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La Loi de Finance
La Loi de Finance
NOTE CIRCULAIRE
N 722
RELATIVE AUX DISPOSITIONS FISCALES
DE LA LOI DE FINANCES N 110-13
POUR L'ANNEE BUDGETAIRE 2014
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mesures communes.
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imposition
forfaitaire
en
faveur
de
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du 1er janvier de lanne suivant celles au cours desquelles lesdites limites ont t
dpasses.
Dans ce cas, le contribuable ne peut plus prtendre au bnfice du rgime de
lauto-entrepreneur.
1% sur le montant qui ne dpasse pas 500 000 DH pour les activits
commerciales, industrielles et artisanales ;
2% sur le montant qui ne dpasse pas 200 000 DH pour les prestations de
service.
Les taux susviss sont libratoires de lI.R.
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la nature des produits qu'il obtient ou fabrique et celle des autres produits
dont il fait le commerce.
Une copie de ladite dclaration doit tre envoye par ledit organisme
ladministration fiscale.
d-3- Dclaration de cessation, cession ou transformation de
lentreprise
Pour les contribuables soumis lI.R. selon le rgime de lauto-entrepreneur,
cette dclaration doit tre souscrite auprs de lorganisme dsign cet effet
conformment la lgislation et la rglementation en vigueur, dans les mmes
conditions que celles prvues larticle 150 du C.G.I.
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tout autre document en tenant lieu, ainsi que celles encaisses au titre des ventes,
des travaux et des services effectus, sous rserve de lapplication des dispositions
de larticle 229 bis du C.G.I.
Le modle du registre susvis et les modalits denregistrement des sommes
verses au titre des achats et des sommes encaisses ainsi que la forme des pices
justificatives des achats sont dtermins par voie rglementaire.
2- Procdure de contrle du registre
Dans le cadre du renforcement des moyens de contrle, larticle 4 de la L.F.
n 110-13 prcite a complt les dispositions du C.G.I. par larticle 212 bis,
permettant ainsi ladministration fiscale de contrler le registre susvis.
Ainsi, en cas de contrle par ladministration du registre tenu par les
contribuables dont les revenus professionnels sont dtermins daprs le rgime du
bnfice forfaitaire, il est notifi auxdits contribuables, au moins huit (8) jours avant
la date fixe pour le contrle, un avis de vrification dans les formes prvues
larticle 219 du C.G.I.
Lavis de vrification doit comporter les nom et prnom des agents de
ladministration fiscale chargs deffectuer le contrle et prciser la priode et lobjet
dudit contrle.
Le registre sus-vis est prsent aux agents de ladministration fiscale, qui
vrifient les dclarations souscrites par les contribuables.
En aucun cas, la vrification prvue ci-dessus ne peut durer plus de 30 jours.
Linspecteur est tenu dinformer le contribuable de la date de clture de la
vrification, dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I.
A lissue du contrle fiscal et en cas de rgularisation, ladministration engage la
procdure de taxation doffice prvue larticle 229 bis du C.G.I. Dans le cas contraire,
elle en avise le contribuable dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I.
3- Taxation doffice suite au contrle des contribuables dont les
revenus professionnels sont dtermins daprs le rgime du
bnfice forfaitaire
Sans prjudice de lapplication des dispositions relatives au bnfice
minimum prvues larticle 42 du C.G.I., ladministration peut, valuer doffice la
base d'imposition des contribuables dont les revenus professionnels sont
dtermins daprs le rgime du bnfice forfaitaire vis larticle 40 du C.G.I.
Cette valuation doffice est effectue daprs les lments dont dispose
ladministration, en cas :
-
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Dans ces cas, linspecteur notifie aux contribuables, dans les formes
prvues larticle 219 du C.G.I., les motifs, le montant dtaill des redressements
envisags et la base dimposition retenue.
Les intresss disposent dun dlai de trente (30) jours suivant la date de
la rception de la lettre de notification pour formuler leur rponse et produire, sil
y a lieu, des justifications.
A dfaut de rponse dans le dlai prescrit, limposition est tablie doffice et
ne peut tre conteste que suivant les dispositions de larticle 235 du C.G.I.
