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IFRS - Introduction Aux IFRS - Mars 2013 Thomas CARLIER
IFRS - Introduction Aux IFRS - Mars 2013 Thomas CARLIER
Conseils fiscaux
Introduction au
rfrentiel IFRS
Agenda
2m
IASB
approuve
1,5m
2m
1m
ARC
approuve
EFRAG
approuve
Bureaux
de lUE
UE revoit
UE-Parlement
+ C o Ministres
APPROUVE
C
O
N
S
O
L
I
D
E
2005
IAS/IFRS permis pour
les entits publiques et
non publiques
Les socits ne possdant que des titres cots portant intrts et les socits cotes dans un
pays tiers sont exemptes de lapplication des normes IFRS jusquen 2007
Les socits non cotes peuvent utiliser les normes IFRS dans la prparation de leurs tats
financiers consolids
A partir de 2013, les socits dassurance et de rassurance belges doivent prparer leurs tats
financiers consolids conformment au rfrentiel IFRS tel quadopt dans lUE
2013 Deloitte Belgium
IASB Objectifs
10
11
12
1973 2000
A partir de 2001
Interpretations Standing
Interpretations Committee (SIC)
13
Les instruments financiers drivs, y compris ceux incorpors dans des contrats htes
Impts diffrs
14
Instruments financiers
Immeubles de placement
Actifs biologiques
Secteurs oprationnels
Activits abandonnes
15
17
18
20
Une distinction est faite entre les flux de trsorerie lis aux activits oprationnelles,
dinvestissement ou de financement
Prsentation directe ou indirecte des flux de trsorerie lis aux activits oprationnelles
Annexes
Mthodes comptables et estimations (IAS 8)
Mthodes appliques de manire consistante au sein de lentit
Un changement de mthodes comptables doit tre appliqu de faon
rtrospective (en principe) et les changements dans les estimations doivent tre
appliqus prospectivement
Les principaux jugements lis lapplication des mthodes comptables et aux
estimations doivent tre dtaills (IAS 1)
2013 Deloitte Belgium
Linformation comparative doit tre prsente au niveau des montants dans les tats financiers et
dans les annexes
Les charges oprationnelles sont dtailles par nature ou par fonction dans ltat du rsultat
global
Information dtaille fournir, surtout pour les socits cotes (voir ci-dessous)
Les actifs non courants (et groupes destins tre cds) dtenus en vue de la vente doivent tre
prsents sparment au bilan sans dprciation / amortissement futur (IFRS 5)
Les activits abandonnes doivent tre prsentes sparment dans ltat du rsultat global (IFRS
5)
Les vnements postrieurs la date de clture doivent tre pris en considration seulement sils
contribuent confirmer des situations qui existaient la fin de lexercice (vnements donnant lieu
des ajustements IAS 10), et une dcision de distribution par lAG ne constitue pas un lment
dajustement
Prsentation dune information sectorielle (IFRS 8) et du rsultat par action (IAS 33) pour les
socits dont les titres sont cots
Les transactions effectues dans une devise trangre doivent tre converties au taux du jour lors
de la comptabilisation initiale et les diffrences de change ralises et non ralises sur des
lments montaires sont comptabilises dans le rsultat (IAS 21)
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Les changements dans les mthodes comptables ne sont pas couverts mais un
ajustement des capitaux propres (rsultats non distribus) nest pas permis
Les dividendes de lanne doivent tre traits comme un vnement donnant lieu un
ajustement et doivent tre reconnus comme une dette en fin dexercice
Pas dexigence particulire en ce qui concerne les actifs dtenus en vue de leur vente
et les activits abandonnes
Les gains de change non raliss ne sont pas comptabiliss en produits mais sont
diffrs au bilan
22
Revenu et provision
Vue densemble des exigences IFRS
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Comptabiliss lorsque (i) il est probable que les avantages conomiques iront
lentit, (ii) le montant des produits peut tre valu de faon fiable et (iii):
Revenu et provision
Vue densemble des exigences IFRS
