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Rapportfinishmodifs 141021162802 Conversion Gate01
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Sous le thme :
Laudit financier et comptable du stock de matire
premire
dans le secteur du BTP
Ralis par :
Mme ikram ZOUITENE
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Projet de Fin dEtude
Rsum
Compte tenu de son importance, laudit des stocks constitue le sujet du prsent rapport
car il permet de sassurer du bon fonctionnement du processus de stockage, de contrler et de
suivre des stocks, afin de dceler les faiblesses et risques lis ce processus, ainsi
quamliorer et transformer ses failles en forces.
Laudit des stocks sarticule autour dune dmarche bien dfinie, qui englobe les
quatre phases suivantes : la prise de connaissance de lentreprise audite, lapprciation de son
contrle interne, la ralisation daudit et enfin les constats et recommandations daudit.
Linventaire physique est galement une technique de validation des stocks, et une
procdure impose par la loi, dans la mesure o il permet aux entreprises de satisfaire trois
objectifs la fois : lexistence et la validit des quantits en stock, la sparation des exercices
et la dprciation des stocks pour lesquels une provision doit tre constate.
La valorisation des stocks est un pilier tout aussi primordial car il contribue
lvaluation des entres et sorties de stock selon diffrentes mthodes, en fonction de lactivit
de lentreprise et de la nature des stocks quelle dtient dans ses entrepts.
Mots cls
Audit des stocks Contrle interne Contrle des comptes Inventaire des stocks
Valorisation des stocks Procdure de stockage Certification avec rserve Procdure
dinventaire physique Prise de connaissance Constats et recommandations daudit.
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Projet de Fin dEtude
Abstract
Due to its importance, the stock audit constitutes the subject of this report, as it ensures the
proper functioning of the storage process, as well as the stock control and monitoring. It also
helps identify the weaknesses and risks of the storage process, with the aim of turning these
weaknesses into strengths.
The stock inventory is a technical validation of stocks, and a legislated procedure since it
allows companies to achieve three major purposes : the existence and validity of inventory
quantities, stocks depreciation, and separation of annual accounts (French exercices).
The inventory audit approach, its techniques, the inventory process, and the inventory
valuation methods are explored concretely through a study case conducted during an audit
mission in JET ALU. The latter is a company specialized in producing Aluminum products. This
audit mission has finally led to JET ALUs certification.
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Projet de Fin dEtude
Ddicaces
A ma trs chre mre, affable, honorable, aimable : tu reprsentes pour moi le symbole de la
bont par excellence, la source de tendresse et lexemple du dvouement qui na pas cess
de mencourager et de prier pour moi.
A mon cher pre, aucune ddicace ne saurait exprimer lamour, lestime, le dvouement et le
respect que jai toujours eus pour vous. Rien au monde ne vaut les efforts fournis jour et nuit
pour mon ducation et mon bien tre.
A mon trs cher mari, quand je tai connu, jai trouv lhomme de ma vie, mon me sur et la
lumire de mon chemin ; tes sacrifices, ton soutien moral, ta gentillesse sans gal, ton
profond attachement m'ont permis de russir mes tudes.
A mon trs cher frre et son pouse, les mots ne suffisent gure pour exprimer lattachement,
lamour et laffection que je porte pour vous, tu es mon ange gardien et mon fidle
accompagnant dans les moments les plus dlicats de cette vie mystrieuse.
A ma trs chre sur, tu es prsente dans tous mes moments dexamens par son soutien moral
et ses belles surprises sucres. Je te souhaite un avenir plein de joie, de bonheur, de russite
et de srnit.
A mes grands-parents, vous avez toujours t prsents pour les bons conseils, votre affection
et votre soutien mont t dun grand secours au long de ma vie professionnelle et
personnelle.
A tous les membres de ma famille, petits et grands : Veuillez trouver dans ce modeste travail
lexpression de mon affection.
A ma belle-famille, vous mavez accueilli bras ouverts dans votre famille. En tmoignage de
lattachement, de lamour et de laffection que je porte pour vous, je vous ddie ce travail
avec tous mes vux de bonheur, de sant et de prosprit.
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Projet de Fin dEtude
Remerciement
Je ne saurai conclure sans remercier lensemble du personnel de JET ALU pour leur
disponibilit, leur implication et leur convivialit tout au long de la mission.
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Projet de Fin dEtude
Introduction.............................................................................................................................8
CONCLUSION...................................................................................................................117
BIBLIOGRAPHIE..............................................................................................................119
WEBOGRAPHIE............................................................................................................... 120
ANNEXES..........................................................................................................................121
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Projet de Fin dEtude
Plusieurs sont les mthodes envisageables pour lvaluation dun actif. Le plan
comptable marocain retient cependant, pour lvaluation des lments inscrits en
comptabilit, celle du cot historique qui elle-mme est fonde sur les notions du cot
dacquisition et de cot de production.
Les stocks sont reprsents par un ensemble de biens varis intervenant dans le cycle
dexploitation de lentreprise. Ils reprsentent un centre de charge important puisquils psent
sur les finances des entreprises industrielles et commerciales. De ce fait, une attention
particulire doit tre prte la gestion des stocks, sans pour autant dpasser les seuils
permettant de satisfaire la demande.
Les stocks sont galement dimportants lments du bilan, car ils ont une
incidence directe sur la dtermination du rsultat et constituent une zone de risque importante.
Compte tenu de ces propos, laudit des stocks demeure un lment essentiel dans la
constitution de lopinion de lauditeur sur la rgularit, la sincrit et limage fidle des tats
financiers.
Laudit des stocks joue ainsi un rle primordial notamment lorsquil concerne une
socit dont lactivit prsente des risques non ngligeables. Dailleurs, ce cas a t
effectivement abord dans le cadre dune mission de commissariat aux comptes, dans une
entreprise de btiments et travaux publics qui relve, dune certaine manire, du dfi, et
laquelle jai eu lhonneur de participer au cours de ma priode de stage.
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Projet de Fin dEtude
Cest dans cette optique que se pose notre problmatique Notre problmatique est : Les
spcificits de la dmarche dAudit comptable et financier applique au stock dans le
secteur du BTP.
Pour rpondre notre problmatique, nous allons traiter dans un premier cas le secteur
du BTP, ses particularits, ainsi que les risques qui reprsentent, avant de mettre en vidence
quelques spcificits de laudit des stocks dans le BTP, pour enfin traiter le cas de la socit
JET ALU, et conclure par des constats et recommandations minutieusement labors afin de
remdier aux anomalies constates.
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Projet de Fin dEtude
Ce chapitre a pour objectif de mettre en exergue les points cls ncessaires pour la
conduite dune mission daudit des stocks dans le secteur du BTP :
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Projet de Fin dEtude
1
Le secteur peut tre dfini comme tant un domaine dfini d'activit conomique,
sociale dans un tat, une organisation, une institution comme le secteur de l'levage ou bien il
peut tre dfini comme une subdivision d'un domaine d'activit comme le secteur des ventes.
Nous allons retenir la dfinition conomique du mot secteur qui est une division des
activits conomiques qui tient compte de la nature de l'activit ou des biens produits. (On
distingue les secteurs primaires, secondaire, tertiaire.) ; Ou bien une division de l'activit
conomique nationale sur la base de la proprit des entreprises. (Secteurs priv, public, semi-
public.).
Les travaux raliss sont galement diffrencis selon leur importance dans le produit fini.
Le gros uvre concerne les travaux de base sur lesquels se fondent les travaux ultrieurs,
1
Selon Le dictionnaire LAROUSSE
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Projet de Fin dEtude
2. Segments du secteur
2
Le secteur des travaux publics compte 22 activits :
Terrassements ;
Construction de btiments ;
Menuiserie ;
lectricit ;
Peinture et vitrerie ;
tanchit-Isolation ;
2
Larrt du Ministre de lquipement n1944-01 du 19 Octobre 2001
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Projet de Fin dEtude
Revtements ;
Platerie-hauts plafonds ;
Monte-charges, ascenseurs ;
Le secteur des btiments ou Immobilier :
Les principales activits du secteur des btiments sont :
Les travaux immobiliers peuvent tre exercs dans un cadre professionnel ou simplement
titre occasionnel et sans qu'il y ait lieu considrer si les matriaux, objets ou appareils sont
fournis par l'entrepreneur lui-mme, ou par le matre de l'ouvrage.
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Projet de Fin dEtude
Le lotissement
Le lotissement est toute division pour vente, location ou partage dune proprit foncire
en deux ou plusieurs lots destins la construction dimmeubles usage dhabitation,
industriel, touristique, commercial ou artisanal quelle que soit la superficie du lot.
La promotion immobilire
Le promoteur immobilier est dfini comme tant toute personne qui, sans avoir la qualit
d'entrepreneur des travaux immobiliers procde ou fait procder l'dification d'un ou de
plusieurs immeubles destins la vente ou la location.
Un promoteur immobilier doit tre propritaire de son terrain. Pour ldifier il peut le faire
lui-mme, comme il peut faire appel un entrepreneur de travaux pour raliser la
construction.
Le secteur des travaux publics
Par opposition aux activits du btiment orientes vers la construction et l'entretien de
maisons, bureaux, locaux industriels et commerciaux, htels... le secteur des travaux publics
regroupe l'ensemble des activits de conception, ralisation, rnovation et entretien des
infrastructures (routes, ponts, tunnels, barrages) et quipements collectifs (canalisation d'eau,
stations d'puration, usines de traitement de dchets,).
Toutes ces activits se regroupent dans neuf spcialits de travaux dont cinq reprsentent
90% de la production :
Terrassements gnraux
Fondations spciales
Travaux souterrains
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Projet de Fin dEtude
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Projet de Fin dEtude
lhabitat social, de doubler le rythme actuel de production de lhabitat social de concert avec
le secteur priv et de dynamiser les programmes de rsorption de lhabitat prcaire.
Le Fonds Hassan II pour le dveloppement conomique et social
Le Fonds Hassan II pour le dveloppement conomique et social accorde une
importance particulire au secteur de lhabitat et ce, en instituant des projets dampleur,
portant sur laxe Casablanca-Kenitra. Ces projets visent lradication de lhabitat insalubre
enracin dans le tissu urbain, le renforcement et lextension des infrastructures urbaines et la
garantie dun logement convenable pour les citoyens.
Autres Operateurs
La Caisse de Dpt et de Gestion(CDG) apporte galement son concours financier au
CIH et aux OST. Elle participe directement au dveloppement de la promotion immobilire,
travers ses filiales : la Compagnie Gnrale Immobilire, la Compagnie Immobilire et
Foncire Marocaine et la Socit de Promotion de lHabitat Locatif.
Outre ces intervenants, il y a lieu de citer les socits de promotion immobilire, les
coopratives et les amicales dhabitat, les commerants, les artisans, les propritaires fonciers
et les mnages.
Afin de dfendre leurs intrts, les entreprises de la promotion immobilire se sont
rassembles dans les associations. Il sagit de :
ALPIC : Association des Lotisseurs et Promoteurs Immobiliers de Casablanca
ANAIM : Association Nationale des Agents Immobiliers
FNBTP : Fdration Nationale du Btiment et des Travaux Publics
FNI : Fdration Nationale de lImmobilier
L'audit est l'examen professionnel qui consiste en une expertise par un agent
comptent et impartial aboutissant un jugement sur les tats financiers, le contrle interne,
l'organisation, la procdure, ou une opration quelconque d'une entit.
L'audit constitue un outil d'amlioration continue, car il permet de faire le point sur
l'existant afin d'en dgager les points faibles et/ou non conformes (suivant les rfrentiels
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Projet de Fin dEtude
d'audit). Ce constat, ncessairement formalis sous forme de rapport crit permet de mener
par la suite les actions adquates dans le but de corriger les carts et dysfonctionnements
constats.
1. Dfinitions de laudit
Audit vient du latin "audire" qui signifie "couter" ; le verbe anglais "to audit" est
traduit par "vrifier, surveiller, inspecter". Les organisations conomiques ont toujours t
contraintes se faire contrler. Dune manire gnrale, laudit consiste en un examen men
par un professionnel indpendant sur la manire dont est exerce une activit, et sur les
informations labores par les responsables, par rapport des critres dapprciation relatifs
cette activit. Lactivit daudit sest ensuite tendue tous les aspects du fonctionnement de
lentreprise : audit social, audit juridique, audit industriel etc
Selon les publications des diverses organisations professionnelles, on peut retenir :
Selon lOrdre des Experts Comptables (OEC) : Laudit est un "examen auquel procde
un professionnel comptent et indpendant en vue dexprimer une opinion motive sur la
rgularit et la sincrit du bilan du compte de rsultat et des informations annexes aux
comptes annuels dune entreprise".
Selon la Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes (CNCC) : un audit
consiste examiner, par sondages les lments probants justifiant les donnes contenues dans
les comptes. Il consiste galement apprcier les principes comptables suivis et les
estimations significatives retenues pour larrt des comptes et apprcier leur prsentation
densemble.
Au plan international, dans les normes de lIFAC : "Laudit a pour objectif de
permettre lauditeur dexprimer une opinion selon laquelle les tats financiers ont t
tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment un rfrentiel comptable dfini."
La finalit de la mission daudit comptable et financier est divise en sept (07) objectifs
daudit numrs ci-dessous, appels aussi assertions daudit. Les assertions sont des critres
retenus par la direction dans la prparation des tats financiers.
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Projet de Fin dEtude
Lauditeur, tout au long de sa mission, doit sassurer que les transactions et les lments
qui constituent les comptes rpondent un ou plusieurs assertions daudit.
Il sagit galement de critres que doivent appliquer ceux qui laborent les tats
financiers. On les appelle aussi des assertions sous-tendant les tats financiers.
Intgralit (Exhaustivit) : Lauditeur doit vrifier si toutes les oprations (actifs,
dettes et transactions) ont t enregistres dans les comptes annuels, et que tous les faits
importants y ont t mentionns.
Exactitude : Lobjectif dexactitude signifie que toutes les oprations ralises par
lentreprise doivent tre enregistres dans les comptes pour leurs montants exacts
(arithmtiquement et conformment aux principes comptables).
