Universit Abdelmalek Essadi

Ecole Nationale de Commerce et de Gestion

Tanger

Fiche de lecture du chapitre 11

De l'ouvrage: LE CONTROLE DE GESTION
STRATEGIQUE la gestion par les activits
( Philippe Lorino)
Ralis par:

MAZOUZI Aymane

Anne universitaire 2014-2015

PERFORMANCES ET COUTS DES

ACTIVITES: UNE MESURE MULTICRITERE

Introduction
Dans le domaine des sciences de gestion, la dcennie 1985-1995 a t
caractrise par une triple volution de lenvironnement conomique, de la structure
des entreprises et des modes de production a conduit de nombreuses entreprises
transformer leur modle de calcul de cots en utilisant le concept de comptabilit
base dactivits, plus gnralement connu sous lexpression anglaise dActivity
Based Costing.

Une comptabilit de gestion multicritre

La comptabilit de gestion ( prcdemment dnomme comptabilit
industrielle puis comptabilit analytique ) est ne de la concurrence et du besoin des
entreprises de connaitre les couts de leurs productions.
les annes 1980 et celles qui ont t marques par la remise en cause de
certaines mthodes de comptabilit et de gestion traditionnellement utilises.
Ouvrages et articles spcialiss se sont multiplis pour stigmatiser les insuffisances,
les limites, voire l'absence de pertinence d'un certain d'outils, en particulier ceux
relatifs aux calculs des couts.
Ces limites peuvent tre center autour de trois aspect majeurs savoir
le problme de la rpartition des charges indirectes .
L'incapacit des outils existant cerner les causes relles des couts.
L'aspect inadapt de ces outils la prise de dcision.
Ceci contribuer l'mergence d'autre outils de gestion savoir la
comptabilit multicritre ou comptabilit base d'activit, c'est un systme
analytique destin mesurer en permanence les caractristiques de performance des
activits. Elle comprendra gnralement un systme d'information sur les couts, un
systme d'information sur la qualit et un systme d'information sur les dlais.

Les couts d'activit

Contrairement au comptabilit analytique ou les cout sont distribuer sur la

base dun dcoupage organisationnel ( centres de responsabilit) . La comptabilit
sur le base dactivit utilise lactivit comme principe de dcoupage des dpenses.
Il faut noter que Lorsqu'une activit est commune plusieurs units
organisationnelles de dpense sera saisie pour l'activit au sein de chaque unit. la
dpense globale de l'activit est la somme des dpenses de l'activit au sein de
chaque unit (service , dpartement; fonction....).
Par exemple :
Si on a retenu les traitements informatiques comme activit, la consommation
de ressources correspondant lactivit informatique sera saisie sparment au sein de
chaque service utilisant des moyens informatiques. La dpense globale de lactivit
informatique dans lentreprise pourra tre obtenue par une simple addition des
dpenses de lactivit informatique dans tous les services concerns.

Cout unitaire de l'activit

Pour calculer le cout unitaire (rel ou standard) d'une activit il suffit de
diviser ses dpenses globales ( relles ou budgtes) sur une priode donne par le
nombres d'units d'ouvres (produites ou budgtes) sur la mme priode.
Par exemple, si l'on a identifi l'homologation de fournisseurs comme activit
dans le service des achats :

L'unit d'uvre tant le nombre de fournisseurs homologus, soit N ce

nombre sur le trimestre considr.

Soit D ( dpenses) le total des ressources consacres l'homologation de

fournisseurs sur le trimestre.

Le cou rel unitaire de l'homologation sur le trimestre est alors: D/N.

Cout de processus
D'abord un processus est un ensemble d'activits enchaines les unes au autres
en rponse un objectif commun globale. Le cout de processus est obtenu tout
simplement par l'addition des couts des activits qui le compose, exemple d'un
processus : le dveloppement d'un nouveau produit celui ci englobe six activits
majeures savoir :

Concevoir, mesur en heures de concepteur.

