MINISTÈRE DE L’ENSEIGNEMENT SUPÉRIEUR

ET DE LA RECHERCHE SCIENTIFIQUE

ABH & Associés

Expertise comptable – Audit – Assistance fiscal – Gestion – Lobbying

ANZIAN BOYOBETTEY AHUA BERNARD

LICENCE 2014-2015

THÈME DE MÉMOIRE

Soutenance FEVRIER 2016

Maitre de stage :

Mlle BONY PRISCA

 SOMMAIRE

ABREVIATION……………………………………………………………

DÉDICACE ……………………………………………………………….

REMERCIEMENTS …………………………………………………………

AVANT – PROPOS …………………………………………………………

INTRODUCTION GÉNÉRALE………………………………………………

PREMIÈRE PARTIE : PRESENTATION GÉNÉRALE DU CABINET ABH &

ASSOCIÉS

CHAPITRE I: PRÉSENTATION DU CABINET ABH & ASSOCIÉS

I - Statut Juridique …………………………………………………..
II – Objet……………………………………………………………. 
CHAPITRE II : STRUCTURE DE L’ENTREPRISE
I- L’Administration ………………….………………………..
II- Structure technique………………………………………….
III- Organigramme du Cabinet…………………………………..
DEUXIEME PARTIE : L’ASSISTANCE COMPTABLE ET FISCALE : CAS
D’UNE PHARMACIE

INTRODUCTION

CHAPITRE I : ASSISTANCE COMPTABLE D’UNE PHARMACIE

I- Définition……………………………………………
II- La collecte des informations à traiter………………..
III- Le contrôle des informations collectées ….………….
IV- Les différents journaux utilisés ………………………
CHAPITRE II : L’ASSISTANCE FISCALE ET SOCIALE....
I. Définition ………………………….................
II. Déclarations Fiscales .......................................
III. Déclaration Sociale……………………………
CONCLUSION GENERALE………………………………

LISTE DES ANNEXES

ABREVIATION

TVA……….Taxe sur la Valeur Ajouter

TSE………..Taxe Spéciale d’Equipement

FDFP……… Fond pour le Développement pour da Formation Professionnel

CN…………Contribution National

TA…………Taxe Apprentissage

TFPC………Taxe Sur la Formation Professionnel et Continue

IGR………..Impôt General sur les revenu

CNPS……..Caisse National et de Prévoyance Sociale

ITS……….Impôt sur Traitement des Salaire

BNC…….Bénéfice Non Commercial

BIC……..Bénéfice Industrielle commerciale

SBI……...Salaire de Base Imposable

CA………Chiffre d’Affaire

OD……….Opération Diverse
DISA…….Déclaration Individuel des salaires
DÉDICACE
A DIEU, le tout miséricordieux qui veille sur moi et ma famille. Sans lui rien
n’est possible.

À Maman N’zelibesse Élisabeth, jamais tu ne t’es laissé de m’apporter ton

soutien (moral, financier, spirituel) et de prendre soin de moi et que Dieu
t’accorde toute sa grâce et qu’il réalise tes désirs les plus ardents. Merci.
 REMERCIEMENTS

La rédaction de ce rapport ne saurait se faire sans que nous n’exprimions nos

sentiments de reconnaissances et de remerciements les plus sincères à tous ceux
qui directement ou indirectement ont participé à sa réalisation.

Nous remercions tout d’abord M. ABINAN HERVE, le directeur général du

cabinet ABH&ASSOCIÉS qui nous a permis d’obtenir ce stage et qui n’a
cessé de nous faire partager son expérience à travers ses remarques, critiques, et
conseils.

Nous remercions singulièrement Mlle COULIBALY MARYAM, Chef

comptable de ABH et notre maitre de stage BONY PRISCA, qui grâce à ses
conseils, critiques et sa disponibilité nous a guidé dans nos premiers pas en
entreprise.

Nous voudrions aussi remercier toutes les personnes qui nous accordent leur
soutien. Nous saluons pour terminer, tout le personnel du cabinet ABH.

Que tous reçoivent l’expression de notre profonde reconnaissance.

 AVANT- PROPOS
L’INSTITUE LEGACY est une structure de formation professionnelle en Côte
d’Ivoire. Il a pour mission première la formation de jeunes cadres dynamiques et
efficaces dont le pays en a besoin pour relever le difficile pari économique.

L’INSTITUE LEGACY forme chaque année en licence professionnel

dans différentes filières telles que :

 Ressources humaines et communication ;

 Gestion commerciale ;

 Informatique et Développeur d’Application ;

 Finances comptabilité et gestion d’entreprise.

La filière finance audit et contrôle est une filière qui forme les étudiants en vue
d’être en mesure d’assurer la fonction d’auditeur, contrôleur et financier dans
une entreprise.

La licence professionnelle se prépare en trois (03) années pour les titulaires du

baccalauréat.

Il s’obtient en deux (02) phases :

 Une première phase théorique qui est l’examen écrit et oral sanctionné par
une admissibilité ;

 Une deuxième phase qui consiste à effectuer un stage en entreprise afin de

permettre à l’étudiant de présenter un mémoire. Pour la réalisation de
cette deuxième partie, j’ai été accueilli au cabinet ABH&ASSOCIES
dans le département comptable.
 INTRODUCTION GÉNÉRALE

Le système actuel est marqué par la globalisation et l’internationalisation des

espaces économiques. Cette mutation engendre une très forte concurrence entre
les différentes entreprises.

En effet, pour plus de rentabilité et de compétitivité, la gestion des entreprises

doit intégrer harmonieusement toutes les fonctions principales de l’entreprise, à
savoir les fonctions administrative, commerciale, technique, financière et
comptable.

