NI IX - Exemples de Rapport Special - v1 0 - Dec 10

EXEMPLES DE RAPPORT SPÉCIAL DU COMMISSAIRE AUX COMPTES
SUR LES CONVENTIONS ET ENGAGEMENTS RÉGLEMENTÉS
I. SA / SCA dont les titres ne sont pas admis aux négociations sur un marché réglementé
P1 SA /SCA (I) : PLAN TYPE page 4
E1 SA/SCA (I) : Conventions autorisées au cours de l’exercice écoulé soumises à l’approbation de page 8
l’assemblée générale - Conventions déjà approuvées par l’assemblée générale au cours d’exercices
antérieurs dont l’exécution s’est poursuivie au cours de l’exercice écoulé

l’assemblée générale - Absence de conventions antérieures déjà approuvées par l’assemblée
générale

l’assemblée générale - Conventions non autorisées préalablement soumises à l’approbation de
l’assemblée générale - Conventions déjà approuvées par l’assemblée générale au cours d’exercices
E4 SA/SCA (I) : Absence d’avis de convention au cours de l’exercice écoulé soumise à l’approbation page 15
de l’assemblée générale - Conventions déjà approuvées par l’assemblée générale au cours
d’exercices antérieurs dont l’exécution s’est poursuivie au cours de l’exercice écoulé
E5 SA/SCA (I) : Absence d’avis de convention au cours de l’exercice écoulé soumise à l’approbation page 17
de l’assemblée générale ou déjà approuvée par l’assemblée générale
E6 SA/SCA (I) : Conventions non autorisées préalablement soumises à l’approbation de l’assemblée page 18
générale
E7 SA/SCA (I) : Conventions autorisées au cours de l’exercice soumises à l’approbation de page 20

l’assemblée générale en cours d’exercice en dehors de l’assemblée d’approbation des comptes
II. SA / SCA dont les titres sont admis aux négociations sur un marché réglementé
P2 SA / SCA (II) : PLAN TYPE page 21
III. SAS
P3 SAS : PLAN TYPE page 26
E8 SAS : Conventions intervenues au cours de l’exercice écoulé soumises à l’approbation de page 30

l’assemblée générale
E9 SAS : Absence d’avis de convention au cours de l’exercice écoulé soumise à l’approbation de page 31
l’assemblée générale
E10 SAS : Conventions intervenues au cours de l’exercice soumises à l’approbation de l’assemblée page 32
générale en cours d’exercice en dehors de l’assemblée d’approbation des comptes
IV. SARL
NI.IX / Exemples de rapport spécial / v.1.0 - Déc.10 Tous droits réservés – CNCC 2010 1 / 54
P4 SARL : PLAN TYPE page 33
E11 SARL : Conventions intervenues au cours de l’exercice écoulé soumises à l’approbation de page 37
l’assemblée - Conventions déjà approuvées par l’assemblée au cours d’exercices antérieurs dont
l’exécution s’est poursuivie au cours de l’exercice écoulé
E12 SARL : Conventions intervenues au cours de l’exercice écoulé soumises à l’approbation de page 39
l’assemblée - Absence de conventions antérieures déjà approuvées par l’assemblée
E13 SARL : Absence d’avis de convention au cours de l’exercice écoulé soumise à l’approbation de page 41
l’assemblée - Conventions déjà approuvées par l’assemblée au cours d’exercices antérieurs dont
l’exécution s’est poursuivie au cours de l’exercice écoulé
E14 SARL : Absence d’avis de convention au cours de l’exercice écoulé soumise à l’approbation de page 43
l’assemblée ou déjà approuvée par l’assemblée
E15 SARL : Conventions intervenues au cours de l’exercice soumises à l’approbation de l’assemblée en page 44
cours d’exercice en dehors de l’assemblée d’approbation des comptes
V. PERSONNES MORALES DE DROIT PRIVÉ NON COMMERÇANTES AYANT UNE ACTIVITÉ ÉCONOMIQUE
ET CERTAINES ASSOCIATIONS SUBVENTIONNÉES
P5 Personnes morales de droit privé non commerçantes ayant une activité économique et certaines page 45
associations subventionnées : PLAN TYPE
E16 Personnes morales de droit privé non commerçantes ayant une activité économique et certaines page 50
associations subventionnées : Conventions passées au cours de l’exercice écoulé soumises à
l’approbation de l’organe délibérant
associations subventionnées : Absence d’avis de convention au cours de l’exercice soumise à
associations subventionnées : Conventions passées au cours de l’exercice soumises à l’approbation
de l’organe délibérant en cours d’exercice en dehors de l’organe d’approbation des comptes
Nota :
Les exemples de rapport spécial proposés sont classés en 5 catégories, selon la forme juridique et les
caractéristiques des entités :
I. SA / SCA dont les titres ne sont pas admis aux négociations sur un marché réglementé
II. SA / SCA dont les titres sont admis aux négociations sur un marché réglementé
III. SAS
IV. SARL
V. Personnes morales de droit privé non commerçantes ayant une activité économique et certaines
associations subventionnées
Pour chaque catégorie, un plan type P1, P2, P3, P4, P5 présente la structure du rapport spécial sur les
conventions et engagements réglementés et recense la plupart des cas susceptibles d’être rencontrés par le
commissaire aux comptes dans les entités concernées. Chacun de ces plans types est construit comme un
canevas à partir duquel le rédacteur :
- maintient les paragraphes d’introduction en les adaptant, si nécessaire, selon les indications précisées dans
les notes de bas de page ;
- ne retient, dans les deux parties recensant les conventions, que les sous-parties, et si besoin leur titre, qui
s’appliquent à l’entité.
Pour illustrer la façon d’utiliser ces plans types, des exemples de rapport ont été établis en fonction des
situations le plus fréquemment rencontrées.
Par ailleurs, les situations suivantes font l’objet d’exemples spécifiques :
- conventions non autorisées préalablement soumises à l’approbation de l’assemblée générale (cf. E6) ;
- conventions autorisées [intervenues / passées] au cours de l’exercice, soumises à l’approbation de l’organe
délibérant en cours d’exercice en dehors de l’organe d’approbation des comptes (ces exemples sont déclinés
selon la forme juridique des entités (cf. E7 / E10 / E15 / E18)).
Retour sommaire
NI.IX / P1 – SA/SCA dont les titres ne sont pas admis aux négociations sur un marché réglementé
PLAN TYPE
Ce plan type présente la structure du rapport spécial sur les conventions réglementées présenté à
l’assemblée générale d’approbation des comptes et recense la plupart des cas susceptibles d’être
rencontrés par le commissaire aux comptes dans les SA/SCA dont les titres ne sont pas admis aux
négociations sur un marché réglementé. A partir de ce plan type, des exemples de rapport (E1 à E5)
ont été établis en fonction des situations le plus fréquemment rencontrées.
Rapport spécial du (des) commissaire(s) aux comptes sur les conventions réglementées
Assemblée générale d’approbation des comptes de l’exercice clos le …
Aux actionnaires,
En notre1 qualité de commissaire(s) aux comptes de votre société, nousError: Reference source not
found vous présentons notre rapport sur les conventions réglementées.
Il nous appartient de vous communiquer, sur la base des informations qui nous ont été données, les
caractéristiques et les modalités essentielles des conventions dont nous avons été avisé(s) ou que nous
aurions découvertes à l’occasion de notre mission, sans avoir à nous prononcer sur leur utilité et leur
bien-fondé ni à rechercher l'existence d’autres conventions. Il vous appartient, selon les termes de
l’article2 … du code de commerce, d'apprécier l'intérêt qui s'attachait à la conclusion de ces
conventions en vue de leur approbation.
Par ailleurs, il nous appartient, le cas échéant, de vous communiquer les informations prévues à
l’articleError: Reference source not found … du code de commerce relatives à l’exécution, au cours de
l’exercice écoulé, des conventions déjà approuvées par l’assemblée générale.
Nous avons mis en œuvre les diligences que nous avons estimé nécessaires au regard de la doctrine
professionnelle de la Compagnie nationale des commissaires aux comptes relative à cette mission. Ces
diligences ont consisté à vérifier la concordance des informations qui nous ont été données avec les
documents de base dont elles sont issues3.
CONVENTIONS SOUMISES À L’APPROBATION DE L’ASSEMBLÉE GÉNÉRALE4
Conventions autorisées au cours de l’exercice écoulé