Si dans le dlai prvu, des observations ont t formules et si linspecteur
les estime non fondes en tout ou en partie, il notifie aux intresss, dans les
formes prvues larticle 219 du C.G.I, dans un dlai maximum de soixante (60)
jours suivant la date de rception de la rponse des intresss, les motifs de son
rejet partiel ou total, ainsi que les bases dimposition retenues.
Linspecteur tablit les impositions sur les bases adresses au contribuable
dans la deuxime lettre de notification prcite.
La premire notification interrompt la prescription et limposition tablie
doffice ne peut tre conteste que dans les conditions prvues l'article 235 du
C.G.I.
C- Ramnagement du taux de labattement forfaitaire applicable aux
pensions et rentes viagres
Avant le 1er janvier 2014, le revenu net imposable en matire de pensions et
rentes viagres tait dtermin aprs application dun abattement forfaitaire de 55 %
sur le montant brut imposable desdites pensions et rentes, en application des
dispositions de larticle 60-I du C.G.I.
A compter du 1er janvier 2014, larticle 4 de la L.F. prcite a modifi les
dispositions de larticle 60-I susvis, en prvoyant les taux dabattements
proportionnels suivants :
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55% sur le montant brut qui ne dpasse pas annuellement 168 000 dirhams ;
40% sur le montant brut qui dpasse annuellement 168 000 dirhams.
Ces taux sappliquent aux montants bruts imposables desdites pensions et
rentes, sous rserve de la dduction par la suite des cotisations sociales, le cas
chant.
Par ailleurs, il convient de prciser que le bnfice de labattement de 55% ou
40% prcit est accord galement, dans la limite des montants viss ci-dessus aux
prestations servies au bnficiaire sous forme de rente viagre au terme dun contrat
individuel ou collectif dassurance retraite prvu larticle 28-III du C.G.I.
Quant aux prestations servies sous forme de capital ou de rente certaine, elles
bnficient de labattement de 40%.
Ces abattements sappliquent aux pensions de retraite et rentes viagres,
acquises compter du 1er janvier 2014.
Exemples de calcul
1- Application de labattement de 40%
Un contribuable mari bnficie dune pension de retraite de source
marocaine dun montant brut de 169.000 DH.
Calcul de limpt :
Revenu net imposable au titre de la pension :
169.000 - (169.000 x 40%) = 101.400 DH
I.R. correspondant :
(101.400 x 34%1) - 17.200 =17.276 DH
I.R. exigible :
17.276 - 3602 = 16 916 DH
2- Application de labattement de 55%
Un contribuable mari, ayant son domicile fiscal au Maroc, bnficie dune
pension de retraite de source trangre dun montant quivalent 167.000 DH.
Il a transfr la moiti de sa pension au Maroc titre dfinitif en dirhams non
convertibles au cours de lanne 2014, soit un montant de 83 500 DH.
Calcul de limpt :
Revenu net imposable au titre de la pension :
(167.000 - (167.000 x 55%) = 75.150 DH
1
2
Barme de lIR
Dduction pour charge de famille.
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I.R. correspondant :
(75.150 x 30%3) - 14.000 = 8.545 DH
I.R. correspondant au montant transfr :
8.545 x 83.500 = 4.272,50 DH
167.000
Montant de la rduction :
4272,50 x 80% = 3.418 DH
I.R. exigible :
(8.545 - 3.418) - 3604 = 4.767 DH
D- Suppression de lexonration triennale prvue en matire de
revenus fonciers
Avant le 1er janvier 2014, les revenus provenant de la location des
constructions nouvelles et additions de construction, pendant les trois annes qui
suivent celle de l'achvement desdites constructions, taient exonrs de l'impt sur
le revenu au titre des revenus fonciers.
Toutefois, et compter du 1er janvier 2014, les dispositions de la L.F. pour
lanne 2014 prcite ont modifi les dispositions de larticle 63-I du C.G.I en
abrogeant les dispositions relatives lexonration triennale prcite.
Par ailleurs, les contribuables titulaires de revenus fonciers continuent
bnficier de lapplication de labattement de 40%.
Les dispositions relatives labrogation de lexonration triennale sappliquent
aux revenus fonciers acquis compter du 1er janvier 2014.