Evaluation : Cet objectif dvaluation signifie que toutes les oprations
comptabilises doivent tre values conformment aux principes et mthodes dvaluation
gnralement admis. (bonne mthode, application de manire constante).
Existence ou ralit : Cet objectif signifie pour les lments matriels
(immobilisations stocks) une ralit ou existence physique ; pour les autres lments (actifs,
passifs, charges et produits), la traduction doprations relles effectues (par opposition des
oprations fictives).
Sparation des exercices (Cutoff) : Il vise une bonne dmarcation entre les
exercices successifs. Il sagit de rattacher chaque exercice tous les produits et les charges
qui le concernent (ns de lactivit de cet exercice) et ceux-l seulement.
Droits et obligations : Les actifs ou les dettes se rapportent lentit une date
donne (en vertu de droits rellement acquis ou dobligations effectivement sa charge.
(Vrifier les titres de proprit, les actes et conventions).
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Projet de Fin dEtude
professionnelles et fournir une attestation la fin de ses travaux pour les deux premiers types
de missions.
La mission de prsentation constitue une simple mise en forme des tats financiers. La
mission dexamen comporte, en outre, des contrles gnraux de cohrence des comptes
tablis, la troisime est une mission complte daudit.
Une entreprise peut avoir un expert-comptable pour lassister laborer ses tats
financiers et un commissaire aux comptes (qui peut tre un autre expert-comptable) pour
effectuer laudit de ses comptes.
Audit et contrle de gestion
Le contrle de gestion a pour but dapprcier les rsultats en fonction des objectifs qui
ont t fixs et de sassurer que les ressources sont utilises de manire efficace et efficiente
en vue de la ralisation des objectifs de lentreprise.
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Projet de Fin dEtude
Le contrle de gestion examinera pour laudit interne (comme pour tout service) la
validit de ses budgets et la comparaison avec ses ralisations.
Audit de gestion
Cest laudit probablement le plus connu du grand public compte tenu des rvlations
qui le concluent. Laudit de la gestion a pour objectif soit dapporter les preuves dune fraude,
dune malversation ou dun gchis, soit de porter un jugement critique sur une opration de
gestion ou les performances dune personne ou dun groupe de personnes.
Pour une entreprise, les stocks reprsentent les biens achets, transforms ou vendre
un moment donn. Le stock reprsente de manire habituelle, l'ensemble des biens qui
interviennent dans le cycle d'exploitation de l'entreprise.
Les stocks permettent aussi une entreprise de rpondre aux besoins de ses clients dans
un dlai trs court. La socit peut alors livrer ses clients rapidement et ainsi augmenter le
nombre de ses ventes. En revanche, les cots lis la gestion des stocks ne sont pas ngliger
car ils peuvent savrer parfois plus importants que prvu : cot de manutention, cot de
stockage, cot dobsolescence
1. Dfinition
Selon la norme IAS 2 les stocks sont prsentent comme : En dautres termes, les stocks
comme lensemble des biens ou services qui interviennent dans le cycle dexploitation de
lentreprise pour tre :
Soit vendus en ltat ou au terme du processus de production venir ou encours ;
Soit consomms en premier usage.
Ils doivent appartenir lentreprise et celle-ci doit tre propritaire au moment de
linventaire, ce qui signifie que doivent tre compris dans les stocks les produits en cours
dacheminement ou reus, mais dont la facture na pas encore t comptabilise. Et
inversement, doivent tre exclus les produits qui ont t livrs aux clients mais non encore
facturs.
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Projet de Fin dEtude
Les stocks sont composs des lments suivants, qui sont la proprit de lentreprise.
Ces lments stockables comprennent :
En
approvisionneme Matires et fournitures consommables : sont
constitues par tous produits, matires,
nt substances ou fournitures acquis par lentreprise,
qui concourent par leur consommation la
fabrication, au traitement ou lexploitation sans
entrer dans la composition des produits traits ou
fabriqus.
Emballages : sont des objets destins contenir les
produits ou marchandises et livrs la clientle en
mme temps que leur contenu.
Produits intermdiaires : produits qui ont atteint
Au cours un stade dtermin dachvement dans un
du cycle de production et qui sont disponibles pour
leur intgration dans un cycle ultrieur.
processus
de
production
Produits finis : correspondent aux biens et
services qui ont atteint un stade dachvement
dfinitif par le cycle de production.
Produits rsiduels : comprennent les dchets
et rebuts de fabrication et par extension, les
En aval du produits finis et les produits intermdiaires
processus invendables ou inutilisables en tant que tel.
de
production
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Projet de Fin dEtude
Les lments qui doivent tre paratre dans les stocks de lentreprise :
Les biens dont lentreprise est propritaire y compris ceux qui sont en consignation ou
en dpt chez les tiers (sauf les biens qui sont la proprit des tiers mais qui sont en dpt ou
en consignation chez lentreprise).
Les marchandises, matires et fournitures rceptionnes, mais dont la facture na pas
t reue car la livraison emporte transfert de proprit.
Les stocks et en-cours dans le cadre des contrats long terme.
Les stocks sont composs des lments suivants, qui sont la proprit de lentreprise. Ces
lments stockables comprennent :
#[Texte] Page 22
Projet de Fin dEtude
Prissabilit
Possibilit d'obsolescence
La fluctuation de la valeur
#[Texte] Page 23
Projet de Fin dEtude
TRAVAUX PUBLICS
En effet, afin de cerner les zones de risques inhrents au secteur, il importe de bien
connatre lactivit, den extraire les spcificits tant au niveau conomique, juridique que
comptable et fiscal.
Nous avons jug judicieux de subdiviser le premier chapitre en 3 sections. En effet, nous
prsenterons au travers de la premire section, une brve prsentation de lenvironnement
conomique et juridique du secteur du BTP.
Et dans la seconde section, nous nous attarderons sur les principales dispositions
comptables concernant le secteur.
Et enfin nous nous intresserons, dans la 3me section lidentification et lanalyse des
risques propres l'environnement de l'entreprise.
#[Texte] Page 24
Projet de Fin dEtude
Il est galement important de pouvoir travailler en quipe pour qu'un chantier se droule
correctement. Pour des constructions spcifiques (btiments basse consommation, difices
HQE, btiments nergie positive), les comptences d'ingnieurs qualifis sont souvent
indispensables pour concevoir des systmes particuliers d'isolation ou de chauffage. Forms
aux nouveaux matriaux, ces techniciens doivent pouvoir s'adapter tout type de chantier, du
particulier l'entreprise.
I. Le cadre conomique
Comme tous les secteurs dactivit, le B.T.P. prsente des spcificits conomiques. Ces
particularits tiennent la fois linexistence de standard, la prsence dalas dans la
ralisation des travaux et la dure des chantiers.
Ce caractre spcifique de chaque contrat renforce les alas portant sur le bnfice
attendre du chantier. Ces alas sont de deux natures diffrentes :
Les alas techniques pouvant dcouler par exemple des conditions climatiques
(intempries) ;
Les alas portant sur lexcution des travaux pouvant dcouler par exemple de la
coordination entre les diffrents intervenants (bureau dtude, sous-traitants).
#[Texte] Page 25
Projet de Fin dEtude
Lexamen par lauditeur des litiges clients est dailleurs rvlateur : outre leur nombre
parfois lev, chaque litige est spcifique et dbouche souvent sur des situations techniques
complexes ncessitant lintervention dexperts.
Pour se convaincre de limpact de ces diffrents alas sur la rentabilit des chantiers, il
suffit de comparer les taux de marge entre des contrats proches par leur nature.
2. La dure du contrat
Une autre caractristique du secteur du B.T.P. est la dure des chantiers, souvent
suprieures 12 mois. En effet, la plupart des marchs sont des contrats long terme.
Il en dcoule pour lauditeur une certaine difficult donner une opinion sur la
traduction comptable dune ralit conomique en cours. Plus que dans toute autre activit, il
doit pouvoir analyser le suivi prvisionnel de chaque opration et faire preuve dune grande
curiosit technique.
#[Texte] Page 26
Projet de Fin dEtude
Marchs publics
Droit applicable Marchs privs
Marchs pluriannuels
Il est ncessaire de simprgner de toutes les formes de marchs qui sont dterminantes
dans la stratgie de lentreprise, car ayant une incidence sur la formation du rsultat des
chantiers et pour lanalyse quun auditeur pourrait en faire.
La deuxime tape de notre tour juridique concerne le rgime des responsabilits, dans
le cadre des marchs publics aussi bien que privs.
#[Texte] Page 27
Projet de Fin dEtude
Il existe une responsabilit biennale pour les menus travaux et une responsabilit
dcennale portant sur tout fait mettant en cause la solidit de louvrage ou le rendant impropre
sa destination.
Par ailleurs, compter de la rception, lentreprise est responsable pendant dix ans des
vices de construction pouvant entraner la perte de louvrage, ou le rendant impropre son
3
Glossaire de la circulaire spcifique au secteur du B.T.P. au Maroc. Page 9.
#[Texte] Page 28
Projet de Fin dEtude
Les provisions peuvent tre constitues sur la base des dpenses estimes trs
prcisment, pour des interventions connues, rendues ncessaires pour la leve des rserves.
Elles peuvent tre calcules aussi de manire statistique pour des dsordres non encore
connus.
#[Texte] Page 29
Projet de Fin dEtude
Afin de permettre au lecteur de mieux apprhender ces apports, nous avons choisi de
prsenter sous forme de comparatif les dispositions du nouveau code avec les rgles du Code
Gnral de Normalisation Comptable.
1. Au niveau du fond
4
conseil national de la comptabilit, Plan comptable du secteur immobilier , Page 2
#[Texte] Page 30
Projet de Fin dEtude
Si la valeur actuelle est infrieure la valeur dentre, il est appliqu cette dernire
une correction en diminution sous forme dune provision pour dprciation.
A ce titre, il est essentiel de vrifier que le cot des stocks reste constamment infrieur
la valeur probable de vente, frais de commercialisation dduits. Une comparaison priodique
de ce cot avec les tarifs de vente pratiqus permet une apprciation rapide de la situation du
bien en stock. Pour tre pris en considration, ce tarif doit exprimer la situation relle du
march.
A cet effet, lentreprise doit mettre en place des procdures permettant la dtection et la
dprciation comptable des valeurs non ralisables et des oprations risques, notamment par
la mise en place de procdures de suivi des cots par programme, et une mise jour du cot
prvisionnel des programmes la clture de chaque exercice. Ce cot sera compar au prix de
vente net de frais de vente directs estims afin de dgager les provisions ventuelles
constater.
La provision pour dprciation doit tre constitue, mme pour les programmes en cours
de ralisation, sil parat probable quils se solderont par des dficits.
De mme, les frais ultrieurs gnrs par les invendus, du fait de mventes, devraient
faire lobjet dune provision ds lors que leur montant savre suprieur au montant du
bnfice prvisionnel dgager sur la cession des dits invendus.
#[Texte] Page 31
Projet de Fin dEtude
En pratique, et afin destimer les dites provisions dune manire raisonnable, une
runion avec les services techniques de la socit et les responsables de la commercialisation
simpose et permettrait en principe dclairer les comptables sur lventualit de constater de
telles provisions.
(construction- lotissement).
#[Texte] Page 32
Projet de Fin dEtude
Pour la rserve foncire, l'incorporation des charges financires au cot des terrains est
opre partir de la matrialisation de la dcision dacquisition par le versement partiel ou
total du prix dachat entre les mains dun notaire, Adoul ou du/des vendeurs.
Pour les lotissements, l'incorporation des charges financires au cot des stocks est
effectue partir de la date de la premire autorisation de lotir.
Pour les constructions, le fait gnrateur de l'incorporation des charges financires est
constitu par la date de dlivrance de lautorisation de construire.
#[Texte] Page 33
Projet de Fin dEtude
A l'arrt des comptes, il y a lieu de retraiter en charges constates d'avance les frais de
commercialisation se rapportant des programmes non encore livrs.
Honoraires et frais
Les dispositions du code gnral de normalisation comptable (C.G.N.C)
Le cot de production des biens ou des services en stock est form de la somme :
- Des charges directes de production telles les charges de personnel, les services
extrieurs, les amortissements ;
- Des charges indirectes de production dans la mesure o il est possible de les rattacher
raisonnablement la production de llment et qui ont t engages pour amener les
produits lendroit et dans ltat o ils se trouvent.
#[Texte] Page 34
Projet de Fin dEtude
Ces honoraires ont trait des tudes directement lies la ralisation du projet.
Le caractre direct de ces prestations fait quelles soient incorpores au cot du projet.
En effet, le P.C.S.I prcise que les honoraires et frais hors fonctionnement, pouvant tre
rattachs des programmes en cours de ralisation, sont compris dans le cot de revient. Il
sagit notamment des frais suivants :
- Frais de courtage ;
- Frais d'expertise ;
- Frais juridiques ;
Les autres honoraires de conseils, d'audit, de commissariat aux comptes ainsi que les
frais d'actes et de contentieux sont comptabiliss en charges de lexercice.
#[Texte] Page 35
Projet de Fin dEtude
Ces dpenses, connues dans leur principe, ne peuvent tre chiffres avec prcision au
moment de lachvement des oprations. Il sagit notamment :
Des rvisions de prix bases sur des indices non encore arrts ;
Des travaux de finition ou de parachvement des ouvrages dont la ncessit
est apparue la fin du chantier ;
De la rparation de malfaons ou autres, dont le montant ne peut tre rpercut aux
entreprises, architectes ou assureurs ;
Des travaux damnagement des abords qui peuvent staler sur une dure assez
longue aprs la vente du programme concern ou encore des travaux dont la
ralisation immdiate ne peut tre effectue au regard de ltat davancement du projet
telle que la porte dentre, les plantations sur les voies daccs, les revtements des
voies intrieures
Les travaux qui restent effectuer doivent faire lobjet de notes dtailles permettant
dapprcier la ralit et le montant de la provision constituer. La dtermination du montant
de la provision pourrait tre base sur les donnes statistiques fondes sur les dpenses
engages dans le pass et rapportes au cot dfinitif des projets achevs ou estimation
faites par le bureau dtudes, consultants ou encore devis tablis par les entreprises.
Il convient de mentionner dans lE.T.I.C les mthodes utilises pour le calcul des
provisions et leurs montants par catgories de projet.