Nous vous informons qu’il ne nous a été donné avis d’aucune convention autorisée au cours de
l’exercice écoulé à soumettre à l’approbation de l’assemblée générale en application des dispositions
de l’article5 … du code de commerce.
[OU]
En application de l'article6… du code de commerce, nous avons été avisé(s) des conventions suivantes
qui ont fait l'objet de l'autorisation préalable de votre conseil d’administration [ou : conseil de
surveillance].
1
En cas de signataire unique, le pluriel de modestie (notre, nous) peut être remplacé par le singulier dans l’intégralité du
rapport.
2
Articles R. 225-31 (SA à CA), R. 225-58 (SA à CS), R. 226-2 (SCA) du code de commerce.
3
Cette dernière phrase est à supprimer si le commissaire aux comptes n’a pas de convention à relater dans son
rapport.
4
Les sous-titres de cette partie sont à maintenir si le rédacteur les estime nécessaires pour faciliter la lecture de son rapport.
5
Articles L. 225-38 (SA à CA), L. 225-86 (SA à CS), L. 226-10 (SCA) du code de commerce.
6
NI.IX / P1 / v.1.0 - Déc.10 Tous droits réservés – CNCC 2010 4 / 54

PLAN TYPE
[Description des conventions autorisées7au cours de l'exercice écoulé]
[Informations à donner sur chaque convention8 :
- avec (entité cocontractante, le cas échéant) ;

- personne concernée9 ;
- nature et objet ;
- modalités.10]
Conventions autorisées depuis la clôture

Nous avons été avisé(s) des conventions suivantes, autorisées depuis la clôture de l’exercice écoulé,
surveillance].
[Description des conventions autoriséesError: Reference source not found depuis la clôture]
[Informations à donner sur chaque conventionError: Reference source not found :

- personne concernéeError: Reference source not found ;
- nature et objet ;
- modalitésError: Reference source not found.]
Conventions non autorisées préalablement 11

En application des articles12 … et L. 823-1213 du code de commerce, nous vous signalons que les
conventions suivantes n'ont pas fait l'objet d'une autorisation préalable de votre conseil
d’administration [ou : conseil de surveillance].
Il nous appartient de vous communiquer les circonstances en raison desquelles la procédure

d’autorisation n’a pas été suivie.

7
Le commissaire aux comptes signale :
- toutes les conventions dont il a été avisé quand bien même il estime que certaines ne constituent pas, de par leur
nature, des conventions réglementées ;
- les conventions qui ont été autorisées au cours de l’exercice quand bien même elles n’ont pas été conclues à la date
du rapport.
8
9
Articles R. 225-31, al.2 à 4 (SA à CA), R. 225-58, al.2 à 3 (SA à CS), R. 226-2 (SCA) du code de commerce : nom et
qualité (administrateur, membre du conseil de surveillance ou du directoire, directeur général ou directeurs généraux
délégués, actionnaire disposant d'une fraction des droits de vote supérieure à 10%, société contrôlant une société actionnaire
disposant d'une fraction des droits de vote supérieure à 10%, président du conseil de la société et administrateur de l’entité
cocontractante, représentant permanent de la société X administrateur de votre société, …).
10
Articles R. 225-31, al.6 (SA à CA), R. 225-58, al.5 (SA à CS), R. 226-2 (SCA) du code de commerce : modalités
essentielles de ces conventions, notamment indication des prix ou tarifs pratiqués, des ristournes et commissions consenties,
des délais de paiement accordés, des intérêts stipulés, des sûretés conférées, et, le cas échéant, toutes autres indications
permettant aux actionnaires d'apprécier l'intérêt qui s'attachait à la conclusion des conventions analysées.
11
Sont également visées ici les conventions non autorisées préalablement au cours d’un exercice antérieur lorsque ces
dernières n’ont pas été approuvées par l’assemblée générale. Les conventions non autorisées préalablement peuvent être
traitées dans ce rapport (cas le plus fréquent en pratique) ou faire l’objet d’un rapport spécifique (cf. E6).
12
13
La référence à l’article L. 823-12 du code de commerce n’a pas lieu d’être lorsque la convention n’a pu être autorisée du
fait qu’elle concerne tous les membres du conseil.

PLAN TYPE

- nature et objet ;
- modalitésError: Reference source not found ;
et mention des circonstances en raison desquelles la procédure d’autorisation n’a pas été suivie 14.]
Conventions des exercices antérieurs non approuvées par l’assemblée générale

Nous portons à votre connaissance les conventions suivantes, autorisées au cours de l’exercice … [N-
1, N-2, …], qui figuraient dans notre rapport spécial sur les conventions réglementées relatif à
l’exercice N-1 et qui n’ont pas été approuvées par l’assemblée générale statuant sur les comptes de
l’exercice N-1.
- nature et objet ;
Conventions des exercices antérieurs non soumises à l’approbation d’une précédente assemblée
générale
Nous avons été avisé(s) des conventions suivantes, autorisées au cours de l’exercice N-1 et qui n’ont
pas été soumises à l’approbation de l’assemblée générale statuant sur les comptes de l’exercice N-1.
[Description des conventions autoriséesError: Reference source not found au cours d’exercices
antérieurs et non soumises à l’approbation d’une précédente assemblée générale]

- nature et objet ;
CONVENTIONS DÉJÀ APPROUVÉES PAR L’ASSEMBLÉE GÉNÉRALEERROR: REFERENCE SOURCE NOT FOUND
Nous vous informons qu’il ne nous a été donné avis d’aucune convention déjà approuvée par
l’assemblée générale dont l’exécution se serait poursuivie au cours de l’exercice écoulé. 15
[OU]
Conventions approuvées au cours d’exercices antérieurs
14
Dans le cas où la convention a été autorisée postérieurement à son exécution, la précision suivante est apportée : « Nous
vous précisons que, lors de sa réunion du …, votre conseil d’administration [ou : conseil de surveillance] a décidé d’autoriser
a posteriori cette convention. »
15
Cette mention n’a pas lieu d’être dès lors que l’un des cas exposés dans les sous-parties suivantes s’applique.

PLAN TYPE
a) dont l’exécution s’est poursuivie au cours de l’exercice écoulé
En application de l’article16 … du code de commerce, nous avons été informé(s) que l’exécution des
conventions suivantes, déjà approuvées par l’assemblée générale au cours d’exercices antérieurs, s’est
poursuivie au cours de l’exercice écoulé.
[Informations à donner sur chaque convention, pouvant être limitées aux indications nécessaires pour
les identifier 17 :
- nature ;
- importance des fournitures livrées ou des prestations de service fournies / montant des sommes
versées ou reçues au cours de l'exercice écoulé.]
b) sans exécution au cours de l’exercice écoulé
Par ailleurs, nous avons été informé(s) de la poursuite des conventions suivantes, déjà approuvées par
l’assemblée générale au cours d’exercices antérieurs, qui n’ont pas donné lieu à exécution au cours de
l’exercice écoulé.
[Informations à donner sur chaque convention, pouvant être limitées aux informations nécessaires
pour les identifierError: Reference source not found :
- nature ;
- importance des fournitures livrées ou des prestations de service fournies.]
Conventions approuvées au cours de l’exercice écoulé

Nous avons par ailleurs été informé(s) de l’exécution, au cours de l’exercice écoulé, des conventions
suivantes, déjà approuvées par l’assemblée générale du …, sur rapport spécial du (des) commissaire(s)
aux comptes du … .
[Résumé des conventions concernées présentées dans le rapport spécial du …]
Conventions approuvées depuis la clôture de l’exercice écoulé

Nous vous rappelons que les conventions suivantes autorisées depuis la clôture de l’exercice écoulé
ont fait l’objet de notre rapport spécial du …, lequel a été présenté à votre assemblée générale du …,
et que celle-ci les a approuvées.
[Lieu, date et signature]
16
17
Articles R. 225-31, al.5 et 7 (SA à CA), R. 225-58, al.4 et 6 (SA à CS), R. 226-2 (SCA) du code de commerce.