La dernière citée est le système nerveux de l’entreprise car elle représente un

outil fiable de décision et de gestion en temps opportun ; elle renseigne le
cerveau sur le fonctionnement des organes et leurs actions. Face donc à ce rôle
important qui incombe à la fonction comptable, nous avons jugé nécessaire de
mener notre étude sur : « L’ASSISTANCE COMPTABLE ET FISCAL : CAS
D’UNE PHARMACIE ».En quoi l’assistance comptable peut être un outil de
gestion pour le pharmacien ?

Il s’agira donc pour nous de mettre en lumière les différentes étapes à prendre en
compte dans l’assistance comptable et fiscale d’une pharmacie.

Pour conduire ce travail, nous nous appuierons sur trois grandes parties :

 Première partie : présentation générale du cabinet

ABH&ASSOCIES;

 Deuxième partie : Assistance comptable et fiscale d’une pharmacie

 Troisième partie : critiques et recommandations

 PREMIÈRE PARTIE :

PRÉSENTATION GÉNÉRALE DU
CABINET ABH & ASSOCIÉS
 CHAPITRE I : PRÉSENTATION DU CABINET ABH & ASSOCIÉS

La présentation du cabinet ABH & ASSOCIÉS s’articule autour de quatre (4)

points essentiels qui sont :

 Le statut juridique

 L’objet

 La structure de l’entreprise

 L’organigramme

I) STATUT JURIDIQUE

Crée en JUIN 2014, ABH & ASSOCIÉS est une société à responsabilité limité
de droit ivoirien. Elle a un capital de 1.000.000 Francs CFA dont le siège social
est situé à Abidjan cocody-angré 8eme tranche.

II) OBJET

ABH & ASSOCIÉS est agrée par le FDFP et effectue des formations dans les
domaines tels que :

 la comptabilité  
 la fiscalité 
 l’audit et le contrôle de gestion 
 les procédures administratives, comptables et financières 
Etc.

CHAPITRE II : STRUCTURE DE L’ENTREPRISE

I- L’ADMINISTRATION

1. Organisation

L’ordre hiérarchique dans le cabinet ABH & ASSOCIÉS est le suivant :

a) Associés et gérants
Les associés sont responsables des missions confiées au cabinet. À ce titre, ils
négocient les contrats, participent aux missions dont ils sont signataires des
propositions et rapports.

Pour la bonne marche de la structure, l’un des associés est gérant de

l’administration et des ressources financière.

b) La gestion comptable et administrative

La gestion comptable et administrative est le service qui s’occupe de la

comptabilité du cabinet. Il réceptionne les honoraires du cabinet, paie les
fournisseurs et s’occupe également du règlement des charges du personnel.

Cette tâche est confiée à Mme COULIBALY MARYAM

c) Le secrétariat

Le service secrétariat s’occupe de tout ce qui est courrier administratif du

cabinet, réceptionne les courriers, rédige les correspondances et les expédie.

d) Les assistants confirmés

Ils travaillent sous la supervision des chefs de mission, ils effectuent uniquement
les travaux qui leur sont confiés.

e) Les stagiaires
Ils aident les assistants confirmés dans leurs tâches quotidiennes et assurent leur
fonction en cas d’absence.

II- STRUCTURE TECHNIQUE

Le cabinet est divisé en trois (3) départements :

 Le département d’expertise comptable 

 Le département d’audit 

A ces départements s’ajoute un département auxiliaire :

 Le département consulting.

1. Le département d’expertise comptable

Ce département s’occupe de la comptabilité de toutes les entreprises (clients) qui
sont liées au cabinet par contrat d’assistance comptable, ou de tenue.

C’est ce département qui nous a fait l’honneur de nous accueillir en son sein.

a. Assistance comptable 

Le cabinet s’occupe de la comptabilité du client jusqu’à l’établissement des

états financiers. Une rencontre mensuelle est tenue avec le client pour justifier
les soldes des comptes.

2. Le département audit

Il est chargé de l’audit des sociétés qui sont liées au cabinet par un contrat. Il est
dirigé par M. YAO JEAN l’experts comptable associes.

L’audit a été défini par l’Ordre des Experts Comptables et agréés par (OECCA)
comme l’examen des procédures et des états financiers effectués par un
professionnel compétant et indépendant en vue d’exprimer une opinion motivée
sur la régularité et la sincérité des comptes.

Le travail de l’auditeur consiste à se faire une opinion sur les comptes annuels et
à exprimer dans un rapport.

L’audit peut être une mission contractuelle c’est-à-dire une mission sollicitée
par l’entreprise elle-même ou par un tiers (banque ou une entreprise désirant
prendre des actions.)

L’audit peut aussi prendre la forme d’une mission légale. Celle-ci est effectuée
par un commissaire aux comptes afin de donner un avis motivé sur les comptes
de l’exercice écoulé.

En résumé, les réviseurs que sont l’expert-comptable, l’auditeur ont la même

manière de réaliser leurs missions.

Cette procédure se résume en cinq (5) points :

 La prise de connaissance générale de l’entreprise,

 L’appréciation du contrôle interne,
 Le contrôle des comptes,
 L’examen des comptes annuels,
  La rédaction d’un rapport exprimant l’opinion de l’auditeur sur les
comptes.
3. Le département Consulting

Le département consulting, il apporte une aide au niveau de l’organisation du

travail dans certaines sociétés à travers, l’élaboration de tableaux de bord, qui est
un ensemble d’informations permettant une prise de décision optimale.