#[Texte] Page 36
Projet de Fin dEtude
2. Au niveau de forme
Adaptations relatives aux rgles de fonctionnement des comptes prvues par le C.G.N.C :
Sur le plan de la forme et par drogation aux rgles et du plan des comptes prvus par le
C.G.N.C, le nouveau plan comptable du secteur immobilier (P.C.S.I) a prvu deux nouveaux
comptes pour les produits encours sortis et les produits finis sortis avec un 9 en quatrime
position, ce qui droge au respect des numros et intituls des comptes obligatoires jusquau
quatrime chiffre dans le C.G.N.C.
La rgle de tenue des comptes en inventaire permanent est complte par lobligation de
faire apparatre dans la comptabilit gnrale le cot historique cumul de chaque opration
jusqu sa complte sortie du stock.
En fin dopration, ces comptes squilibrent. Ils sont alors tous solds, les uns par les
autres, aprs la livraison du dernier produit (lot, logement ou commerce ).
Chaque compte de stock tant affect dun compte crditeur, les sorties de stock sont
comptabilises au crdit du compte par lcriture :
#[Texte] Page 37
Projet de Fin dEtude
Le compte 3159 produits finis sortis tant associ au compte dbiteur : 315- Stock
des produits achevs , la diffrence entre les soldes de ces comptes donne le stock des
produits achevs non encore livrs.
Les stocks seront, dans la mesure du possible, clats par nature de cots.
Les flux de dpenses transiteront par les comptes de charges selon la mthode expose ci-
aprs :
Au cours de lexercice, le cot des travaux est enregistr directement au dbit des
comptes de stocks (pour le montant hors taxes rcuprables) par le crdit des comptes
fournisseurs, et cest seulement en fin danne, quune criture de reconstitution des flux sera
enregistre.
7397 : Transferts de charges financires correspondant limputation des frais financiers aux
5
Charges indirectes incorpores au cot de production des oprations ralises par lapplication dun pourcentage fixe
aux dpenses engages pour chaque programme pour les promoteurs ne disposant pas dune comptabilit analytique.
Ce taux est de 7% pour les oprations ralises en matrise douvrage directe par le promoteur et fonction des
conventions tablies pour les oprations en matrise douvrage dlgue (MOD).
#[Texte] Page 38
Projet de Fin dEtude
Les spcificits comptables relatives au secteur du B.T.P. sont lies principalement aux
composantes suivantes :
Les travaux de B.T.P. relvent en rgle gnrale des contrats long terme.
Si le rsultat global prvu pour lopration est une perte, celle-ci est provisionne ds
quelle est connue.
#[Texte] Page 39
Projet de Fin dEtude
6
La mthode lavancement , consiste constater la clture de chaque exercice
lensemble des produits et des charges de production lis une opration sur la base de ce qui
est appel des situations mrites.
7
La mthode du bnfice lavancement , quant elle, consiste constater la clture
de chaque exercice le rsultat sur chaque opration mme partiellement excute.
Ces mthodes ne seront pas prsentes de manire dtaille, car elles ne constituent pas
le vif de notre sujet en tant que tel, et ayant fait lobjet dun mmoire dexpertise comptable
8
traitant des aspects dtaills des contrats long terme . Le lecteur intress pourrait sy
rfrer.
La mthode lavancement permet, quant elle, de rduire les travaux en cours aux
travaux effectus la fin dun exercice mais qui nont pas t reconnus de manire
contradictoire. Il sagit principalement des travaux effectus entre la date de la dernire
situation (le 25 du mois) et la date de larrt (le 31 dcembre par exemple) et sont souvent
peu significatifs.
Nous allons prsenter dans cette partie une analyse des lments entrant dans la
valorisation des travaux en cours. Lanalyse des difficults dvaluation des travaux en cours
ainsi que des risques y affrents sera prsente plus loin dans le second chapitre de cette
partie.
6
Mmento comptable marocain- Page 245.
7
Mmento comptable marocain- Page 244.
8
Contrats long terme : aspects juridique, fiscal et comptable. Novembre 2002 par M.Aziz EL KHATTABI.
#[Texte] Page 40
Projet de Fin dEtude
9
Dfinition
Les travaux en cours sont constitus des travaux effectus depuis la date des derniers
travaux matrialiss par les derniers attachements ou situations, jusqu la date de clture de
lexercice.
Ces travaux sont valus au cot de revient. Sil savre que ce cot de revient est
suprieur au prix de vente, une provision est constitue.
Dbours sec
Autres frais de chantier
Dbours total
Frais Imputables
Indirectes
Cot de production
9
Le contrle des rsultats sur chantiers dans les entreprises de B.T.P. par Crochet Nicolas Page 68.
#[Texte] Page 41
Projet de Fin dEtude
Les dbourss
Les dbourss secs
Les frais directs ou dbourss secs sont gnralement rcapituls sur le rapport
journalier du chantier. Cet tat, prpar, par le chef de chantier et approuv par le conducteur
de travaux, regroupe lensemble des oprations effectues sur le chantier.
Les autres frais de chantiers
Ces frais regroupent les charges, autres que les dbourss secs, directement affectables
aux chantiers. Il sagit notamment des frais suivants :
Les frais de marchs, cest--dire, les retenues effectues par le matre duvre, ou le
mandataire, en cours ou en fin de chantier (frais de pilotage, frais de prorata)
Les charges indirectes retenir sont celles qui peuvent tre raisonnablement rattaches au
cot du chantier. A titre indicatif, peuvent tre incorpores des charges telles que :
Lencadrement et les frais gnraux de chantiers (conducteurs de travaux),
Les charges de fonctionnement du bureau dtudes.
Les frais de recherche et dveloppement ainsi que les frais dadministration gnrale en
sont exclus. Il en est de mme pour la quote-part de charges correspondant la sous- activit.
#[Texte] Page 42
Projet de Fin dEtude
A linventaire, ces travaux sont valus en valeur vnale. Celle-ci tant constitue par le
cumul des situations de travaux hors taxes prsentes au matre douvrage corriges des
travaux non encore facturs ou facturs davance.
Pour larrt des comptes, on retient la plus faible entre la valeur dinventaire et le cot
dentre. Cette comparaison est effectue contrat par contrat sans compensation, ce qui sous-
entend lexistence dune comptabilit analytique fiable.
Affectation des charges indirectes
Laffectation des charges indirectes sur les chantiers se fait suivant des coefficients. Les
critres de rpartition peuvent tre lunit duvre, le cot du matriel, le cot de la main
duvre directe, le total des dbourss secs, le chiffre daffaires mrit
- Une provision pour dprciation des travaux en cours hauteur de la perte sur les
travaux dj excuts ;
- Une provision pour risques et charges hauteur de la perte sur travaux restant
engager.
#[Texte] Page 43
Projet de Fin dEtude
Nous avons choisi de prsenter, dans cette partie, les principales solutions retenues par
la circulaire de la Direction Gnrale des Impts, spcifique au secteur du B.T.P. au Maroc.
Publie dans le cadre de la concertation entre ladministration fiscale et ses partenaires, les
diffrentes runions tenues au sein de la Direction Gnrale des Impts avec les responsables
de la Fdration Nationale du Btiment et des Travaux Publics (FNBTP), son objectif est de
normaliser le traitement fiscal des oprations du secteur et de clarifier son application
lgard des entreprises du BTP.
Expos de la question :
Lors du contrle fiscal sur place, la rgularisation du chiffre daffaires et partant du
rsultat fiscal, est souvent effectue sur la base des dcomptes tablis par ladministration
publique.
Cette approche entrane, parfois, des situations qui ne concordent pas avec la ralit des
rsultats effectivement raliss, dues aux faits suivants :
- Problmes lis la dfinition des concepts utiliss (crances acquises, travaux immobiliers,
approvisionnement, travaux en cours,) ;
- Les dates de ralisation des travaux portes sur les dcomptes peuvent tre en dphasage par
rapport aux dates effectives de ralisation des travaux.
Dans ce cadre et selon les dispositions fiscales en vigueur, le chiffre daffaires est
constitu par les recettes et crances acquises se rapportant aux produits livrs, aux services
#[Texte] Page 44
Projet de Fin dEtude
rendus et aux travaux immobiliers ayant fait lobjet dune rception partielle ou totale, quelle
10
soit provisoire ou dfinitive .
Solution retenue
Lapplication combine des articles dfinissant la notion du chiffre daffaires et les
obligations comptables implique la prise en compte dun rsultat annuel tenant compte de
lavancement des travaux et plus particulirement en ce qui concerne lexcution des marchs
de longue dure.
Sagissant des travaux objet des marchs conclus entre les entreprises de btiment et
travaux publics et lAdministration, ceux-ci doivent tre excuts en principe, selon des
normes expressment dfinies par la rglementation. Ainsi, aux termes des dispositions des
articles 56 et 57 du dcret n 2.99.1087 du 1er juin 2000 relatif au cahier des clauses
administratives gnrales (C.C.A.G.), les dcomptes sont obligatoirement tablis sur la base
des documents attestant lavancement des travaux. Ces documents officiels sont appels
attachements ou situations.
Ces attachements ou situations qui donneront lieu ltablissement des dcomptes sont
conjointement signs par lentreprise et lAdministration, marquant ainsi un accord mutuel sur
le volume des travaux raliss, une date dtermine.
Dans cette optique, il est prconis dadopter lattachement ou la situation des travaux
comme pice matresse de la justification du chiffre daffaires ralis assorti de
ltablissement dune facture mise par lentreprise comportant la mme date que lesdits
attachements ou situations. Ces derniers doivent tre tablis dun commun accord des parties
concernes.
10
article 6 de la loi n 24.86 instituant un impt sur les socits
#[Texte] Page 45
Projet de Fin dEtude
2. Approvisionnement
Expos de la question
Les approvisionnements figurant sur les dcomptes sont pris, parfois, comme travaux
donnant lieu chiffre daffaires imposable.
Solution retenue
Constituant de simples avances dans le cadre des marchs de travaux, les
approvisionnements ne font pas partie des produits dexploitation au sens des dispositions de
larticle 6 de la loi susvise. En effet, conformment au CCAG, certains marchs prvoient
des avances lEntreprise sur la base des approvisionnements faits sur le chantier.
Ces avances sont dduites au fur et mesure de lincorporation de ces
approvisionnements dans les ouvrages excuts. De ce fait, ces avances ne doivent pas tre
considres comme des crances acquises car elles ne constituent pas de par, leur nature, des
travaux immobiliers, dautant plus quil est procd leur annulation dans les dcomptes
ultrieurs et a fortiori dans le dcompte dfinitif.
Ainsi, les sommes encaisses par lEntreprise, au titre des approvisionnements,
constituent des avances imputer au compte appropri. Il convient de signaler que les
matriaux et fournitures approvisionns pour la ralisation des travaux peuvent provenir :
- Soit dachat auprs des tiers. De ce fait, en fin dexercice, la prise en considration des
marchandises ou matires premires peut tre faite de deux manires :
- Soit dans le cadre des travaux en cours (stock travaux) valus sur la base du prix de revient
;
- Soit dans le cadre des stocks matires en fin danne valus au cot dachat.
Expos de la question
#[Texte] Page 46
Projet de Fin dEtude
Solution retenue
Aux termes des dispositions fiscales et comptables, les travaux en cours doivent tre
dtaills en quantit et en valeur et valus au prix de revient. A leffet de normaliser
lvaluation des travaux en cours pour lensemble du secteur du Btiment et Travaux Publics,
notamment les entreprises ne disposant pas dune comptabilit analytique, il a t retenu la
dfinition et la mthode dvaluation suivantes.
Dfinition : les travaux en cours sont constitus des travaux effectus depuis la date des
derniers travaux matrialiss par les derniers attachements ou situation, jusqu la date de
clture de lexercice.
Mthode dvaluation : le prix de revient des T.E.C doit tenir compte : - du cot des
matriaux utiliss ; - du cot de la main duvre ; - des frais de chantier ; - de la quote-part
des frais gnraux et amortissement se rapportant aux travaux en cours. Si les trois premires
composantes sont faciles dterminer, la quote-part des frais gnraux et amortissement
ncessite par contre lapplication de la mthode dvaluation forfaitaire ci-aprs.
La quote-part peut tre dtermine dune manire forfaitaire en appliquant aux frais
gnraux et amortissement de lexercice le rapport entre dune part, les cots affrents aux
T.E.C savoir les matriaux utiliss, la main duvre et les frais de chantier ; dautre part, les
cots de mme nature engags au cours de tout lexercice.
#[Texte] Page 47
Projet de Fin dEtude
Nous dvelopperons les risques comptables, les risques conomiques et juridiques ainsi les
risques sociaux.
I. Risques Comptables
Les principaux risques lis lutilisation de cette mthode sont les suivants :
Lissage du rsultat
La mthode lavancement rend plus ais le lissage des rsultats. En effet, une
entreprise peut gonfler son rsultat en ne prenant pas en compte un drapage des cots.
Les produits dfinitifs du contrat peuvent parfois tre difficiles apprhender, lorsquun
prix volontairement bas a t fix lors de lappel doffre et que des complments de prix
seront vraisemblablement ngocis ultrieurement. Lentreprise peut donc tre tente de
prendre en compte ces produits potentiels supplmentaires avant leur ngociation relle avec
le client.
Aussi, dans des priodes fortement bnficiaires, certaines entreprises peuvent tre
tentes de ne pas utiliser la mthode de lavancement afin de ne pas faire apparatre un
rsultat trop difficile maintenir moyen terme. Il leur suffit pour cela de prtendre que le
#[Texte] Page 48
Projet de Fin dEtude
rsultat des contrats concerns ne peut tre estim de faon fiable. Un changement dans
lapprciation de la fiabilit permettra de gonfler le rsultat.
Lauditeur doit donc tre particulirement vigilant quant lutilisation de cette mthode.
Apprciation des degrs davancement
Cette information est ncessaire lentreprise pour valuer ses produits mrits, et ses
ventuelles pertes stade et/ou terminaison. Elle peut tre obtenue par une des mthodes
suivantes :
Soit par le rapport entre le cot des travaux excuts la clture et le cot total
prvisionnel terminaison ;
Soit par des mesures physiques ou tudes permettant dvaluer le volume des travaux
ou services excuts.
