CHAPITRE II : LA TAXE PATRONALE ET D’APPRENTISSAGE

(TPA)

La Taxe Patronale et d’apprentissage est un impôt direct, institué au profit du

budget de l’Etat. Elle est régie par les articles 120 à 130 nouveaux (Loi N°006 –
2010/AN du 29 janvier 2010, portant modification de la loi N°6 – 65 du 26 mai
1965 portant création du CIDI.

I - CHAMP D’APPLICATION

1) Les personnes imposables

Aux termes de l’article 120 nouveau du Code des Impôts, la TPA est à la charge
des personnes physiques et morales ainsi que des organismes qui paient des
rémunérations à titre de traitements, indemnités, émoluments et salaires, et le
cas échéant, qui accordent des avantages en nature.

Il découle des dispositions de cet article que la matière imposable de la TPA

comprend les traitements, indemnités, émoluments, salaires et les avantages en
nature accordés ; elle est de ce fait identique à celle de l’IUTS.

2) Les personnes exemptées

- l’Etat, les collectivités territoriales et les établissements publics n’ayant pas un
caractère industriel ou commercial ;
- les missions diplomatiques, les organisations internationales et interafricaines ;
- les entreprises privées d’enseignement et de soins de santé ;
- les associations ou organismes à but non lucratif, sous réserve du respect strict
de leur objet ;
- les caisses de crédit agricole mutuel fonctionnant conformément aux
dispositions légales qui les régissent.

II - DETERMINATION DE LA BASE D’IMPOSITION

Aux termes de l’article 122 nouveau du CI, la base imposable est constituée par
la totalité des rémunérations payées en argent à titre de traitements,
indemnités, émoluments et salaires, majorée de la valeur des avantages
en nature accordés aux employés, estimée comme en matière d’IUTS.

NB. : - il est aisé de constater que la base imposable à la TPA s’obtient en

faisant la somme des rémunérations en argent et des avantages en nature sans
abattement aucun ;
- toutefois, pour la détermination de la base d’imposition de la TPA due par
les adhérents des centres de gestion agréés (CGA), il est tenu compte d’un
abattement de 20% sur les sommes et avantages alloués à leurs salariés.

III - LIQUIDATION DE L’IMPOT

1) Le taux
Le taux de la taxe est fixé à 3% de la base imposable (article 124 nouveau).

Remarque : avant la modification intervenue en fin janvier 2010, il existait deux

taux : 4% applicable sur les rémunérations brutes versées aux employés
nationaux et 8% applicable sur celles versées aux employés étrangers.

2) Le recouvrement
La TPA est reversée en même temps que l’IUTS et suit également les mêmes
règles de recouvrement.

IV - OBLIGATIONS ET SANCTIONS
1) Les obligations

a) Les redevables de la TPA doivent verser l’impôt dû au titre d’un mois donné,
au plus tard le dix (10) du mois suivant à la recette des impôts compétente du
lieu de leur siège ou de leur principal établissement ;
b) Lorsque le montant mensuel de la TPA n’excède pas deux mille cinq cents
(2 500) francs CFA, le versement peut se faire par trimestre, au plus tard les dix

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(10) premiers jours des mois d’avril, de juillet, d’octobre et de janvier pour le
trimestre écoulé.
Si pour un mois déterminé, le montant de l’impôt vient à excéder deux mille cinq
cents (2 500) francs CFA, toutes les sommes dues depuis le début du trimestre
en cours doivent être versées dans les dix premiers jours du mois suivant.

c) Les redevables sont tenus de remettre, au plus tard le 30 avril de chaque

année, au service des impôts, un état récapitulatif indiquant les bases et le
montant des versements effectués mensuellement au cours de l’année
précédente.

2) Les sanctions
a) Le contribuable qui n’a pas déposé sa déclaration dans les délais prescrits est
passible d’une pénalité égale à 25% du montant des droits dus.
b) Le défaut ou l’insuffisance de déclaration entraîne pour le contribuable une
pénalité de 50%.
c) Le redevable qui n’a pas produit l’état récapitulatif visé ci – dessus est
passible d’une amende forfaitaire de cinquante mille (50 000) francs CFA.

FIN CHAPITRE II