Comptabilité Audit 214

214 COMPTABILITE ET AUDIT
2012-2013
Application 1
Sance 1
Introduction lUE 214

Application de la premire partie de la srie 1 du cours distance :
Introduction aux normes internationales
Marie-Astrid LE THEULE
Institut National des Techniques Economiques et Comptables

40, rue des Jeneurs
75002 PARIS
http://intec.cnam.fr
Accueil pdagogique : 01.58.80.83.34 ou 01.58.80.83.57
214 Comptabilit et audit 2012/2013
PRESENTATION ET METHODOLOGIE POUR LEXAMEN DE

LUE 214 DSGC COMPTABILITE ET AUDIT (INTEC) ET/OU DE
LUE 4 DSCG COMPTABILITE ET AUDIT (ETAT)
DOSSIER 1 : LEVALUATION COMPTABLE
DOSSIER 2 : LA CONVERGENCE DES COMPTABILITES

NATIONALES VERS LES COMPTABILITES
INTERNATIONALES
DOSSIER 3 : INTRODUCTION AUX IAS/IFRS
DOSSIER 4 : REVISIONS
DOSSIER 5 : ELEMENTS DE CORRIGE
Document de travail rserv aux lves de lIntec Toute reproduction sans autorisation est interdite 2
PRSENTATION ET MTHODOLOGIE POUR LEXAMEN
DE LUE 214 DSGC COMPTABILIT ET AUDIT (INTEC)
ET/OU DE LUE 4 DSCG COMPTABILIT ET AUDIT (ETAT)
Nous vous rappelons que :
lpreuve du DSCG comptabilit et audit est une preuve de 4 heures

les 4 grandes parties du programme sont : fusion, consolidation, contrle interne et audit,
information comptable et management financier.
Vous tes de futurs Experts Comptables et/ou Commissaires aux Comptes et le programme de lUE 4
Comptabilit et Audit est dans cet esprit. Vous ne pouvez pas tout savoir, vous devez mettre en
vidence votre capacit danalyse, de rdaction et de synthse.
La moyenne nationale de russite lexamen pour cette UE est faible. Cest un taux trs bas.
Nanmoins, il est tout fait faisable davoir au-dessus de la moyenne. Comment ?
Au cours de lanne :
Les cours sont dcoups en fonction des quatre parties du programme.

Les sries et les applications suivent ce dcoupage :
Srie 1 fusion
Srie 2 consolidation
Srie 3 contrle interne et audit
Srie 4 Information comptable et management financier
Vous avez quatre sries avec 6 devoirs.
Pour les cours du jour, vous avez un enseignant spcialiste pour chaque partie du programme.
Vos enseignants, sont votre coute, nhsitez pas leur poser des questions, toutes les
questions sont importantes.
Vous avez des ressources pdagogiques sur le site de lUE

Des exercices et informations pour chaque srie.
Un dossier de rvision en comptabilit approfondie
Un examen dessai a lieu en janvier/fvrier qui porte sur la fusion et la consolidation.

Lexamen final a lieu en juin.
Des confrences sont organises au cours de lanne, il est important dy assister pour
comprendre des problmatiques concernant l UE. Entre autre Monsieur Jrme Hass Prsident
de l ANC et Monsieur Bernard Colasse Professeur lUniversit Dauphine y participeront.
Pour chaque partie du programme, vous devez connatre les bases.
Aller lessentiel, bien comprendre les mcanismes, au dpart ne rien apprendre par cur,
La premire tape est de comprendre, la deuxime tape est de sentraner. Faire des cas : au
dpart les faire par oral, ne pas les crire. Puis les rdiger en les refaisant.
Faire des fiches de synthse en consolidation, fusion, contrle interne et audit, normes IAS/IFRS
et management financier.
Demandez-vous : quelles sont les problmatiques de chaque dossier ? comment y rpondre ? quels
sont les points techniques connatre ?
La partie rdactionnelle rapporte beaucoup de points, cependant elle est trs souvent nglige.
Entranez-vous rdiger (non pas avec des phrases compltes mais avec des tirets).
Attention : certaines parties du programme vous sont plus accessibles selon votre parcours, par
exemple pour certains, laudit, pour dautres la consolidation.
Travaillez en quipe, vous ntes pas en comptition.

Lisez ou parcourez la srie avant daller en cours.
Fates des fiches cls en sortant du cours
Arrivez lheure pour les cours.
Le jour de lexamen :
Vous aurez au moins 3 dossiers srement sur les thmes suivants :
Laudit, la consolidation, linformation comptable et management financier (et peut-tre la fusion).
Forme : Ayez une copie par dossier
Fond :
a) lisez le nombre de points par dossier. Calculez le temps (30 minutes par dossier, 40 minutes par
dossier) en fonction du nombre de points.
b) faites tout ce que vous connaissez dabord. Ne dpassez pas le temps que vous vous tes fix.
Si vous ne savez pas, passez un autre dossier.
c) Dans cette UE, il y a toujours des questions faciles et des points qui sont donns. Mais les
sujets ne dmarrent pas par ces questions (ce peut tre le dernier dossier).
d) Vous devez chercher les points cest--dire faire tout ce que vous connaissez dabord.
e) Si vous avez un problme de comprhension pour une question, formulez une hypothse et
continuez.
Autre conseils :
Soyez repos
Restez concentr, utilis les 4 heures, ncoutez pas les commentaires de vos voisins.
Faites tout ce que vous savez dabord. Si vous ne connaissez pas une question, passez trs
rapidement la suivante.
Ne soyez pas perfectionniste, couvrez le maximum de questions,
Ne fates jamais en dernier les parties rdactionnelles afin de ne pas tre trop fatigu pour les
rdiger,
Gagnez des points pour tre au dessus de la moyenne.
Bon courage et bonne russite au cours de cette anne
EMPLOI DU TEMPS, THEME PAR SEANCES
Lemploi du temps ci-dessous est indicatif.
Dates des cours renforcs Samedi 14 h-18 h : 1 groupe

Fusion : P Duranthon
Consolidation : C.J Allali
Audit et IAS IFRS : JJ Julian
PRELIMINAIRE CETTE UE
Ces dernires annes ont t marques par des rformes importantes en comptabilit suite la
convergence de la comptabilit nationale vers la comptabilit internationale et suite aux
scandales financiers. Ces dernires annes ont t une priode de transition, maintenant ces rformes
sont installes. Il y a eu donc :
des changements importants au niveau de la technique comptable et des organismes

comptables
Exemples : dfinition de lactif, ANC
lintroduction des IAS/IFRS

Exemple : consolidation
des modifications au cur du commissariat aux comptes

Exemples : NEP (normes dexercice professionnelle), code de dontologie, rapport sur le
contrle interne,
des lois pour se protger des scandales financiers

Exemple : la loi de la scurit financire
Il y a donc des faons diffrentes de raisonner.
QUESTIONS : QUALITS
Quels sont vos points forts ?
exemple :
la technique comptable,
lanalyse (lanalyse financire),
lobservation,
lesprit critique,
les montages comptables.
EXERCICES
DOSSIER 1 : LVALUATION COMPTABLE
DOSSIER 2 : LA CONVERGENCE DES COMPTABILITS NATIONALES