Retour sommaire
NI.IX / E1 – SA/SCA dont les titres ne sont pas admis aux négociations sur un marché réglementé :
Conventions autorisées au cours de l’exercice écoulé soumises à l’approbation de l’assemblée
générale – Conventions déjà approuvées par l’assemblée générale au cours d’exercices antérieurs
dont l’exécution s’est poursuivie au cours de l’exercice écoulé
Aux actionnaires,
documents de base dont elles sont issues.
Conventions soumises à l’approbation de l’assemblée générale
surveillance].
[Description des conventions autorisées2 au cours de l'exercice écoulé]
18
rapport.
19
1
2
du rapport.
3
NI.IX / E1 / v.1.0 - Déc.10 Tous droits réservés – CNCC 2010 8 / 54

générale – Conventions déjà approuvées par l’assemblée générale au cours d’exercices antérieurs
- nature et objet ;
- modalités.5]
Conventions déjà approuvées par l’assemblée générale
les identifier2 :
- nature ;
4
5
1
2

Retour sommaire
générale - Absence de conventions antérieures déjà approuvées par l’assemblée générale
Aux actionnaires,
surveillance].
3
rapport.
4
1
2
du rapport.
3

générale - Absence de conventions antérieures déjà approuvées par l’assemblée générale
- nature et objet ;
- modalités.5]
l’assemblée générale dont l’exécution se serait poursuivie au cours de l’exercice écoulé.
4
5

Retour sommaire
générale - Conventions non autorisées préalablement soumises à l’approbation de l’assemblée
générale - Conventions déjà approuvées par l’assemblée générale au cours d’exercices antérieurs
Aux actionnaires,
Conventions soumises à l’approbation de l’assemblée générale1
Conventions autorisées au cours de l’exercice écoulé

En application de l'article2……. du code de commerce, nous avons été avisé(s) des conventions
suivantes qui ont fait l'objet de l'autorisation préalable de votre conseil d’administration [ ou : conseil
de surveillance].
1
En cas de signataire unique, le pluriel de modestie (notre, nous) peut être remplacé par le singulier dans l’intégralité
du rapport.
2
1
2
3
du rapport.
4

- avec (entité cocontractante le cas échéant) ;

- personne concernée5 :
- nature et objet ;
- modalités.6]
Conventions non autorisées préalablement

En application des articles 7 … et L. 823-128 du code de commerce, nous vous signalons que les
conventions suivantes n'ont pas fait l'objet d'une autorisation préalable de votre conseil

d'autorisation n'a pas été suivie.

- avec (entité cocontractante le cas échéant) ;
- nature et objet ;
les identifier2 :
5
qualité (administrateur, membre du conseil de surveillance ou du directoire, DG, directeurs généraux délégués, actionnaire
disposant d'une fraction des droits de vote supérieure à 10%, société contrôlant une société actionnaire disposant d'une
fraction des droits de vote supérieure à 10%, président du conseil de la société et administrateur de l’entité cocontractante,
représentant permanent de la société X administrateur de votre société, …).
6
7
8
La référence à l’article L. 823-12 du code de commerce n’a pas lieu d’être lorsque la convention n’a pu être autorisée du fait
qu’elle concerne tous les membres du conseil.
9
a posteriori cette convention.»
1
2


- nature ;

Retour sommaire
Absence d’avis de convention au cours de l’exercice écoulé soumise à l’approbation de l’assemblée
Aux actionnaires,
conventions soumises a l’approbation de l’assemblee generale
les identifier2 :
3
rapport.
4
1
1
2


- nature ;

Retour sommaire
générale ou déjà approuvée par l’assemblée générale
Aux actionnaires,
professionnelle de la Compagnie nationale des commissaires aux comptes relative à cette mission. 5
l’assemblée générale dont l’exécution se serait poursuivie au cours de l’exercice écoulé.
3
En cas de signataire unique, le pluriel de modestie (nous) peut être remplacé par le singulier dans l’intégralité du rapport.
4
5
Dans cette situation, la deuxième phrase du plan type P1 est supprimée.
1

Retour sommaire
Conventions non autorisées préalablement soumises à l’approbation de l’assemblée générale
Nota :
Les conventions non préalablement autorisées, visées aux articles L. 225-42 (SA à CA), L. 225-90 (SA à CS),
L. 226-10 (SCA) du code de commerce, sont généralement relatées dans le même rapport que celui relatif aux
conventions visées aux articles L. 225-40 (SA à CA), L. 225-88 (SA à CS), L. 226-10 (SCA) du code de
commerce (cf. exemple E3). Cet exemple de rapport E6 concerne le cas où le commissaire aux comptes choisit
de relater les conventions non préalablement autorisées dans un rapport distinct, ou lorsque la conclusion de
conventions non autorisées préalablement est découverte alors que le rapport spécial a déjà été émis.
non autorisées préalablement
Aux actionnaires,
found vous présentons notre rapport sur les conventions réglementées non autorisées préalablement,
établi en application des articles2 … et L. 823-12 du code de commerce3.
aurions découvertes à l’occasion de notre mission, ainsi que les circonstances en raison desquelles la
procédure d’autorisation n’a pas été suivie, sans avoir à nous prononcer sur leur utilité et leur bien-
fondé ni à rechercher l'existence d’autres conventions. Il vous appartient, selon les termes de l’article 4
… du code de commerce, d'apprécier l'intérêt qui s'attachait à la conclusion de ces conventions en vue
de leur approbation.
1
rapport.
2
3
La référence à l’article L. 823-12 du code de commerce n’a pas lieu d’être lorsque la convention n’a pu être autorisée du fait
qu’elle concerne tous les membres du conseil.
4
5

Conventions non autorisées préalablement soumises à l’approbation de l’assemblée générale

- nature et objet ;
- modalités7 ;
[par exemple, si les conventions concernent tous les membres du conseil :

Ces conventions n’ont pu être autorisées par votre conseil d’administration [ou : conseil de
surveillance] du fait qu'elles concernent tous les membres dudit conseil et que ceux-ci ne peuvent, de
par la loi, prendre part au vote sur l'autorisation sollicitée.]
6
cocontractante, représentant permanent de la société X administrateur de votre société, …)
7
des délais de paiement accordés, des intérêts stipulés, des sûretés conférées et, le cas échéant, toutes autres indications
8
a posteriori cette convention. »

Retour sommaire
Conventions autorisées au cours de l’exercice soumises à l’approbation de l’assemblée générale en
cours d’exercice en dehors de l’assemblée d’approbation des comptes
Assemblée générale du …
Aux actionnaires,
found vous présentons notre rapport sur des conventions réglementées qui ont fait l’objet de
l’autorisation préalable de votre conseil d’administration [ou : conseil de surveillance] du …, et dont
nous avons été avisé(s) en date du … en application de l'article 10… du code de commerce.
[Description des conventions autorisées12 au cours de l’exercice, soumises à l’approbation de

l’assemblée générale en cours d’exercice, en dehors de l’assemblée d’approbation des comptes]

- nature et objet ;
- modalités.15]
9
rapport.
10
11
12
du rapport.
13
14
15

Retour sommaire
NI.IX / P2 – SA/SCA dont les titres sont admis aux négociations sur un marché réglementé
PLAN TYPE
Ce plan type présente la structure du rapport spécial sur les conventions et engagements réglementés
présenté à l’assemblée générale d’approbation des comptes et recense la plupart des cas susceptibles
d’être rencontrés par le commissaire aux comptes dans les SA/SCA dont les titres sont admis aux
négociations sur un marché réglementé.
Rapport spécial du (des) commissaire(s) aux comptes sur les conventions et engagements
réglementés
Aux actionnaires,
found vous présentons notre rapport sur les conventions et engagements réglementés.
caractéristiques et les modalités essentielles des conventions et engagements dont nous avons été
avisé(s) ou que nous aurions découverts à l’occasion de notre mission, sans avoir à nous prononcer sur
leur utilité et leur bien-fondé ni à rechercher l'existence d’autres conventions et engagements. Il vous
appartient, selon les termes de l’article 17 … du code de commerce, d'apprécier l'intérêt qui s'attachait à
la conclusion de ces conventions et engagements en vue de leur approbation.
l’exercice écoulé, des conventions et engagements déjà approuvés par l’assemblée générale.
CONVENTIONS ET ENGAGEMENTS SOUMIS À L’APPROBATION DE L’ASSEMBLÉE GÉNÉRALE19
Conventions et engagements autorisés au cours de l’exercice écoulé

Nous vous informons qu’il ne nous a été donné avis d’aucune convention ni d’aucun engagement
autorisés au cours de l’exercice écoulé à soumettre à l’approbation de l’assemblée générale en
application des dispositions de l’article20 … du code de commerce.
[OU]
En application de l'article21… du code de commerce, nous avons été avisé(s) des conventions et
engagements suivants qui ont fait l'objet de l'autorisation préalable de votre conseil d’administration
[ou : conseil de surveillance].
16
rapport.
17
18
Cette dernière phrase est à supprimer si le commissaire aux comptes n’a pas de convention ou d’engagement à relater dans
son rapport.
19
20
21

PLAN TYPE
[Description des conventions et engagements autorisés22 au cours de l'exercice écoulé]
[Informations à donner sur chaque convention / engagement23 :

- nature et objet ;
- modalités.25]
Conventions et engagements autorisés depuis la clôture

