ENCG AIN SEBAA

5ème Année GFC

Fiscalité Internationale
M.B EL MOUSSAOUI

Exercice 1

Mr François est un étranger résident au Maroc depuis 2003. En juin 2015, Mr François, après 12 ans
de services dans une multinationale installée au Maroc, a pris en juin 2015 sa retraite.

Mr François a perçu en 2015 les rémunérations suivantes :

 Salaire net mensuel : 50 000 DH ( CNSS : 4,48% - AMO : 2,26% et CIMR : 6%)
 Jetons de présence bruts de source marocaine : 100 000 DH
 Revenu foncier de 10 000 DH par mois depuis février 2015
 Pensions CNSS d'un montant de 3 000 DH Brut
 Retraite complémentaire CIMR de 8 000 DH brut
 Une pension étrangère pour les années travaillées à l'étranger avant de s'installer au Maroc
d'un montant de 20.000 euro, l'attestation délivrée par la banque atteste que Mr François a
viré 18.000 euro dans un compte en dirhams non convertibles

En 2015, Mr François a réalisé également les opérations suivantes :

 En mars 2015, souscription à 1.214 actions d'une SICAV pour une valeur liquidative
de 216,56 DH.
 Cession en septembre de 50% des actions SICAV détenues pour une valeur
liquidative de 232,46 DH.

 En 2007, Mr François avait constitué à hauteur de 25% avec ses amis une SA
spécialisée dans l'impression au laser. Le capital de départ a été fixé à 1.500.000 DH.
En 2012, la société, ayant pris de la valeur et compte tenue des résultats positifs
réalisés, le capital de la société a été augmenté par incorporation des comptes
courants associés pour un montant de 800.000,00 DH.
En novembre 2015, Mr François cède la totalité des actions sociales à un autre
actionnaire pour un montant de 2.200.000,00 DH

 Préparez les éléments d'imposition de Mr François sachant que le cours de change

est 1 euro = 10,85 DH
 Quel est le délai de déclaration ?
 Quel est le mode de paiement des impôts ?

Exercice 2

La société de siège en France a détaché un ingénieur pour contrôler l'état d'avancement des travaux
d'un chantier de construction et de montage. Cet ingénieur a séjourné au Maroc du 15 juin au 31
aout et a reçu à ce titre une rémunération nette de 250 000 DH.

 Préparez les éléments d'imposition de cet ingénieur en vérifiant les 3 conditions

nécessaires d'imposition
 Quel est le délai de déclaration ?
 Quel est le mode de paiement des impôts ?
1
Exercice 3

Un contribuable étranger et résident fiscalement au MAROC a perçu en 2015 les revenus suivants :

 Revenu de source marocaine : un revenu commercial net généré par un contrat de

gérance d'un magasin pour 100 000 DH
 Revenu de source étrangère : un revenu foncier brut généré par la location d'un
immeuble situé à l'étranger pour 25 000 euro

 Calculez L'IR dû par ce contribuable 1 euro = 10,85 DH

 Quel est le délai de déclaration ?
 Quel est le mode de paiement des impôts ?

Exercice 4

Un contribuable de nationalité française et résident fiscalement au MAROC a perçu en 2015 les

revenus suivants :

 Revenu de source marocaine : un revenu foncier brut de 600 000 DH

 Revenu de source française :
 Dividendes : 8 000 euro, l'impôt français retenu sur ces dividendes est 1600 euro
 Plus values sur cession de titres de propriété de source française 5 000 euro

 Calculez L'IR dû par ce contribuable 1 euro = 10,85 DH

 Quel est le délai de déclaration ?
 quel est le mode de paiement des impôts ?

Exercice 5

Une société marocaine de la place a signé en février 2015 un contrat avec un cabinet de conseil
international pour la réalisation d'une étude pour un montant de 250 000 euro. Les modalités de
paiement ont été fixé comme suit :

 Une avance de 20% à payer en mars 2015

 50% à la réception du premier rapport prévue en octobre 2015
 Le reliquat 30% à la réception des résultats des essaies prévue en janvier 2016

1- Si on suppose que les termes du contrats ont été respectés, calculer les impôts et taxes
exigibles au titre de cette rémunération dans les 2 hypothèses suivantes :

H 1 - Le montant du contrat est exprimé brut

H 2 - Le montant du contrat est exprimé net de toute imposition

2- Quelles sont les déclarations annuelles que la société doit déposer et dans quel délai.