III - ORGANIGRAMME DE ABH & ASSOCIÉS

ASSOCIÉS

DIRECTRICE ADMINISTRATIVE ET
COMPTABLE

LES ASSISTANTS CONFIRMÉS

LES STAGIAIRES
 DEUXIEME PARTIE :

L’ASSISTANCE COMPTABLE ET
FISCALE : CAS D’UNE PHARMACIE
 INTRODUCTION

L’assistance portée à la pharmacie est de plusieurs ordres. Ils partent

de la réalisation de l’audit au conseil, en passant par l’assistance comptable
et le commissariat aux comptes. Dans cette partie de notre travail, nous
parlerons uniquement des travaux réalisés au département Assistance
Comptable et Fiscale de la Société ABH & ASSOCIÉS. Ils se résument en
la tenue de la comptabilité et à l’établissement des déclarations fiscales et
sociales mensuelles de plusieurs sociétés clientes du cabinet.
En effet, dans le cadre des missions d’assistance, le cabinet assure le suivi de
plusieurs structures exerçant dans des secteurs d’activités différents
(officines, commerce, industries, prestataires de services etc.).
Nous verrons de prime à bord l’assistance comptable et ensuite l’assistance
fiscale et sociale.

CHAPITRE I: ASSISTANCE COMPTABLE D’UNE PHARMACIE

I) Définition

L'assistance comptable est l’ensemble des techniques mises en œuvre par

un cabinet d’expertise comptable pour le suivi périodique de la comptabilité
approfondie d'une société.

En outre, elle permet au pharmacien de suivre sa gestion de façon

quotidienne

Partant de là, la tâche de l'assistant se fera d’une part selon les normes et
les usages de la profession et d’autre part selon une procédure bien établie par le
cabinet. Les différentes étapes de cette procédure sont :

 La collecte des informations à traiter

 Le contrôle des informations collectées ;

 La saisie dans les différents journaux du logiciel comptable ;
 L’analyse du grand livre des comptes 

II) - LA COLLECTE DES INFORMATIONS À TRAITER

 Le cabinet ABH & ASSOCIÉS, dans le cadre de l’assistance qu’il
apporte aux entreprises clientes dans le traitement comptable et fiscal de
leurs informations, associe une organisation et une procédure de collecte
des informations. Le type d’organisation et la procédure mise en place sont
fonctions de la taille, de l’activité et du traitement auquel l’information sera
soumise. Il convient de souligner que des trois formes d’assistance
comptable vue précédemment, celle sur laquelle se focalisera notre étude
est la tenue de la comptabilité prenant aussi en compte les déclarations
fiscales et sociales mensuelles et trimestrielle.

Le pharmacien met à la disposition de l'assistant comptable du cabinet tous les

documents comptables, à savoir :

 les factures d'achats et de ventes,

 les pièces de caisse,
 les pièces de banque (bordereaux de versement, bordereaux de
remise Chèques),
 les photocopies de chèques émis,
 les souches de chèques émis.

III- LE CONTRÔLE DES INFORMATIONS

COLLECTÉES
 
Cette opération consiste pour l’assistant, à s’assurer que les informations
contenues dans les documents de synthèse tenus par les employés de la
pharmacie, traduisent la réalité des transactions effectuées. Il procède pour ce
faire, à une comparaison des flux physiques et leur contrepartie financière pour
les opérations d’achat-vente, et à une vérification des heures supplémentaires et
congés payés pour les opérations concernant le personnel. Le contrôle évite les
doubles traitements, les oublis et les erreurs.

IV- Les différents journaux utilisés

Chaque opération est enregistrée dans un compte approprié selon les

principes du SYSCOHADA.
Elles sont ensuite regroupées dans le journal Pour un meilleur suivi et une
bonne analyse comptable, les journaux suivants sont ouverts :
  le journal des achats
 le journal des ventes
 le journal des opérations diverses (OD)
 les journaux de trésorerie :
 Caisse
 Banque

1) Le journal des achats (Annexes 2)

Le journal des achats constate l'enregistrement de toutes les opérations

d'achat effectuées par la pharmacie auprès de ses fournisseurs pour les besoins
de son activité. Toutefois, compte tenu du règlement au comptant de certains
achats, notamment des achats de fournitures diverses et services extérieurs, ils
sont directement passées dans un journal de trésorerie selon le mode de
règlement (espèces ou chèques).De ce fait, les opérations généralement
enregistrées dans le journal des achats sont celles portant sur des marchandises
et matières, et dont le règlement se fait le plus souvent à crédit et au comptant.
Principe de comptabilisation

14/07/N
601100 Achat non taxable X

601120 Achat taxable Y

4452 tva / achat Z
401 Fournisseurs X+Y+Z

Application :
Enregistrement d'une facture d'achat d’un montant de 2500000 F CFA chez le
fournisseur COPHARMED,la partie taxable est 1100000 le 14 Juillet 2015 .Le
taux de TVA applicable est de 18%.
La comptabilisation dans le journal des achats se fera de la façon suivante :

14/07/15
601100 Achat non taxable 1400000
601120 achat taxable 902000
445200 tva/ achat 198000
401100 COPHARMED 2500000

Facture N°X

2) Le journal des ventes (annexe 3)

Toutes les ventes de l’entreprise sont enregistrées dans le journal des

ventes.
Il s’agit essentiellement des opérations de vente des produits
pharmaceutiques, des produits parapharmaceutiques

Principes de comptabilisation :

30/10/N
411 Clients X+Y+Z
701110 Vente des produits taxable X

701120 Vente de produit nm taxable Z

443100 TVA facturée/vente Y

Application :

Enregistrement de la facture de vente à crédit du mois de juillet 2015

Le 31/07/2015, vente de produits à 3000000F dont 2000000 nom taxable CFA.
Le taux de TVA applicable est de 18%.