VERS LES COMPTABILITS INTERNATIONALES
DOSSIER 4 : RVISIONS
ELEMENTS DE CORRIG
Cas 1
a) Lentreprise Dupont possde des titres financiers pour 10 000 . A la fin de lanne, les titres valent
14 000 . Vous tes comptable dans lentreprise. Le dirigeant a lu dans la presse des articles au sujet du
dveloppement des normes IAS/IFRS et des enjeux de la valorisation. Il vous demande conseil :
quelle est la valeur des titres en PCG ?
quelle est la valeur en normes IAS/IFRS ?
b) Peut-on donner une seule et unique valeur une entreprise ou une socit ?
c) Sil fallait vendre la socit, quel serait le montant proposer ?
d) Quelle est la meilleure valeur ?
Cas 2
Quelle(s) est ou sont la ou les bonne(s) rponse(s) ?
Le respect du principe de continuit dexploitation a un impact sur les modalits dvaluation des comptes
annuels :
a. vrai`
b. faux
Les consquences de lapplication du principe de prudence sont que :

a. les plus-values probables sont comptabilises
b. les plus-values ralises sont comptabilises
c. les moins-values probables sont comptabilises
d. les moins-values ralises sont comptabilises
Le respect du principe de permanence des mthodes est justifi par lobjectif de :

a. stabilit
b. comparabilit
c. neutralit
d. intelligibilit
Cas 3
Quelles sont les diffrentes valuations en IAS/IFRS ?

Cas 1
Indiquer si les noncs sont vrais ou faux.
a) Les normes US GAAP et IAS/IFRS sont des normes convergentes.

b) Les normes IAS/IFRS ont influenc le contenu du PCG
c) Le PCG a une approche juridique
d) Les normes IAS/IFRS ont une approche conomique et financire
e) Les normes internationales harmonisent les traitements comptables nationaux
Cas 2
Quelle(s) est ou sont la ou les bonne(s) rponse(s) ?
Une norme publie par lIASB est immdiatement applicable aux socits cotes de lUnion europenne
pour ltablissement de leurs comptes consolids :
a. vrai
b. faux
Quelles sont les notions ou principes comptables mis en avant dans le modle comptable anglo-saxon ?
a. primaut de la ralit conomique sur lapparence juridique
b. conformit de la pratique la rgle
c. Image fidle
d. Prudence
Quelles sont les notions ou principes comptables mis en avant dans le modle comptable dEurope
continentale ?
a. primaut de la ralit conomique sur lapparence juridique
b. conformit de la pratique la rgle
c. Image fidle
d. Prudence
Le modle comptable anglo-saxon est caractris par la dconnexion comptabilit/fiscalit :

a. vrai
b. faux
Parmi les affirmations suivantes, laquelle (lesquelles) est (sont) exacte(s) ?

a. le cadre conceptuel de lIASB a t adopt par lUnion europenne
b. le cadre conceptuel de lIASB ne constitue pas une norme
c. le cadre conceptuel de lIASB supplante les normes IFRS
Le cadre conceptuel de lIASB privilgie certaines parties prenantes

a. vrai
b. faux
Cas 3
Extrait de larticle de Jrme Haas, Prsident de lAutorit des normes comptables : Une
politique de recherche ambitieuse publi dans la Revue Echanges en mars 2012 :
Pour que les normes comptables internationales ne soient pas fondes sur une vision
exclusivement financire et refltent mieux la ralit conomique, lANC souhaite proposer
des alternatives en sappuyant sur des travaux de recherche de qualit.
LAUTORIT DES NORMES COMPTABLES (ANC), cre en fvrier 2010, sest vu confier trois
missions : dicter les normes comptables franaises applicables aux comptes sociaux de
toutes les socits, avec une attention forte aux besoins des socits non cotes ; influencer
les dbats sur les normes comptables internationales (IFRS) applicables aux comptes
consolids des socits cotes ; et stimuler et coordonner la recherche comptable en France.
Pourquoi inclure dans les missions de lANC le soutien la recherche comptable ? En fait, si
lon considre la comptabilit comme une matire trs pratique et concrte consistant
rendre compte des oprations conomiques et de la situation financire dune entreprise
elle comporte aussi un aspect trs conceptuel car les normes comptables doivent crer des
classifications lmentaires pour traduire des flux conomiques souvent complexes. Or, il
existe un dbat de fond rcurrent sur les concepts appliquer en comptabilit. Selon lANC,
les normes comptables internationales labores par lInternational Accounting Standard
Board (IASB) sinspirent dune vision marchande et financire, o lon cherche mesurer
la valeur du patrimoine dans une optique dachat ou de vente. Cette approche conduit
vouloir inscrire au bilan toutes les consquences financires possibles des contrats signs par
lentreprise. Dans cette vision, il convient de rechercher une valeur de march, existante ou
thorique, pour dterminer quel prix schangerait chaque lment du bilan. Le rsultat
comptable qui en dcoule repose alors sur une variation de valeur de march des actifs et
passifs de lentreprise.
Pour une vision davantage base sur la performance conomique
Cette approche, qui tend confondre comptabilit et valuation financire, sloigne dune
vision plus conomique, de production, o les biens de lentreprise ne sont pas tous destins
la vente et o ce qui compte, cest de mesurer la performance de lactivit sur le long terme,
rsultant de la diffrence entre les dpenses et les revenus gnrs par cette activit. Ainsi se
forme le rsultat comptable, fiable et prudemment valu, servant de base de nombreux
usages (calcul des impts, des dividendes, rfrences juridiques et contractuelles,...) et dont
laccumulation forme le patrimoine. Dans ce dbat, la recherche en France a t novatrice
certaines poques et moins dautres. Aujourdhui, les ides dominantes presque
lidologie viennent de ceux qui promeuvent une vision financire. Pour que les normes
comptables internationales ne soient pas fondes sur une vision exclusivement financire et
refltent mieux la ralit conomique, il est fondamental de proposer des alternatives.
Dfinir lANC
Comment sont adoptes les IFRS ? Quel modle conomique est sous-jacent aux
IAS/IFRS ?
Cas 1 : Cadre conceptuel

1. Quest-ce-que le cadre conceptuel ?
2. Quel est le contenu du cadre conceptuel ?
3. Quels sont les objectifs ?
4. A qui sadresse linformation financire ?
5. Quelles sont les diffrentes valuations dfinies dans le cadre conceptuel et dans
les normes?
6. Existe-t-il un cadre conceptuel dans le PCG ?
Cas 2 : tats financiers IAS 1

Lentreprise Bois est tablie dans le Sud de la France et a t fonde le 01/01/2004.
Elle fabrique et commercialise des meubles. Elle vend aussi des planches de bois
quelle ne dcoupe pas mais achte et revend en ltat.
COMPTE DE RSULTAT INDIVIDUEL DE LANNE 2010 (EN K)

Charges dexploitation Produits dexploitation
Achats de marchandises 500 Ventes de marchandises 2 000
Var. du stock de marchandises - 20 Ventes de produits finis 14 000
Achats de matires premires 1 800 Production stocke - 100
Var. du stock de matires premires 200
Autres achats et charges externes (1) 1 000
Charges de personnel (2) 4 000
DAP charges dexploitation (3) 1 100
Charges financires
Intrts 110
Charges exceptionnelles
Sur opration de gestion 2
Total des charges 8 692 Total des produits 15 900