Nous avons été avisé(s) des conventions et engagements suivants, autorisés depuis la clôture de
l’exercice écoulé, qui ont fait l'objet de l'autorisation préalable de votre conseil d’administration [ou :
conseil de surveillance].
[Description des conventions et engagements autorisésError: Reference source not found depuis la
clôture]
[Informations à donner sur chaque convention / engagementError: Reference source not found :

- nature et objet ;
Conventions et engagements non autorisés préalablement 26

En application des articles27 … et L. 823-1228 du code de commerce, nous vous signalons que les
conventions et engagements suivants n'ont pas fait l'objet d'une autorisation préalable de votre conseil

22
- toutes les conventions et tous les engagements dont il a été avisé quand bien même il estime que certain(e)s ne
constituent pas, de par leur nature, des conventions et engagements réglementés ;
- les conventions et engagements qui ont été autorisés au cours de l’exercice quand bien même elles (ils) n’ont pas
été conclu(e)s à la date du rapport.
23
24
25
essentielles de ces conventions et engagements, notamment indication des prix ou tarifs pratiqués, des ristournes et
commissions consenties, des délais de paiement accordés, des intérêts stipulés, des sûretés conférées, de la nature, du montant
et des modalités d’octroi de chacun des avantages ou indemnités mentionnés aux articles L. 225-22-1 et L. 225-42-1 et, le cas
échéant, toutes autres indications permettant aux actionnaires d'apprécier l'intérêt qui s'attachait à la conclusion des
conventions analysées.
26
Sont également visés ici les conventions et engagements non autorisés préalablement au cours d’un exercice antérieur
lorsque ces derniers n’ont pas été approuvés par l’assemblée générale.
27
28
La référence à l’article L. 823-12 du code de commerce n’a pas lieu d’être lorsque la convention ou l’engagement n’a pu
être autorisé(e) du fait qu’elle (il) concerne tous les membres du conseil.

PLAN TYPE
[Informations à donner sur chaque convention / engagement Error: Reference source not found :
- nature et objet ;
et mention des circonstances en raison desquelles la procédure d’autorisation n’a pas été suivie.] 29
Conventions et engagements des exercices antérieurs non approuvés par l’assemblée générale
Nous portons à votre connaissance les conventions et engagements suivants, autorisés au cours de
l’exercice … [N-1, N-2, …], qui figuraient dans notre rapport spécial sur les conventions et
engagements réglementés relatif à l’exercice N-1 et qui n’ont pas été approuvés par l’assemblée
générale statuant sur les comptes de l’exercice N-1.
[Informations à donner sur chaque convention / engagementError: Reference source not found:
- nature et objet ;
Conventions et engagements des exercices antérieurs non soumis à l’approbation d’une

précédente assemblée générale
Nous avons été avisé(s) des conventions et engagements suivants, autorisés au cours de l’exercice N-1
et qui n’ont pas été soumis à l’approbation de l’assemblée générale statuant sur les comptes de
l’exercice N-1.
[Description des conventions et engagements autorisésError: Reference source not found au cours
d’exercice antérieurs et non soumis à l’approbation d’une précédente assemblée générale]
[Informations à donner sur chaque convention / engagementError: Reference source not found :

- nature et objet ;
29
Dans le cas où la convention ou l’engagement a été autorisé(e) postérieurement à son exécution, la précision suivante est
apportée : « Nous vous précisons que, lors de sa réunion du …, votre conseil d’administration [ou : conseil de surveillance] a
décidé d’autoriser a posteriori cette convention [ou : engagement]. »

PLAN TYPE
CONVENTIONS ET ENGAGEMENTS DÉJÀ APPROUVÉS PAR L’ASSEMBLÉE GÉNÉRALEERROR: REFERENCE SOURCE

NOT FOUND
Nous vous informons qu’il ne nous a été donné avis d’aucune convention ni d’aucun engagement déjà
approuvés par l’assemblée générale dont l’exécution se serait poursuivie au cours de l’exercice
écoulé30.
[OU]
Conventions et engagements approuvés au cours d’exercices antérieurs
conventions et engagements suivants, déjà approuvés par l’assemblée générale au cours d’exercices
antérieurs, s’est poursuivie au cours de l’exercice écoulé.
[Informations à donner sur chaque convention / engagement, pouvant être limitées aux indications
nécessaires pour les identifier 32 :
- nature ;
Par ailleurs, nous avons été informé(s) de la poursuite des conventions et engagements suivants, déjà
approuvés par l’assemblée générale au cours d’exercices antérieurs, qui n’ont pas donné lieu à
exécution au cours de l’exercice écoulé.
[Informations à donner sur chaque convention / engagement, pouvant être limitées aux informations
nécessaires pour les identifierError: Reference source not found :
- nature ;
- importance des fournitures livrées ou des prestations de service fournies.]
Conventions et engagements approuvés au cours de l’exercice écoulé

et engagements suivants, déjà approuvés par l’assemblée générale du …, sur rapport spécial du (des)
commissaire(s) aux comptes du … .
[Résumé des conventions et engagements concernés présentés dans le rapport spécial du …]
30
31
32

PLAN TYPE
Conventions et engagements approuvés depuis la clôture de l’exercice écoulé

Nous vous rappelons que les conventions et engagements suivants autorisés depuis la clôture de
l’exercice écoulé ont fait l’objet de notre rapport spécial du …, lequel a été présenté à votre assemblée
générale du …, et que celle-ci les a approuvés.
[Résumé des conventions et engagements concernés présentés dans le rapport spécial du …]

Retour sommaire
NI.IX / P3 – SAS
PLAN TYPE
l’assemblée générale d’approbation des comptes et recense la plupart des cas susceptibles d’être
rencontrés par le commissaire aux comptes dans les SAS. A partir de ce plan type, des exemples de
rapport (E8 et E9) ont été établis en fonction des situations le plus fréquemment rencontrées.
Nota :
- La loi n’impose que la présentation d’un rapport du commissaire aux comptes aux associés sur les
conventions intervenues directement ou par personnes interposées entre la société et l’un de ses
dirigeants ou, sous certaines conditions, l’un de ses actionnaires (cf. article L. 227-10 du code de
commerce) ;
- Les statuts, auxquels il convient de se référer, peuvent toutefois prévoir une procédure d’autorisation
préalable, une information des associés sur les conventions approuvées antérieurement et poursuivant
leurs effets, ou d’autres dispositions dont le commissaire aux comptes doit tenir compte pour
l’établissement du rapport spécial ;
- Lorsque la société est unipersonnelle (SASU), le commissaire aux comptes n’a pas a établir de rapport
spécial ; il est seulement fait mention au registre des décisions des conventions intervenues directement
ou par personnes interposées entre la société et son dirigeant, associé unique ou non (art. L. 227-10,
al.4 du code de commerce).
[Assemblée générale d’approbation des comptes de l’exercice clos le … / Décision collective des
associés relative à l’approbation des comptes de l’exercice clos le …]
Aux associés33,
bien-fondé ni à rechercher l'existence d’autres conventions. Il vous appartient d'apprécier l'intérêt qui
s'attachait à la conclusion de ces conventions en vue de leur approbation.
[Par ailleurs, en application de l’article … des statuts, il nous appartient de vous communiquer, le cas
échéant, certaines informations relatives à l’exécution, au cours de l’exercice écoulé, des conventions
déjà approuvées par l’assemblée générale.] 35
33
Bien qu’il s’agisse d’une société par actions, le législateur emploie le terme « associés » et non « actionnaires ».
34
rapport.
35
Ce paragraphe ne vise que le cas où les statuts prévoient que le commissaire aux comptes soit avisé des conventions
approuvées antérieurement et poursuivant leurs effets. Dans le cas contraire, ces conventions n’ont pas à être mentionnées
dans le rapport spécial du commissaire aux comptes (Bulletin CNCC n°136, p.723 et Bulletin CNCC n°138, p.275).
36
Cette dernière phrase est à supprimer si le commissaire aux comptes n’a pas de convention à relater dans son rapport.