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Les stocks sont valus au plus faible du cot et de la valeur nette de ralisation,
sur base de la mthode FIFO ou du cot moyen pondr (IAS 2)
Revenu et provision
Vue densemble des exigences IFRS
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Les actifs et passifs ventuels ne sont pas comptabiliss mais sont repris dans les
annexes (IAS 37)
Revenu et provision
Principales diffrences avec les normes comptables belges
Mthode des couts directs et LIFO sont permis pour la valorisation des stocks
Provisions
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Les provisions pour risques et charges servent couvrir les pertes ou les
charges pour lesquelles la nature est clairement dfinie et qui, en date de clture,
sont soit probables, soit certaines mais pour lesquelles il subsiste une incertitude
au niveau du montant (le principe de prudence permet une utilisation large des
provisions)
Acquisition spare:
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Amortissement sur la dure dutilit, sauf si celle-ci est indtermine (le cas
chant, test de dprciation annuel)
2013 Deloitte Belgium
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Tests de dprciation
Le goodwill est test au niveau des UGT qui devraient bnficier des synergies
du regroupement dentreprises et
Reprsente le niveau le plus bas auquel le goodwill fait lobjet dun suivi pour
des besoins de gestion interne; et
31
Immobilisations
Contrats de location
Dprciation dactif
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Instruments financiers
Vue densemble des exigences IFRS
33
Les investissements en actions (non consolid) sont valus leur juste valeur et
les variations sont comptabilises dans les capitaux propres (AFS) ou dans ltat
du rsultat global si dtenus des fins de trading
Les dettes financires sont values au cot amorti, sauf si elles sont dtenues
des fins de trading
Instruments financiers
Vue densemble des exigences IFRS
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Instruments financiers
Principales diffrences avec les normes comptables belges
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Impts diffrs
Vue densemble des exigences IFRS
Un passif dimpt diffr doit tre comptabilis pour toutes les diffrences temporaires
imposables, sauf en ce qui concerne le goodwill et sous certaines conditions
(exemption lors de la comptabilisation initiale)
Un actif dimpt diffr doit tre comptabilis pour toutes les diffrences temporaires
dductibles dans la mesure o il est probable quun bnfice imposable, auquel ces
diffrences temporaires dductibles pourront tre imputes, sera disponible, moins
que lexemption lie la comptabilisation initiale ne soit applicable
Les impts diffrs sont valus sur une base non actualise et au taux dimposition
applicable
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Impts diffrs
Principales diffrences avec les normes comptables belges
37
Dans les tats financiers statutaires, les impts diffrs sont comptabiliss
uniquement au niveau des subsides en capital et de la taxation tale sur plus-value
ralise
Dans les tats financiers consolids, les impts diffrs doivent tre comptabiliss
mais il nexiste aucune guidance spcifique
Acquisition et consolidation
Vue densemble des exigences IFRS
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39
Avantages du personnel
Vue densemble des exigences IFRS
41
Pas dexigence particulire lie la reconnaissance dune provision pour couvrir les
obligations non finances au titre des rgimes prestations dfinies
Clture
premiers
tats
financiers
IFRS
Bilan IFRS
douverture
2011
2012
2013
Disponibilit
1er tats
financiers
IFRS
43
44
Au 31 dcembre 2011
45
Conclusion
IASB Standards
IAS / IFRS
Conceptual Framework for Financial Reporting
IFRS 1 - First-time Adoption of International Financial Reporting Standards
IFRS 2 - Share-based Payment
IFRS 3 - Business Combinations (revised 2008)
IFRS 4 - Insurance Contracts