Bnfice 7 208
Total 15 900 Total 15 900
(1). 800 concerne la production, 150 la commercialisation et 50 les frais administratifs
(2). 3 000 pour le personnel productif, 600 pour le personnel commercial et 400 pour le personnel administratif
(3). 770 pour lamortissement des installations productives, 220 pour lamortissement des locaux commerciaux et 110 pour
lamortissement des locaux administratifs
1. Calculer la marge commerciale, la production de lexercice, la valeur ajoute et lexcdent

brut dexploitation.
2. En prvision des travaux de consolidation, Bois souhaite prsenter ses comptes selon le
rglement 99.09 pour les comptes consolids. Elle opte pour le classement par destination
(fonction) afin de se rapprocher du modle de lIASB. Procder aux modifications.
3. Le comptable de Bois se demande encore quoi ressemblerait le compte de rsultat si
lentreprise dcidait dappliquer les normes IAS 1. tablir le compte de rsultat selon le
modle propos par lIAS 1.
Est-il possible de calculer les soldes intermdiaires de gestion ?
4. Que comprennent les tats financiers dfinis dans la norme 1 ?
Cas 3
1. Quelle est la dfinition de lactif ?
2. Quelle est la dfinition dun passif ?
La socit Petitpetit applique les normes IFRS au 31/12/N. Les informations suivantes sont communiques :
3. Convergence PCG et IAS/IFRS
Enregistrement dune immobilisation
En janvier N1, Petitpetit a acquis un matriel industriel dune valeur de 2 100 k, destin la
fabrication dun nouveau produit. Ce matriel est amorti sur une dure dutilit de 7 ans.
Au 31/12/N, le comptable est inform que les prvisions de production de ce matriel sur les
5 annes venir sont infrieures aux prvisions initiales. Il dcide donc de raliser un test
de dprciation.
Le prix de vente de ce matriel au 31/12/N est estim 1 100 k, le fournisseur de ce
matriel tant prt racheter ce matriel ce prix. Cependant, des frais accessoires de 100
k seraient la charge de Palerme (frais de transport, droits de douane)
Dautre part, les prvisions de marge oprationnelle gnre par ce matriel durant les 5
prochaines annes sont les suivantes (en k) :
N+1 N+2 N+3 N+4 N+5

350 300 300 250 200
La marge oprationnelle peut tre assimile aux cash-flows gnrs par ce matriel (ventes
prvues charges dcaissables lies aux ventes)
Le taux dactualisation utilis est de 15 %.
Faut-il effectivement raliser un test de dprciation au 31/12/N ?
Comptabiliser les critures qui semblent ncessaires au 31/12/N.
Quelle sera la valeur nette comptable du matriel lactif au 31/12/N+1 ?
3. Divergence PCG et IAS/IFRS

Enregistrement dun produit, dune crance
Le 01 01 2008, la socit Edito SA vend des marchandises de reproduction graphique son client
allemand Graphik AG, aux conditions de rglement suivantes : 200 000 lors de la vente initiale, 300 000
dans douze mois et 500 000 dans deux ans. Le taux sur les marchs financiers pour un crdit aux
mmes conditions est denviron 7 %.
a. Quest-ce quun produit ?
b. Quelles sont les critures au moment de la vente ?
c. Quelles sont les critures la fin de lexercice 2008 ?
d. Quelles sont les critures au moment de versement ?
Dossier 4 : rvisions
Dossier Comptabilit approfondie

sur le site de lINTEC http://www.cnamintec.fr dans la rubrique Ressources pdagogiques de lUE
214 : rvisions
Dossier Analyse financire
Cas 1 construire des bilans successifs et dtermination du rsultat

La socit Alzamar est constitue le 01 juin N avec les lments suivants :
Disponibilits 500 000
Immobilisations corporelles 1 000 000
a) Prsenter le bilan douverture de la socit Alzamar

Le patrimoine de la socit est le suivant au 31 dcembre N et au 31 dcembre N+1
31-12-N 31-12-N+1
Crances sur les clients 700 000 1 000 000
Dettes envers les fournisseurs 240 000 300 000
Disponibilits 35 000 60 000
Emprunt 500 000 430 000
Immobilisations corporelles 1 610 000 1 520 000
Immobilisations financires 100 000 100 000
Stocks 200 000 250 000
b) Prsenter le bilan au 31 dcembre N. Quelle est la valeur du patrimoine ou des capitaux propres au 31
dcembre N ? Quel est le rsultat au 31 dcembre N ?
c) Prsenter le bilan au 31 dcembre N+1. Quelle est la valeur du patrimoine ou des capitaux propres au
31 dcembre N+1 ? Quel est le rsultat au 31 dcembre N+1?
Cas 2 Cration dentreprise

er
M. Durand cre le 1 septembre une entreprise de menuiserie.
M. Durand apporte 100 000 quil dpose au Crdit Lyonnais.
Dans un dlai dun mois, M. Durand effectue les oprations suivantes :

M. Durand emprunte au Crdit agricole 50 000 remboursables dans cinq ans.
M. Durand loue un hangar et des bureaux dune valeur de 100 000 avec un bail de 5 ans. Il verse un
dpt de garantie de 8 200 qui ne lui sera restitu qu lexpiration du bail.
M. Durand achte une machine lentreprise Michelin au prix de 210 000 . Il paye par chque 70 000
. Le solde est chance du 30 novembre N+1.
M. Durand achte un camion au prix de 60 000 . Il paie 10 % du prix immdiatement par chque. Le
reste est financ par un crdit accord par la BNP.
Prsenter le bilan de lentreprise Durand au 31septembre.
Cas 3 Fonds de roulement, BFR, trsorerie, ratios

La socit Orangette dont lactivit est la fabrication de statues vous prsente son bilan simplifi en N.
Elle vous demande danalyser son bilan. Pour cela vous vous renseignez auprs de la banque de France
sur la couverture du Capital investi et le taux dendettement dans la profession. Orangette vous donne
ses ratios pour lanne N-3, N-2, N-1. Vous obtenez les renseignements suivants.
Vous avez vrifi que la Banque de France et Orangette mettent le mme dnominateur et numrateur
dans les ratios.
Cest--dire que la couverture du capital investi est calcul de la manire suivante :
(Capitaux propres + provisions pour risques et charges)/ (actif immobilis + BFR)
Le taux dendettement est calcul de la manire suivante : emprunts/(capitaux propres +provisions pour
risques et charges)
a) Calculer le fonds de roulement, le besoin en fonds de roulement, la trsorerie

b) Quels sont les montants des ratios suivant le taux dendettement et le couverture du capital investi ?
Quelle analyse pouvez-vous faire ?
Bilan au 31 dcembre N
ACTIF Net PASSIF

Actif immobilis Capitaux propres
Immobilisations incorporelles 200 000 Capital social 2 500 000
Immobilisations corporelles 2 400 000 Rsultat de lexercice 630 000
Immobilisations financires 430 000 Total des capitaux propres 3130 000
Total de lactif immobilis 3 030 000
Provisions pour risques et 300 000
charges
Actif circulant
Stocks 300 000 Dettes
Crances clients 800 000 Dettes financires (1) 1 000 000
Autres crances dexploitation 440 000 Dettes fournisseurs 190 000
Disponibilits 15 000 Autres dette dexploitation 10 000
Charges constates davance 75 0000 Produits constats davance 30 000
Total de lactif circulant 1 630 000 Total des dettes 1 440 000
4 660 000 4 660 000
(1) concours bancaires 300 000
Tableau des ratios
Mdiane de la
N-3 N-2 N-1 Profession en N
Couverture du capital investi 81 % 83 % 85 % 90 %
Taux dendettement 74 % 75 % 73 % 85 %
Cas 4 Soldes intermdiaires de gestion

