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ISCAE13 Falhaoui Compta Approf S1 LOI & CGNC Remis
ISCAE13 Falhaoui Compta Approf S1 LOI & CGNC Remis
Comptabilité Approfondie
Mr Khalid FALHAOUI
Synthèse loi comptable & CGNC 1
1
1° Séance : Synthèse de la loi comptable 9-88 et du CGNC
2° Année Grande Ecole
q Loi comptable 9-
9-88
q Règles d’é
d’évaluation
valuation comptables
• Fondement des rè
règles d’é
d’évaluation
valuation comptables
• Approches d’évaluation
’évaluation des biens ou des actifs
• Mode d’é
d’évaluation
valuation : Valeurs d'entré
d'entrée, d'inventaire et d'arrêté
d'arrêté des comptes
• Amortissements & Provisions
2
Référentiels comptables :
2° Année Grande Ecole
3
Synthè
Synthèse de la loi Comptable 9-
9-88
2° Année Grande Ecole
Référence de la loi 9-
9-88
Loi 9-
9-88 :
Dahir 1-92-138 portant promulgation de la loi 9-88 relative
aux obligations comptables des commerçants (BO du
30/12/1992)
Loi 03-
03-44 :
Dahir 1-05-211 portant promulgation de la loi 44-03
modifiant la loi 9-88 (BO du 16/03/2006)
Synthè
Synthèse de la loi Comptable 9-
9-88
2° Année Grande Ecole
4
Synthè
Synthèse de la loi Comptable 9-
9-88
2° Année Grande Ecole
Article 1
o Tout commerçant au sens du Code de commerce est tenu de tenir une
comptabilité selon la loi comptable
o Enregistrement comptable chronologique, opération par opération et jour par
jour
o Comptabilité super-simplifiée pour les personnes physiques PP dont le CA
n'excède pas 2 millions dhs
Article 2
Article 3
o Forme de tenue du livre-journal et du grand-livre
o Centralisation mensuelle des écritures sur le livre-journal et le grand-livre
o Centralisation annuelle des écritures pour les PP dont le CA ne dépasse pas 2
millions dhs
Article 4
o Obligation de tenue du manuel d'organisation comptable pour les personnes
dont le CA dépasse 10 millions dhs
Article 5
o Inventaire annuel de valeurs des actifs et passifs
Article 6
o Tenue du livre d'inventaire (transcription du bilan et CPC)
Comptabilité Approfondie Mr Khalid FALHAOUI
Synthèse loi comptable & CGNC 10
5
Synthèse de la loi Comptable 9-88
Article 7
2° Année Grande Ecole
o Exercice de 12 mois
o Exception peut être inférieur à 12 mois
Article 8
o Livre journal et livre d'inventaire cotés et paraphés par le greffier du tribunal de
commerce ou de première instance
o Sauf pour les PP dont le CA n’excède pas 2 millions dhs
Article 9
o Établissement des états de synthèse ES à partir de la comptabilité
o Définition des états de synthèse : Bilan, CPC, ESG, TF et ETIC (ES tout
indissociable)
Article 10
o Définition du Bilan, CPC, ESG, TF et ETIC
Article 11
o Les ES doivent donner une image fidèle des actifs et passifs ainsi que de la
situation financière et des résultats de l'entreprise
o Importance significative : ES doivent comprendre toutes les informations
nécessaires pour donner l’image fidèle
Article 12
o Forme du bilan, CPC, ESG et TF
Article 13
o Permanence des méthodes de présentation des ES et modalités d'évaluation
retenues
o Exception : Décrire et justifier les modifications dans l‘ETIC
Comptabilité Approfondie Mr Khalid FALHAOUI
Synthèse loi comptable & CGNC 12
6
Synthèse de la loi Comptable 9-88
2° Année Grande Ecole
Article 14
o Modalité d’évaluation à la date d'entrée et d'inventaire des biens des titres, des
créances, des dettes et des disponibilités
o Inscription en comptabilité pour leur montant nominal
o Application de la prudence lors de l’évaluation du patrimoine
o Modalité de calcul de la VNA et VCN
o Possibilité de réévaluation des immobilisations et traitement comptable l'écart
de réévaluation
o Modalité d’évaluation des biens fongibles (CMP ou PSPE)
o Pour les PP dont le CA ne dépasse pas 2 millions dhs :
• Évaluation simplifiée des stocks achetés et produits par estimation
• Amortissements selon une méthode linéaire simplifiée
Article 15
Article 16
7
Synthèse de la loi Comptable 9-88