31/07/2015
411100 Sociétés 3000 000
 701110 Vente produits taxable 820 000

701120 Vente produits Nm taxable 2 000 000

443100 TVA facturée/vente 180 000

(Facture Sociétés)

3) Le journal des opérations diverses (OD) (annexe 4)

Les opérations diverses sont les opérations particulières qui n’entrent pas dans le
cadre des achats, des ventes et des opérations de trésorerie. Elles concernent
généralement les états de salaires, certaines factures fournisseurs, les impôts, les
cotisations sociales, les honoraires et les différentes régularisations mensuelles.

L’un des cas les plus complexes en opérations diverses est le traitement des
opérations de paie.

Les opérations diverses de paie sont en relation avec les rémunérations et

avantages accordés aux personnel. Les informations relatives à la paie sont
contenues dans le livre de paie (Annexe 7).Celui-ci indique la rémunération de
chaque salarié au terme du mois, de même que les diverses retenues et
cotisations. Il sert à faire certaines déclarations fiscales et sociales mensuelles.

Le comptable chargé du dossier de l’entreprise cliente établit ce livre en

fonction des informations reçues de cette dernière.

C’est sur la base du livre de paie que les opérations relatives à la paie sont
enregistrées au journal des opérations diverses.

Application :

Enregistrement du livre de paie présenté en annexe 7 dans le journal des

opérations diverses du mois de Juillet 2015 d’une Pharmacie
.
 31/07/2015
661100 Appointements et salaires 523 275

661210 Primes d’ancienneté 58 655

661220 Autres primes 10 000

661300 Heures suppl. 20 000

663810 Indemnité de transport 100.000

422000 Personnel, rémunérations dues 646 031

(Suivant livre de paie du

31/07/2015)
31/07/2015
422000 Personnel, rémunérations dues 37 922
431300 Caisse de retraite obligatoire 37 922

(Suivant livre de paie du 31/07/2015)

Lors du paiement des salaires l’écriture comptable suivante sera passée :

31/07/2015
422000 Personnel, rémunérations dues 681 163
521000 Banques 681 163

(Règlement du salaire de
Juillet)
Pour ce qui concerne les autres opérations diverses, il s’agit essentiellement des
impôts et taxes qui seront traités dans la suite de notre étude. Les écritures sont
passées après l’établissement des déclarations fiscales et sociales mensuelles ou
trimestrielles.

4) Les journaux de trésorerie

Ce sont les journaux «CAISSE" et "BANQUE". Ils constatent les entrées

et les sorties de fonds.
a) Le journal de caisse (annexe 5)

Toutes les opérations liées à la caisse (entrées et sorties) sont enregistrées

dans le journal caisse. Il s’agit essentiellement des encaissements et des
décaissements effectués en espèces au sein de l’entreprise.

Ces opérations doivent être faites sur la base des pièces de caisse et des
reçus.

Principe de comptabilisation

- Règlement en espèces d’un tiers

03/07/N
401 Comptes tiers créditeur X
571 Caisse X

- Encaissement en espèces d’un tiers

03/07/N
571 Caisse X
 411 Comptes tiers débiteur X

Applications :

 Règlement en espèces de la facture d’achat N°00-17090 le 31/07/2015,

pièce de caisse PC D-580

31/07/15

401100 Copharmed 248 041

571000 Caisse 248 041

PC D-580

 Paiement en espèces de la facture de vente N° S 100 le 10/07/2015,

pièce de caisse PCR-201

10/07/15

571000 Caisse 1469100

411100 Clients 1469100

PC R-201

b) Le journal de banque (annexe 6)

 Pour les besoins de son activité et dans le souci de facilité les transactions
avec les tiers (Clients / Fournisseurs/État) la pharmacie posséder des comptes
dans différentes banques.

À ce titre elle réalise des opérations sur ses comptes à savoir :

 Les entrées de fonds que sont :

 les remises de chèque ;
 les remises d'effet ;
 les versements d'espèce ;
 les virements internes ;

 Les sorties de fonds que sont :

 les paiements par chèque ;
 les virements internes vers d'autres comptes ;
 les frais bancaires ;
 les prélèvements de l'exploitant 

Le journal de banque est donc relatif à l'enregistrement des différentes

opérations bancaires réalisées par l'ensemble cité ci-dessus et des différents
règlements contre chèque de certaines dépenses et de certains fournisseurs.

Principe de comptabilisation

- Règlement par chèque

25/07/N
401100 Fournisseurs X
521 Banques X

- Encaissement des tiers par chèque

25/07/N
521 Banques X
 411 Comptes tiers débiteurs X

Applications

 Enregistrement de quelques entrées de fonds

 Remise de chèque du client KOBENAN d’un montant de 609 890

F CFA

14/07/15

521200 Banque (ECOBANK) 609 890

514000 Remise de chèque 609 89

 Versement d'espèce en banque du 14/07/15

14/07/15

521200 Banque 454 310

585000 Versement Espèces 454 310

(Versement espèce du 14/07)

 Enregistrement de quelques sorties de fonds

 Règlement du fournisseur N’GUESSAN d’un montant de

335000F

18/07/15

401100 F/seur (N’GUESSAN) 335000

521200 Banque
 335000

(REGLT FACT N’GUESSAN CH3465077)

 Les frais bancaires sur le versement d’espèces du 16/07/14 d’un

montant de 100 F.

16/07/15

646200 Timbre de versement 100

521200 Banque (ECOBANK) 100

(Agios)

 Prélèvement de l’exploitant (une pharmacie)

Retrait en banque de 500 000 F par le pharmacien.

03/07/15

104700 Prélèvement de l'exploitant 500 000

521200 Banque (BACI) 500 000

(Prélèvement du pharmacien)

5) Saisie – Edition – Analyse

 La saisie

Après l'enregistrement des pièces comptables et l'arrêt des comptes de

journaux, l'assistant comptable du cabinet procède à la saisie informatique des
données grâce au progiciel Comptabilité 100 de la suite SAGE SAARI.