Vous disposez du compte de rsultat au 31/12/ N de socit Jacquin, grossiste en meubles de
dcoration
PRODUITS DEXPLOITATION
Ventes de marchandises 1 300 000
MONTANT NET CHIFFRE DAFFAIRES
Reprises sur provisions, dprciations, amortissements 12 000
TOTAL DES PRODUITS DEXPLOITATION (I) 1 312 000
CHARGES DEXPLOITATION
Achats de marchandises 250 000
Variation des stocks - 33 000
Autres achats et charges externes 290 000
Impts, taxes et versements assimils 90 000
Charges de personnel 80 000
Dotations aux amortissements, aux dprciations et aux provisions 44 000
TOTAL DES CHARGES DEXPLOITATION (II) 721 000
1 RESULTAT DEXPLOITATION (I II) 591 000
PRODUITS FINANCIERS
TOTAL DES PRODUITS FINANCIERS (III) 2 000
CHARGES FINANCIERES
TOTAL DES CHARGES FINANCIERES (IV) 72 000
2 RESULTAT FINANCIER (III IV) - 70 000
3 RESULTAT COURANT AVANT IMPOTS 521 000
PRODUITS EXCEPTIONNELS 18 000

TOTAL DES PRODUITS EXCEPTIONNELS (V) 18 000
CHARGES EXCEPTIONNELLES 55 000

TOTAL DES CHARGES EXCEPTIONNELLES (VI) 55 000
4 RESULTAT EXCEPTIONNEL (V VI) - 37 000
TOTAL DES PRODUITS (I + III + V) 1 332 000

TOTAL DES CHARGES (II + IV + VI + VII) 848 000
BENEFICE 484 000

La socit Formane est une fabrique de meubles. Son compte de rsultat au 31/12/ N est le suivant.
PRODUITS DEXPLOITATION
Production vendue 2 000 000
MONTANT NET CHIFFRE DAFFAIRES 2 000 000
Production stocke - 130 000
Production immobilise 55 000
Reprises sur provisions, sur dprciations et sur amortissements 46 000
TOTAL DES PRODUITS DEXPLOITATION (I) 1 971 000
CHARGES DEXPLOITATION
Achats de matires premires et autres approvisionnements 380 000
Variation des stocks 27 000
Impts, taxes et versements assimils 21 000
Charges personnel 750 000
Autres 8 000
TOTAL DES CHARGES DEXPLOITATION (II) 1 399 000
1 RESULTAT DEXPLOITATION (I II) 572 000
PRODUITS FINANCIERS
Intrts et produits assimils 3 000
TOTAL DES PRODUITS FINANCIERS (III) 3 000
CHARGES FINANCIERES
Intrts et charges assimiles 75 000
TOTAL DES CHARGES FINANCIERES (IV) 113 000
2 RESULTAT FINANCIER (III IV) - 110 000
3 RESULTAT COURANT AVANT IMPOT 462 000
PRODUITS EXCEPTIONNELS 48 500
TOTAL DES PRODUITS EXCEPTIONNELS (V)
CHARGES EXCEPTIONNELLES 75 000
TOTAL DES CHARGES EXCEPTIONNELLES (VI)
4 RESULTAT EXCEPTIONNEL (V VI) - 26 500
Quel est le premier des soldes intermdiaires calcul par cette socit ?
A combien slvent les consommations de lexercice en provenance des tiers ?
Calculez les soldes intermdiaires de gestion jusquau rsultat dexploitation.
Cas 6 Compte de rsultat en IAS/ IFRS

Le compte de rsultat en IAS IFRS dune entreprise de luxe est trs souvent prsent par fonction de la
manire suivante :
Chiffres daffaires 1 514,9
Cot des ventes (524,9)
Marge brute 990,0
Frais administratifs et commerciaux (537,3)
Autres produits et charges (51,6)
Rsultat oprationnel courant 401,1
Autres produit et charges non courants 14,1
Rsultat oprationnel 415,2
Rsultat financier (0,3)
Rsultat avant impt 414,9
a) Pouvez-vous calculer les soldes intermdiaires de gestion ?

b) Quelle analyse pouvez-vous faire ?
Cas 7 Variation de la trsorerie dexploitation

Les informations suivantes sont releves sur le compte de compte de rsultat de
lentreprise Cocotte pour lexercice N :
Ventes 3 000 ; Achats 1 000

Des bilans douverture et de clture, on tire les renseignements suivants :
31 12 N-1 31 12 N
Stocks de matires premires 200 400
Stocks de produits finis 400 500
Crance dexploitation 120 280
Dettes dexploitation 100 170
Calculer le rsultat et la trsorerie.
Cas 8 Analyse du tableau de flux de trsorerie
Le tableau de flux de trsorerie dune entreprise de luxe est le suivant :

31/12/2006 31/12/2005 31/12/2004
(1) (1)
Capacit dautofinancement* 321,7 305,9 291,7
Capacit dautofinancement avant cot 469,7 438,4 406,8

de lendettement financier et de la charge dimpt
Stocks et en-cours (37,4) (24,7) (12,4)
Clients et comptes rattachs (13,8) 3,6 (12,2)
Autres crances et divers (hors impt courant) (4,8) (4,8) (0,3)
Dettes fournisseurs 14,7 3,5 14,3
Autres dettes et divers( hors impt courant) 5,9 (4,7) 10,7
Variation de la juste valeur des instruments drivs 0,6 3,2 --
Variation du besoin en fonds de roulement li (34,8) (23,9) 0,1

lactivit
FLUX PROVENANT DES ACTIVITES OPERATIONNELLES 434,9 414,5 406,9
Cot de lendettement financier net 0,2 3,8 7,3
Impt sur le rsultat pay (141,8) (113,2) (133,1)
FLUX NETS GENERES PAR LACTIVITE 293,3 305,1 281,1
Acquisitions dimmobilisations incorporelles (10,0) (9,0) (7,3)
Acquisitions dimmobilisations corporelles (113,2) (90,6) (95,4)
Acquisitions de titres de participation (11,1) (18,9) (17,2)
Acquisitions dautres immobilisations financires -- (24,3) (12,0)
Dettes sur immobilisations 5,7 (1,9) 0,8
Cession dimmobilisations oprationnelles 1,5 1,9 0,6
Cession de titres consolids 12,8 -- --
Cession dautres immobilisations financires 15,6 -- --
FLUX AFFECTES A LINVESTISSEMENT (98,7) (142,8) (130,5)
Distribution mise en paiement (95,0) (76,5) (64,8)
Rachats dactions propres (136,2) (73,5) (18,3)
Souscriptions demprunts 6,9 6,5 13,2
Remboursements demprunts (12,4) (14,4) (24,3)
Autres augmentations/(diminution) des capitaux propres 5,7 3,6 ,8

FLUX DE FINANCEMENT (231,0) (154,3) (92,4)
Variation de primtre (2,9) 11,0 (2,2)
Variation de change (7,2) 0,4 (0,5)
VARIATION DE LA TRESORERIE NETTE (46,5) 19,4 55,5
Trsorerie nette louverture** 584,7 565,3 509,8
Trsorerie nette la clture** 538,2 584,7 565,3
VARIATION DE LA TRESORERIE NETTE (46,5) 19,4 55,5
31/12/2006 31/12/2005 31/12/2004

(1)
Rsultats net part du groupe 268,4 247,0 213,9
Dotations aux amortissements 54,3 47,4 49,4
Ecart dacquisition ngatif (2,4) -- --
Pertes de valeur 4,5 4,4 3,3
Mark-to-Market instruments drivs 2,6 1,1 --
Gains/(Pertes) de change sur variations de juste valeur 7,0 (4,1) --
Mouvements des provisions 0,9 2,4 (1,6)
Part dans le rsultat net des entreprises associes 5,9 (0,2) 21,0
Intrts minoritaires 4,4 4,8 4,5
Plus ou moins-values de cessions (19,7) (0,7) 1,0
Charge dimpts diffrs (3,0) 3,7 0,1
Autres (1,2) 0,1 0,1
CAPACITE DAUTOFINANCEMENT 321,7 305,9 291,7
Cot de lendettement financier net (0,2) (3,8) (7,3)
Charge dimpt courant 148,2 136,3 122,4
CAPACITE DAUTOFINANCEMENT
avant cot de lendettement financier net et charge
dimpt courante
469,7 438,4 406,8
Quel est le montant des flux de trsorerie gnrs par lactivit ?