La mthode par les cots semble plus facile de mise en uvre car elle ncessite uniquement
une connaissance des cots stade et terminaison. Elle pourrait conduire, tel que nous
lavons expliqu ci-haut, majorer artificiellement le degr davancement en cas de
dpassement temporaire des cots stade.
En premier lieu, on notera que, pour des besoins de facturation des situations
intermdiaires, les conducteurs de travaux dterminent priodiquement lavancement des
travaux. Ces situations intermdiaires tant gnralement valides par le matre duvre, ce
pourcentage davancement ne devrait pas tre (sauf situation particulire) fortement loign
de la ralit.
#[Texte] Page 49
Projet de Fin dEtude
La valorisation correcte des en cours passe par la mise en place dune comptabilit
analytique dtaille permettant une affectation prcise de chaque dpense au chantier
concern. Un tel outil doit tre complt par un contrle budgtaire rgulier qui permet
dexpliquer les carts entre les montants prvus et les ralisations.
Face cette situation, lauditeur devrait se faire assister par des techniciens hautement
qualifis pour pouvoir valuer les chantiers les plus complexes.
Apprciation de lachvement des travaux
Rception globale ;
Rception partielle.
Sans aller plus loin dans la dmonstration, il semble que la date de rception des travaux
doit tre attendue pour dgager le chiffre daffaires et le rsultat. Toutefois, les problmes
relatifs aux rserves formules par le client et les rclamations dposes par lentreprise et
#[Texte] Page 50
Projet de Fin dEtude
Le cot du matriel est la principale composante des cots internes dune entreprise de
B.T.P. Le matriel est souvent gr par une direction autonome dont le rsultat stablit ainsi :
Charges Produits
- Les amortissements - La location du matriel aux chantiers
Cette direction na pas vocation raliser un rsultat, les taux tant actualiss afin de
ramener le rsultat un niveau proche de zro (passage des taux standards aux taux rels en
fin dexercice par exemple).
Risques lis au calcul des taux de location internes
Les taux standards de location des matriels aux chantiers sont tablis par type de matriel de
la manire suivante :
- Prise en compte de lensemble des charges de la Direction du matriel sur lexercice
- Prise en compte des temps dutilisation sur lexercice.
En gnral, tout le matriel de lentreprise est affect aux chantiers, cest--dire que les
taux tiennent compte de la sous-activit du matriel. Il y aura lieu, pour lauditeur, de
sassurer de la cohrence de ces taux internes de valorisation des en cours avec le rsultat fin
daffaire.
#[Texte] Page 51
Projet de Fin dEtude
Dans des systmes analytiques plus dvelopps, il existe deux taux de location :
- Le taux utilis lorsque le matriel tourne ;
- Le taux utilis pour les priodes dites de stand by sur le chantier.
Par ailleurs, il est noter que la somme des rsultats de chaque engin dtermine le
rsultat global de la section analytique du matriel. Le rsultat sinscrit, ordinairement, en
augmentation ou en diminution des frais de structure gnrale.
Si le rsultat du service matriel atteint un niveau anormal, les risques sont alors les suivants :
- Les charges imputes aux diffrents chantiers correspondant aux produits de la section
matriel, si le rsultat de la dite section est bnficiaire, tout laisse penser que le cot
dutilisation du matriel est globalement survalu. Il existe alors un risque de survaluation
des en cours qui peut avoir une incidence significative en cas de dgagement du rsultat
lachvement ;
- A linverse, si le rsultat est dficitaire, cela indique que le cot dutilisation du
matriel est sous-valu. Le calcul de la provision pour perte terminaison risque, par
consquent, dtre fauss.
Risques lis la politique damortissement
Les taux damortissement devant tre retenus pour la dtermination des cots de
locations internes devraient correspondre des critres conomiques lis au rythme
dutilisation du matriel et non pas aux taux damortissement comptables ou fiscaux.
Le principal risque rside dans le choix des dures damortissement refltant la
dprciation conomique.
Lauditeur devra alors faire preuve dune grande curiosit technique pour pouvoir
apprcier le caractre raisonnable des dures de vie conomiques (temps dutilisation) qui lui
sont communiques par le Directeur du matriel.
On sassurera par ailleurs, que le dnominateur ayant servi au calcul du standard est un
nombre dheures et non pas le chiffres daffaires.
Par ailleurs, un second facteur de risque li lamortissement du matriel est la dprciation
exceptionnelle.
En effet, compte tenu des conditions dloignement des chantiers, linformation
concernant les quipements ayant subi des dtriorations exceptionnelles sur le terrain ne
remontent toujours pas temps au service comptable et financier pour prise en compte au
niveau du calcul des amortissements.
#[Texte] Page 52
Projet de Fin dEtude
Dans les autres secteurs de lindustrie, la production seffectue dans des sites stables, sur
lesquels les entreprises disposent dinstallations permanentes.
Dans le secteur du B.T.P., traiter un march signifie intervenir en un lieu quil faut
quiper de tout un ensemble dinstallations productives (grues, centrale bton), dont
limportance est fonction de lloignement des bases, des conditions daccs, de la taille et de
la dure du chantier.
Cette ralit inhrente au secteur prsente des risques lis au suivi des quipements et
ncessite la mise en place de procdures claires dinventaire physique priodique permettant
de savoir, tout moment, la localisation gographique de chaque matriel ainsi que son tat
dutilisation.
Lun des risques cls lis au secteur du B.T.P. concerne le respect du principe de
spcialisation des exercices en matire de chiffre daffaires.
En effet, suivant que lentreprise emploie le principe de lachvement ou celui de
lavancement, un problme dapprhension du cut-off a une incidence directe sur le
compte de rsultat ou non.
Dans le premier cas, on ne fausse pas le rsultat de lexercice mais le rsultat potentiel
stade, qui apparat sous forme de marge stocke. Une erreur au niveau de la sparation des
exercices nuit donc ventuellement tant lexactitude du rsultat qu la qualit de limage
fidle des tats financiers.
#[Texte] Page 53
Projet de Fin dEtude
Lauditeur devrait tre vigilant. Les situations dcrites ci-haut pourraient avoir des
impacts non ngligeables sur le rsultat de lexercice.
Lexamen des situations tablies post-clture lui permettrait de dtecter les travaux non
facturs la clture. Une attention particulire devrait tre accorde aux dcalages qui
pourraient exister entre les dates de ralisation portes sur les dcomptes et les dates effectives
de ralisation des travaux.
Justification du chiffre daffaires
Le chiffre daffaires comptabilis devrait tre dtermin et appuy par des attachements
et situations assortis dune facture mise par lentreprise contenant la mme date que celle des
dcomptes.
Les risques lis la justification du chiffre daffaires comptabilis pourraient maner
par exemple de labsence de signature conjointe sur les dcomptes de ladministration et de
lentrepreneur ou alors des dcalages pouvant exister entre les dates de ralisation portes sur
les dcomptes et les dates effectives de ralisation des travaux.
Lauditeur devrait tre vigilant quant aux pices matresses justifiant la comptabilisation du
chiffre daffaires.
#[Texte] Page 54
Projet de Fin dEtude
Une des spcificits conomiques prsentant des risques majeurs rside dans le fait que
le principal client est le secteur public, par lintermdiaire des collectivits locales ou des
diffrents ministres.
Cette ralit conomique prsente, tel que lon a voqu ci-haut, des risques de non-
respect du principe de sparation des exercices.
La dcentralisation gographique des entreprises du B.T.P. trouve son origine dans des
contraintes techniques principalement.
Ce problme a t en partie rsolu, dans la plupart des socits organises, par la mise
en place dun rapport de chantier journalier rcapitulant lensemble des informations en
matire de main duvre, rceptions de marchandises ou de prestations et travaux effectus et
dune comptabilit de chantier.
Lauditeur devrait sassurer de la fiabilit des informations de base reportes sur les
rapports de chantier.
#[Texte] Page 55
Projet de Fin dEtude
Lactivit du B.T.P. sopre dans le cadre de contrats spcifiques, les marchs, dont les
caractristiques juridiques doivent tre parfaitement assimiles par lauditeur dans le cadre de
sa mission.
La connaissance du contrat qui unit lentrepreneur son client est indispensable, car il
sagit du support cl sur lequel reposent lactivit et la rentabilit de chacun des chantiers. La
capacit de lauditeur matriser le systme quil a charge de contrler passe donc par sa
capacit comprendre les rgles de fonctionnement des diffrents marchs traits par
lentreprise, en particulier les marchs publics caractriss par un formalisme lourd.
Partenariat avec dautres entreprises
Une entreprise titulaire dun contrat peut lexcuter elle-mme en totalit, en sous-traiter
tout ou une parte, ou encore recourir au partenariat.
Ces diverses modalits dexcution des obligations contractuelles entranent, pour les
entreprises de B.T.P., des risques potentiels dont le plus important est li la responsabilit.
A cet effet, le choix du sous-traitant est trs important. Toute dfaillance de ce dernier
peut avoir des consquences financires dsastreuses pour lentreprise.
#[Texte] Page 56
Projet de Fin dEtude
Dans ce contexte, la nouvelle loi 65-99 portant le nouveau code de travail est entre en
vigueur en juin 2004 et prvoit une batterie de mesures visant tablir lquilibre dans la
relation de travail Employeur - Salari tout en veillant au respect des principes fondamentaux
des droits de lHomme et des conventions internationales du travail.
Il nous a paru ncessaire de mettre en relief, dans ce qui suit les principaux risques
sociaux lis lemploi du personnel temporaire ainsi que les rpercussions des nouvelles
dispositions du code de travail.
Le carnet de commandes dune entreprise de B.T.P. nassure pas toujours une activit
linaire tout au long de lanne. En outre, la ralisation doprations techniquement trs
diffrentes peut motiver le recours une main duvre adapte aux exigences rencontres.
Pour ces raisons, le secteur du B.T.P. est un important donneur dordre des socits dintrim.
Le code de travail dfinit dans son article 495 lentreprise d'emploi temporaire comme
toute personne morale, indpendante de l'autorit publique, qui se limite embaucher des
salaris en vue de les mettre provisoirement la disposition d'une tierce personne appele "
l'utilisateur " qui fixe leurs tches et en contrle l'excution.
L'entreprise d'emploi temporaire embauche ces salaris en s'engageant leur verser leur
rmunration et honorer toutes les obligations lgales dcoulant de leur contrat de travail.
#[Texte] Page 57
Projet de Fin dEtude
La tche ne doit pas dpasser six mois non renouvelables en ce qui concerne les activits
prvues dans les deux derniers cas prvus au paragraphe prcdent.
L'entreprise utilisatrice doit prendre toutes les mesures de prvention et de protection mme
d'assurer la sant et la scurit des salaris temporaires qu'elle emploie.
Aussi, elle est responsable de l'assurance de ses salaris contre les accidents du travail et les
maladies professionnelles.
En matire dembauche, le nouveau code de travail stipule dans ses articles 135 137
lobligation de faire une dclaration l'agent charg de l'inspection du travail, dans les
conditions et formes fixes par voie rglementaire, pour tout employeur envisageant douvrir
un nouvel tablissement ou chantier et, entre autres, dans le cas o lentreprise occupe des
salaris par embauche temporaire.
Le risque encouru lorsque cette rgle nest pas respecte est le paiement d'une amende
pouvant aller de 2.000 5.000 dirhams.
11
Loi 65-99 relative au nouveau code de travail- Chapitre II- Article 16.
#[Texte] Page 58
Projet de Fin dEtude
Dans les activits non agricoles, la dure normale de travail des salaris a t porte de
48 44 heures par semaine. Cette rduction de la dure de travail, introduite par le nouveau
code de travail n'entrane aucune diminution du salaire.
Le principal risque encouru par lentreprise auquel lauditeur devrait porter une
attention particulire est le non provisionnement des heures supplmentaires gnres par
cette rduction du temps de travail. En effet, en attente du dcret dapplication non encore
publi ce jour, la majoration des heures supplmentaires payes en taux horaire normal
devrait tre provisionne.
Les infractions relatives aux rgles dhygine, scurit et conditions de travail sont
passibles dune amende allant de 2 000 20 000 dirhams.
#[Texte] Page 59
Projet de Fin dEtude
Conclusion du chapitre 1
Au terme de ce premier chapitre, lon peut affirmer que le secteur du B.T.P.,
fondamental au sein de notre conomie, se caractrise par sa forte diversit. Cette dernire
provient de multiples mtiers impliqus et des ralisations varies effectues. Ce qui a pour
consquence limpossibilit de concevoir des produits standards.
Il apparat donc aisment que le B.T.P. est un secteur dactivits complexe et intressant,
mais qui nest pas dnu de risques tant pour le chef dentreprise qui se trouve confront un
mode de gestion bien particulier que pour le professionnel de la comptabilit (expert-
comptable ou commissaire aux comptes) qui engage sa responsabilit.
#[Texte] Page 60
Projet de Fin dEtude
Face une telle situation, lauditeur trouverait du mal suivre une dmarche standard
hrite de lexprience dautres secteurs.
- Ltape dexcution, cette tape, quant elle, elle concerne la mise en pratique du plan
d'audit, l'obtention des preuves d'audit par des tests de conformit, des tests de permanence et
enfin lexcution du plan d'audit
Par ailleurs, les spcificits du secteur BTP rendent ladaptation de cette dmarche
ncessaire. Cest dans cette optique que sinscrit cette deuxime partie. En effet nous
tenterons de prsenter une dmarche daudit qui prend en considration les particularits
comptables, fiscales et juridiques du secteur.
#[Texte] Page 61
Projet de Fin dEtude
Avant d'tudier des cas concrets d'audit des stocks, il est bienvenu de comprendre
comment a lieu l'audit des stocks.
Dans cette section, nous allons dcortiquer laudit des stocks en gnral, et dans le
secteur d BTP en particulier ainsi de rappeler la dmarche daudit ddi ce cycle qui est
cycle stock.
1. Le processus de stockage
#[Texte] Page 62
Projet de Fin dEtude
Le commissaire aux comptes doit pralablement avoir une connaissance gnrale des
stocks de la socit qu'il audite, grce aux travaux effectus lors des exercices prcdents et
aux connaissances acquises lors de l'exercice.
