LES AUTRES REGULARISATIONS DES CHARGES ET DES

PRODUITS
1-Principe

En vertu de l’article 39 du droit comptable, le résultat de chaque exercice doit être

indépendant de celui qui lui précède et de celui qui le suit : principe d’indépendance ou
séparation ou spécialisation des exercices. Il convient par conséquent, pour un exercice
donné, de ne rattacher au résultat que les charges et les produits qui lui sont propres et
ceux-là seulement. Dès lors certaines régularisations de charges et produits s’imposent à la
fin de chaque exercice comptable.

Ces régularisations de charges et de produits font intervenir des comptes de bilan.

2-Régularisations faisant intervenir des comptes d’actif du bilan

 Charges constatées d’avance

Il s’agit de charges comptabilisées durant l’exercice mais qui concernent
partiellement ou totalement l’exercice à venir. Ces charges doivent être exclues du
résultat de l’exercice qui s’achève.

Schéma d’écriture

476 : Charges constatées d’avance

6. compte de charges par nature concerné

NB : cette écriture doit être annulée à l’ouverture de l’exercice N+1 (01/01/N+1)

Schéma d’écriture
6. : compte de charges par nature concerné

476 : compte de charges par nature concerné

Application

On vous donne les informations suivantes au 31/12/N

 Fournitures de bureau enregistrées dans le compte 6055 pour

16.500
compte
000 etdeconsommées
charges par ànature
75%. concerné
 Réglée le 31/07/N la prime d’assurance automobile annuelle : 120 000

Solution

31/12/N

476 Charges constatées d’avance 375 000

6055 Fournitures de bureau non stockables 375 000

(1 500 000*25%= 375 000)
(Suivant régularisation)

1
31/07/N 31/12/N 30/06/N+1

5 mois

Prime payée d’avance= 120 000* = 50 000

31/12/N

476 Charges constatées d’avance 50 000

625 Prime d’assurance 50 000

(Suivant régularisation)

!! Cas des factures parvenues (reçues) sans les marchandises, matières ou

produits.

Il convient dans ce cas de mettre à jour le stock car quand bien même que les
biens ne soient pas encore livrés, ils demeurent la propriété de l’acheteur.

Exemple : La facture N° 50 du fournisseur d’une valeur de 2 500 000 HT a été

enregistrée mais la marchandise n’est pas encore livrée.

Solution

31/12/N

381 Stock de marchandises en cours de route 2 500 000

6031 variation de stock de marchandises 2 500 000

(Suivant régularisation)

 Produits à recevoir
Il s’agit de produits qui concernent en partie ou totalement l’exercice mais qui n’ont
pas encore été enregistrés.

D 4287 Personnel, produits à recevoir

D 4181 Client, facture à établir
D 4387 Organismes sociaux, produits à recevoir
D 4487 Etat, produit à recevoir
D 4098 RRR à obtenir
D 4858 Créance sur cession d’immobilisation, facture à établir
D 276 Intérêts courus sur prêts
D 4186 Clients, intérêts courus
D 5186 Coupons échus

C 7… Comptes de produits concernés

C 60.9 RRR obtenu

2
 Application

On vous donne les informations suivantes au 31/12/N

 Loyer semestriel à recevoir le 30/04/N+1 : 600 000 F

 Ristourne sur marchandise d’une valeur de 250 000 HT promise par un fournisseur.

 Vente de marchandises au client pour une valeur de 2 000 000 HT mais la facture
n’est pas encore établie. (Cas de facture à établir)

Solution

 1/11/N 31/12/N 30/04/N+1

2 mois

Loyer à percevoir= =200 000

 Facture à établir

C’est le cas lorsque les marchandises, matières ou produits ont été livrés au client sans la
facture.

Il faut donc établir simplement la facture et l’enregistrer.

M/ses HT 2 000 000

TVA (18%) 360 000

NAP 2 360 000

31/12/N

4181 Client, facture à établir 200 000

7073 Location 200 000

(Suivant régularisation)

4098 RRR à obtenir 250 000

6019 RRR obtenus sur achat de marchandises 250 000

(Suivant régularisation)

4181 Client, facture à établir 2 360 000

701 Vente de marchandises 2 000 000

4435 TVA sur facture à établir 360 000

(Suivant régularisation)

3
3-Régularisations faisant intervenir des comptes du passif du bilan

 Produits constatés d’avance

Il s’agit de produits comptabilisées durant l’exercice mais qui concernent partiellement

ou totalement l’exercice à venir. Ces produits doivent être exclus du résultat de l’exercice
qui s’achève.

Schéma d’écriture

D 7. Compte de produit concerné

C 477 Produit constaté d’avance

C 4198 RRR à accorder

Application
Au 31/12/N, la SA MEME vous communique les informations suivantes en vue des
opérations de régularisation.

 Encaissement le 01/11/N du loyer semestriel : 1 200 000

 Ristourne trimestrielle à accorder à un client (période du 01/10/N au 31/12/N) le
10/01/N+1 : 300 000 HT

Solution

 1/11/N 31/12/N 30/04/N+1

4 mois

Loyer encaissé d’avance= *4= 800 000

31/12/N

7073 Location 800 000

477 Produit constaté d’avance 800 000

(Suivant régularisation)

701 Vente de marchandises 300 000

4198 RRR à accorder 300 000

(Suivant régularisation)

 Charges à payer
Il s’agit de charges qui concernent en partie ou totalement l’exercice mais qui n’ont
pas encore été enregistrées.

4
 Schéma d’écriture

D 6. Compte de charges concerné

C 408 Fournisseur, factures non parvenues

C 4198 RRR à accorder
C 4818 Fournisseur d’investissement, factures non parvenues
C 4281 personnel, dettes provisionnées pour congé à payer
C 4286 personnel, autres charges à payer
C 4381 organismes sociaux, charges sociales sur gratifications à payer
C 4382 organismes sociaux, charges sociales sur congé à payer
C 4386 organismes sociaux, autres charges à payer
C 4486 Etat, charges à payer
C 166 Intérêts courus (emprunt)
C 176 Intérêts courus (crédit- bail)

Application
Au 31/12/N, la SA BANA vous communique les informations suivantes en vue des
opérations de régularisation.
 Intérêts sur emprunt de 10 000 000 contracté le 01/04/N remboursable sur 5 ans,
1ère échéance 30/03/N+1. Taux 12% annuel.
 Le montant de la facture est définitivement arrêté mais elle n’est pas encore
arrivée
6 500 000 HT. TVA 18%
 Expédiée au client la facture sans les marchandises : 500 000 HT

Solution

 01/04/N 31/12/N 30/03/N+1

9 mois

Intérêts courus= = 900 000

 Facture non parvenue

M /ses HT : 6 500 000

TVA 18% : 1 170 000
NAP 7 670 000

31/12/N

671 Charges financières 900 000

166 Intérêts courus 900 000

601 Achat de marchandises 6 500 000

4455 TVA récupérable sur facture non parvenue 1 170 000
408 Fournisseur, facture non parvenue 7 670 000
6031 Variation de stock de marchandises 500 000
31 Stock de marchandises 500 000

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NB : Lorsque la facture est livrée au client sans les marchandises, il convient de mettre à
jour le stock car le stock vendu n’appartient plus à l’entreprise même s’il demeure encore
dans ses entrepôts.