Quel est le montant des flux de trsorerie affects linvestissement ?
Quel est le montant des flux de trsorerie des flux de financement ?
Interprtez le tableau de flux de trsorerie en lisant les flux gnrs par lactivit,
linvestissement, et le financement.
ELEMENTS DE CORRIGE
Rappelez les diffrentes valuations.

Les diffrentes valuations comptables dans le cadre conceptuel sont :
Le cot historique
Le 100-a du cadre conceptuel indique : Les actifs sont comptabiliss pour le montant de trsorerie ou
dquivalents de trsorerie pay ou pour la juste valeur de la contrepartie donne pour les acqurir au
moment de leur acquisition .
Le cot actuel
Les actifs sont comptabiliss pour le montant de trsorerie ou dquivalents de trsorerie quil faudrait
payer si le mme actif ou un actif quivalent tait acquis actuellement. Les passifs sont comptabiliss
pour le montant non actualis de trsorerie ou dquivalents de trsorerie qui serait ncessaire pour rgler
lobligation actuellement ( 100-b) .
La valeur de ralisation (de rglement)

Les actifs sont comptabiliss pour le montant de trsorerie ou dquivalents de trsorerie qui pourrait
tre obtenu actuellement en vendant lactif lors dune sortie volontaire. Les passifs sont comptabiliss pour
leur valeur de rglement, cest--dire pour les montants non actualiss de trsorerie ou dquivalents de
trsorerie que lon sattendrait payer pour teindre des passifs dans le cours normal de lactivit ( 100-
c) .
La valeur actualise
Les actifs sont comptabiliss pour la valeur actualise des entres nettes futures de trsorerie que
llment gnre dans le cours normal de lactivit. Les passifs sont comptabiliss la valeur actualise
des sorties de trsorerie nettes futures que lon sattend devoir consentir pour teindre les passifs dans
le cours normal de lactivit ( 100-d) .
Dfinition de la juste valeur

La juste valeur est dfinie dans lIAS 39 et dans dautres normes :
La dfinition est fondamentale : La juste valeur est le montant pour lequel un actif pourrait tre chang
ou un passif rgl, entre des parties bien informes et consentantes dans le cadre dune transaction
effectue dans des conditions de concurrence normale (IAS 39 9).
Par sa formulation, cette dfinition renvoie davantage une valeur de march qu une valeur dutilit.
Pour autant elle ne se rfre pas ncessairement au cours de march (mark to market) ce qui apparat
par lemploi du conditionnel (il nexiste en effet pas toujours un march) et de lexpression concurrence
normale.
Par ailleurs de nombreux instruments financiers actifs ou passifs au sens de la norme (crances, dettes,
titres) ne font pas lobjet dun march (ou celui-ci peut ne pas tre actif et liquide). Dans ce cas, la norme
( 48 et guide dapplication 69-82) indique que la juste valeur doit tre dtermine par un calcul
financier tel que la valeur actualise des flux de trsorerie futurs. Mais dans ce cas la difficult, et les
dbats, portent sur la dtermination du taux dactualisation retenir.
Le cot amorti
Le cot amorti nest pas dfini dans le cadre conceptuel. Le cot amorti est dfini dans lIAS 39.
Le cot amorti d'un actif ou d'un passif financier est le montant auquel est valu l'actif ou le passif
financier lors de sa comptabilisation initiale, diminu des remboursements en principal, major ou
diminu de l'amortissement cumul calcul par la mthode du taux d'intrt effectif, de toute diffrence
entre ce montant initial et le montant l'chance, et diminu de toute rduction pour dprciation ou
irrcouvrabilit. (IAS 39)

Les diffrentes harmonisations comptables

Il y a plusieurs vrits comptables. Elles dpendent du modle de rfrence. Il est possible de distinguer
deux modles anglo-saxon et europen continental
Diffrence entre le modle anglo-saxon et le modle europen continental :

Le modle Le modle europen
Anglo-saxon continental
Les utilisateurs de linformation Essentiellement les investisseurs Une gamme relativement tendue
comptable viss (actuels et potentiels) (associs, cranciers, Etat, fisc,
personnel )
Principes comptables privilgis Le principe de true and fair view Le principe de rgularit
Le principe substance over form (conformit de la pratique
la rgle
Latitude laisse aux Etendue Faible
Professionnels de la
comptabilit
Lien entre fiscalit et comptabilit Faible Fort
Rle de la comptabilit Aide la dcision Reddition de comptes
Prsentation du modle europen continental :

Les caractristiques sont :
Les pays sont marqus par limportance des banques et de lEtat dans lconomie.
Il existe donc une pluralit de parties prenantes (stakesholders) actionnaires, banques, Etat cranciers,
clients, fournisseurs Cest un mode de gouvernance partenariale
Le droit est privilgi par rapport lconomique. Le droit du patrimoine a marqu le cadre
conceptuel des normes franaises.
Jusquen 2004, le PCG a dfini un actif comme un lment du patrimoine ayant une valeur conomique
positive . Cest pourquoi il nest pas possible dinscrire le crdit-bail lactif du bilan.
Dans ces pays, le droit est crit : Il sappuie essentiellement sur des rgles dorigine lgislative
ou rglementaire qui laissent une marge dinterprtation assez troite aux professionnels de la
comptabilit. Dans ces pays, entre le droit comptable considr comme lensembles des normes qui
rgissent la pratique est avant tout un droit de la preuve et non pas un droit de linformation ; aussi doit-il
prvenir toute contestation ventuelle et tre aussi prcis que possible . (B. Colasse, 2007, Les
Fondements de la comptabilit, Ed. La Dcouverte, Coll. Repres, p. 52)
Il existe un lien troit entre fiscalit et comptabilit.
Prsentation du modle anglo-saxon :
Les caractristiques sont :
Ce rfrentiel accorde une grande importance la ralit conomique des oprations et moins
leur qualification juridique, ce quexprime un principe inconnu jusqu une poque rcente du rfrentiel
continental europen, le principe substance over fom ; ce qui peut se traduire primaut de la ralit
conomique sur lapparence juridique . Cest ce pragmatisme qui, dans les pays anglo-saxons, autorise
linscription dun bien dtenu en vertu dun contrat de crdit-bail lactif du bilan de lentreprise-locataire
ds lors quelle se comporte comme si elle en tait propritaire ; cest son comportement qui est pris en
considration et non sa situation juridique de locataire. En ce qui concerne notre transporteur routier
mme sil recourt au crdit-bail, il pourra inscrire ses camions lactif de son bilan pour le prix quil aurait
d payer sil les avait acquis ; avec, en contre-partie, linscription au passif dune dette fictive dun
montant quivalent. Ce qui a pour consquence que le bilan dune entreprise dans les pays anglo-saxons
na pas le mme contenu et la mme signification que dans les pays de lEurope continentale : il dcrit la
situation conomique et financire de lentreprise et non pas sa situation patrimoniale.
Dautre part, n dans des pays de droit commun (common law), ce modle sappuie sur des
normes qui laissent une marge dinterprtation assez large aux professionnels de la comptabilit. (B.
Colasse, 2007, Les Fondements de la comptabilit, Ed. La Dcouverte, Coll. Repres, p. 54)
Prsentation du modle mondial