E- Clarification des dispositions relatives la premire cession de
terrain introduit dans le primtre urbain compter du
1er janvier 2013
A compter du 1er janvier 2013, les dispositions de larticle 9 de la L.F.
n 115-12 pour lanne 2013 ont modifi larticle 73 (II G-7) du C.G.I. en
soumettant au taux libratoire de 30%., les profits raliss ou constats loccasion
de la premire cession dimmeubles non btis inclus dans le primtre urbain,
compter du 1er janvier 2013, ou de la cession de droits rels immobiliers portant sur
de tels immeubles.
Ainsi, le taux de 30% sapplique aux profits raliss loccasion de la premire
cession dimmeubles non btis, inclus dans le primtre urbain compter du
1er janvier 2013.
3
4
Barme de lIR.
Dduction pour charge de famille.
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lapport doit tre effectu entre le 1er janvier 2014 et le 31 dcembre 2015 ;
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les titres de capital apports doivent tre valus par un commissaire aux
apports, choisi parmi les personnes habilites exercer les fonctions de
commissaire aux comptes ;
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dshydrates, le son pellitis et, dune manire gnrale, toutes sortes de drches,
fibres, pulpes et issues quelle que soit leur origine, pourvu quelles soient destines
la fabrication des aliments composs ou lalimentation directe du btail et des
animaux de basse-cour.
A cet gard, il y a lieu de noter que les aliments simples sont soumis un
traitement diffrenci, selon quils soient acquis localement ou imports.
Ces aliments simples sont considrs, lintrieur, comme des produits de
nature agricole situs en dehors du champ dapplication de la T.V.A. Par contre,
limportation, lesdits aliments sont soumis, compter du 1er janvier 2014, au taux de
10% en application des dispositions de larticle 121-2 du C.G.I.
4- Matriels usage agricole
En vertu des dispositions des articles 92-5 et 123-15 du C.G.I, les produits
et matriels destins exclusivement usage agricole bnficiaient de lexonration de
la T.V.A lintrieur et limportation.
Dans le cadre du Plan Maroc Vert, lEtat octroie des subventions budgtaires
pour lacquisition du matriel agricole en vue daugmenter la productivit travers le
renforcement de la mcanisation du secteur.
Dans le cadre de la rationalisation des dpenses publiques, lexonration de la
T.V.A dun certain nombre de biens dquipement agricoles, a t supprime.
Ainsi, compter du 1er janvier 2014 et en application des dispositions des
articles 99-2 et 121-2 du C.G.I, le matriel agricole figurant sur la liste qui suit, est
devenu passible de la T.V.A, lintrieur et limportation, au taux rduit de 10% :
le rodweeder ;
les moissonneuses-batteuses ;
le cover crop ;
les moissonneuses ;
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les sous-soleurs ;
les stuble-plow ;
les effeuilleuses ;
les tarires ;
les polymres liquides, pteux ou sous des formes solides utiliss dans la
rtention de leau dans les sols.
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Par consquent, les modalits dachat au taux de 14% des produits entrant
dans la fabrication du vhicule utilitaire prvues larticle 22 du dcret n 2.06.574
prcit, sont abroges par les dispositions du dcret n 2-13-794 susvis.
C- Dispositions transitoires suite au changement de taux
Les contribuables concerns par lapplication du taux rduit de 10% ou du
taux normal de 20% tels que dvelopps ci-dessus, doivent observer les obligations
fiscales ci-aprs :
1- Dductibilit des stocks dtenus au 31/12/2013
Toute personne nouvellement assujettie, compter du 1er janvier 2014, est
tenue de dposer avant le 1er mars 2014 au service local des impts dont elle relve,
linventaire des produits, matires premires et emballages dtenus en stock au 31
dcembre 2013.
La T.V.A ayant grev lesdits stocks antrieurement au 1er janvier 2014, est
dductible de la taxe due sur les oprations de vente imposables ladite taxe, ralises
compter de cette date.
Par contre, la T.V.A ayant grev les biens dinvestissement prvus larticle
102 du C.G.I et acquis par les personnes nouvellement assujetties antrieurement au
1er janvier 2014, nouvre pas droit dduction.
2- Rgime applicable aux oprations excutes avant le 31/12/2013
Les sommes perues compter du 1er janvier 2014 par les contribuables
assujettis au taux de 10% ou de 20%, compter de cette date, en paiement des
oprations imposables excutes avant cette date, demeurent soumises au rgime
fiscal en vigueur la date de ltablissement des factures.