NI.IX / P3 – SAS
PLAN TYPE
Conventions intervenues [ou : autorisées] 38 au cours de l’exercice écoulé

Nous vous informons qu’il ne nous a été donné avis d’aucune convention intervenue [ou :
autorisée]Error: Reference source not found au cours de l’exercice écoulé à soumettre à l’approbation
de l’assemblée générale en application des dispositions de l’article L. 227-10 du code de commerce.
[OU]
En application de l'article … des statuts 39, nous avons été avisé(s) des conventions suivantes
mentionnées à l’article L. 227-10 du code de commerce qui sont intervenues au cours de l’exercice
écoulé [ou : qui ont fait l'objet de l'autorisation préalable de votre … (préciser l’organe compétent)]40.
[Description des conventions intervenues [ou : autorisées]Error: Reference source not found au
cours de l'exercice écoulé] 41
[Informations à donner sur chaque convention]42
Conventions intervenues [ou : autorisées]Error: Reference source not found depuis la clôture
Nous avons été avisé(s) des conventions suivantes, intervenues [ou : autorisées]Error: Reference
source not found depuis la clôture de l’exercice écoulé. [Ces conventions ont fait l'objet de
l'autorisation préalable de votre … (préciser l’organe compétent)]Error: Reference source not found .
[Description des conventions intervenues [ou : autorisées] Error: Reference source not found depuis
la clôture] Error: Reference source not found
[Informations à donner sur chaque convention]Error: Reference source not found
37
Le terme « assemblée générale » est à remplacer, le cas échéant, par « collectivité des associés » dans l’intégralité du rapport.
38
Dans le cas où il existe des dispositions statutaires prévoyant une procédure d’autorisation des conventions, le terme
« intervenue(s) » est à remplacer par « autorisée(s) ».
39
En l’absence de dispositions statutaires sur la procédure d’information des commissaires aux comptes, commencer la
phrase par : « Nous avons été avisés… »
40
Dans le cas où il existe des dispositions statutaires prévoyant une procédure d’autorisation des conventions.
41
- dans le cas où il existe des dispositions statutaires prévoyant une procédure d’autorisation des conventions, les
conventions qui ont été autorisées au cours de l’exercice quand bien même elles ne sont pas intervenues à la date du
rapport.
42
A défaut de dispositions particulières dans la loi ou les statuts concernant les informations à donner sur ces conventions,
lesdites informations peuvent être les suivantes : entité cocontractante (le cas échéant), personne concernée, nature et objet
de la convention, modalités.
43
Cette sous-partie n’est à mentionner que dans le cas où il existe des dispositions statutaires prévoyant une procédure
d’autorisation des conventions. Sont également visées ici les conventions non autorisées préalablement au cours d’un
exercice antérieur lorsque ces dernières n’ont pas été approuvées par l’assemblée générale.

NI.IX / P3 – SAS
PLAN TYPE
En application des articles … des statuts et L. 823-12 du code de commerce 44, nous vous signalons que
les conventions suivantes n'ont pas fait l'objet d'une autorisation préalable de votre … [préciser
l’organe compétent].

[et mention des circonstances en raison desquelles la procédure d’autorisation n’a pas été suivie] 45
Conventions des exercices antérieurs non approuvées par l’assemblée générale

Nous portons à votre connaissance les conventions suivantes, intervenues [ou : autorisées]Error:
Reference source not found au cours de l’exercice … [N-1, N-2, …] qui figuraient dans notre rapport
spécial sur les conventions réglementées relatif à l’exercice N-1 et qui n’ont pas été approuvées par
l’assemblée générale statuant sur les comptes de l’exercice N-1.
[Informations à donner sur chaque convention] Error: Reference source not found
générale
Nous avons été avisé(s) des conventions suivantes, intervenues [ou : autorisées]Error: Reference
source not found au cours de l’exercice N-1 et qui n’ont pas été soumises à l’approbation de
l’assemblée générale statuant sur les comptes de l’exercice N-1.
[Description des conventions intervenues [ou : autorisées]Error: Reference source not found au
cours d’exercices antérieurs et non soumises à l’approbation d’une précédente assemblée générale]
Error: Reference source not found
CONVENTIONS DÉJÀ APPROUVÉES PAR L’ASSEMBLÉE GÉNÉRALE 46
l’assemblée générale dont l’exécution se serait poursuivie au cours de l’exercice écoulé 47.
[OU]
44
fait qu’elle concerne tous les membres de l’organe compétent.
45
vous précisons que, lors de sa réunion du …, votre … [préciser l’organe compétent] a décidé d’autoriser a posteriori cette
convention. »
46
Rappel : cette seconde partie du rapport ne vise que le cas où les statuts prévoient que le commissaire aux comptes soit
avisé des conventions approuvées antérieurement et poursuivant leurs effets. Dans le cas contraire, ces conventions n’ont pas
à être mentionnées dans le rapport spécial du commissaire aux comptes (Bulletin CNCC n°136, p.723 et Bulletin CNCC
n°138, p.275). Les sous-titres de cette partie sont à maintenir si le rédacteur les estime nécessaires pour faciliter la lecture de
son rapport.
47

NI.IX / P3 – SAS
PLAN TYPE
Conformément aux dispositions statutaires de votre société, nous avons été informé(s) que l’exécution
des conventions suivantes, déjà approuvées par l’assemblée générale au cours d’exercices antérieurs,
s’est poursuivie au cours de l’exercice écoulé.
[Informations à donner sur chaque convention]48
l’assemblée générale au cours d’exercices antérieurs, qui n’ont pas donné lieu à exécution au cours de
suivantes, déjà approuvées par l’assemblée générale du …, sur rapport spécial du (des) commissaire(s)
Nous vous rappelons que les conventions suivantes intervenues [ou : autorisées]Error: Reference
source not found depuis la clôture de l’exercice écoulé ont fait l’objet de notre rapport spécial du …,
lequel a été présenté à votre assemblée générale du …, et que celle-ci les a approuvées.
48
A défaut de dispositions particulières concernant les informations à donner sur ces conventions, lesdites informations
peuvent être limitées à celles nécessaires pour les identifier : entité cocontractante (le cas échéant), nature de la convention,
modalités.

Retour sommaire
NI.IX / E8 – SAS : Conventions intervenues au cours de l’exercice écoulé soumises à l’approbation

de l’assemblée générale
Nota :
Cet exemple s’applique lorsque les statuts ne prévoient pas d’information des associés sur les conventions déjà
approuvées par une précédente assemblée générale. Dans le cas contraire, voir P3.
Aux associés49,
En application de l'article … des statuts52, nous avons été avisés des conventions suivantes visées à
l’article L. 227-10 du code de commerce qui sont intervenues au cours de l’exercice écoulé [ ou : qui
ont fait l'objet de l'autorisation préalable de votre … (préciser l’organe compétent)] 53.
[Description des conventions intervenues [ou : autorisées] 54au cours de l'exercice écoulé]55
[Informations à donner sur chaque convention] 56

49
50
rapport.
51
Le terme « assemblée générale » est à remplacer, le cas échéant, par « collectivité des associés ».
52
En l’absence de dispositions statutaires sur la procédure d’information des commissaires aux comptes, commencer la
phrase par : « Nous avons été avisés… ».
53
54
« intervenues » est à remplacer par « autorisées ».
55
rapport.
56
peuvent être les suivantes : entité cocontractante (le cas échéant), personne concernée, nature et objet de la convention,
modalités.

Retour sommaire
NI.IX / E9 – SAS : Absence d’avis de convention au cours de l’exercice écoulé soumise à

l’approbation de l’assemblée générale
Nota :
Cet exemple s’applique lorsque les statuts ne prévoient pas d’information des associés sur les conventions déjà
approuvées par une précédente assemblée générale. Dans le cas contraire, voir P3.
Aux associés57,
professionnelle de la Compagnie nationale des commissaires aux comptes relative à cette mission 59.
Nous vous informons qu’il ne nous été donné avis d’aucune convention intervenue [ou : autorisée]61
au cours de l’exercice écoulé à soumettre à l’approbation de l’assemblée générale, en application des
dispositions de l’article L. 227-10 du code de commerce.
57
58
rapport.
59
60
Le terme « assemblée générale » est à remplacer, le cas échéant, par « collectivité des associés ».
61
« intervenue » est à remplacer par « autorisée ».

Retour sommaire
NI.IX / E10 – SAS : Conventions intervenues au cours de l’exercice soumises à l’approbation de

l’assemblée générale en cours d’exercice en dehors de l’assemblée d’approbation des comptes
[Assemblée générale du … / Décision collective des associés du …]
Aux associés62,
found vous présentons notre rapport sur des conventions réglementées visées à l’article L. 227-10 du
code de commerce, qui sont intervenues au cours de l’exercice [ou : qui ont fait l’objet de
l’autorisation préalable de votre … (préciser l’organe compétent) du …] 64, et dont nous avons été
avisé(s) en date du ... [en application de l'article … des statuts] 65.
[Description des conventions intervenues [ou : autorisées] 66 au cours de l’exercice, soumises à

l’approbation de l’assemblée générale en cours d’exercice, en dehors de l’assemblée d’approbation
des comptes] 67
62
63
rapport.
64
65
Dans le cas où il existe des dispositions statutaires sur la procédure d’information des commissaires aux comptes.
66
« intervenues » est à remplacer par « autorisées ».
67
rapport.
68
peuvent être les suivantes : entité cocontractante (le cas échéant), personne concernée, nature et objet de la convention,
modalités.