Simuler, mesur en heures de machine.

Qualifier fournisseurs de composants standard, mesur en nombre de

composants standard.

Qualifier fournisseurs de composants non standard, mesur en nombre

de composants non standard.

Dvelopper gammes, mesur en nombre d'oprations gammes.

Prototypage, mesur en nombre de prototypes ( ventuellement

pondr par un indicateur de complexit du prototype.

Grer le cout des activits

la comptabilit par activits permet de grer les activits et particulirement de
grer le cout des activits .Cette dernire ne permet pas comme la simple
comptabilit analytique de savoir sur quoi nous avons dpens notre argent, mais il
cherche savoir pourquoi nous l'avons dpens , source du comment ne plus en
dpenser ou en dpenser moins dans l'avenir .
la comptabilit par activit est un outil tourn vers l'avenir par contre la
comptabilit analytique fournisse une image fidle des couts dpenss dans le pass,
elle s'inscrit dans le cadre d'un contrle postriori curatif et non prventif (en
s'attaquant aux sources des problmes).

Rduire le cout des activits

Pour rduire le cout des activits , il existe gnralement deux dmarches
savoir:
La premire consiste identifier et supprimer systmatiquement les activits
sans valeur ajoute, ces dernires constitues

des symptmes d'une organisation

dfectueuse, exemple : circuit d'information trop compliqu ....

La deuxime consiste amliorer l'efficacit des activits valeur ajoute, ce
qui n'est pas toujours simple car il est difficile de prciser ce qui est valeur ajoute et
ce qui est sans valeur ajoute, la seule frontire qu'elle puisse tre tablie, c'est l'tat
de l'art: ce qui est de l'tat d'art est valeur ajoute. l'tat d'art peut tre tablie par
l'analyse des meilleures pratiques " Best practices" c'est dire le fait de comparer le

cout unitaire de l'activit un cout qu'on puisse considrer raisonnablement comme

reprsentatif de l'tat de l'art.
Il faut noter que cet tat d'art peut tre tabli soit en interne par comparaison
de sites diffrents de la mme entreprise , comme il peut tre aussi tabli sur la base
externe. Si l'on a accs des donnes sur le march ou sur la concurrence, cette
dernire (l'approche externe) reste la plus efficace et efficiente.

Les avantages d'une comptabilit par activits

Une comptabilit par activit prsente de nombreux avantage sur les
comptabilits analytiques traditionnelles dont on peut citer :

la comptabilit par activits est un bon outil d'analyse et donc de

maitrise des cout indirects ( prsent aujourd'hui beaucoup plus que les
couts directs ).

La comptabilit par activits prsente galement l'avantage de donner

aux couts un cadre cohrent avec le suivi des autres performances :
qualit, dlai..

En identifiant les vraies units d'uvre et leu cout unitaire ,la

comptabilit par activits fournit un instrument prcieux pour planifier
et prparer des budgets crdibles: modle aussi fidle que possible des
vrais mcanismes de productivits, elle fournit un outil efficace de
prvision et d'anticipation.

Conclusion
Sur la base des activits et introduite une comptabilit multicritre systme
analytique destin mesurer en permanence les caractristiques de performance des
activits.
Les dpenses (relles, budgtes) sont suivies dans le cadre des activits. Le
dcoupage

des

activits

ne

concidant

gnralement

avec

le

dcoupage

organisationnel, il faut souvent rpartir les dpenses d'un service entre ses diffrentes
activits, soit par des pourcentages conventionnels, soit sur la base d'un paramtre
mesur ( temps, surface..)

Les dpenses de l'activit, rapportes au nombre d'units d'uvre, fournissent

le cout unitaire de l'unit d'uvre. Ce taux pourra tre rapproch de rfrences
internes (meilleure pratique interne) ou externes ( tat de l'art),pour fonder une
valuation et orienter la lutte contre le gaspillage.
La comptabilit par activits permet d'analyser les couts indirects, largement
prdominants aujourd'hui.