Les contribuables concerns et pour lesquels le fait gnrateur est constitu
par lencaissement, doivent adresser avant le 1er mars 2014 au service local des impts
dont ils relvent, une liste nominative des clients dbiteurs au 31 dcembre 2013, en
indiquant pour chacun deux, le montant des sommes dues au titre des oprations
imposables soumises au taux en vigueur au 31/12/2013.
D- Obligations des contribuables non rsidents
Les dispositions de larticle 115 du C.G.I prvoient que toute personne n'ayant
pas d'tablissement au Maroc et y effectuant des oprations imposables doit faire
accrditer auprs de lAdministration fiscale un reprsentant domicili au Maroc, qui
s'engage se conformer aux obligations auxquelles sont soumis les redevables
exerant au Maroc et payer la taxe sur la valeur ajoute exigible. A dfaut, celle-ci et,
le cas chant, les pnalits y affrentes, sont dues par la personne cliente pour le
compte de la personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc.
Les personnes agissant pour le compte des contribuables dsigns ci-dessus,
sont soumises aux obligations dictes par le C.G.I.
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Or, il sest avr dans la pratique que lapplication de ces dispositions soulve
des difficults lies la gestion des dossiers fiscaux, tant pour les clients marocains
que pour leurs fournisseurs trangers non rsidents. Ainsi, parfois le client marocain
se trouve recherch pour le paiement de la T.V.A due par lentreprise non rsidente
qui na pas dsign un reprsentant fiscal, en application des dispositions de larticle
115 prcit.
Dans des cas contraires et bien que lentreprise non rsidente ait dsign son
reprsentant fiscal, les clients marocains, notamment les Administrations publiques
procdent la retenue la source de la T.V.A due par lentreprise non rsidente.
Pour pallier ces difficults, la L.F. pour lanne budgtaire 2014 a modifi les
dispositions dudit article 115, en ce sens qu dfaut de dsignation dun
reprsentant fiscal, le client marocain est considr comme tant le redevable lgal
de la T.V.A et ce, en vue de simplifier et dallger les obligations fiscales incombant
aux oprateurs conomiques.
A cet gard, il convient de rappeler le rgime fiscal rserv en matire de TVA
aux oprations ralises par les entreprises non rsidentes.
1- Accrditation
Lorsque lentreprise non rsidente ralise des oprations soumises la T.V.A,
elle est tenue de faire accrditer auprs de lAdministration fiscale un reprsentant
domicili au Maroc. Ce reprsentant doit s'engager se conformer aux obligations
auxquelles sont soumis les redevables exerant au Maroc. Il est tenu par consquent
de dclarer et de verser la T.V.A exigible, aprs dduction de la taxe ventuellement
paye des sous traitants tablis au Maroc, dans le mois qui suit celui au cours duquel
le paiement a t effectu en application des dispositions de larticle 108-I du C.G.I.
Lorsque lentreprise non rsidente cesse toute activit au Maroc, son
reprsentant fiscal doit en informer le service local des impts dont il dpend par lettre
appuye de tout document mettant fin sa reprsentation fiscale. Au vu de ces
documents, linspecteur gestionnaire doit procder la radiation de lidentifiant fiscal
attribu lentreprise non rsidente.
2- Adoption du systme dautoliquidation
A dfaut de dsignation dun reprsentant fiscal, le client est obligatoirement
redevable de la T.V.A due, au lieu et place de la personne non rsidente ralisant
une opration taxable au Maroc. Cette inversion du redevable lgal de la T.V.A est
connue sous lappellation du systme dautoliquidation.
Par consquent, le client de droit marocain est tenu de dclarer, selon son
rgime dimposition, la taxe due par la personne non rsidente au niveau de la ligne
129 de sa propre dclaration du chiffre daffaires du mois ou du trimestre qui suit
celui au cours duquel a t effectu le paiement et doprer la dduction de la taxe
ainsi dclare dans la mme dclaration, en application des dispositions des articles
108 et 115 du C.G.I.