Bien quil ne sapplique pas encore sur toute la plante et, l o il sapplique, toutes les entreprises,
entendons par modle mondial celui promu par lIASC/IASB.Ce modle est explicit dans la constitution
thorique dont sest dot (l989), sous le nom de cadre conceptuel (conceptual framework), cet
organisme pour laborer ses normes. Ce cadre peut tre considr comme un rsum de celui dont
stait dot lorganisme amricain de normalisation la fin des annes l970 et au dbut des annes l980.
On y trouve dans son article 10 la mme affirmation discutable de la primaut des investisseurs sur les
autres parties prenantes ; citons : Bien que les besoins dinformation (des divers utilisateurs (ne
puissent pas tre combls par les tats financiers, il y a des besoins qui sont communs tous.
Comme les investisseurs sont les apporteurs de capitaux risque de lentreprise, la fourniture
dtats financiers qui rpondent leurs besoins rpondra galement la plupart des besoins des
autres utilisateurs susceptibles dtre satisfaits par des tats financiers. (B. Colasse, 2007, Les
Fondements de la comptabilit, Ed. La Dcouverte, Coll. Repres, p. 55)
Cas 1 : Cadre conceptuel

1. Quest ce que le cadre conceptuel ?
Le cadre conceptuel de lIASB approuv en avril 1989 (conceptual framework) est un
systme cohrent dobjectifs et de principes fondamentaux lis entre eux, qui a pour
objet de donner une reprsentation utile de lentreprise. Par ailleurs, en avril 2004, le
Financial Accounting Standards Board (FASB) et l'IASB se sont runis pour examiner
leurs plans d'actions communs et ont dcid, en octobre 2004, d'y ajouter le projet de
dvelopper un cadre conceptuel commun construit partir des deux cadres existants.
Le cadre conceptuel fait actuellement l'objet d'un rexamen par ce dernier. Le 28
septembre 2010, l'IASB et le FASB ont achev la premire tape de leur projet de
cadre conceptuel
2. Quel est le contenu du cadre conceptuel ?
Le cadre conceptuel de lIASB :
indique qui sadresse les tats financiers et prcise leur contenu ;
prcise quels sont leurs objectifs ;
donne la liste des principes comptables respecter ;
donne des dfinitions ;
fixe des rgles de comptabilisation ;
fixe des rgles dvaluation ;
traite du concept de capital et de maintien du capital.
3. Quels sont les objectifs du cadre conceptuel ?
Les objectifs de ce cadre sont notamment :
d'aider l'IASB dvelopper les futures normes comptables internationales et
rviser celles qui existent dja ;
d'aider les prparateurs des tats financiers appliquer les IAS et IFRS et traiter
de sujets qui doivent encore faire l'objet d'une norme ;
d'aider les auditeurs se faire une opinion sur la conformit des tats financiers
avec les normes comptables internationales ;
d'aider les utilisateurs des tats financiers interprter l'information contenue dans
les tats financiers prpars en conformit avec les normes comptables
internationales.
4. qui sadresse linformation financire ?

Les utilisateurs des tats financiers comprennent les investisseurs actuels et
potentiels, les membres du personnel, les prteurs, les fournisseurs et autres
cranciers, les clients, les tats et leurs organismes publics et le public. Ils utilisent les
tats financiers afin de satisfaire certains de leurs besoins diffrents d'informations.
Comme les investisseurs sont les apporteurs de capitaux risque de l'entreprise, la
fourniture d'tats financiers qui rpondent leurs besoins rpondra galement la
plupart des besoins des autres utilisateurs susceptibles d'tre satisfaits par des tats
financiers. C'est d'abord sur la direction de l'entreprise que repose la responsabilit
de la prparation et de la prsentation des tats financiers.
Remarque
Nouveaut en cours (pas vot)
L'IASB et le FASB achvent la premire tape de leur projet de cadre
conceptuel :
L'International Accounting Standards Board (IASB) et le Financial Accounting
Standards Board (FASB) ont achev et publi, le 28 septembre 2010, la premire
partie de leur projet commun d'amlioration d'un cadre conceptuel pour les IFRS et
les US GAAP (Generally Accepted Accounting Principles ou principes comptables
gnralement accepts aux Etats-Unis). Cette publication inclut deux nouveaux
chapitres qui portent sur :
l'objectif de l'information financire caractre gnral, qui constitue les fondations
du cadre conceptuel ;
les caractristiques qualitatives d'une information financire utile, c'est--dire les
qualits que l'information financire doit possder.
5. Existe-t-il un cadre conceptuel en PCG ?

Il nexiste pas.
Le PCG dcrit des plans de comptes, et des modles de prsentation des tats
financiers, ceux-ci nexistent pas dans le cadre conceptuel.
Cas 2 : tats financiers IAS 1

1. Soldes intermdiaires de gestion
Marge commerciale 2 000 (500 20) = 1 520
Production de lexercice = 14 000 100 = 13 900
VA = 1520 + 13 900 ((1 800 + 200) + 1 000) = 12 420
EBE =12 420 4 000 -1100 =7 320
2. Passage dun compte de rsultat individuel PCG class par nature un
compte de rsultat class par fonction
Cot dachat des marchandises vendues = Achats de marchandises + variations des
stocks de marchandises
= 500 20= 480
Cot dachat des matires premires consommes en 2004 (CAMP)
= 1 800 + 200 = 2 000
Cot de production des produits fabriqus en 2010 = CAMP + AACE productifs +
personnel productif + dotations aux amortissements (DA) des installations productives
= 480 + 2000 + 800 + 3 000 + 770 = 7050
Cots de production des produits vendus = Cot de production Production stocke
= 7050 - (-100) = 7 150
Cots commerciaux = AACE commerciaux + Personnel commercial + DA des
immobilisations commerciales
= 150 + 600 + 220 = 970
Cots administratifs = AACE administratifs + Personnel administratif + DA des

immobilisations administratives
= 50 + 400 + 110 = 560
Compte de rsultat class par fonctions
Chiffre daffaires 16 000
- Cot des ventes 7 150
= Marge provenant du CA 8850
- Charges commerciales 970
- Charges administratives 560
= Rsultat dexploitation 7 320
Produits financiers
- Charges financires 110
= Rsultat financier - 110
Rsultat courant avant impt 7 210
Produits et charges exceptionnels - 2
= Rsultat 7 208
3. Prsentation selon la norme IAS 1