Il doit connatre l'organisation interne des stocks, c'est-- dire l'organisation du service
logistique, les lieux de stockage (et si des tiers dtiennent des stocks), le type d'inventaire en
place (permanent, priodiques...), le niveau normal des stocks, les modes d'approvisionnement
(informations sur les fournisseurs, les flux) et le processus de production.
L'auditeur doit galement s'informer des contraintes externes telles les rglementations
et des contraintes spcifiques aux produits stocks (exemple : la premption).
Le commissaire aux comptes peut s'appuyer aussi sur son analyse du contrle interne.
Cette tude permet de dceler si les risques potentiels associs au processus de
production/stockage (qualit des produits, anomalie de production, existence de dbouchs
des biens stocks...) font l'objet de procdures pour tre vits ou couverts (assertions d'audit :
existence et valuation) : tude des procdures concernant la dtermination des besoins de la
socit (par exemple, le seuil minimal de quantits en stocks dclenche-t-il toujours une
commande ?), la qualit des stocks (mode de conservation des stocks, contrle qualit de la
production), vrification de l'existence et du fonctionnement de la comptabilit analytique
(souvent ncessaire pour dterminer les cots de production, connatre les quantits par
produit, par nature...).
#[Texte] Page 63
Projet de Fin dEtude
Enfin, le commissaire aux comptes procde aux contrles directs en s'appuyant sur ses
connaissances du cycle stocks et en-cours , sur son tude du contrle interne et sur son
analyse des points forts et points faibles qui en dcoule. Les contrles sur les quantits
comportent notamment l'assistance l'inventaire physique, le rapprochement des quantits
inventories avec l'tat des stocks servant l'tablissement des tats financiers, la vrification
de la proprit des stocks et celle des stocks dtenus par des tiers.
Un audit a des objectifs clairs, dfinis de manire permettre lquipe daudit de conclure
au regard de chaque objectif, on peut citer :
#[Texte] Page 64
Projet de Fin dEtude
Exhaustivit (Eh) : toutes les transactions et vnements qui se sont produits et qui
auraient d tre enregistrs l'ont bien t.
Exactitude (Ea) : les transactions enregistres sont arithmtiquement correctes
Sparation des exercices (SE) : les transactions ont t enregistres dans la bonne
priode.
Existence (Ei) : les actifs et les passifs existent la date de clture
Occurrence : les transactions enregistres au compte de rsultat correspondent des
vnements conomiques qui se sont produits pendant la priode
Valorisation (V) : les lments financiers sont correctement valus
Droits et obligations (DO) : les actifs et les passifs de l'entreprise correspondent
respectivement aux droits et obligations de l'entreprise la date de clture
Prsentation et information (PI) : les tats financiers sont correctement
prsents.
#[Texte] Page 65
Projet de Fin dEtude
14
Pour VINCENTI , le risque, c'est la menace qu'un vnement ou une action ait un
15
impact dfavorable sur la capacit de l'entreprise raliser ses objectifs avec succs .
En situant cette dfinition dans le cadre de l'audit, l'IFACI dfinit le risque comme tant
un ensemble d'alas susceptibles d'avoir des consquences ngatives sur une entit et dont le
contrle interne et l'audit ont notamment pour mission d'assurer autant que faire se peut la
16
matrise .
- La non remise de bon de commande aux personnes charges des tches de rception ;
- La conformit des stocks par rapport aux spcificits ne fait l'objet d'aucun contrle ;
12
Ahouangansi, 2006 :43
13
Jimenez & al, 2008 :232
14
Vincenti Veronique Bidet, LA PRVENTION DES RISQUES PSYCHOSOCIAUX ,1999
15
Renard, 2009 :155
16
Renard, 2009 :155
#[Texte] Page 66
Projet de Fin dEtude
L'emmagasinage, le rangement et le suivi du niveau des stocks est confronts des risques
dont la ralisation pourrait anantir le patrimoine.
Ainsi on en dnombre :
3. Autres risques
Le traitement comptable des mouvements de stocks est sujet des risques de divers
ordres. Nous pouvons citer :
- les stocks comptabiliss mais n'existant pas affectant l'existence des stocks ;
- les stocks comptabiliss une date errone ; ce risque a une incidence sur la valorisation des
stocks
A l'instar du sous-processus rception, celui relatif la sortie des stocks est confront
des risques pouvant mettre en pril le patrimoine de l'entreprise. Ces risques sont :
- Les sorties anarchiques de stocks ou de quantits disproportionnes par rapport aux besoins
rels des services ;
#[Texte] Page 67
Projet de Fin dEtude
Les inventaires extra-comptables des stocks sont exposs divers risques. Nous en retenons :
- Les inventaires non fiables, mal organiss (difficults de comptage ou d'valuation lies la
nature des stocks) ;
- Les rserves dans la certification des comptes par les commissaires aux comptes ;
- Le calcul de provision erron ou non conforme aux rgles comptables groupe ; - le rsultat
comptable erron ;
#[Texte] Page 68
Projet de Fin dEtude
Des terrains non encore affects tre lotis ou construits (rserve foncire) ;
Des travaux immobiliers de lotissement ou de constructions en cours ;
Des travaux de lotissement et/ou de constructions achevs en attente dtre
livrs ou vendus.
Ainsi, les stocks comprennent le cot de revient grce au principe de laffectation des
charges directes et indirectes au projet immobilier considr. Les charges directes dun projet
dtermin sont imputes, au cours de lexercice directement dans les comptes de
stocks. Les charges indirectes (charges internes de gestion de lentreprise, charges
financires) sont imputes aux stocks en fin dexercice.
2. La constitution des stocks
Les terrains non encore affects tre lotis ou construits (rserve foncire)
#[Texte] Page 69
Projet de Fin dEtude
Dans le cas o les emprunts contracts et gnrant des charges financires financeraient
simultanment plusieurs oprations, ces charges doivent tre affectes, par rpartition entre
ces oprations simultanes en justifiant dans lETIC les modalits de rpartition.
Le risque rside ce stade dans le choix dune cl approprie de rpartition des charges
financires par tranche acheve.
Pour la rserve foncire, lincorporation des charges financires au cot des terrains est
opre partir de la matrialisation de lacte dacquisition par le versement de tout ou partie
du prix dachat entre les mains dun notaire, Adoul ou du vendeur.
Quant aux lotissements, lincorporation des charges financires au cot des stocks est
effectue partir de la date de la premire autorisation de lotir ou la dlivrance du plan par les
services comptents de la commune.
Enfin, sagissant des constructions, le fait gnrateur de lincorporation des charges
financires est constitu par la date de dlivrance de lautorisation ou permis de construire.
3. Autres risques
#[Texte] Page 70
Projet de Fin dEtude
finis. Ce faisant, le prix de revient devant servir de base au dstockage doit inclure tous les
cots relatifs cette tranche en tenant compte des dpenses venir dont la ralisation est
dcale dans le temps.
Ces provisions correspondent donc au cot des travaux effectuer postrieurement la
constatation de lachvement des oprations. Il sagit notamment :
Des rvisions de prix bass sur indices non encore connus ;
Des travaux de finition ou de parachvement des ouvrages dont la ncessit est
apparue la fin du chantier ;
De la rparation ou autres
Les provisions doivent galement comprendre des dotations pour acquisition de terrain
permettant de couvrir un ventuel litige sur la fixation du prix dn terrain dj amnag par
lentreprise et dont la proprit nest pas encore transfre.
Les charges correspondantes doivent tre values et comptabiliss en majoration du cot de
revient, lexclusion notamment :
Des cots commerciaux et de la publicit venir postrieurement la date
dachvement ;
Des frais financiers postrieurs lachvement
Les travaux post- achvement doivent faire lobjet de notes dtaills permettant dapprcier
la ralit et le montant de la provision constitue, do limportance pour le CAC de passer en
revue ces estimations post-achvement afin de valider les soldes comptables y affrent.
Dautres risques seront traits au niveau de lapproche daudit lors du contrle interne et de
laudit des comptes.
Absence de pices justificatives
Dans certains cas, les sous-traitants ne sont mme pas constitus en entreprises, ce qui
traduit une absence complte de toute preuve de la relation reliant promoteur et sous-traitant.
Le mme problme se pose au niveau du personnel non administratif, cest--dire le
personnel des chantiers et qui relve de lentreprise. Ces ouvriers sont recruts
traditionnellement, ils travaillent la journe ou la semaine sans contrat ni autres
documents.
Cela pose problme au niveau de la justification des dpenses du point de vue
comptable mais galement fiscal.
#[Texte] Page 71
Projet de Fin dEtude
L'auditeur doit planifier l'audit afin que la mission soit ralise de manire efficace :
Planifier un audit implique dtablir un plan de mission dcrivant la stratgie gnrale
daudit adopte pour la mission et de dvelopper un programme de travail dans le but de
rduire le risque d'audit un niveau faible acceptable.
Une planification adquate permet de s'assurer qu'une attention particulire es porte
aux aspects essentiels de l'audit, que les problmes potentiels son identifis et rsolus en
temps voulu et que la mission d'audit est correctement organise et administre afin qu'elle
soit mene d'une manire efficace.
Une planification adquate permet galement l'attribution des travaux aux membre de
l'quipe affecte la mission, facilite la direction et la supervision de ceux-ci ainsi que la
revue de leurs travaux et, enfin, facilite, le cas chant, la coordination des travaux avec les
auditeurs des composants ou les experts. La nature et l'tendue du processus de planification
variera en fonction de la taille et de la complexit de l'entit, de l'exprience passe de
l'auditeur dans l'entit, ainsi que des changements de situations qui peuvent intervenir au
cours de la mission d'audit.
Le plan de mission
L'auditeur doit tablir un plan de mission dcrivant la stratgie globale adopte pour la
mission.
Le plan de mission fixe l'tendue, le calendrier et la dmarche daudit, et donne des
lignes directrices pour la prparation d'un programme de travail plus dtaill. L'tablissement
du plan de mission implique :
- De dterminer les caractristiques de la mission qui dfinissent son tendue ;
- De s'assurer des objectifs de la mission en terme de rapport ;
- De prendre en compte les facteurs importants qui dtermineront les aspects qui
feront l'objet d'une attention toute particulire de l'quipe affecte la mission ;
Pour tablir le plan de mission, l'auditeur prend galement en compte le rsultat de ses
travaux prliminaires et, lorsque ceci est possible, l'exprience acquise sur d'autres missions
ralises pour l'entit.
Le processus d'tablissement du plan de mission aide l'auditeur s'assurer de la nature,
des disponibilits et de l'tendue des ressources ncessaires pour effectuer la mission.
#[Texte] Page 72
Projet de Fin dEtude
Les diffrentes dfinitions institutionnelles donnes au contrle interne peuvent tre rsumes
par les caractristiques suivantes :
Ensemble de mthodes et procdures
Visant organiser les activits des entreprises,
Visant sauvegarder le patrimoine de lentreprise,
Prvenir et dtecter les irrgularits et inexactitudes,
A sassurer de lexactitude et de lexhaustivit des enregistrements comptables,
Dans le respect des instructions de direction et la recherche de lamlioration des
performances.
#[Texte] Page 73
Projet de Fin dEtude
#[Texte] Page 74
Projet de Fin dEtude
L'objectif n'est pas de reprendre ici toute la thorie sur la stratgie d'audit selon les
standards internationaux daudit et de rvision. Il s'agit seulement de situer l'audit des stocks
dans la cadre des outils de contrles de pilotages mis en place par les organes de gestion, tant
donn que cette composante est dune importance telle quelle est au cur de lactivit de
lentreprise do lintrt quy portent les directions et les organes de pilotage.
Lauditeur est tenu dmettre une opinion sur lefficacit du processus de stockage, et
ceci en respectant une dmarche bien dtermine.
#[Texte] Page 75
Projet de Fin dEtude
I. Prise de connaissance
Lauditeur est donc tenu dmettre une opinion sur lefficacit du processus de stockage, et
ceci en respectant une dmarche bien dtermine. Celle-ci sarticule autour des phases
suivantes :
Intervention de lauditeur Moyens utiliss
En matire de stock, lauditeur doit :
Connatre : Questionnaire de prise de
Le mtier de lentit auditer, connaissance
Les interviews
La nature des produits stocks.
Les instructions de prise dinventaire.
La nature des systmes comptables et des Les grilles danalyse des tches
contrles internes en matire de stocks.
Flow Chart
Mthodes dvaluation et de valorisation
des stocks.
Comprendre les explications solliciter Rapprochement statistiques divers
auprs des personnes en charge.
Planifier sa prise de connaissance,
Prvoir les moyens ncessaires.
#[Texte] Page 76
Projet de Fin dEtude
1. Son Objectif :
2. Evaluation du CI :
Un systme de contrle interne des stocks est reconnu fiable, sil rpond aux objectifs
daudit cits prcdemment. De ce fait, pour valuer la qualit du contrle interne, lauditeur
doit dabord se documenter concernant les procdures mises en place en consultant le manuel
de procdures sil existe ou en procdant des entretiens avec les responsables le cas chant.
Ensuite il effectue des tests de permanence pour vrifier le bon fonctionnement ou non des
procdures.
Le systme de contrle interne prsente des risques sil ne dtecte pas la ralisation
derreurs dans un compte ou un flux de transactions. Les risques les plus frquents au niveau
de la conception du contrle interne sont :
Des sorties darticles en stock pour lutilisation temporaire
Un cumul de fonctions de magasinage et de contrle
Un personnel incomptent
Un mauvais suivi des corrections de stocks
Une sparation de tches insuffisante entre les services
17
Laudit pour tous, rfrences et analyses, p 135, MOHAMED LAHYANI, 1 re dition 2007.
#[Texte] Page 77
Projet de Fin dEtude
Il sagit didentifier les zones risques, c'est--dire les endroits o les risques les plus
dommageables sont susceptibles de se produire, plutt que danalyser les risques eux-mmes.