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200 000 dirhams et qui dispose la fin du mois de dcembre 2013 des factures
dachat suivantes :
- paiement en espces des quittances de tlphone en date du 11.09.2013
pour un montant de 2 160 DH TTC dont une T.V.A dun montant de 360, 00 DH.
- importation de tlviseurs pour un montant de 96.000 DH TTC dont une
T.V.A de 16.000 DH. Le paiement des quittances en douane est dat du 17.11.2013.
- acquisition de lave-linges pour un montant de 90.000 DH TTC dont une
T.V.A de 15 000 DH. Le paiement est effectu par chque en date du 5.12.2013.
- acquisition de lave-vaisselles pour un montant de 66.000 DH TTC dont une
T.V.A de 11 000 DH. Le paiement est effectu le 9.12.2013 par chque bancaire.
- acquisition dun fourgon pour la livraison de sa marchandise pour un
montant de 350 000 DH TTC dont une T.V.A de 58 334 DH. Le paiement est effectu
en cinq effets de commerce. La dernire chance intervient le 15.12.2013.
- acquisition de cuisinires pour un montant de 276.000 DH TTC dont une
T.V.A de 46 000 DH. Lchance de leffet de commerce est le 19.12.2013.
- acquisition des conglateurs pour un montant de 150.000 DH TTC dont une
T.V.A de 25 000 DH, paye le 29.12.2013.
- paiement de travaux dextension du local dexploitation par chque en date
du 31.12.2013, pour un montant de 100 000 DH TTC dont une T.V.A de
16.666, 66 DH.
Taxe ouvrant droit dduction au mois de janvier 2014
Lentreprise doit dposer comme suit, le relev des dductions de la taxe
paye au mois de dcembre 2013 et ouvrant droit dduction au mois de janvier
2014 :
Relev des dductions du mois de janvier 2014
Date de la facture
01/10/13
09/10/13
03/11/13
17/11/13
Dsignation
Lave-linges
Cuisinires
Lave-vaisselles
Conglateurs
Total
Montant HT
75.000
230.000
55.000
125.000
485.000
T.V.A
15.000
46.000
11.000
25.000
97.000
Modalits de paiement
Chque du 05/12/13
Effet du 19/12/13
Chque du 09/12/13
Chque du 29/12/13
T.V.A payer en DH
(200 000 x 20%) - 19 400 = 40 000 - 19 400 = 20 600
Le modle de limprim affrent audit relev de dduction est tlchargeable du site de la D.G.I.
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Pour les annes 2015 2018, lentreprise doit ajouter au droit dduction du
1er trimestre de chaque anne, le montant de 19 400 DH.
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un droit fixe de 50 DH par cheval vapeur, prvu par larticle 252 (II- G- 3) du
code gnral des impts (C.G.I.) ;
et un droit fixe, dtermin selon la puissance fiscale du vhicule comme suit,
en application du mme article 252 (II- L) du C.G.I. :
PUISSANCE FISCALE
Catgorie de
Vhicules
infrieure 8 C.V.
Montant
2.500 DH
de 8 10 C.V.
4.500 DH
de 11 14 C.V.
10.000 DH
gale ou suprieure
15 C.V.
20.000 DH
Taux
de 400.000 600.000 DH
5%
de 600.001 800.000 DH
10 %
de 800.001 1.000.000 DH
15%
Suprieure 1.000.000 DH
20 %
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Il en rsulte donc que ce droit proportionnel sapplique aux vhicules dont les
demandes dimmatriculation sont dposes auprs de lAdministration fiscale
compter du 1er janvier 2014, mme si ces vhicules ont t livrs ou imports avant
cette date.
b)- Exemples de calcul des droits
1- Vhicule de puissance fiscale de 8 C.V. dune valeur de 350.000 DH, hors taxe sur
la valeur ajoute.
Droit de 50 DH par cheval vapeur (50 X 8) = ..400 DH
Droit fix selon la puissance fiscale = .... 4.500 DH
Total : 4.900 DH
N.B. : le droit proportionnel ne sapplique pas, du fait que la valeur hors taxe sur la
valeur ajoute du vhicule est infrieure 400.000 DH.
2- Vhicule de puissance fiscale de 10 C.V. dune valeur de 475.000 DH, hors taxe.