 L'édition

Après la saisie, l'assistant édite les différents journaux afin de s'assurer de la

régularité des différents comptes utilisés et de l'exactitude des montants saisis.
  L'analyse

L'analyse est une phase très importante dans la tenue d'une comptabilité. Elle
consiste à faire des contrôles et à porter des corrections sur les numéros des
comptes, les libellés et montants en vue d'établir une bonne balance et de
s'assurer de la fiabilité du bilan.
Si au cours des analyses, nous constatons des anomalies alors il convient à
l’assistant de procéder aux régularisations. Dans le cas contraire, il passera au
tirage du grand livre pour enfin passer à l’état de rapprochement.

a) L’analyse du grand livre des comptes

Le grand livre regroupe tous les comptes ouverts par l’entreprise. Il existe deux
principaux types de grand livre :

- Le grand livre général

Il se compose de tous les comptes utilisés par l’entreprise selon la nature
de son activité 

- Le grand livre des tiers

Il comprend les comptes clients, les comptes fournisseurs, le personnel
et l’État. Son élaboration permet de mieux suivre les mouvements
réalisés sur ces comptes.

Le grand livre est édité périodiquement dans le but de procéder à un contrôle

des soldes et des écritures passées. C’est donc un document de contrôle et
d’analyse de toutes les écritures. Le contrôle se fait par pointage. Dans la
pratique, l’analyse du grand livre se résume au pointage des comptes et au
rapprochement bancaire.

b) Le pointage des comptes

Le pointage consiste à justifier les soldes des différents comptes. Une fois le
grand livre imprimé, il faut cocher pour chaque élément du débit et du crédit les
pièces correspondantes. Le solde de chaque compte, s’il n’est pas nul il doit
correspondre à des pièces comptables bien identifiées. Si des erreurs se signalent
après le pointage, l’on procède systématiquement à une correction.

L’analyse du compte banque en particulier conduit à établir un état

de rapprochement bancaire.
 c) L’état de rapprochement bancaire

Dans les soucis de sécuriser ses tiers, il est nécessaire pour la pharmacie
d’opérer des règlements sur un compte bancaire. Alors le compte banque tenu
par l’entreprise et le compte client tenu par la banque sont des comptes
réciproques devant présenter des soldes identiques opposés.
Mais on constate quelquefois que les comptes ne pressentent pas le même solde
pour les raisons suivantes :
 les retards dans le traitement des informations
 les erreurs d’imputations
 les omissions

Il est donc nécessaire pour l’assistant de rapprocher les deux comptes et de les
consigner.

C -La gestion des stocks

Pour la gestion des stocks des pharmacies client nous conseillons des logiciels
comme MAGIC SUITE  DICI ESA ET GESCOM que les grossis mettent à leur
disposition. Ces logiciels nous permettent de connaitre le nombre de produit
vendu chaque jour, le produit restant en stocks et le chiffre d’affaire du mois

D- l’INVENTAIRE DES STOCKS

CHAPITRE II : L’ASSISTANCE FISCALE ET SOCIALE

I) Définition

L'assistance fiscale est cette mission qui consiste pour le cabinet à

représenter la pharmacie devant l'administration fiscale en établissant les
déclarations fiscales et en procédant à leur règlement auprès de l’administration
fiscale.

L’assistant comptable du cabinet en charge du dossier établit les

déclarations fiscales mensuelles et trimestrielles de la pharmacie, selon sa taille,
le nombre de ses employés, et des règles fiscales en vigueur.

II) LES DÉCLARATIONS FISCALES

1) La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) (annexe 10)

 La taxe sur valeur ajoutée en abrégée TVA fait partie des impôts directs
en Côte d'Ivoire depuis 1960.

La TVA frappe l'ensemble des consommations et des services rendus sur

le sol ivoirien (article 226 CGI).

Depuis la loi de finance 2001, il n'existe qu'un taux unique de TVA de

20% applicable sur le montant HT (hors taxe) soit 16.67% sur le montant TTC
(toutes taxes comprises). Mais en 2003, la loi de finance la ramené de 20% à
18% soit 15.25% sur le montant TTC. Confère le code général des impôts.

Comme pour toute autre entreprise, la TVA est aussi un impôt déclaratif
mensuel et trimestriel.

À la fin de chaque mois, le contribuable fait la déclaration de la TVA. Cette taxe

doit être payée au plus tard le 10 du mois suivant pour les entreprises relevant du
régime général. Pour celles relevant du régime synthétique les différentes dates
de paiement sont :

 10 avril
 10 juillet
 10 octobre
 10 janvier
Pour le calcul de la TVA, le cabinet doit déclarer son chiffre d'affaire total HT
du mois qui comprend le chiffre d'affaire taxable HT et le chiffre d'affaire
exonéré (dans le cas des pharmacies).

Chiffre d'affaire Total= Chiffre d'affaire taxable + Chiffre d'affaire

exonéré

Pour les pharmacies par exemple, étant assujetties au régime du réel

normal, on appliquera sur le chiffre affaire taxable le taux de 18% sur le montant
HT pour faire ressortir la TVA collectée.

À côté de la TVA collectée, la pharmacie supporte aussi la TVA facturée

(déductible) par les fournisseurs au titre des achats de marchandises et la TVA
au cours de l'acquisition de certaines immobilisations appelée TVA sur
immobilisation.
Application :

 Enregistrement de facture comportant la TVA déductible.

Achat de marchandises chez LABOREX d’un montant de X F dont XF taxable.

La TVA est au taux de 18%.