Lobjectif de cette valuation est de construire de faon module un programme daudit en
fonction non seulement des menaces, mais galement de ce qui a pu tre mis en place pour y
faire face. Il existe deux pratiques permettant didentifier les risques ; ces pratiques
correspondent deux types danalyse qui ont des incidences directes sur le contenu des phases
ultrieures de la mission :
Lapproche consiste dfinir les risques Elle consiste identifier les risques rels en
potentiels partir de considrations appliquant un audit avant audit travers des
gnrales, ou de la connaissance pralable prises de contact, et des observations
que lon peut avoir de la situation au sein de pralables. Cette approche va donc
lentreprise. Citons titre dexemple : transformer la phase de ralisation en une
Risque de perte ultrieure d une validation rapide sur le terrain des
mauvaise valuation des stocks. observations antrieures. Elle se focalise
Risque fiscal suite une mauvaise galement sur lidentification des forces et
valorisation des stocks. des faiblesses, en analysant en dtail les
Cette approche va entraner des observations consquences, en calculant le degr de
ralises sur le terrain en grande quantit et confiance, en assortissant le tout de
de faon approfondie durant la phase commentaires appropris.
prparatoire.
#[Texte] Page 78
Projet de Fin dEtude
Cette phase est donc caractrise par cinq sous-tapes figurant dans le tableau suivant :
Contrle des comptes ;
Identification et protection des stocks ;
Imputation des cots de production ;
Valorisation ;
Contrles globaux de vraisemblance.
#[Texte] Page 79
Projet de Fin dEtude
Lexistence de procdures permettant de dterminer le prix du march
ou le prix de ralisation nette.
Une revue rgulire des stocks obsoltes endommags ou faible
rotation et la constitution de provisions adquates.
Ces contrles comprennent :
Contrles globaux
de vraisemblance etc.
3. Conclusion daudit :
#[Texte] Page 81
Projet de Fin dEtude
Conclusion du chapitre 2
Ce chapitre fait lobjet de la prsentation de notre rflexion sur une dmarche daudit
adapte au secteur du BTP. Il ne sagit pas dun expos exhaustif sur lensemble des
contrles possibles mais une simple proposition de tests de certaines sections cls.
Les programmes de travail dtaills ont t exposs dans le cas pratique sans toutefois
donner des exemples chiffrs de tous les tests drouler, et ce dans le souci de ne pas
alourdir le mmoire.
La validation du compte Stock doit tenir compte des problmatiques qui lui sont propres :
Lvaluation ;
#[Texte] Page 82
Projet de Fin dEtude
Dans ce chapitre, nous allons traiter le cas pratique de la socit Jet Alu.
Dans le cadre dune mission de commissariat aux comptes et contrle des comptes, la
mission a t mene pour la troisime fois, au sein de la socit Jet Alu oprant dans le
secteur du BTP. Il sagit plus prcisment de laudit et de la vrification des comptes.
Il sagit dune mission de commissariat aux comptes de lexercice 2013 selon les
dispositions de la loi 17-95 sur les socits anonymes qui prvoit que le commissaire aux
comptes donne une opinion sur les tats de synthse.
Lobjectif de cette partie tant dappuyer toute la partie thorique du mmoire sur laudit des
stocks par un cas pratique, les diligences qui sont droules sont regroupes en trois sections :
La premire section prsente la premire tape de la mission daudit qui est la prise de
connaissance gnrale de lentreprise, son historique, son activit et son secteur.
La deuxime section concerne le contrle interne, son apprciation et son valuation.
La troisime section comprend le contrle des comptes des stocks qui contient
linventaire physique et la valorisation des stocks.
#[Texte] Page 83
Projet de Fin dEtude
Dans cette section, nous allons tudier notre cas de la socit JET ALU, le leader dans
son march, nous allons se focaliser sur les caractristiques gnrales de lentreprise, ses
filiales, son organisation, ses activits ainsi que ses secteurs dactivit.
Tlphone 05 37 74 92 92
Fax 05 37 74 92 30
Adresse jetalu@jetalu.com
lectronique
#[Texte] Page 84
Projet de Fin dEtude
Exercice social er
1 janvier au 31 dcembre.
Objet social :
Selon larticle 3 des statuts, la socit a pour objet deffectuer tant au Maroc qu ltranger :
Limportation des matires, matriaux, fournitures et accessoires ncessaires ces
activits ;
Lexercice des activits suivantes : Faadier- Fenestrier- Cloisonneur ;
La participation par voie dadjudication ou entente directe aux marchs publics et
privs ;
La prise de participation directe ou indirecte dans toutes oprations ou entreprises par
voie de cration de socit, de participation leur cration ou laugmentation de
capital de socits existantes ou encore par voie de commandite, dachat de titres ou
droits sociaux ;
Et plus gnralement, toutes oprations commerciales, industrielles, mobilires,
immobilires et financires, se rattachant directement ou indirectement aux objets
prcits, ou susceptibles den favoriser le dveloppement.
Capital social 31/05/2013 : 120 000 000 DH divis en 2 400 000actions dune valeur
nominale de 50MAD chacune.
Textes lgislatifs et rglementaires : De par sa forme juridique, Jet Alu Maroc SA est
une socit anonyme Conseil dadministration rgie par les dispositions de la loi 17/95
relative aux socits anonymes telle que complte et modifie par la loi n 20-05
promulgue par le dahir n 1-08-18 du 23 mai 2008. Par ailleurs, Jet Alu Maroc SAest
soumise toutes les dispositions lgales et rglementaires relatives lappel public
lpargne notamment :
le Dahir portant loi n1-93-211 du 21 septembre 1993 relatif la Bourse des Valeurs
modifi et complt par les lois 34-96, 29-00, 52-01 et 45-06 ;
#[Texte] Page 85
Projet de Fin dEtude
Le Rglement gnral de la Bourse de Casablanca approuv par larrt du Ministre de
lEconomie et des Finances n499-98 du 27 juillet 1998, les arrts du Ministre des
Finances et de la privatisation n1994-04,1137-07 et 1268-08, et amend par lArrt
du Ministre de lEconomie, des Finances, de la Privatisation et du Tourisme n1960-01
du 30 octobre 2001. Celui-ci a t modifi par lamendement de juin 2004 entr
envigueur en novembre 2004 ;
Le Dahir portant loi n1-93-212 du 21 septembre 1993 relatif au Conseil
Dontologique des Valeurs Mobilires et aux informations exiges des personnes
morales faisant appel public lpargne tel que modifi et complt par les lois n23-
01, 36-05 et 44-06 ;
Le rglement gnral du conseil dontologique des valeurs mobilires tel quapprouv
par larrt du Ministre de lEconomie et des Finances n 822-08 du 14 avril 2008 ;
Le Dahir n1-96-246 du 9 janvier 1997 portant promulgation de la loi n35-96 relative
la cration dun dpositaire central et linstitution dun rgime gnral de
linscription en compte de certaines valeurs (modifi et complt par la loi n43-02) ;
Le Rglement gnral du dpositaire central approuv par larrt du Ministre de
lEconomie et des Finances n932-98 du 16 avril 1998 et amend par larrt du
Ministre de lEconomie, des Finances, de la Privatisation et du Tourisme n1961-01 du
30 octobre 2001 ;
Le Dahir n1-04-21 du 21 avril 2004 portant promulgation de la loi n26-03 relative
aux offres publiques sur le march boursier marocain tel que modifi et complt par
la loi n46-06 ;
La Loi n25-94 relative certains titres de crances ngociables telles que modifie
par la loi 35-96 et la loi n33-06.
Le Dahir n1-95-03 du 26 janvier 1995, portant promulgation de la loi n35-94 relative
certains titres de crances ngociables ;
Rgime fiscal Jet Alu Maroc SA est rgie par la lgislation commerciale et fiscale de
droit commun. Elle est ainsi assujettie lImpt sur les Socits au taux de 30%. Pour les
exercices 2012, 2013 et 2014, la socit bnficie dun abattement de 50% sur lIS
conformment aux dispositions relatives aux socits nouvellement introduites en bourse.
La Taxe sur la Valeur Ajoute est de 20%.
#[Texte] Page 86
Projet de Fin dEtude
18
2. Historique de Jet Alu Maroc SA
1992
Cration de JET ALU, socit individuelle, spcialise dans la Menuiserie
Aluminium et les faades par M. Adil RTABI.
Dveloppement de la socit pour atteindre un effectif de 50 personnes, et
1995 changement de local ;
Positionnement dans la menuiserie bois et la ralisation de cloisons amovibles.
1998
Obtention dune certification de classe 1 dcerne par le Ministre de
LEquipement et du Transport.
2000
Changement de la forme juridique de JET ALU en SARL avec un capital social
de 4,1 Mdh.
Dmnagement dans la Zone Industrielle de AIN ATIQ 20 km de Rabat dans
un local de 5 000m ;
Obtention de la certification de qualification et de classification 5.20,
2004
dlivre par le Ministre de lEquipement et du Transport, ainsi quune
autre qualification dlivre par le Ministre Dlgu charg de lHabitat et
de lUrbanisme ;
Positionnement dans la charpente mtallique : Obtention du premier march
dans la charpente mtallique pour la couverture du stade dAgadir.
Augmentation de capital social de 4,1 Mdh 10,25 Mdh par incorporation de
2005 rserves ;
Obtention de la certification ISO 9001 V2000 et du prix National de la Qualit.
2006
Obtention dun certificat dencouragement de management et de gestion,
dlivr par la Chambre de Commerce et dIndustrie de Rabat.
Ralisation de plusieurs chantiers denvergure (gares, stades, terminaux
2007- daroports,) ;
Augmentation de capital social 12,3 Mdh par incorporation du report
2008 nouveau ;
Positionnement dans la ralisation de btiments industriels tous corps dtat.
18
Source : JET ALU
#[Texte] Page 87
Projet de Fin dEtude
Transformation JET ALU Maroc SARL en Socit Anonyme Conseil
dAdministration ;
Augmentation de capital en numraire rserve aux socits fonds
CAPMEZZANINE (21,3%) et CAPITAL NORTH AFRICA VENTURE
2009 FUND SAS (8,5%) ;
Positionnement dans le mobilier urbain : premier march pour le tramway de
Rabat ;
Dmarrage de lactivit de la filiale AR Factory.
2010 Extension de lunit de fabrication pour atteindre une superficie couverte de
10 000 m.
Rduction du nominal de laction de 1 000 dh 50 dh.
2011 Augmentation de capital de 67 884 Kdh par incorporation de la prime
dmission (60 434 Kdh), des autres rserves (4 102,8 Kdh) et dune partie
du report nouveau (3 347,1 Kdh), crant ainsi, 1 357 680 nouvelles
actions, et portant le capital social 100 000 Kdh.
Introduction en bourse ;
Livraisons de plusieurs projets :
Aroport Rabat-Sal
Tetouan-shore
Fes-shore
Casashore Parcelle M
Sige de Bank Al MaghribLaayoune
2012 Zoo de Rabat
Show-RoomAutonejma Rabat
Villa dEole
Sige de la Protection civile Rabat
Passerelles du port de plaisance de Mdiq
Locaux de production de Dar Assikah
Finalisation de lachat du terrain de 70 000 m et dmarrage de la construction
de la nouvelle unit de production Oued Ykem.
Participation au Salon Batimatec Alger en janvier 2012.
Dmarrage des axes de dveloppement de lentreprise :
#[Texte] Page 88
Projet de Fin dEtude
19
3. Filiales de Jet Alu Maroc SA
100%
70% 80% 70% 65% 100%
SAS a t Acquise
en Janvier 2013 et a
t dnomm JET
20
II. Activit de JET ALU Maroc sa
Cette vision stratgique se trouve justifie par le contexte socio-conomique dans lequel
opre aujourdhui la Socit. Un march en perptuelle volution technologique caractrise
par une croissance rgulire et une concurrence de plus en plus accrue.
19
Source JET ALU
20
Source :le site de JET ALU
#[Texte] Page 89
Projet de Fin dEtude
Face cette situation, et afin de consolider les rsultats et amliorer les performances de
JET ALU, une nouvelle stratgie fonde sur des pratiques managriales adaptes et sur des
comptences a t mise en place.
Les dirigeants de JET ALU sont convaincus aujourdhui que les comptences aussi bien
individuelles que collectives sont des facteurs dterminants pour latteinte des objectifs de
performance et la consolidation de leur position sur un march de plus en plus instable. Le
dveloppement des comptences devient un lment essentiel dans la stratgie de
dveloppement de JET ALU.
JET ALU Maroc SA est une socit marocaine qui opre, depuis 1992, dans la
conception, la fabrication et la gestion de projets relatifs aux travaux de faades et
menuiseries mtalliques, principalement, la menuiserie Aluminium.
Ainsi, la gamme de produits propose par JET ALU Maroc SA comprend : les vrandas,
les verrires, les revtements de faades/murs rideaux, les brise-soleil, les charpentes
mtalliques, les auvents, les cloisons, les passerelles, les portes, les menuiseries mixtes
alu/bois, les volets roulants, les travaux spciaux (guichets et volets par balles) etc.
#[Texte] Page 90
Projet de Fin dEtude
Par ailleurs JET ALU Maroc SA dtient, 70%, AR Factory, socit spcialise dans la
fabrication de faades, de portes et fentres en Aluminium, bois et mtal pour le compte de
JET ALU Maroc SA. Cette filialisation permet JET ALU Maroc SA de se concentrer sur
son cur de mtier, savoir, la partie ingnierie de projet et conception et de regrouper la
production au niveau dAR Factory.
Par ailleurs, la socit se positionne sur de nouvelles niches prsentant un fort potentiel de
dveloppement savoir :
Lnergie solaire photovoltaque ;
Le bois lamell coll.
Le bton architectonique.
JET ALU est un oprateur intgr qui opre dans divers domaines dactivit qui vont des
lments de menuiserie (mtalliques et bois) au mobilier urbain.
Faades lgres et semi lgres : une faade lgre est une faade construite sur une
ossature de btiment avec des matriaux lgers, industriels, par opposition la construction
traditionnelle en maonnerie ou en bton. La socit propose ses clients plusieurs types de
faades, dont notamment les faades VEC, VEP, VEA, les faades acier, etc :
Faades VEC (Verre Extrieur Coll) : Le VEC est une technique o le verre est mis en
uvre comme parement extrieur. Il est fix par collage sur un cadre dmontable. Cette
#[Texte] Page 91
Projet de Fin dEtude
colle, structurelle, permet de transmettre aux lments d'ossature les charges climatiques et le
poids des vitrages.