Droit de 50 DH/C.V. (50 X 10) = 500 DH
Droit fix selon la puissance fiscale = . 4.500 DH
Droit proportionnel de 5% (475.000 x 5 %) = ... 23.750 DH
Total : 28.750 DH
3- Vhicule de puissance fiscale de 11 C.V. dune valeur de 750.000 DH, hors taxe.
Droit de 50 DH/C.V. (50 X 11) = .. 550 DH
Droit fix selon la puissance fiscale = ...10.000 DH
Droit proportionnel de 10% (750.000 x 10 %) = ............. 75.000 DH
Total : 85.550 DH
4- Vhicule de puissance fiscale de 14 C.V. dune valeur de 830.000 DH, hors taxe.
Droit de 50 DH/C.V. (50 X 14) = . 700 DH
Droit fix selon la puissance fiscale = ......10.000 DH
Droit proportionnel de 15% (830.000 x 15 %) =..124.500 DH
Total : 135.200 DH
5- Vhicule de puissance fiscale de 15 C.V. dune valeur de 1.005.000 DH, hors taxe.
Droit de 50 DH/C.V. (50 X 15) = .. 750 DH
Droit fix selon la puissance fiscale = ...20.000 DH
Droit proportionnel de 20% (1.005.000 x 20 %) =..201.000 DH
Total : 221.750 DH
Il est rappel que les droits de timbre susviss sont exigibles simultanment
lors de la 1re immatriculation au Maroc des vhicules automobiles susviss.
V.- MESURES COMMUNES A LIMPOT SUR LES SOCIETES ET LIMPOT SUR
LE REVENU
Ces mesures concernent :
le rgime fiscal du secteur agricole ;
le minimum de la cotisation minimale en matire dI.S. et dI.R. ;
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Les dispositions de larticle 6 (I-A) du C.G.I. telles que compltes par lalina
29 prcit et celles de larticle 47-I du C.G.I instituant lexonration permanente
prcite sappliquent aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2014.
b- Exonration temporaire
b-1- Principe
Les dispositions de larticle 247 du C.G.I. ont t compltes par un
paragraphe XXIII qui prvoit une dmarche progressive pour limposition des
grandes exploitations agricoles ralisant un chiffre daffaires suprieur ou gal
5 000 000 de dirhams, compter du 1er janvier 2014.
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300 000 DH
30 000 DH
Revenu foncier brut de 120 000 DH, soit un net de 72 000 DH (120 000 40%),
- Revenu global
300 000 + (120 000 x 60%) .. =
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372 000 DH
115 880 DH
93 451,61 DH
=
63 451,61 DH
22 428,38 DH
85 879,99DH
Imputation de la C.M.
60 000 DH
- 30 000 DH
30 000 DH
52 428,38 DH
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9- Dispositions diverses
Dans un souci dharmonisation avec les revenus professionnels dtermins
selon le rgime du rsultat net rel, la L.F. n 110-13 prcite a modifi et complt
dautres articles du C.G.I., savoir :
larticle 26 relatif la dtermination du revenu global imposable des
personnes physiques membres de groupements, en considrant :
le rsultat bnficiaire ralis par les socits en nom collectif, en
commandite simple et de fait, ne comprenant que des personnes physiques
comme un revenu agricole du principal associ et impos en son nom ;
lorsquune personne physique est membre dune indivision ou dune socit
en participation, sa part dans le rsultat de lindivision ou de la socit en
participation entre dans la dtermination de son revenu net agricole.
larticle 148 relatif la dclaration dexistence, en instituant ladite dclaration
pour les contribuables imposables au titre des revenus agricoles ;
larticle 150 relatif la dclaration de cessation, cession, fusion scission ou
transformation, en instituant lobligation pour les contribuables soumis lI.R.
ou lI.S. au titre de leurs revenus agricoles ou exonrs daviser
lAdministration fiscale des changements intervenus dans lexercice de lactivit
de la socit ou de lentreprise (cessation, cession, fusion, scission ou
transformation) ;
larticle 210 relatif au droit de contrle, en largissant les rgles de contrle et
le droit de constatation dont dispose ladministration fiscale aux exploitations
agricoles.
10- Apport du patrimoine agricole dune ou plusieurs personnes
physiques une socit passible de lI.S.