De la TVA collectée, nous déduisons la TVA sur achat (déductible) du mois. À

la fin de cette opération, nous obtenons soit une TVA à payer, soit un crédit de
TVA.

- En cas de TVA à payer, le pharmacien émet un chèque, à hauteur du montant

de cette TVA, à l’ordre du receveur des impôts.

- En cas de crédit de TVA, nous continuons de l'imputer sur la TVA due des
mois suivants de façon à ce qu'il soit épongé.

Comme pour tout autre assujetti, la TVA est aussi pour les pharmacies un impôt
déclaratif.
Les déclarations sont mensuelles. Avant le 10 du mois suivant la période
d'imposition, la déclaration doit être déposée. L'opération est de façon
comptable enregistrée dans le journal des opérations diverses.

Application :

 Enregistrement d’une déclaration de TVA du mois de Juillet 2015

Chiffre d'affaire total HT : 16 172 995

Chiffre d'affaire exonérée HT : - 15 164 325

Chiffre d'affaire taxable HT : 1 008 670

TVA exigible = 1 008 670 x 18% = 181 561

TVA déductible = 150 374

 TVA nette = 31 187

TVA exigible

31/07/15

443100 TVA / Vente 181 561

444100 État, TVA due 181 561

(Suivant déclaration de TVA)

TVA déductible

31/07/15

444100 État, TVA due 150 374

445200 TVA déductible 150 374

(Suivant déclaration de TVA)

2) La taxe spéciale d’équipement (TSE) (annexe 11)

En vigueur jusqu'en 2006 à la charge des entreprises au réel normal, la Taxe

Spéciale d’Équipement (TSE) de la Direction Générale des Impôts (DGI) a été
instituée par l’article 35 de l’annexe fiscale à la loi de finance pour la gestion
2001.

Cette taxe est calculée au taux de 0.08% sur le chiffre d'affaire hors taxe. En
2012 le taux passe à 0,1%, Elle est perçue dans les mêmes conditions que la
TVA. Confère la direction générale des impôts

Elle a été prolongée pour une période indéterminée.

Schéma de la déclaration
 CA HT Total (CA taxable HT et CA exonéré)

- Affaires exonérées (produits pétroliers)

- livraison à soi même

= CA HT taxable

Application :

 Enregistrement de la TSE du mois de Juillet 2015.

CA HT= 16 172 995

CA HT taxable = 16 172 995

TSE = 16 172 995 x 0.1%

TSE = 16 173

31/07/15

641800 Autres Impôts & Taxes 16 173

442800 TSE 07/15 16 173

(Suivant déclaration de TSE)

Application :

 Enregistrement du règlement de la TSE du mois de Juillet 2015.

31/07/15
 442800 TSE 07/15 16 173

521100 Banque 16 173

(Suivant règlement TSE)

3) Les retenues sur salaires

En contrepartie de son travail, l'employeur doit verser à son personnel une

rémunération appelée salaire. Les salaires sont en effet soumis cumulativement à
un ensemble d'impôt et taxe regroupant l'Impôt sur traitement et salaire (ITS), la
Contribution Nationale (CN), l'Impôt Général sur le Revenu (IGR), ainsi que les
cotisations fiscales à la charge de l'employeur.

Par ailleurs il existe aussi des charges sociales (CNPS) qui incombent aussi bien
aux salariés qu'à l'employeur.

a) La paie du personnel

 Le livre de paie

Dans l'objectif de procéder à la paie du personnel, le comptable doit élaborer

pour l’entreprise cliente, un livre de paie ou fichier de paie où tout autre
document devras contenir :

- La date de l'impôt
- La nature de l'impôt
- Le montant
- L'évaluation des avantages en nature
- Le montant des retenues opérées
- La référence de la déclaration
Ce livre doit être conservé au moins pendant dix 10 ans.

Il lui faudra pour cela constituer auparavant pour chaque employé un bulletin de
salaire.

 Le bulletin de paie
Le bulletin de paie ou bulletin de salaire est une pièce justificative des paiements
ayant supportés les retenues fiscales, élaboré par le comptable. Il doit faire
ressortir les éléments suivants:

- Le salaire brut imposable = salaire de base + heures supplémentaires +

prime + indemnité soumis aux retenues
- Le salaire net = salaire brute – retenues précomptées
- Le salaire net à payer = salaire net + indemnités non imposable – avances
et acomptes

Application:

 Constatation de la paie de Juillet 2015

31/07/15

661100 Salaire 07/15 530 022

661200 CONGES PAYES 07/15 81 278

663800 Transport 100 000

641300 I.S/P.P 7 223

422000 Salaire dus 646031

447000 ITS 34 570

431300 CNPS salariale 37 922

(Constatation de la paie)
 31/07/15

422000 Salaire dus 646 031

521100 Banque 646 031

(Suivant règlement de la paie)

Remarque:

Les avances et acomptes sont des sommes accordées par l'employeur à

l'employé pour une courte durée. Ils sont prélevés sur les salaires au moment de
la paie pour remboursement et sont constatés dans la caisse.

b) Les impôts sur salaire (annexe 12)

Les impôts sur salaires sont des retenues opérées sur le revenu brut avantage en
nature compris. L'une des missions assignées au cabinet est d'effectuer les
différentes déclarations des impôts sur salaires. Il s’agit de remplir la fiche de
déclaration à partir du livre de paie et à la comptabilisation de chaque impôt.

 Les impôts à la charge du salarié:

 L'impôt sur salaire (IS):

Calculé au taux de 1.5% après un abattement de 20%. Soit un taux de 1.2% sur
le salaire brut augmenté des avantages en nature.
Cet impôt doit être payé au plus tard le 15 de chaque mois pour les salaires
versés au cours du mois précédent.