Compte de rsultat selon lIAS 1
Chiffre daffaires (Revenue) 16 000

- Cot des ventes (Cost of sales) - 7 150
= Marge brute (Gross profit) 8 850
- Cots commerciaux (Distribution costs) -970
- Charges administratives (Administrative expenses) - 560
- Autres charges (Other expenses)
- 112
Rsultat (Profit) 7 208
4. Un jeu complet d'tats financiers comprend :

un tat de situation financire la fin de la priode ;
un tat du rsultat global de la priode ;
un tat des variations de capitaux propres de la priode ;
un tableau de flux de trsorerie de la priode ;
des notes, contenant un rsum des principales mthodes comptables et d'autres
informations explicatives ; et
un tat de situation financire au dbut de la premire priode de comparaison
lorsque l'entit applique une mthode comptable titre rtroactif ou effectue un
retraitement rtroactif des lments de ses tats financiers, ou lorsqu'elle procde
un reclassement des lments dans ses tats financiers
Les tats financiers doivent prsenter une image fidle de la situation financire, de
la performance financire et des flux de trsorerie de l'entit. La prsentation dune
image fidle ncessite une reprsentation fidle des effets des transactions, autres
vnements et conditions selon les dfinitions et les critres de comptabilisation des
actifs, des passifs, des produits et des charges exposs dans le cadre conceptuel.
IAS 1 prcise notamment que l'entit :
doit prparer les tats financiers sur une base de continuit dexploitation, sauf
si la direction a l'intention ou n'a pas d'autre solution raliste, que de liquider l'entit
ou de cesser son activit ;
doit tablir ses tats financiers selon la mthode de la comptabilit
dengagement, sauf pour les informations relatives aux flux de trsorerie ;
doit prsenter sparment chaque catgorie significative d'lments similaires.
L'entit doit prsenter sparment les lments de nature ou de fonction
dissemblables, sauf s'ils sont non significatifs ;
ne doit pas compenser les actifs et les passifs ou les produits et les charges, sauf
si cette compensation est impose ou autorise par une IFRS ;
doit prsenter un jeu complet d'tats financiers au minimum une fois par an ;
doit prsenter, sauf autorisation ou disposition contraire des IFRS, des
informations comparatives au titre de la priode prcdente pour tous les montants
figurant dans les tats financiers de la priode ;
doit conserver la prsentation et le classement des postes dans les tats financiers
dune priode lautre.
Dossier 3 : Actif et Passif, produits

1. Dfinition dun actif
Un actif est une ressource contrle par l'entreprise du fait d'vnements passs et
dont des avantages conomiques futurs sont attendus par l'entreprise. L'avantage
conomique futur reprsentatif d'un actif est le potentiel qu'a cet actif de contribuer,
directement ou indirectement, des flux de trsorerie et d'quivalents de trsorerie au
bnfice de l'entreprise.
2. Dfinition du passif
Un passif est une obligation actuelle de l'entreprise rsultant d'vnements passs et
dont l'extinction devrait se traduire pour l'entreprise par une sortie de ressources
reprsentatives d'avantages conomiques.
3. Convergence PCG et IAS/IFRS : enregistrement dune immobilisation
4.Divergence PCG et IAS/IFRS : mesure et enregistrement dune crance
Lvaluation des produits ordinaires seffectue selon la contre-partie reue ou
recevoir. Dans le cas dun paiement diffr, on actualise les revenus futurs. Car en
cas dun paiement diffr, le client bnficie dun crdit cest--dire dun prt.
a. Quest-ce quun produit ?
Les produits sont les accroissements d'avantages conomiques au cours de
l'exercice, sous forme d'entres ou d'accroissements d'actifs, ou de diminutions de
passifs qui ont pour rsultat l'augmentation des capitaux propres autres que les
augmentations provenant des apports des participants aux capitaux propres.
b. Quelles sont les critures au moment de la vente ?
Dans ces conditions, la valeur (juste valeur) de la crance est dtermine de la
manire suivante, en actualisant les flux de liquidit futurs :
300 000/1,07 + 500 000/(1,07)2 = 713 093
Au moment de la vente, Edito SA comptabilise les oprations suivantes :
Banque 200 000
Crances clients (+A) 717 093
Ventes 917 093
Le montant de la vente est de 917 093 , alors que lensemble des paiements sera de
1 000 000 (200 + 300 K + 500 K ). En effet, le client va devoir verser plus que la
valeur des marchandises (917 093 ) car il bnficie dun crdit que lui accorde le
vendeur (la socit Edit SA). La diffrence entre la juste valeur des marchandises et
les montants encaisss correspond au cot du service financier (cest--dire le prt)
accord par le vendeur, et quil faut donc payer son client.
c. Quelles sont les critures la fin de lexercice 2008 ?
A la fin de lexercice 2008, le client Graphik verse 300 000 .
La valeur rsiduelle de la crance cette date correspond la valeur actualise du
montant restant d : 500 000/1,07 = 467 290
Cest la valeur quil convient de reporter dans le bilan de lentreprise.
Le montant de la crance client est de (717 093 467 290) soit 249 803 .
La diffrence entre le versement de 300 000 et le montant de la crance client de

249 803 est un produit financier 50197 .
Ce produit de 50 197 correspond aux intrts qui proviennent du prt accord par
Edito SA son client (7 % x 717 093) pendant lanne 2008.
Banque 300 000
Crances clients 249 803
Produit financier 50 197
d. Quelles sont les critures au moment de versement ?
A lchance du dernier versement, Edito SA enregistre les critures suivantes :
Banque 500 000
Produit financier (7% x 32 710
467 290)
Cas 3 Fonds de roulement, BFR, trsorerie, ratios

1-1 Fonds de roulement, besoin en fonds de roulement, trsorerie
a) Dterminer le fonds de roulement, le BFR et la trsorerie
Fonds de roulement
Ressources stables
Capitaux propres 3 130 000
Provisions pour risques et charges 300 000
Dettes financires hors soldes crditeurs de banques 700 000
Total des ressources stables 4130 000
Total des emplois stables (=actif immobilis) 3 030 000
= Fonds de roulement 1 100 000
Besoin en fonds de roulement

Stocks 300 000
Autres crances dexploitation 440 000
Charges constates davance 75 000
A dduire :
Dettes fournisseurs -190 000
Autres dettes dexploitation - 10 000
Produits constats davance - 30 000
= BFR 1 385 000
Trsorerie
Disponibilits 15 000
Moins Soldes crditeurs de banques - 300 000
= Trsorerie (ngative) - 285 000
Vrifier la relation entre FR, le BFR et la trsorerie

Fonds de roulement 1100 000
Moins BFR - 1385 000
Trsorerie - 285 000
Le fonds de roulement est positif mais il ne couvre pas le besoin en fonds de roulement, la
trsorerie est donc ngative.
b) Etudier la structure du bilan

Financement des emplois stables
Ratio de couvertures des capitaux investis =
(3 130 000 + 300 000 +700 000) / (3 030 000 + 1 385 000) = 93,54 %
La couverture du capital investi est suprieure la normale dans la profession.
Indpendance financire
Taux dendettement = 1 000 000 / (3130 000 +300 000)= 29,15%

Lendettement de la socit Orangette est faible et cette situation dj saine tend encore samliorer.