L'article 4 de la L.F. pour lanne budgtaire 2014 a complt l'article 247-XVII
du C.G.I. par un paragraphe B qui prvoit en faveur des exploitants agricoles
individuels ou copropritaires dans lindivision soumis lI.R. au titre de leurs revenus
agricoles et qui ralisent un chiffre daffaires suprieur ou gal cinq millions
(5 000 000) de dirhams, des mesures fiscales incitatives leur permettant dadapter
leurs structures juridiques aux exigences des mutations conomiques et de renforcer
leur comptitivit.
Ces mesures instituent un rgime fiscal drogatoire et temporaire en faveur
des oprations d'apport de l'ensemble des lments de l'actif et du passif des
exploitations agricoles une socit soumise lI.S., en prvoyant des avantages
fiscaux en matire d'I.R., linstar de ce qui est prvu en matire de revenus
professionnels.
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les lments dapport doivent tre valus par un commissaire aux apports,
choisi parmi les personnes habilites exercer les fonctions de commissaires
aux comptes ;
ledit apport doit tre effectu entre le 1er janvier 2015 et le 31 dcembre
2016 ;
un tat rcapitulatif comportant tous les lments de dtermination des plusvalues nettes imposables ;
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reprendre pour leur montant intgral les provisions dont limposition est
diffre ;
rintgrer dans ses bnfices imposables, la plus-value nette ralise sur
lapport des lments amortissables, par fractions gales, sur la priode
damortissement desdits lments. La valeur dapport des lments
concerns par cette rintgration est prise en considration pour le calcul
des amortissements et des plus-values ultrieures ;
ajouter aux plus-values constates ou ralises ultrieurement loccasion
du retrait ou de la cession des lments non concerns par la rintgration
prvue au 2 ci-dessus, les plus-values qui ont t ralises suite lopration
dapport et dont limposition a t diffre.
Les lments du stock transfrer la socit bnficiaire de lapport sont
valus, sur option, soit leur valeur dorigine, soit leur prix du march.
Les lments concerns ne peuvent tre inscrits ultrieurement dans un compte
autre que celui des stocks.
A dfaut, le produit qui aurait rsult de lvaluation desdits stocks sur la
base du prix du march lors de lopration dapport, est impos entre les mains de
la socit bnficiaire de lapport, au titre de lexercice au cours duquel le changement
daffectation a eu lieu, sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations
prvues aux articles 186 et 208 du C.G.I.
En cas de non respect de lune des conditions et obligations cites ci-dessus,
ladministration rgularise la situation de lexploitation agricole ayant procd
lapport de lensemble de ses lments dactif et du passif, dans les conditions
prvues larticle 221 du C.G.I.
B -Minimum de la cotisation minimale en matire dI.S. et dI.R.
1- En matire dIS
a- Expos de la mesure
La L.F. n 110-13 prcite a modifi les dispositions de larticle 144 (I-D) du
C.G.I. en relevant le montant de la cotisant minimale payer par les socits
soumises lI.S., mme en labsence de chiffre daffaires de 1 500 dirhams 3 000
dirhams.
Il est rappeler que le montant de 1 500 dirhams na pas t rehauss depuis
linstitution de lI.S. en 1986.
Cette disposition sapplique aux versements des montants de la cotisation
minimale due au titre des exercices ouverts compter du 1er janvier 2014.
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b- Exemple de calcul
b-1- Cas des exercices correspondant lanne civile
La socit "X" S.A.R.L., ayant une activit commerciale dont l'exercice
comptable concide avec l'anne civile, a souscrit en 2015 au titre de l'exercice 2014
allant du 01/01/2014 au 31/12/14, la dclaration de son rsultat fiscal faisant tat
des lments ci-aprs :
- CA (H.T). ...................................................................................500.000 DH
- Autres produits d'exploitation ...............................................................nant
- Produits financiers .............................................................................. nant
Rsultat fiscal (dficit) .................................................................... = - 180.000 DH
I.S............................................................................................................. = 0 DH
Cotisation minimale .................................................. 500.000 x 0,50 % = 2.500 DH
Par consquent, la socit sacquittera du minimum de cotisation de 3000 DH
en un seul versement fin mars.