Faades VEP (Verre Extrieur Parclos) : La faade VEP est une faade rideau ou semi
rideau dont la face vue du cadre fixe est gale celle de la fentre s'ouvrant vers l'extrieur
sur un axe horizontal.
Faades VEA (Verre Extrieur Agraph) : La faade VEA est une faade rideau en
structure mtallique. Le verre est agraph avec des croix et rotules mtalliques.
Faades acier : La faade acier est une faade rideau permettant de mettre en place les
vitrages sur une grande hauteur. La structure principale est en acier et les capotages sont en
aluminium.
Menuiserie bois : Elle reprsente lensemble des techniques aboutissant la fabrication
d'lments du btiment ou de mobilier en bois. Lactivit bois a t transfre, dbut 2011,
un atelier ddi de 5 300 m couverts sur deux niveaux, JET ALU 2 regroupant toute
lactivit relative la menuiserie bois de JET ALU Maroc SA.
Cloisons amovibles : La cloison amovible permet de transformer ou damnager des
espaces bureaux. En effet, son utilisation permet de se doter dun espace de travail adapt aux
besoins de lutilisateur en changeant et en modulant les dimensions des bureaux existants.
Mobilier urbain : Le mobilier urbain est dfini comme tant lensemble des objets ou
dispositifs publics ou privs installs dans l'espace public et lis une fonction ou un service
offert par la collectivit. En effet, JET ALU Maroc se positionne dans lamnagement urbain
entrepris par lEtat ces dernires annes, notamment : les abris bus, les centres de maintenance
du tramway de Rabat, les auvents, les panneaux signaltiquesEtc.
Avec une production annuelle de plus de 40 millions de tonnes, l'Aluminium est le mtal
le plus consomm dans le monde aprs le fer et reprsente de ce fait, le deuxime plus grand
march des mtaux.
#[Texte] Page 92
Projet de Fin dEtude
En outre, du fait de lintroduction dexigences plus strictes d'missions de CO2 pour les
constructeurs automobiles dans l'Union Europenne, la demande d'Aluminium est fortement
stimule en raison de la lgret du matriau par rapport lacier.
Enfin, la hausse des prix des mtaux de remplacement, tels que le zinc et le cuivre,
stimule une augmentation directe de la demande pour l'Aluminium dans l'nergie, le transport
et la construction. Nanmoins, il est noter que le prix de lAluminium a lui aussi connu une
hausse consquente durant les dernires annes.
Le march de lAluminium a enregistr une forte croissance depuis 2007, compte tenu
des programmes annoncs par les donneurs dordre du secteur qui peuvent tre segments en
cinq grands groupes : les grands ensembles immobiliers (conomique et moyen standing), les
grands ensembles rsidentiels de standing, les projets touristiques, l'immobilier professionnel
et les projets particuliers.
Par ailleurs, le secteur de lAluminium sest libralis en ouvrant les portes du march
marocain limportation des produits en provenance dEspagne, des pays du Golfe et surtout
dEgypte. Cette situation concurrentielle pousse les entreprises marocaines mieux se
positionner localement et linternational.
#[Texte] Page 93
Projet de Fin dEtude
Cette concurrence sur le march de laluminium brut profite aux entreprises oprant
dans la transformation des profils daluminium en produits finis puisque celles-ci arrivent de
plus en plus ngocier des tarifs comptitifs.
Le bois
La filire bois est htrogne, les grands producteurs de bois tempr tant les Etats-
Unis, la Russie, la Chine et le Canada, ceux de bois tropical tant le Brsil, lInde,
lIndonsie, la Malaisie et la Chine.
Le commerce international est cependant domin par les Etats-Unis et la Chine, qui est le
plus important importateur mondial de bois (principalement depuis la Russie), mais galement le
plus important exportateur mondial de bois transform (en meubles, notamment).
Les utilisations du bois sont aujourdhui les suivantes, par ordre dcroissant
dimportance : construction, ameublement, emballage, produits papetiers et nergie.
Lun des enjeux stratgiques les plus importants de la filire bois est celui de la
dforestation : le bois en grumes (avec troncs branchs, encore recouverts dcorce) apporte
des marges bien moins importantes ses exportateurs, mais il est le plus facile produire.
#[Texte] Page 94
Projet de Fin dEtude
Ici, le travail consiste effectuer un certain nombre de diligences concernant les procdures
existant au sein de lentreprise. Concrtement, il sagit de :
La gestion du magasin
#[Texte] Page 95
Projet de Fin dEtude
La direction utilise les budgets prvisionnels relatifs aux ventes, aux niveaux optimaux
des stocks et aux activits de production
Quelle compare les donnes relles aux donnes budgtes
Quelle a mis en place des procdures pour revoir les informations financires
intermdiaires relatives aux stocks et aux cots de production
#[Texte] Page 96
Projet de Fin dEtude
Quelle rclame et revoit rgulirement des rapports portant sur lvolution des
quantits stockes (du clinker, laluminium, du ciment, du coke de ptrole etc.), sur les
variations des prix dachat et des cots, sur les marges brutes et sur les carts
dinventaire.
Quelle revoit et approuve le cas chant les donnes relatives la rotation des stocks
et aux dprciations opres.
Que des rapprochements rguliers sont effectus entre les quantits expdies et les
quantits commandes et factures
Que toutes les oprations non courantes ou exceptionnelles sont revues et approuves
par la direction.
Par ailleurs, ces tests peuvent galement porter sur le respect de la sparation des
tches et des exercices que nous aborderons dans les paragraphes suivants.
Les tests et les procdures de contrle interne que nous allons dtailler se limiteront
uniquement lun cycle les plus importants dans la socit : cycle des achats de matire
premire et fourniture.
Prsentation du dpartement :
Chaque agent qui utilise le module achat dispose dun mot de passe qui lutilise soit pour
contrler, saisir les commandes ou les rceptions. Dune manire gnrale, le schma du
processus Achat se prsente comme suit :
#[Texte] Page 97
Projet de Fin dEtude
Rception Achat
Stockage
Expression du besoin :
Le besoin dachat pour les matires premires est toujours anticip par llaboration dun plan
dachat et dapprovisionnement prvisionnel effectu par le responsable des achars sur la base
du plan de production annuel tablis par le responsable production. Le plan de production
annuel se fait conformment aux prvisions annuelles de ventes tablit par le responsable
commercial et valid par la Direction.
La consultation des fournisseurs locaux se fair via des appel doffres.Les appels doffres sont
rdigs par le responsable des achats et valids par la direction gnrale. Ils sont ensuite
envoys par mail ou par fax aux fournisseurs.
Les offres sont ensuite rceptionnes par le secrtariat de la socit sous plis cachets et
informe le responsable des achats qui communique par la suite une date douverture des plis
au DAFResponsable Qualit, DG dlgu et DG.
Un tableau comparatif des offres fournisseurs est tablit afin de choisir la meilleure offre. Les
critres de slections sont le prix unitaire, le dlai de rglement, conditions de livraison, dlai
de rglement,etc...
#[Texte] Page 98
Projet de Fin dEtude
Passation de la commande
Le bon de commande est tabli par le responsable des achats partir du systme sur la base de
la demande approuve par le DAF, DG dlgu. Il est valid par le DAF, le Directeur dlgu
et le DG sur systme. Cette validation est matrialise par l'opposition des spcimens des
signatures prenregistres sur le systme. Le BC est dit partir de lERP en 5 exemplaires
et lenvoi du BC au fournisseur se fait par fax sil exige une copie du BC.
Ensuite, le magasinier sassure que la marchandise reue nest pas endommage pour quil
accepte dfinitivement dans ses stocks. En cas danomalie, le magasinier ou lagent de la
production informe par crit le responsable du dpartement achat de toutes les remarques
constates. Ce dernier saisie alors le/les fournisseurs dfaillant en lui demandant le
remplacement de la marchandise ou l'tablissement d'un avoir.
Une fois tout le travail effectu, le chef magasinier remplit un bon de rception (BR) et appose
un cach de rceptions dat et sign. Il constate aussi la rception de la marchandise sur le
systme afin de mettre jour l'tat de stock.
#[Texte] Page 99
Projet de Fin dEtude
Le comptable vrifie que les diffrents visas sont apposs sur les documents constituant le
dossier, que le calcul sur la facture est correct et enfin rapproche facture, BL, BR. Une fois
que ces contrles sont jugs satisfaisants, la mention Comptabilis est appose sur la
facture. Le chef comptable valide l'criture par une signature.
Les rglements se font par chque ou effets pour les achats locaux et par lettre de crdit pour
les achats l'tranger. Les rglements sont effectus par contrat prliminaire, qui transmet
ensuite les pices de rglement au responsable comptabilit fournisseurs afin que celui
constate le rglement sur le systme.
Test de contrle
Conclusion du test
Les demandes d'achats manuels ne figurent pas dans les dossiers d'achats (24 cas
sur 30)
Les Bons de commande figurant dans les dossiers achats ne sont pas
tous signs par les responsables dsigns dans la procdure (18 cas sur
30)
Les Bons de rceptions manuels ne figurent pas dans certains dossiers (14 cas sur
30)
La date de comptabilisation ne correspond pas la date de transfert de proprit.
II. Evaluation du contrle interne
Ralit
Evaluation
correcte
La facturation est effectue par Le cumul entre ces fonctions Respect du principe
le service de gestion des stocks. par une personne constitue un de sparation des
risque cause de tches
lincompatibilit des fonctions
finis est faite sur la base de la la rglementation en vigueur des produits finis au
dduction du prix de vente de la quant lvaluation du stock cot de production tel
marge applique par la socit. des produits finis. que prvu par les lois
comptable et fiscale.
Section 3 : Contrle des comptes des stocks
I. Inventaire physique :
Pour pouvoir valider le stock de la socit JET ALU, le programme de travail utilis se prsente
comme suit :
Assister l'inventaire physique priodique et vrifier que les procdures sont correctement
appliques.
Rapprocher les informations releves lors de l'inventaire physique avec l'tat final des stocks
(sondages ponctuels, exhaustivit de la rcapitulation, ...).
Si les quantits finales par produits rsultent de la centralisation de plusieurs zones de
comptages, vrifier les calculs arithmtiques de chacune des zones.
Au cas o les inventaires physiques ont lieu une date antrieure celle de l'arrt des comptes :
Pointer les montants du grand-livre la date de l'inventaire avec les tats rcapitulatifs
valoriss des stocks cette date,
Rapprocher les montant inscrits en entres et sorties de stocks au grand-livre avec les achats
(partie concernant les stocks), la production (sorties des stocks pour entres en production et sorties
de production pour entres en stocks) et les ventes.
Equipes de comptages :
Elle est forme dagents de comptages. (Surtout des ouvriers ayant une bonne connaissance
des articles du stock)
Chaque agent de comptage doit compter les biens, inscrire sur les fiches de comptage et
rapporter lquipe de soutient et de contrle.
Equipe de soutient et de contrle :
Elle veille au droulement des oprations de comptage, informe, contrle les fiches de
comptage inventoris par chantillonnage et prsente le soutient ncessaire en cas de besoin.
Aprs inventaire elle assiste lquipe organisatrice pour les corrections et la mise jour des
carts en valeur et en quantit.
Equipe de supervision :
Elle veille au droulement des oprations de comptage, informe, contrle, signe les fiches de
comptage inventories par mesure dchantillonnage.
Aprs inventaire, elle assiste pour les corrections et la mise jour des carts en valeur et en
quantit en cas des carts dordre significatifs.
Expliquer les instructions dinventaires aux quipes de comptage lors dune runion
pralable linventaire ;
Distribuer les fiches de comptage aux superviseurs
Expliquer les instructions dinventaires aux quipes de comptage lors dune runion
pralable linventaire
Encadrer les quipes de comptage
Veiller lapplication systmatique des instructions dinventaires par les quipes de
comptages
Veiller ce que les fiches de stock soient la porte des quipes dinventaire
Procder au 2me comptage des articles en stock ;
Centraliser les fiches de comptages et contrler les rsultats
Etablir le rapport et le PV dinventaire.
b. Organisation des magasins
Les services achats, Project managers, service commercial et gestion de stocks fournissent aux
quipes dinventaire les informations suivantes :
Les stocks des diffrents produits existant au 31/12/13 dans les ports Marocain et ddouans
cette date (sil y a lieu).
2. Droulement de linventaire
physique a. Le comptage
Les quipes dinventaire doivent respecter lors du comptage lordre du placement des
diffrents lots et viter les sauts.
Il est prvu un deuxime comptage pour les articles qui prsentent une anomalie ou cart.
Interdire la sortie des articles au cours de lopration de prise dinventaire physique. (faire une
note pour planifier les besoins durant lopration dinventaire).
Les fiches de comptage indiquent les codes et les dsignations des articles. Ils ne doivent pas
indiquer les quantits thoriques des stocks. Elles sont remises aux quipes de comptage.
Les fiches de comptage sont remplies au stylo et non au crayon. elles ne doivent subir aucune
altration, ni surcharge, ni grattage. Les fiches remplies par erreur sont gardes, aprs leurs
remplacements, et remis au responsable de linventaire.
b. Prcautions prendre
Cas des articles emballs : procder leur comptage et ne pas se fier la seule inscription
sur lemballage.
Cas des articles non identifis : faire appel aux techniciens pour identifier ces articles et leur
crer des fiches de stocks.
Cas des articles avaris ou abms : ils doivent tre mis de cot et inventoris.
Dans tous les cas, les quipes dinventaire doivent indiquer sur la fiche dinventaire ltat de ces
articles (vtuste, avaris,). Ainsi la constatation de telles anomalies impliquerait, ventuellement,
la constitution dune provision qui ne sera dfinitivement prononc quaprs avis dune commission
institue cet effet et approuve par la direction gnrale.
3. Centralisation et Contrle de
Toutes les fiches des articles inventoris doivent tre remises au responsable de linventaire
Le responsable vrifie que tous les articles ont t inventories et que les fiches sont signes et
vises par les superviseurs.
Le responsable du magasin recevra un tat des exceptions par famille, aprs le comptage, en vue de
prsenter les justifications des carts constats et ce dans un dlai fix.