Retour sommaire
NI.IX / P4 – SARL
PLAN TYPE
l’assemblée d’approbation des comptes et recense la plupart des cas susceptibles d’être rencontrés
par le commissaire aux comptes dans les SARL. A partir de ce plan type, des exemples de rapport
(E11 à E14) ont été établis en fonction des situations le plus fréquemment rencontrées.
Assemblée d’approbation des comptes de l’exercice clos le …
Aux associés,
l’article R. 223-17 du code de commerce, d'apprécier l'intérêt qui s'attachait à la conclusion de ces
l’article R. 223-17 du code de commerce relatives à l’exécution, au cours de l’exercice écoulé, des
conventions déjà approuvées par l’assemblée.
CONVENTIONS SOUMISES À L’APPROBATION DE L’ASSEMBLÉE71
Conventions intervenues au cours de l’exercice écoulé

Nous vous informons qu’il ne nous a été donné avis d’aucune convention intervenue au cours de
l’exercice écoulé à soumettre à l’approbation de l’assemblée, en application des dispositions de
l’article L. 223-19 du code de commerce.
[OU]
En application de l'article R. 223-16 du code de commerce, nous avons été avisé(s) des conventions
suivantes, mentionnées à l’article L. 223-19 dudit code, qui sont intervenues au cours de l’exercice
écoulé.
69
rapport.
70
Cette dernière phrase est à supprimer si le commissaire aux comptes n’a pas de convention à relater dans son rapport.
71

NI.IX / P4 – SARL
PLAN TYPE
[Description des conventions intervenues72 au cours de l'exercice écoulé]

- nature et objet ;
- modalités.75]
Conventions intervenues depuis la clôture

Nous avons été avisé(s) des conventions suivantes, intervenues depuis la clôture de l’exercice écoulé.
[Description des conventions intervenuesError: Reference source not found depuis la clôture de
l'exercice écoulé]

- personne concernéeError: Reference source not found;
- nature et objet ;
- modalités.Error: Reference source not found]
Conventions des exercices antérieurs non approuvées par l’assemblée

Nous portons à votre connaissance les conventions suivantes, intervenues au cours de l’exercice …
[N-1, N-2, …] qui figuraient dans notre rapport spécial sur les conventions réglementées relatif à
l’exercice N-1 et qui n’ont pas été approuvées par l’assemblée statuant sur les comptes de l’exercice
N-1.

- nature et objet ;
Nous avons été avisé(s) des conventions suivantes intervenues au cours de l’exercice N-1 et qui n’ont
pas été soumises à l’approbation de l’assemblée statuant sur les comptes de l’exercice N-1.
[Description des conventions intervenuesError: Reference source not found au cours d’exercices
antérieurs et non soumises à l’approbation d’une précédente assemblée]
72
Le commissaire aux comptes signale toutes les conventions dont il a été avisé quand bien même il estime que
certaines ne constituent pas, de par leur nature, des conventions réglementées.
73
Article R. 223-17 du code de commerce.
74
Article R. 223-17, al.2 du code de commerce : nom des gérants ou associés intéressés.
75
Article R. 223-17, al.4 du code de commerce : modalités essentielles de ces conventions, notamment indication des prix ou
tarifs pratiqués, des ristournes et commissions consenties, des délais de paiement accordés, des intérêts stipulés, des sûretés
conférées, et, le cas échéant, toutes autres indications permettant aux actionnaires d'apprécier l'intérêt qui s'attachait à la
conclusion des conventions analysées.

NI.IX / P4 – SARL
PLAN TYPE

- nature et objet ;
CONVENTIONS DÉJÀ APPROUVÉES PAR L’ASSEMBLÉEERROR: REFERENCE SOURCE NOT FOUND
l’assemblée dont l’exécution se serait poursuivie au cours de l’exercice écoulé. 76
[OU]
En application de l’article R. 223-16 du code de commerce, nous avons été informé(s) que l’exécution
des conventions suivantes, déjà approuvées par l’assemblée au cours d’exercices antérieurs, s’est
[Informations à donner sur chaque convention pouvant être limitées aux indications nécessaires pour
les identifier77:
- nature ;
l’assemblée au cours d’exercices antérieurs, qui n’ont pas donné lieu à exécution au cours de
les identifierError: Reference source not found:
- nature ;
- importance des fournitures livrées ou des prestations de service.]
76
77
Article R. 223-17 al. 3 et 5 du code de commerce.

NI.IX / P4 – SARL
PLAN TYPE
suivantes, déjà approuvées par l’assemblée du …, sur rapport spécial du (des) commissaires aux
comptes du … .
Nous vous rappelons que les conventions suivantes intervenues depuis la clôture de l’exercice écoulé
ont fait l’objet de notre rapport spécial du …, lequel a été présenté à votre assemblée générale du …,
et que celle-ci les a approuvées.

Retour sommaire
NI.IX / E11 – SARL : Conventions intervenues au cours de l’exercice écoulé soumises à

l’approbation de l’assemblée - Conventions déjà approuvées par l’assemblée au cours d’exercices
Aux associés,
CONVENTIONS SOUMISES À L’APPROBATION DE L’ASSEMBLÉE
écoulé.

- nature et objet ;
- modalités.82]
78
rapport.
79
Le commissaire aux comptes signale toutes les conventions dont il a été avisé quand bien même il estime que certaines ne
constituent pas, de par leur nature, des conventions réglementées.
80
81
82

CONVENTIONS DÉJÀ APPROUVÉES PAR L’ASSEMBLÉE
les identifier83:
- nature ;
83

Retour sommaire

l’approbation de l’assemblée - Absence de conventions antérieures déjà approuvées par l’assemblée
Aux associés,
écoulé.

- nature et objet ;
- modalités.88]
84
rapport.
85
86
87
88
NI.IX / E12/ v.1.0 - Déc.10 Tous droits réservés – CNCC 2010 39 / 54

l’approbation de l’assemblée - Absence de conventions antérieures déjà approuvées par l’assemblée
l’assemblée dont l’exécution se serait poursuivie au cours de l’exercice écoulé.
NI.IX / E12/ v.1.0 - Déc.10 Tous droits réservés – CNCC 2010 40 / 54

Retour sommaire
NI.IX / E13 – SARL : Absence d’avis de convention au cours de l’exercice écoulé soumise à
Aux associés,
l’exercice écoulé à soumettre à l’approbation de l’assemblée, en application des dispositions de
les identifier90:
89
rapport.
90

NI.IX / E13 – SARL : Absence d’avis de convention au cours de l’exercice écoulé soumise à

- nature ;

Retour sommaire
NI.IX / E14 - SARL : Absence d’avis de convention au cours de l’exercice écoulé soumise à
l’approbation de l’assemblée ou déjà approuvée par l’assemblée
Aux associés,
l’exercice écoulé à soumettre à l’approbation de l’assemblée en application des dispositions de
l’assemblée dont l’exécution se serait poursuivie au cours de l’exercice écoulé.
91
rapport.
92

Retour sommaire
NI.IX / E15 - SARL : Conventions intervenues au cours de l’exercice soumises à l’approbation de

l’assemblée en cours d’exercice en dehors de l’assemblée d’approbation des comptes
Assemblée du …
Aux associés,
found vous présentons notre rapport sur des conventions réglementées visées à l’article L. 223-19 du
code de commerce, qui sont intervenues au cours de l’exercice et dont nous avons été avisé(s) en date
du …, en application de l'article R. 223-16 dudit code.
[Description des conventions intervenues94 au cours de l’exercice, soumises à l’approbation de

l’assemblée en cours d’exercice, en dehors de l’assemblée d’approbation des comptes]

- nature et objet ;
- modalités.97]
93
rapport.
94
95
96
97

Retour sommaire
NI.IX / P5 – Personnes morales de droit privé non commerçantes ayant une activité économique et
certaines associations subventionnées
PLAN TYPE
l’organe d’approbation des comptes et recense la plupart des cas susceptibles d’être rencontrés par le
commissaire aux comptes dans les personnes morales de droit privé non commerçantes ayant une
activité économique et dans certaines associations subventionnées. A partir de ce plan type, des
exemples de rapport (E16 à E17) ont été établis en fonction des situations le plus fréquemment
rencontrées.
Nota :
- La loi n’impose que la présentation d’un rapport du commissaire aux comptes à l’organe délibérant ou
aux adhérents sur les conventions passées directement ou par personne interposée par la personne
morale avec les personnes visées à l’article L. 612-5 du code de commerce ;
- Les statuts, auxquels il convient de se référer, peuvent toutefois prévoir une procédure d’autorisation
préalable, une information des membres de l’organe délibérant ou des adhérents sur les conventions
approuvées antérieurement et poursuivant leurs effets, ou d’autres dispositions dont le commissaire aux
comptes doit tenir compte pour l’établissement du rapport spécial.
Réunion de l’organe délibérant relative à l’approbation des comptes de l’exercice clos le …
Aux … [Membres de l’organe délibérant, ou, à défaut, aux adhérents]