Il est signaler que la socit a dclar au titre de lexercice 2013 un rsultat
dficitaire et a acquitt au 31 mars 2014 la cotisation minimale dun montant de
1500 DH.
b-2- Cas des exercices ouverts au cours de lexercice 2014 (exercices
cheval 2014/2015)
La socit "Z", ayant un exercice ouvert le 01/02/2014 et clos le 31/01/2015,
a dpos sa dclaration de rsultat fiscal au 30/02/2015, faisant ressortir les
lments suivants :
C.A. (H.T.)
400.000 DH
Rsultat fiscal (dficit)
- 600 000 DH
2000 DH
0 DH
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2- En matire dI.R.
a- Expos de la mesure
Larticle 4 de la L.F. n 110-13 prcite a complt les dispositions de larticle
144 du C.G.I. en instituant un minimum de la C.M. payer en matire dI.R. mme
en labsence de chiffre daffaires de mille cinq cent (1.500) dirhams pour les
contribuables soumis lI.R. au titre des revenus professionnels dtermins selon le
rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi, ainsi que pour les
contribuables soumis lI.R. au titre des revenus agricoles dtermins daprs le
rgime du rsultat net rel.
Cette disposition sapplique aux versements des montants de la C.M. due au
titre des exercices ouverts compter du 1er janvier 2014.
b- Exemple de calcul de la cotisation minimale
b-1- Cas dune personne physique disposant uniquement dun
revenu professionnel
Un promoteur immobilier, mari et ayant deux enfants charge, a souscrit au
titre de lexercice 2014 la dclaration de son revenu professionnel faisant ressortir les
lments suivants :
C.A. (H.T.)
250 000 DH
Rsultat fiscal
- 300 000 DH
disposant
dun
revenu
Supposons que ce promoteur dispose dun revenu foncier brut de 120 000 DH.
a- Versement spontan de la cotisation minimale
250 000 X 0,5% = 1 250 DH Minimum verser 1 500 DH.
b- Limpt sur le revenu mis par voie de rle :
Revenu net imposable : 120 000 - 120 000 x 40% = 72 000 DH
I.R d : 72 000 x 30% - 14 000 - 1080 = 6 520 DH
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C-
librales
de
lobligation
de
1- Obligation de tl dclaration
a)- Contribuables concerns
Les dispositions de la L.F. pour lanne 2014 ont complt larticle 155 du
C.G.I. par des dispositions qui prvoient lobligation pour les contribuables
(personnes physiques ou personnes morales) exerant des professions librales, dont
la liste est fixe par voie rglementaire, de souscrire auprs de ladministration fiscale
par procd lectronique, les dclarations prvues par le C.G.I.
Les conditions dapplication de ces dispositions sont fixes par voie
rglementaire pour permettre leur mise en uvre de manire progressive.
b)- Porte de la tl dclaration
Conformment larticle 155 du C.G.I., les dclarations effectues par
procd lectronique ont les mmes effets juridiques que les autres dclarations
prvues par le C.G.I et souscrites par crit sur ou daprs un imprim modle de
ladministration.
2- Obligation de Tlpaiement
Les dispositions de la L.F. pour lanne 2014 ont complte larticle 169 du
C.G.I. par des dispositions qui prvoient lobligation pour les contribuables
(personnes physiques ou morales) exerant des professions librales dont la liste
est fixe par voie rglementaire, deffectuer auprs de ladministration fiscale par
procd lectronique, le versement du montant de limpt et les versements
prvus par le mme code dans les conditions fixes par voie rglementaire.
Les contribuables sont tenues de tl dclarer et de tl payer, lorsquils
ralisent un chiffre daffaires gal ou suprieur 50 Millions de DH.
Dans le cas ou plusieurs personnes exercent leurs professions librales
dans le cadre dune socit nayant pas atteint le seuil susvis, celles-ci sont
tenues de tl dclarer et tl payer en fonction du chiffre daffaire fix par voie
rglementaire.
Ces tlpaiements produisent les mmes effets juridiques que les paiements
prvus par le code prcit.
D- Prorogation du dlai dexonration pour les entreprises installes dans
la zone franche du port de Tanger
Suite la transformation de la zone franche du port de Tanger en port de
plaisance, la L.F. pour lanne budgtaire 2010 avait prvu labrogation, compter
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