Le comptage aura lieu les 27,28 et 29 dcembre 2013.En consquent les Quantits au 31/12/2013
seront gales aux quantits du jour de linventaire augmentes des entres et diminues des sorties.
Un tat dtaill des stocks au 31/12/2013 doit tre tabli sur la base des fiches.
Des propositions de mesures prendre pour faciliter et amliorer les prises dinventaires
venir.
Le procs-verbal de linventaire physique des stocks est sign par le superviseur et les quipes
dinventaires.
Pour les matires et marchandises vrifier partir des factures fournisseurs que les prix de
revient utiliss (calculs soit au prix moyen pondr, soit selon la mthode premier entr - premier
sorti) incluent bien les frais de transport, douane, etc,...
Pour les produits semi-ouvrs, en cours ou finis :
a) vrifier que les cots imputs la production de l'anne correspondent aux charges
comptabilises.
b) si les produits sont valoriss au prix de revient rel par produit, vrifier les clefs de
rpartition utilises et refaire le calcul de certains prix de revient.
c) si les produits sont valoriss partir de prix standard, analyser les carts constats et leur
rincorporation. S'assurer que la mthode utilise aboutit une volution des stocks au cot rel de
production.
Vrifier l'incidence dans le cas o il y a changement dans la mthode de valorisation des stocks
et dans la mthode de calcul de la provision pour dprciation des stocks. Calculer l'effet de ce
changement sur :
Comparer la valeur des stocks aux cots des marchandises vendues pour les principales
catgories de stocks (dterminer le "nombre de jours de vente en stocks").
Expliquer les variations par rapport aux priodes prcdentes et par rapport la politique de la
socit.
Comparer le prix de revient des principales catgories de stocks avec leur prix de revient la fin
de l'exercice prcdent. Expliquer les variations.
Vrifier les calculs et les additions des tats des stocks : s'assurer que les montants sont
raisonnables.
21
Test de vrification du cot de revient
Dans ce test nous avons demand au service de contrle de gestion de nous remettre les
22 23
factures relatifs notre chantillonnage , et nous avons rdig une fiche de contrle afin de la
24 25
point avec la facture , le fichier de mouvement de stock et sur le calcul arithmtique.
21
Voir dans les annexes : Fiche de contrle
22
Voir Annexe
23
Voir Annexe
24
Voir Annexe
25
Voir Annexe
Surestaries
Douanes
Majoration
Frais Bancaires
Assurance
26
Conclusion :
26
Voir la fiche de contrle dans les annexes
stock. Pour tre pris en considration, ce tarif doit exprimer la situation relle du march.
En cas de difficults de vente de certains projets immobiliers, lentreprise est tenue de
sassurer de lopportunit de constater des provisions pour dprciation des stocks.
Le programme de travail
S'assurer que la provision pour dprciation des stocks en mauvais tat, invendables ou
rotation lente est suffisante par :
- Comparaison des quantits en stock avec les quantits de ventes budgtes pour l'exercice suivant,
ou, si le budget n'est pas fait en quantits, avec les quantits vendues pendant l'exercice,
- Discussion avec le service commercial concernant l'volution des ventes et les commandes,
- Discussion avec les services techniques et de production concernant les changements
technologiques pouvant affecter les produits fabriqus,
- Consultation des procs-verbaux du conseil d'administration pour les dveloppements
conomiques pouvant affecter l'entreprise.
Vrifier que les stocks ne sont pas valoriss au-dessus de leur valeur de ralisation :
Dans ce test il faut vrifier, pour les montants des stocks suprieurs 100000 DH et qui nont
connu aucun mouvement, la constatation de la provision.
Le travail quon a effectu cest de rapprocher le fichier de calcul de la provision des stocks du
service contrle de gestion avec le fichier mouvement de stocks, pour apprcier le caractre
adquat des provisions pour dprciation des stocks excdentaires, obsoltes, rotation lente ou
endommags.
Le tableau suivant reprsente le rsultat du test, ces stocks ne sont pas pris en considration
dans la constatation de la provision, mais il ne reprsente pas danomalie significative.
Conclusion du chapitre 3
Cette dmarche a t labore conformment aux normes publies par lordre des Experts
comptables, qui rappelons le, sont conformes aux normes daudit international.
- Evaluation du contrle interne : travaux effectuer et dlimitation des incidences des zones
risques ;
- Inventaire physique : condition de droulement et travaux effectuer ;
- Contrle des comptes : dnouement des zones risques ;
- Synthse ; lopinion de lauditeur
Daprs les tests effectus, lopinion de lauditeur est bas sur ces constats :
Les entres et les sorties de stock ne sont pas automatiquement saisie dans le systme ce qui
expliquent les carts dgags lors du rapprochement entre inventaire permanent et linventaire
physique.
Le report du stock de lanne dernire na pas t respect, et les valeurs ont t modifies
manuellement, limpact de ce fait sur la valeur du stock ne peut pas tre quantifi veut la
difficult dextraire linformation du systme F111.
Sur la base des travaux effectus et hormis les remarques ci-dessus, nous estimons que les
comptes stock ne prsentent pas danomalies significatives.
Vu le poids considrable que reprsentent les stocks dans lactif dune entreprise, ils
constituent des enjeux majeurs la fois pour les dirigeants et les commissaires aux comptes. Il
appartient aux dirigeants de mettre en place des procdures et des contrles fiables. Quant aux
commissaires aux comptes, ils doivent examiner ces procdures et mettre en uvre par la suite les
diligences ncessaires afin que les tats financiers refltent limage fidle de lentreprise.
Par ailleurs, les problmatiques lies aux stocks sont nombreuses et trs complexes.
Toutefois, le plus important, cest de pouvoir disposer de systme de contrle interne permettant de
vrifier lexhaustivit, lexactitude et le caractre rel des enregistrements oprs. Ainsi, il est
ncessaire pour lentreprise de reprer des outils efficaces et de les mettre en place afin dassurer
une certaine crdibilit par rapport aux informations financires qui seront diffuses. Sachant que le
risque zro nest quune illusion, nest-il pas ncessaire de rflchir dautres moyens
dchantillonnage plus pousss et plus efficaces afin de rduire le risque daudit ?
Il convient tout de mme de prciser que lauditeur na pas pour mission de certifier une
fidlit absolue, ce qui nest pas possible en ralit, mais plutt il donne une opinion sur la
conformit des comptes avec les lois et sur leur aptitude traduire limage fidle de lentreprise.
Conformment la mission de commissariat aux comptes, nous avons procd, avec lquipe
des auditeurs, laudit des tats de synthse de la socit Jet alu, pour aboutir la certification de
cette socit.
- Renforcer les mesures de contrle daccs aux dpts de stockage pour couvrir les risques de
vol.
Et suite ma participation laudit des stocks au sein de la socit JET ALU, mon
apprciation personnelle sarticule autour de deux axes : dabord les points forts de la socit, qui
sont la bonne organisation des fonctions, coordination entre les services, lutilisation doutils
modernes de gestion malgr la complexit de lactivit.
Toutefois, il est noter quil serait souhaitable davoir un service autonome de gestion des
dchets, ainsi que de mettre en place une technique dlimination des dchets daluminium
contribuant la protection de lenvironnement, telle que lincinration.
Publications lgales :
Code gnral des impts
Code gnral de la normalisation comptable
Plan comptable sectoriel immobilier
Mmoires :
Adama DIALLO, Audit Des Stocks Adapt Au Secteur Immobilier : Particularits et
Dmarche , Mmoire de fin dtudes pour lobtention du diplme du cycle normal de lISCAE,
2010-2011.
L.KILLEEN, traduit par F.GUILLON, les techniques de gestion des stocks, chapitre 2 ,
Edition Bordas Management, pages 150 153.
http ://fr.slideshare.net/MoradAbouAbdillah/9audit-des-stocks
consult le 28/04/2014.
http ://fr.slideshare.net/ZAIDMEZIANI/LA-RGULARISATION-DES-STOCKS
consult le 28/04/2014.
http ://fr.slideshare.net/hassan1488/variation-des-stocks-et-rsultat-9891922
consult le 26/04/2014.
http ://www.aunege.eu/ressources/CDG_Nan2-002/res/lecon_1_8
consult le 24/04/2014.
http ://www.aunege.eu/ressources/CDG_Nan2-002/res/lecon_1_8.pdf
consult le 20/04/2014.
http ://www.logistiqueconseil.org/Articles/Entrepot-magasin/Inventaires.htm
consult le 16/04/2014.
http ://fr.slideshare.net/marwouabensalem/inventaire-processus
consult le 12/04/2014.
http ://www.jetalu.ma/index.php
consult le 30/03/2014.
http ://helid.digicollection.org/en/d/Js3018f/15.5.html
consult le 26/03/2014.
http ://deliver.jsi.com/dlvr_content/resources/allpubs/guidelines/GuidStorEsse_Pock_FR.pdf
consult le 28/05/2014.
http ://www.amrae.fr/docs/MR/rencontres/nantes-2007/a8documentcommun.pdf
consult le 23/05/2014.
Experts
comptables
auditeurs
Comtpables
Typ Rapproch
em
ent avec
Date e N de
le
mouv. mo pice Rfrence Qt PU MT fichier des
Tiers
uv. mouveme
nt
s
Blf SEPALUMIC 286,9757
1
08/11/201 39466 MAROC 7,00 4 2008,83
3
19/12/201 Blf 3814 ZERMO BOIS 10,045 9333,333 93753,33
3
OREGON
Blf CANADIAN
FOREST
25/06/201 47500 PRODUCT 4,00 254,605 1018,42
3
Blf SEPALUMIC 286,9766
6
02/10/201 39433 MAROC 3 7 860,93
3
MONT
Reference Designation inv ANT
30 & 31 qt CMUP HT
A2-A55-33- Lame A55 11 11 568
RAL1247 Marron A 5.80 720,00 720,00 48,51 529,18 aluminium
Mecanisme 20 471 accessoire
MECANISME- 4760MM 23,00 23,00 494,01 362,13 s
A9-FER- Fer HEA 500 13 458 metal +
HEA500-12ML en 12ML 33,00 33,00 880,77 065,38 tole
achat de
A3-V0A31.0- Subass Baterie 58 292 marchandi
390W Electronique 5,00 5,00 419,32 096,61 s
A3-BANDE- Bande 290 consomma
AD10.1X4 d'etancheite 7 410,00 7 410,00 39,16 198,58 bles
A2-12279- Lame Pour 268
RAL8019 Volet Roulant 2 256,00 2 256,00 118,87 161,70 aluminium
A5-TRES- Trespa Meteon 250 bois +
N255X186X8 Ame 115,00 115,00 2 181,29 848,49 porte
achat de
Panneaux 238 marchandi
A11-ECS-280P Solaires ECS- 200,00 200,00 1 192,92 583,28 s
TR200X80X5- Tube 230
NOIR Rectangle 205,00 205,00 1 125,73 774,60 aluminium
A5F305X130X1 Formica 212 bois +
2F7961 Marber 130,00 130,00 1 636,00 680,54 porte
CAILLBOTIS- Caillebotis 178 ACCESS
GALV-M2 Galvanise 434,15 434,15 410,00 001,50 OIRES
A3- Mecanisme 16 165 accessoire
MECANISME- 4978MM 10,00 10,00 527,20 272,00 s
HYDRO-IG- Chemin de 159
1370 Roulement 2 900,00 2 900,00 55,14 902,84 aluminium
Stratidecore 159 bois +
A5- Chene Naturel 282,00 -1,00 281,00 568,24 676,56 porte
156 bois +
A5-F235X Formica MAT 480,00 480,00 325,93 447,23 porte
155
738301-NAT Joint de 2 593,00 2 593,00 60,09 800,89 aluminium
A2- Montant Laque 152
HYDRO4303- Blanc ( 286,00 286,00 531,58 030,51 aluminium
TOLEALU300 Tole 151 METAL +
X150X2.0 Aluminium 243,00 243,00 621,82 103,23 TOLE
Source :JET A
Pr-numrots ?
Utiliss systmatiquement
pour mettre jour les fiches de
stocks ?
Utiliss pour mouvementer le
Toute rponse ngative doit tre
O : Oui
N : Non
N/A : Non Applicable
Rf : Rfrence
FT : Feuille de Tte
N : Non
N/A : Non Applicable
Rf : Rfrence
FT : Feuille de Tte
Identification
Adresse du site de stockage :
Date de linventaire physique
:
Date et heure de lobservation
:
La personne responsable de
la supervision du comptage
Toute rponse ngative doit tre
O : Oui
N : Non
N/A : Non Applicable
Rf : Rfrence
FT : Feuille de Tte
O : Oui
N : Non
N/A : Non Applicable
Rf : Rfrence
FT : Feuille de Tte
Personnel concern
Fonctions PN
1. Magasin
2. Rception
3. Expdition
4. Comptabilisation
5. Tenue de linventaire permanent
6. Responsable de linventaire permanent
7. Rapprochement de linventaire
physique avec linventaire
permanent
8. Approbation des ajustements
aprs inventaire
9. Rapport des stocks
obsoltes,
inutilisables
10.Autorisation de cession des
stocks dtriors ou
inutilisables
11.Rapprochement comptabilit
gnrale et la comptabilit
analytique.
12.Dfinition du prix de revient
13.Comparaison entre le prix de
revient et le prix de vente
Conclusion
Ddicaces.......................................................................................................................................................5
Remerciement................................................................................................................................................6
Introduction................................................................................................................................................8
2. Segments du secteur 12
1. Dfinitions de laudit 17
1. Dfinition 20
I. Le cadre conomique............................................................................................................. 25
2. La dure du contrat 26
1. Au niveau du fond 30
2. Au niveau de forme 37
2. Approvisionnement 46
I. Risques Comptables...............................................................................................................48
1. Le processus de stockage 62
3. Autres risques 67
3. Autres risques 70
I. Prise de connaissance.............................................................................................................76
1. Son Objectif : 77
2. Evaluation du CI : 77
3. Conclusion daudit : 81
CONCLUSION......................................................................................................................................117
BIBLIOGRAPHIE.................................................................................................................................119
WEBOGRAPHIE.................................................................................................................................. 120
ANNEXES.............................................................................................................................................121