En notre98 qualité de commissaire(s) aux comptes de votre … [préciser la forme juridique de l’entité],
nousError: Reference source not found vous présentons notre rapport sur les conventions
réglementées.
[Par ailleurs, en application de l’article … 99, il nous appartient de vous communiquer, le cas échéant,
certaines informations relatives à l’exécution, au cours de l'exercice écoulé, des conventions déjà
approuvées par l’organe délibérant.] 100
98
rapport.
99
- article … des statuts [si ces derniers prévoient que le commissaire aux comptes soit avisé des conventions approuvées
antérieurement et poursuivant leurs effets.]
- article R. 314-59 du code de l'action sociale et des familles [si l’entité est gestionnaire d’établissements sociaux et
médico-sociaux.]
100
Ce paragraphe ne vise que les cas où :
- les statuts prévoient que le commissaire aux comptes soit avisé des conventions approuvées antérieurement et
poursuivant leurs effets ;
- l’entité est gestionnaire d’établissements sociaux et médico-sociaux. L’article R. 314-59 du code de l'action sociale
et des familles impose en effet indirectement aux commissaires aux comptes d’associations gestionnaires
d’établissements sociaux et médico-sociaux, la mention dans leur rapport sur les conventions réglementées des
conventions visées au I de l’article L. 313-25 du code de l'action sociale et des familles conclues lors des exercices
précédents et ayant toujours cours, dans la mesure où le commissaire aux comptes devrait en être avisé. (cf. Bulletin
CNCC n°157, mars 2010, p.208).

PLAN TYPE
CONVENTIONS SOUMISES À L’APPROBATION DE L’ORGANE DELIBÉRANT102
Conventions passées [ou : autorisées]Error: Reference source not found au cours de l’exercice
écoulé
Nous vous informons qu’il ne nous a été donné avis d’aucune convention passée [ou : autorisée]103 au
cours de l’exercice écoulé à soumettre à l’approbation de l’organe délibérant en application des
[OU]
suivantes, mentionnées à l’article L. 612-5 du code de commerce, qui ont été passées au cours de
l’exercice écoulé [ou : qui ont fait l'objet de l'autorisation préalable de votre … (préciser l’organe
compétent)]104.
[Description des conventions passées105[ou : autorisées] Error: Reference source not found au cours de l'exercice
écoulé]

- nature et objet ;
- modalités.108]
Hormis ces deux cas, les conventions approuvées antérieurement et poursuivant leurs effets n’ont pas à être mentionnées
dans le rapport spécial du commissaire aux comptes.
101
Cette dernière phrase est à supprimer si le commissaire aux comptes n’a pas de convention à relater dans son
rapport.
102
103
« passée(s) » est à remplacer par « autorisée(s) ».
104
105
conventions qui ont été autorisées au cours de l’exercice quand bien même elles n’ont pas été passées à la date du
rapport.
106
107
Article R. 612-6 du code de commerce :
- alinéa 2 : nom des administrateurs intéressés ou des personnes intéressées assurant un rôle de mandataire social
- alinéa 3 : désignation de la personne ayant passé une convention dans les conditions du deuxième alinéa de l’article
L. 612-5 du code de commerce.
108
conférées, et, le cas échéant, toutes autres indications permettant à l’organe délibérant ou aux adhérents d'apprécier l'intérêt
qui s'attachait à la conclusion des conventions analysées.

PLAN TYPE
Conventions passées [ou : autorisées] Error: Reference source not found depuis la clôture
Nous avons été avisé(s) des conventions suivantes, passées [ou : autorisées]Error: Reference source
not found depuis la clôture de l’exercice écoulé. [Ces conventions ont fait l'objet de l'autorisation
préalable de votre … (préciser l’organe compétent)]Error: Reference source not found.
[Description des conventions passéesError: Reference source not found [ou : autorisées]Error:
Reference source not found depuis la clôture]

- nature et objet ;

En application des articles … des statuts et L. 823-12 du code de commerce 110, nous vous signalons
que les conventions suivantes n'ont pas fait l'objet d'une autorisation préalable de votre … [préciser
l’organe compétent].


- nature et objet ;
Conventions des exercices antérieurs non approuvées par l’organe délibérant

Nous portons à votre connaissance les conventions suivantes, passées [ou : autorisées]Error:
Reference source not found au cours de l’exercice … [N-1, N-2,…] qui figuraient dans notre rapport
spécial sur les conventions réglementées relatif à l’exercice N-1 et qui n’ont pas été approuvées par
l’organe délibérant statuant sur les comptes de l’exercice N-1.
109
Cette sous-partie n’est à mentionner que dans le cas où il existe des dispositions statutaires prévoyant une procédure
d’autorisation des conventions. Sont également visées ici les conventions non autorisées préalablement au cours d’un
exercice antérieur lorsque ces dernières n’ont pas été approuvées par l’organe délibérant.
110
fait qu’elle concerne tous les membres de l’organe compétent.
111
vous précisons que, lors de sa réunion du …, votre … [préciser l’organe compétent] a décidé d’autoriser a posteriori cette
convention. »

PLAN TYPE
- nature et objet ;
Conventions des exercices antérieurs non soumises à l’approbation de l’organe délibérant lors
d’une précédente réunion
Nous avons été avisé(s) des conventions suivantes, passées [ou : autorisées]Error: Reference source
not found au cours de l’exercice N-1 et qui n’ont pas été soumises à l’approbation de l’organe
délibérant statuant sur les comptes de l’exercice N-1.
[Description des conventions passéesError: Reference source not found [ou : autorisées]Error:
Reference source not found au cours d’exercices antérieurs et non soumises à l’approbation de
l’organe délibérant lors d’une précédente réunion]

- nature et objet ;
CONVENTIONS DÉJÀ APPROUVÉES PAR L’ORGANE DELIBERANT 112
Nous vous informons qu’il ne nous a été donné avis d’aucune convention déjà approuvée par l’organe
délibérant dont l’exécution se serait poursuivie au cours de l’exercice écoulé 113.
[OU]
Conformément aux dispositions statutaires 114 de votre … [préciser la forme juridique de l’entité], nous
avons été informé(s) que l’exécution des conventions suivantes, déjà approuvées par l’organe
délibérant au cours d’exercices antérieurs, s’est poursuivie au cours de l’exercice écoulé.
112
Rappel : cette seconde partie du rapport ne vise que les cas où :
- les statuts prévoient que le commissaire aux comptes soit avisé des conventions approuvées antérieurement et se
poursuivant,
- l’entité est gestionnaire d’établissements sociaux et médico-sociaux. L’article R. 314-59 du code de l'action sociale
et des familles impose en effet indirectement aux commissaires aux comptes d’associations gestionnaires
d’établissements sociaux et médico-sociaux, la mention dans leur rapport sur les conventions réglementées des
conventions visées au I de l’article L. 313-25 du code de l'action sociale et des familles conclues lors des exercices
précédents et ayant toujours cours, dans la mesure où le commissaire aux comptes devrait en être avisé. (cf. Bulletin
CNCC n°157, mars 2010, p.208).
Hormis ces deux cas, les conventions approuvées antérieurement et poursuivant leurs effets n’ont pas à être mentionnées
dans le rapport spécial du commissaire aux comptes.
113
114
Ou, le cas échéant, « En application des dispositions de l’article R. 314-59 du code de l'action sociale et des familles ».

PLAN TYPE
l’organe délibérant au cours d’exercices antérieurs, qui n’ont pas donné lieu à exécution au cours de
[Informations à donner sur chaque convention] Error: Reference source not found
suivantes, déjà approuvées par l’organe délibérant du … sur rapport spécial du (des) commissaire(s)
Nous vous rappelons que les conventions suivantes passées [ou : autorisées]Error: Reference source
not found depuis la clôture de l’exercice écoulé ont fait l’objet de notre rapport spécial du …, lequel a
été présenté à votre organe délibérant du …, et que celui-ci les a approuvées.
115
A défaut de dispositions statutaires particulières, ces informations peuvent être limitées aux informations nécessaires pour
identifier les conventions : entité cocontractante (le cas échéant), nature de la convention, modalités.