Quelle est lactivit de lentreprise ?
grossiste en meubles de dcoration : cest une entreprise commerciale
a) Calculer la marge commerciale

Ventes de marchandises 1300 000
Moins Achats de marchandises -250 000
Moins Variation des stocks 33 000
Marge commerciale 1 083 000
b) Calculer la valeur ajoute

Marge commerciale 1 083 000
Moins Autres achats et charges externes -290 000
Valeur ajoute 793 000
c) Calculer lEBE
Valeur ajoute 793 000
Moins Impts, taxes et versements assimils - 90 000
Moins Charges de personnel - 80 000
EBE 623 000
d) Calculer le rsultat dexploitation

EBE 623 000
Reprise sur provision, dprciations et amortissements 12 000
Moins dotations aux amortissements, dprciations, provisions - 44 000
Rsultat dexploitation 591 000
e) Calculer le rsultat financier

Produit financier moins charges financires =
2 000 72 000 = - 70 000
f) Calculer le rsultat exceptionnel

Produit exceptionnel moins charges exceptionnelles =
18 000 55 000 = 37 000
g) Rsultat
rsultat dexploitation + rsultat financier + rsultat exceptionnel =
591 000 70 000 37 000 = 484 000

Quelle est lactivit de lentreprise ?
Fabrication de meubles : cest une entreprise industrielle.
a) Quel est le premier des soldes intermdiaires calcul par cette socit ?
Quel est le montant de ce solde ?
Production de lexercice
= Production vendue +production stocke+ Production Immobilise
= 2 000 000 130 000 + 55 000 = 1 925 000
b) A combien slvent les consommations de lexercice en provenance des tiers ?

Achats de matires premires et autres approvisionnements 380 000
Variation des stocks 27 000
Consommations en provenance des tiers 577 000
c) Calculer lEBE
Production de lexercice 1 925 00
Moins consommation en provenance des tiers 577 000
Moins Impts, taxes et versements assimils 21 000
Charges de personnel 750 000
EBE 577 000
d) Calculer le rsultat dexploitation

EBE 577 000
Plus reprise sur provision, dprciations, amortissement 46 000
Moins dotation aux amortissements, aux dprciations, aux provisions - 43 000
-Moins autres - 8 000
Rsultat dexploitation 572 000
Cas 6 compte de rsultat en IAS/IFRS

a) Il nest pas possible de calculer
la valeur ajoute,
lEBE,
le rsultat exceptionnel.
En revanche, on a le cot des ventes, ce qui nous donne la marge brute. Cest trs proche dune
comptabilit de gestion.
La marge brute est trs positive ainsi que le rsultat li lactivit.
Cas 7 Variation de la trsorerie dexploitation

a. Calculer la variation de la trsorerie dexploitation au cours de lexercice N :
Produits dexploitation encaissables : ventes 3 000

Charges dexploitation dcaissables : achats 1 000
+ Crances dexploitation au 31 12 N-1 + 120
Dettes dexploitation au 31 12 N-1 100
Crances dexploitation au 31 12 N 280
+ Dettes dexploitation au 31 12 N + 170
Variation (excdent) de la trsorerie dexploitation de lexercice N 1 910
b. Calculer lEBE de lexercice N
Produits dexploitation encaissables : 3 000

ventes
Charges dexploitation dcaissables : 1 000
achats
Variation (consommation) des stocks de (200 400) 200
matires premires :
Variation de stocks de produits finis +(- 100
400+500)
EBE = 2300
c. Calculer la variation du BFR au cours de lexercice N
Au 31 12 N-1
Stocks de matires premires 200
Stocks de produits finis + 400
Crances dexploitation +120
Moins dettes dexploitation - 100
BFR au 31 12 N-1 = 620
Au 31 12 N
Stocks de matires premires 400
Stocks de produits finis 500
Crances dexploitation 280
Moins dettes dexploitation - 170
BFR au 31 12 N = 1010
Variation (accroissement) du BFR(N-(N-1)) 1010- 620 =390
d. Calculer la variation de la trsorerie dexploitation par la deuxime mthode

EBE 2300
Moins variation du BFR - 390
Variation de la trsorerie dexploitation = 1910
Cas 8 Analyse du tableau de flux de trsorerie
Les flux de trsorerie provenant de lactivit sont trs positifs et permettent de couvrir les investissements
voire de distribuer des dividendes. Il y a trs peu demprunts. Cette entreprise est trs saine.

Comptabilité Audit 214

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214 COMPTABILITE ET AUDIT

Introduction lUE 214

Institut National des Techniques Economiques et Comptables

PRESENTATION ET METHODOLOGIE POUR LEXAMEN DE

DOSSIER 1 : LEVALUATION COMPTABLE

DOSSIER 2 : LA CONVERGENCE DES COMPTABILITES

DOSSIER 3 : INTRODUCTION AUX IAS/IFRS

DOSSIER 5 : ELEMENTS DE CORRIGE

PRSENTATION ET MTHODOLOGIE POUR LEXAMEN

DE LUE 214 DSGC COMPTABILIT ET AUDIT (INTEC)

ET/OU DE LUE 4 DSCG COMPTABILIT ET AUDIT (ETAT)

Nous vous rappelons que :

lpreuve du DSCG comptabilit et audit est une preuve de 4 heures

Les cours sont dcoups en fonction des quatre parties du programme.

Vous avez des ressources pdagogiques sur le site de lUE

Un examen dessai a lieu en janvier/fvrier qui porte sur la fusion et la consolidation.

Pour chaque partie du programme, vous devez connatre les bases.

Travaillez en quipe, vous ntes pas en comptition.

Laudit, la consolidation, linformation comptable et management financier (et peut-tre la fusion).

Forme : Ayez une copie par dossier

Bon courage et bonne russite au cours de cette anne

EMPLOI DU TEMPS, THEME PAR SEANCES

Lemploi du temps ci-dessous est indicatif.

Dates des cours renforcs Samedi 14 h-18 h : 1 groupe

des changements importants au niveau de la technique comptable et des organismes

lintroduction des IAS/IFRS

des modifications au cur du commissariat aux comptes

des lois pour se protger des scandales financiers

Il y a donc des faons diffrentes de raisonner.

Quels sont vos points forts ?

lanalyse (lanalyse financire),

les montages comptables.

DOSSIER 1 : LVALUATION COMPTABLE

DOSSIER 2 : LA CONVERGENCE DES COMPTABILITS NATIONALES

DOSSIER 3 : INTRODUCTION AUX IAS/IFRS

DOSSIER 1 : LVALUATION COMPTABLE

Les consquences de lapplication du principe de prudence sont que :

Le respect du principe de permanence des mthodes est justifi par lobjectif de :

DOSSIER 2 : LA CONVERGENCE DES COMPTABILITS NATIONALES

a) Les normes US GAAP et IAS/IFRS sont des normes convergentes.

Le modle comptable anglo-saxon est caractris par la dconnexion comptabilit/fiscalit :

Parmi les affirmations suivantes, laquelle (lesquelles) est (sont) exacte(s) ?

Le cadre conceptuel de lIASB privilgie certaines parties prenantes

Pour une vision davantage base sur la performance conomique

DOSSIER 3 : INTRODUCTION AUX IAS/IFRS

Cas 1 : Cadre conceptuel

Cas 2 : tats financiers IAS 1

COMPTE DE RSULTAT INDIVIDUEL DE LANNE 2010 (EN K)

Total des charges 8 692 Total des produits 15 900

1. Calculer la marge commerciale, la production de lexercice, la valeur ajoute et lexcdent

N+1 N+2 N+3 N+4 N+5

3. Divergence PCG et IAS/IFRS

Dossier Comptabilit approfondie

Dossier Analyse financire

Cas 1 construire des bilans successifs et dtermination du rsultat

a) Prsenter le bilan douverture de la socit Alzamar

Cas 2 Cration dentreprise

Dans un dlai dun mois, M. Durand effectue les oprations suivantes :

Prsenter le bilan de lentreprise Durand au 31septembre.

Cas 3 Fonds de roulement, BFR, trsorerie, ratios

a) Calculer le fonds de roulement, le besoin en fonds de roulement, la trsorerie

ACTIF Net PASSIF

Tableau des ratios

N-3 N-2 N-1 Profession en N