2
Exercice 6

Une société européenne non résidente exerce une activité au Maroc depuis plus de 5 ans à travers
une succursale spécialisée dans la vente d'un produit X. La comptabilité de la succursale a enregistré
au titre de l'exercice 2016 un bénéfice comptable avant impôt de 5 200 000 DH.

Parmi les charges comptabilisés, on relève ce sui suit :

 Frais de personnel : une rémunération de 120.000 nette versée à 2 techniciens espagnols

venus réparer une machine tombée en panne. Il ont séjourné au Maroc du 14 septembre au
29 septembre 2016. Cette rémunération n'a fait l'objet d'aucun traitement fiscal.
 Une redevance de 800 000 en rémunération d'un procédé industriel appartenant à la société
du siège.
 Des intérêts financiers : 58.500 DH. Il s'agit des intérêts versés à la société de siège en
rémunération d'un emprunt sur fonds propres.
 Dotations aux amortissements : 60.000 DH. Ces dotations ont été calculés sur le prix
d'acquisition de divers matériels acquis à 600.000 DH et amortissables sur 10 ans.
 Dotations aux provisions pour dépréciations des comptes clients : 22 000 DH. Les conditions
de déductibilité de cette provision ne sont réunies
 Frais de siège : 500 000 DH ( ce montant ne soulève pas d'observations particulières)
 Moins values sur cession d'actions cotées en bourse : 53 000 DH

Les produits se composent comme suit :

 Chiffre d'affaires au Maroc : 18 400 000

 Chiffre d'affaires à l'Export : 9 850 000
 Transfert de charges d'exploitation : 105.000
 Reprises de provisions sur créances douteuses : 25.000
Cette provision a été réintégrée au moment de sa constatation
 Dividendes d'actions cotés en bourse perçus : 60 000

Par ailleurs, le compte "Ecart de Conversion Passif présente les soldes suivantes :

 2015 : 42 600 DH
 2016 : 27 500 DH

Calculez L'IS dû par cette succursale au titre de l'année 2016 et opérez tous les traitements
fiscaux qui s'imposent.

3
Exercice 7

Le bilan d'un holding d'un groupe immobilier (50% PM marocaine et 50% PM étrangère et 3 autres
actionnaires ayant une action chacun) se présente au 01 janvier 2015 comme suit :

Actif Montant Passif Montant

Frais préliminaires 75.000 Capital social 50.000.000
Amortissement frais 60.000 Réserves légales 1.000.000
préliminaires
Titres de participation 100.000.000 Report à nouveau 2.500.000
Etat débiteur 289.500
Dépôt à terme 4,5% 50.000.000 Résultat en Instance 1.914.500
placé le 01/12 de chaque d'affectation
année pour 6 mois
renouvelable
Compte de liaison 5.975.000
succursale à l'étranger
Intérêts courus non échus 187.500 Dettes Fournisseurs 200.000
Etat Créditeur 900.000
Trésorerie 1.997.500 Comptes courants des 90.000.000
associés
TOTAL 152.489.500 TOTAL 152.489.500

Autres informations :

 Le holding marocain a ouvert fin 2013 une succursale en Europe pour toucher le maximum
de MRE et les étrangers pour investir dans l'immobilier au Maroc. Le résultat net comptable
de la succursale en 2014 a été de 1.000.000 DH. Le CPC de la succursale en 2015 est
présenté ci-dessous.
 Encaissement au siège en 2015 les dividendes des participations de 3.500 000 DH. Les
dividendes encaissés en 2014 ont été de 3.000.000 DH.
 Encaissement de jetons de présence des participations en 2015 pour 1.800.000 DH.
 Charges d'exploitation hors amortissements en 2015 déductible en totalité pour 250.000 DH.
Le montant qui a été enregistré en 2014 est de 200.000 DH
 Le compte courant des associes est rémunéré au taux de 4%. Ce compte courant est détenu
à hauteur de 50% par les actionnaires. La date anniversaire de calcul des intérêts est fixé au
31 12 N.
 Le résultat fiscal de 2014 a été de 535.000 DH
 A retenir à titre de simplification le taux d'intérêts admis en déduction de 3% en 2014 et 2,9%
en 2015.
 Les actionnaires ont décidé de distribuer un dividende net de 2.500.000 DH.