Retour sommaire
NI.IX / E16 – Personnes morales de droit privé non commerçantes ayant une activité économique et
certaines associations subventionnées : Conventions passées au cours de l’exercice écoulé soumises à
Nota :
Cet exemple s’applique lorsque :
- les statuts ne prévoient pas d’information des membres de l’organe délibérant sur les conventions déjà
approuvées lors d’une précédente réunion de l’organe délibérant ;
- l’entité n’est pas gestionnaire d’établissements sociaux et médico-sociaux.
Dans le cas contraire, voir P5.
En notre116 qualité de commissaire(s) aux comptes de votre … [préciser la forme juridique de

l’entité], nousError: Reference source not found vous présentons notre rapport sur les conventions
réglementées.
CONVENTIONS SOUMISES À L’APPROBATION DE L’ORGANE DELIBERANT
En application de l’article R. 612-7 du code de commerce, nous avons été avisé(s) des conventions
mentionnées à l’article L. 612-5 du code de commerce qui ont été passées au cours de l’exercice
écoulé [ou : qui ont fait l'objet de l'autorisation préalable de votre … (préciser l’organe compétent)]117
[Description des conventions passées118 [ou : autorisées]119 au cours de l’exercice écoulé]
116
rapport.
117
118
rapport.
119
« passées » est à remplacer par « autorisées ».

certaines associations subventionnées : Conventions passées au cours de l’exercice écoulé soumises à

- nature et objet ;
- modalités.122]
120
121
122

Retour sommaire
certaines associations subventionnées : Absence d’avis de convention au cours de l’exercice écoulé
soumises à l’approbation de l’organe délibérant
Nota :
Cet exemple s’applique lorsque :
- les statuts ne prévoient pas d’information des membres de l’organe délibérant sur les conventions déjà
approuvées lors d’une précédente réunion de l’organe délibérant ;
- l’entité n’est pas gestionnaire d’établissements sociaux et médico-sociaux.
Dans le cas contraire, voir P5.
nousError: Reference source not found vous présentons notre rapport sur les conventions
réglementées.
Conventions soumises à l’approbation de l’organe délibérant
Nous vous informons qu’il ne nous a été donné avis d’aucune convention passée [ou : autorisée]1 au
cours de l’exercice écoulé à soumettre à l’approbation de l’organe délibérant en application des
123
rapport.
124
1
« passée » est à remplacer par « autorisée ».

Retour sommaire
NI.IX / E18 – Personnes morales de droit privé non commerçantes ayant une activité économique
et certaines associations subventionnées : Conventions passées au cours de l’exercice soumises à
l’approbation de l’organe délibérant en cours d’exercice en dehors de l’organe d’approbation des
comptes
Réunion de l’organe délibérant du …
nousError: Reference source not found vous présentons notre rapport sur des conventions réglementées
visées à l’article L. 612-5 du code de commerce, qui ont été passées au cours de l’exercice [ou : qui
ont fait l'objet de l'autorisation préalable de votre … (préciser l’organe compétent) du …]3 et dont
nous avons été avisé(s) en date du …, en application de l’article R. 612-7 dudit code.
[Description des conventions passées 4 [ou : autorisées]5 au cours de l’exercice, soumises à

l’approbation de l’organe délibérant en cours d’exercice, en dehors de l’organe d’approbation des
comptes]
2
rapport.
3
4
rapport.
5
« passées » est à remplacer par « autorisées ».
6

NI.IX / E18 – Personnes morales de droit privé non commerçantes ayant une activité économique
et certaines associations subventionnées : Conventions passées au cours de l’exercice soumises à
l’approbation de l’organe délibérant en cours d’exercice en dehors de l’organe d’approbation des
comptes

- nature et objet ;
- modalités.8]
7
8

NI IX - Exemples de Rapport Special - v1 0 - Dec 10

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

NI IX - Exemples de Rapport Special - v1 0 - Dec 10

Transféré par

Droits d'auteur :

EXEMPLES DE RAPPORT SPÉCIAL DU COMMISSAIRE AUX COMPTES

SUR LES CONVENTIONS ET ENGAGEMENTS RÉGLEMENTÉS

P1 SA /SCA (I) : PLAN TYPE page 4

E2 SA/SCA (I) : Conventions autorisées au cours de l’exercice écoulé soumises à l’approbation de page 10

E3 SA/SCA (I) : Conventions autorisées au cours de l’exercice écoulé soumises à l’approbation de page 12

E7 SA/SCA (I) : Conventions autorisées au cours de l’exercice soumises à l’approbation de page 20

P2 SA / SCA (II) : PLAN TYPE page 21

P3 SAS : PLAN TYPE page 26

E8 SAS : Conventions intervenues au cours de l’exercice écoulé soumises à l’approbation de page 30

CONVENTIONS SOUMISES À L’APPROBATION DE L’ASSEMBLÉE GÉNÉRALE4

Conventions autorisées au cours de l’exercice écoulé

NI.IX / P1 / v.1.0 - Déc.10 Tous droits réservés – CNCC 2010 4 / 54

[Description des conventions autorisées7au cours de l'exercice écoulé]

[Informations à donner sur chaque convention8 :

- avec (entité cocontractante, le cas échéant) ;

Conventions autorisées depuis la clôture

[Informations à donner sur chaque conventionError: Reference source not found :

- avec (entité cocontractante, le cas échéant) ;

Conventions non autorisées préalablement 11

Il nous appartient de vous communiquer les circonstances en raison desquelles la procédure

[Informations à donner sur chaque conventionError: Reference source not found :

NI.IX / P1 / v.1.0 - Déc.10 Tous droits réservés – CNCC 2010 5 / 54

- avec (entité cocontractante, le cas échéant) ;

Conventions des exercices antérieurs non approuvées par l’assemblée générale

[Informations à donner sur chaque conventionError: Reference source not found :

- avec (entité cocontractante, le cas échéant) ;

Conventions approuvées au cours d’exercices antérieurs

NI.IX / P1 / v.1.0 - Déc.10 Tous droits réservés – CNCC 2010 6 / 54

a) dont l’exécution s’est poursuivie au cours de l’exercice écoulé

b) sans exécution au cours de l’exercice écoulé

Conventions approuvées au cours de l’exercice écoulé

[Résumé des conventions concernées présentées dans le rapport spécial du …]

Conventions approuvées depuis la clôture de l’exercice écoulé

[Résumé des conventions concernées présentées dans le rapport spécial du …]

[Lieu, date et signature]

NI.IX / P1 / v.1.0 - Déc.10 Tous droits réservés – CNCC 2010 7 / 54

Assemblée générale d’approbation des comptes de l’exercice clos le …

Conventions soumises à l’approbation de l’assemblée générale

[Description des conventions autorisées2 au cours de l'exercice écoulé]

[Informations à donner sur chaque convention3 :

- avec (entité cocontractante, le cas échéant) ;

NI.IX / E1 / v.1.0 - Déc.10 Tous droits réservés – CNCC 2010 8 / 54

Conventions déjà approuvées par l’assemblée générale

[Lieu, date et signature]

NI.IX / E1 / v.1.0 - Déc.10 Tous droits réservés – CNCC 2010 9 / 54

Assemblée générale d’approbation des comptes de l’exercice clos le …

Conventions soumises à l’approbation de l’assemblée générale

[Description des conventions autorisées2 au cours de l'exercice écoulé]

[Informations à donner sur chaque convention3 :

- avec (entité cocontractante, le cas échéant) ;

NI.IX / E2 / v.1.0 - Déc.10 Tous droits réservés – CNCC 2010 10 / 54

Conventions déjà approuvées par l’assemblée générale

[Lieu, date et signature]

NI.IX / E2 / v.1.0 - Déc.10 Tous droits réservés – CNCC 2010 11 / 54

Assemblée générale d’approbation des comptes de l’exercice clos le …

Conventions soumises à l’approbation de l’assemblée générale1

Conventions autorisées au cours de l’exercice écoulé

[Description des conventions autorisées3 au cours de l'exercice écoulé]

[Informations à donner sur chaque convention4 :

NI.IX / E3 / v.1.0 - Déc.10 Tous droits réservés – CNCC 2010 12 / 54

- avec (entité cocontractante le cas échéant) ;

Conventions non autorisées préalablement

Il nous appartient de vous communiquer les circonstances en raison desquelles la procédure

[Informations à donner sur chaque conventionError: Reference source not found :

Conventions déjà approuvées par l’assemblée générale

NI.IX / E3 / v.1.0 - Déc.10 Tous droits réservés – CNCC 2010 13 / 54