Application :
Déterminer le montant de l’impôt sur salaire (IS) de la période de Juin 2015,
d’un salarié de la pharmacie dont le salaire brut imposable est de 601 930F
CFA.

IS= 601 930 X 1.2%

IS= 7 223

 La contribution nationale (CN):

C’est un prélèvement appliqué sur le salaire imposable. Il se calcule selon

le barème imposé par la Direction Générale des Impôts:

Tranche Salaire Mensuel Imposable Taux

0 - 50.000 0

50.000 - 130.000 1.5%

130.000 - 200.000 5%

Supérieur à 200.000 10%

Elle est obtenue par application au salaire cédulaire (80% du Salaire brut
imposable) d’un taux variable selon les différentes tranches de salaire ci-dessus.

Application :

Déterminer la CN à payer par un employé de la pharmacie dont le salaire brut

est de 1.622.369 F CFA.

Déterminons la base imposable de la CN=1.622.369 x 80%=1.297.895

De ce fait, la CN= (1.297.895 -200.000) x 10%

CN= 109.789
  L'impôt général sur le revenu (IGR):

C'est un impôt sur le revenu global. Il est en principe un impôt calculé sur le
montant total des revenus de toute nature dont dispose le contribuable au cours
de l’année. L’IGR se calcule sur le salaire imposable après un abattement de
15% et la déduction des impôts déjà supportés.

Base IGR=85 %( 80 %( SBI-CN-IS))

L’IGR doit être déclaré avant le 1er mai de chaque année. Le paiement de cet
impôt se fait selon le calendrier suivant :

 1er acompte le 15 février

 2ème acompte le 15 mai
 Solde : 30 jours au plus tard à compter de la date de réception de l’avis
d’imposition.
On tient également compte du barème ci-après de la Direction Générale des
Impôts et de la situation familiale de l’employé (nombre de parts) :

Base taxable (R)

Q=

Nombre de part (N)

Tableaux de détermination de l’IGR

Situation familiale du Nombre de
Enfant à charge
salarié parts
Célibataire ou divorcé Sans enfant 1
Célibataire ou divorcé Pour lui-même 1.5

Par enfant 0.5

Marié Sans enfant 2
Marié ou veuf Pour lui-même 2

Par enfant 0.5

Q IGR
Inférieur à 25.000 0
25.000 <Q<45.583 R x 10/110-2273 N
45.584<Q<81.583 R x 15/115-4076 N
81.584<Q<126.883 R x 20/120-7031 N
126.884<Q<220.333 R x 25/125-11250 N
220.334<Q<389.083 R x 35/135-24306 N
389.084<Q<842.166 R x 45/145-44181 N
Supérieur à 842.167 R x 60/160-98633 N

Application :

Déterminer l’IGR des employés d’une pharmacie.

 R= (80% SBI-(CN+IS))*85%

R= (80% x 1.417.579) – (93.406 + 17.012) x 85%

R=153.547

 L’impôt à la charge de l'employeur:

Il est essentiellement composé de la contribution de l’employeur, la contribution

nationale, des cotisations pour le compte du fonds de développement pour la
formation professionnelle (annexe 13).La cotisation FDFP comprend la taxe
d’apprentissage (TA) et la taxe pour la formation professionnelle continue
(TFPC).

Le principe de liquidation est résumé dans le tableau ci-dessous :

Impôts Personnel local Personnel expatrié

 Contribution employeur - 9.2%
 Contribution nationale
pour le développement 1.2% 1.2%
économique, culturel et
social
Sous total 1.2% 10.4%
FDFP

Taxe d’apprentissage 0.4% 0.4%

Taxe pour la formation continue 1.2% 1.2%

Total 2.8% 2.8%

 Contribution de l'employeur
Ce prélèvement est assis sur les charges d'exploitations visées aux termes de la
nomenclature comptable SYSCOA à l'exception de certaines charges
d'exploitations telles:

- Les achats et autres achats de marchandises

- Les provisions et amortissements
- Les charges financières
- Les impôts et taxes mis en recouvrement au cours de l'exercice à l'exception
des pénalités

 Le Fond de Développement pour la Formation Professionnelle (FDFP)

La taxe du FDFP est aussi une taxe assise sur les salaires à la charge de
l'employeur, qui doit verser à cette structure, la taxe d'apprentissage et la taxe à
la formation continue.

-La taxe d'apprentissage (TA)

Elle est de 0.4% du salaire net imposable

-La taxe à la formation professionnelle continue (TPFC)

Elle s'obtient en appliquant le taux de 0.6% sur le total des salaires nets
imposables. Et enfin d’année une régularisation est faite par rapport à l’autre
moitié.

Applications:
  Enregistrement de la taxe d’apprentissage (TA)

31/07/15

641400 FDFP TA 2408

447014 État impôt retenu à la source 2408

(Suivant déclaration TA)

 Enregistrement de la taxe pour la formation professionnelle

continue (TFPC)

31/07/15

641500 FDFP TFPC 3 612

447015 État impôt retenu à 3 612

La source

(Suivant déclaration FDFP)

 Enregistrement du règlement de la taxe d’apprentissage (TA)

10/08/15

447014 FDFP TA 2 408

521100 Banque 2 408

 (Règlement Suivant CHQ….)

 Enregistrement du règlement la taxe pour la formation

professionnelle continue (TFPC)

10/08/14

447015 FDFP TFPC 3 612

521100 Banque 3 612

(Règlement

Suivant CHQ…….)

 Salaire brut mensuel du personnel local x 1.20%

NB: Tous les calculs concernant les impôts sur traitements et salaires se font
automatiquement à l'ordinateur à l'aide du logiciel de paie.