IFRS 5 - Non-current Assets Held for Sale and Discounted Operations
IFRS 6 - Exploration for and Evaluation of Mineral Resources
IFRS 7 - Financial Instruments: Disclosure
IFRS 8 - Operating Segments
IFRS 9 - Financial Instruments
IFRS 10 - Consolidated Financial Statements
IFRS 11 - Joint Arrangements
IFRS 12 - Disclosures of Interests in Other Entities
IFRS 13 - Fair Value Measurements
48
IASB Standards
IAS / IFRS
IAS 1 - Presentation of Financial Statements (revised 2007)
IAS 2 - Inventories
IAS 7 - Statement of Cash Flows
IAS 8 - Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors
IAS 10 - Events After the Reporting Period
IAS 11 - Construction Contracts
IAS 12 - Income Taxes
IAS 16 - Property, Plant and Equipment
IAS 17 Leases
IAS 18 - Revenue
IAS 19 - Employee Benefits
IAS 20 - Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance
IAS 21 - The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates
IAS 23 Borrowing Costs
IAS 24 - Related Party Disclosures
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IASB Standards
IAS / IFRS
IAS 26 - Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans
IAS 27 - Consolidated and Separate Financial Statements (revised 2008)
IAS 27R - Separate Financial Statements
IAS 28 - Investments in Associates
IAS 28R - Investments in Associates and Joint Ventures
IAS 29 - Financial Reporting in Hyperinflationary Economies
IAS 31 - Interests in Joint Ventures (Superseded by IFRS 11)
IAS 32 - Financial Instruments: Presentations
IAS 33 - Earnings per Share
IAS 34 - Interim Financial Reporting
IAS 36 - Impairment of Assets
IAS 37 - Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets
IAS 38 - Intangible Assets
IAS 39 - Financial Instruments: Recognition and Measurement
IAS 40 - Investment Property
IAS 41 - Agriculture
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IASB Interpretations
SIC
SIC 7 Introduction of the Euro
SIC 10 Government AssistanceNo Specific Relation to Operating Activities
SIC 12 ConsolidationSpecial Purpose Entities (Superseded by IFRS 10 and IAS 27R)
SIC 13 Jointly Controlled Entities Non-Monetary Contributions by Venturers (superseded by IFRS
11)
SIC 15 Operating LeasesIncentives
SIC 21 Income TaxesRecovery of Revalued Non-Depreciable Assets
SIC 25 Income TaxesChanges in the Tax Status of an Entity or its Shareholders
SIC 27 Evaluating the Substance of Transactions Involving the Legal Form of a Lease
SIC 29 Service Concession Arrangements: Disclosures
SIC 31 RevenueBarter Transactions Involving Advertising Services
SIC 32 Intangible AssetsWeb Site Costs
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IASB Interpretations
IFRIC
IFRIC 1 Changes in Existing Decommissioning, Restoration and Similar Liabilities
IFRIC 2 Members Shares in Co operative Entities and Similar Instruments
IFRIC 4 Determining whether an Arrangement contains a Lease
IFRIC 5 Rights to Interests arising from Decommissioning, Restoration and Environmental Rehabilitation
Funds
IFRIC 6 Liabilities arising from Participating in a Specific MarketWaste Electrical and Electronic
Equipment
IFRIC 7 Applying the Restatement Approach under IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary
Economies
IFRIC 9 Reassessment of Embedded Derivatives
IFRIC 10 Interim Financial Reporting and Impairment
IFRIC 12 Service Concession Arrangements
IFRIC 13 Customer Loyalty Programmes
IFRIC 14 IAS 19The Limit on a Defined Benefit Asset, Minimum Funding Requirements and their
Interaction (Amended by IAS 19R)
IFRIC 15 Agreements for the Construction of Real Estate
IFRIC 16 Hedges of a Net Investment in a Foreign Operation
IFRIC 17 Distributions of Non-cash Assets to Owners
IFRIC 18 Transfer of Assets from Customers
IFRIC 19 Extinguishing Financial Liabilities with Equity Instruments
IFRIC 20 Stripping Costs in the Production Phase of a Surface Mine
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