1- Retrouvez l'explication des montants suivants mentionnés au bilan et calculer les acomptes de
l'exercice 2015 :

 Intérêts courus non échus : 187.500 DH

 Etat Créditeur : 900.000 DH
 Le résultat fiscal : 535.000 DH
 Le résultat net : 1.914.500 DH
 Etat débiteur : 289.500

4
2- Sur la base des informations ci-dessus et sachant que les montants du DAT et des comptes
courants associés sont restés inchangés, préparez le CPC de cette société avant imputation des
écritures de la succursale.

3- Sur la base du CPC de la succursale, préparez le CPC de cette société après imputation des
écritures de la succursale.

 Produits d'exploitation 3.500.000

 Charges d'exploitation 2.000.000
 Charges financières 27.000
 IS 450.000
 Résultat net 1 023 000

Exercice 8

Suite à un appel d'offre international lancé fin 2014 une société asiatique a été retenue pour la
construction d'un complexe industriel. Le contrat, clefs en main à réaliser sur une durée de 24 mois,
conclu avec le maitre d'ouvrage marocain comporte les éléments suivants :

 Etudes : 6.000.000 DH
 Constructions : 32.000.000 DH
 Aménagements et Agencements : 4.500.000 DH
 Matériaux importés destinés : 1.100.000 euro
à être incorporés au matériels :
 Matériels importés : 5.500.000 euro
 Assistance technique : 2.400.000 DH
 Formation au personnel : 1.300.000 DH
Pour la réalisation de cette unité industrielle, la société espagnole a engagé les charges et
frais suivants :

 Frais de personnel……………………………………………………………………… : 12.000.000 DH

 charges sociales…………………………………………………………………………. : 3.100.000 DH
Impôts et taxes
 Taxe professionnelle ……………………….. : 80.000 DH
 Taxe Locale………………………………………. : 108.000 DH
 Transport …………………………………………………………………………………... : 540.000 DH
 Loyer………………………………………………………………………………………….. : 800.000 DH
 Prestations services..…………………………………………………….…………….. : 15.000.000 DH
 Primes d'assurances couvrant divers risques projet ……………………..: 250.000 DH
 Frais téléphone ………………………………………………………………………….. : 27.000 DH
 honoraires …………………………………………………………………………………..: 520.000 DH
 Intérêts financiers liés à un emprunt sur fonds propres ……………….: 358.000 DH
 Redevance sur licence inscrite à l'actif de la société du siège…………: 1.200.000 DH
 Dotations aux provisions pour risque de hausse de prix………………..: 1.000.000 DH
 Dotations aux provisions pour garanties données au client…………. : 1.000.000 DH
 Frais de siège : ces frais représentent
le quadruple des frais normaux ……………………………………………………: 4.000.000 DH

Calculez L'IS dû par cet établissement stable après la livraison de l'unité industrielle et opérez
tous les traitements fiscaux qui s'imposent.
5
Exercice 9

Une société financière internationale française spécialisée dans les opérations financières (achats,
vente, gestion de valeurs mobilières) s'est installé au Maroc depuis décembre 2014. Cette société,
ayant un capital de 30 millions DH au moment de sa constitution a obtenu le statuts "CFC "

Le business de la société a réalisé en 2015 les opérations suivantes :

 Total des produits………………… : 7.500.000 DH

 Total des charges ………………… : 4.850.000 DH

Calculez L'IS dû et l'impôt exigible sachant que les associés ont décidé de distribuer 50% du résultat.

Exercice 10

Une société ayant obtenu le statut CFC en novembre 2014, opère au Maroc en tant que bureau de
représentation. Elle assure une activité de supervision et de coordination des activités d'un groupe
d'entreprises exercées dans plusieurs pays africains. Cette société a enregistré au cours des années
2014, 2015, 2016 et 2017 les résultats suivants .

Année Chiffre d'affaires Dépenses de Bénéfice fiscal Déficit fiscal

fonctionnement avant imputation
2014 200 000 250 000 0 50 000
2015 3 000 000 2 100 000 900 000
2016 2 400 000 2 550 000 0 150 000
2017 4 000 000 2 750 000 1 250 000

Déterminer les bases imposables et calculer les impôts correspondants.