 La patente (annexe 14)

La patente est un impôt annuel payé par toute personne physique ou morale qui
exerce une activité commerciale et industrielle ou toute profession non
expressément exonérée. Elle est composée du droit sur le chiffre d’affaires et du
droit sur la valeur locative. Les déclarations de versement sont déposées au 30
avril pour le 1er versement et le 30 juillet pour le dernier.
  L’impôt sur les bénéfices (annexe 15)

Au cours de l’année, le cabinet procède au règlement pour le compte de ses

Pharmacie clients de l’impôt sur les bénéfices calculé sur le résultat de
l’entreprise selon le calendrier ci-après:

1er versement  : 20 avril (BNC /BIC)

2ème versement : 20 juin (BIC)-20 juillet (BNC)

3ème versement : 20 septembre (BIC)-20 octobre (BNC)

Chaque versement représente le tiers du montant de l’impôt dû au titre de

l’exercice précédent.

Application:

Enregistrement du règlement de l’ITS du mois de Juillet 2015.

10/08/15

447000 ITS 34 570

521100 Banque 34 570

(Suivant règlement ITS)

III) DÉCLARATION SOCIALE

1- CNPS
 Tous les employés embauchés sont obligatoirement déclarés à la Caisse
Nationale de Prévoyance sociale (CNPS) et doivent cotiser pour le régime de
retraite.

Quant à la cotisation pour les prestations familiales et les accidents de travail,

ces charges incombent à l'employeur ainsi qu'une partie de la cotisation pour le
régime de retraite.

L'assistant comptable du cabinet est chargé d'effectuer cette

déclaration. Elle peut être mensuelle ou trimestrielle selon que la pharmacie
emploie moins de 10 salariés ou plus.

Les différents taux prévus à cet effet se résument dans le tableau suivant:

Ces taux s'appliquent en fonction des plafonds:

Cotisations salariales Cotisations patronales

Retraite 6.3% x bases CNPS 7.7% x bases CNPS

(plafonnée à 1 647 315) (plafonnée à 1

647 315)
Prestation familiale 5.75% x bases CNPS

(plafonnée à 70 000)
Accident de travail 2% à 5% x bases
CNPS

(plafonnée à 70 000)

Montant à payer:

- Au titre de la prestation familiale: montant total de la période x 5.75%

 - Au titre de l'accident de travail: montant total de la période x 3%

- Au titre du régime de retraite: montant total de la période x 14% dont 7,7%

à la charge de l'employeur et 6,3% à la charge de l'employé.

Application:

Enregistrement de la déclaration CNPS

Montant à la charge de l’employé : (601 930 x 6.3%) = 37922

Montant à la charge de l'employeur : (601 930 x 7.7%) = 46349

Part salariale

31/07/15

422000 CNPS, part salariale 37 922

431300 Caisse de retraite 37 922

(Suivant déclaration de CNPS)

Part patronale

31/07/15

664100 CNPS, part du personnel 46 349

 431300 Caisse de retraite 46 349

(Suivant déclaration de CNPS)

1. L’appel de cotisations trimestrielles à la CNPS

Il concerne l'ensemble des charges sociales salariales et patronales à verser à la

C.N.P.S. au cours du trimestre. Les différentes cotisations sont les suivantes:

- Le régime des prestations familiales et des accidents de travail dont le

salaire brut imposable soumis à ces cotisations est de 70 000f par mois et
par employé.
Le Taux est de 5.75% pour la prestation familiale et varie 2% à 5% selon le
niveau de risques courus par le personnel dans l'exercice de leur fonction, pour
l'accident de travail

- Le régime de retraite dont le plafond du salaire brut imposable soumis à

cotisation est de 1 647 315 FCFA par mois et par employé.

2. Les régularisations et l’archivage des données

À la fin de l’année, on procède à la régularisation des différents comptes. Pour

les comptes clients et fournisseurs il faut s’assurer que les règlements effectués
correspondent exactement aux factures enregistrées.

Le solde doit correspondrez aux factures réglées d’une part et aux factures en
instance de règlement d’autre part. Si ce n’est pas le cas, l’assistant comptable
 cherche à savoir si c’est une facture qui n’a pas encore été enregistrée ou si
c’est une écriture qui n’a pas été passée.

Une fois l’irrégularité découverte, l’assistant comptable procède à sa

rectification. De même, pour les comptes de tiers (État, CNPS, FDFP, TVA,
ITS) les enregistrements doivent correspondre aux différentes déclarations
effectuées au cours de l’année.

Toutes les pièces générées par l’exploitation sont conservées par le

cabinet. En effet tous ces documents sont restitues a la pharmacie client enfin
exercice après l’Etablissement des différents bilans

CONCLUSION GENERALE

Ce stage effectué au département Assistance Comptable et Fiscale du

cabinet ABH & ASSOCIÉS &ASSOCIES a été pour nous une expérience
enrichissante.

En effet, cela fut pour nous un terrain d’adaptation de la formation reçue à

l’Institut. Par ailleurs, au cours de ce stage nous avons découvert le logiciel
"SAGE SAARI" ET PAIE qui offre une efficacité et une rapidité, dans la
réalisation des travaux comptables. Grâce à ce support les travaux effectués
 par l’assistant permettront à la pharmacie d’avoir des états financiers concrets
et une estimation de son activité en temps réel.

La fonction de stagiaire comptable en cabinet d’expertise comptable requiert de

solides connaissances en comptabilité, en fiscalité, et un suivi permanent de
l’actualité juridique et fiscale. C’est pourquoi l’assistant comptable au-delà de la
technique comptable et fiscale, doit se positionner aux yeux de l’entreprise
comme un conseil en organisation et gestion. Il doit sensibiliser le chef de
l’entreprise sur les enjeux d’une bonne gestion.