2° Année Grande Ecole
Article 17
o Séparation des exercices :
• Seuls les bénéfices réalisés à inscrire en comptabilité
• Prise en compte du bénéfice sur une opération partiellement exécutée
(contrat à long terme : réalisation certaine et évaluation avec sécurité
suffisante du bénéfice global)
Article 18
o Date limite d'établissement des états de synthèse : 3 mois suivant clôture
o Si dépassement du délai : Indication dans l’ETIC
Article 19
o Dérogation aux prescriptions comptables si l’image fidèle non atteinte
(indication dans l’ETIC)
o Changement de la date de clôture à motiver dans l’ETIC
Comptabilité Approfondie Mr Khalid FALHAOUI
Synthèse loi comptable & CGNC 15
Article 24
q Obligation du respect de cette loi par les professionnels de la comptabilité
Comptabilité Approfondie Mr Khalid FALHAOUI
Synthèse loi comptable & CGNC 16
8
Loi Comptable 9-
9-88
2° Année Grande Ecole
Article Premier :
o Toute personne physique ou morale ayant la qualité de commerçant au sens
du Code de commerce est tenue de tenir une comptabilité dans les formes
prescrites par la présente loi et les indications figurant aux tableaux y
annexés.
o A cette fin, elle doit procéder à l'enregistrement comptable des mouvements
affectant les actifs et les passifs de son entreprise ; ces mouvements sont
enregistrés chronologiquement, opération par opération et jour par jour.
o Tout enregistrement comptable précise l'origine, le contenu et l'imputation du
mouvement ainsi que les références de la pièce justificative qui l'appuie.
o Les opérations de même nature, réalisées en un même lieu et au cours d'une
même journée peuvent être récapitulées sur une pièce justificative unique.
9
Loi Comptable 9-88
2° Année Grande Ecole
Article 2
o Les enregistrements visés à l'article premier ci-dessus sont portés sous forme
d'écritures sur un registre dénommé " livre-journal ".
o Toute écriture affecte au moins deux comptes dont l'un est débité et l'autre est
crédité d'une somme identique.
o Les écritures du livre-journal sont reportées sur un registre dénommé "grand-
livre" ayant pour objet de les enregistrer selon le plan de comptes du
commerçant.
o Le plan de comptes doit comprendre des classes de comptes de situation, des
classes de comptes de gestion et des classes de comptes spéciaux, telles
qu'elles sont définies aux tableaux annexés à la présente loi.
o Toutefois, les personnes physiques visées à l'alinéa 5 de l'article premier ci-
dessus sont dispensées de la tenue du grand-livre si la balance récapitulative
des comptes peut être établie directement du livre journal.
Comptabilité Approfondie Mr Khalid FALHAOUI
Synthèse loi comptable & CGNC 20
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Loi Comptable 9-88
2° Année Grande Ecole
Article 3
o Le livre-journal et le grand-livre peuvent être détaillés en autant de registres
subséquents dénommés "journaux auxiliaires" et "livres auxiliaires" que
l'importance ou les besoins de l'entreprise l'exigent.
o Les écritures portées sur les journaux et les livres auxiliaires sont centralisées
une fois par mois sur le livre-journal et le grand-livre.
Toutefois, les personnes physiques visées à l'alinéa 5 de l'article premier ci-
dessus sont autorisées à procéder à la centralisation des écritures portées sur
les journaux auxiliaires une fois par exercice à la clôture de ce dernier.
Article 4
o Les personnes assujetties à la présente loi dont le chiffre d'affaires annuel est
supérieur à dix millions de dirhams (10 000 000 DH) doivent établir un manuel
qui a pour objet de décrire l'organisation comptable de leur entreprise.
Article 4
o Les personnes assujetties à la présente loi dont le chiffre d'affaires annuel est
supérieur à dix millions de dirhams (10 000 000 DH) doivent établir un manuel
qui a pour objet de décrire l'organisation comptable de leur entreprise.
Article 5
o La valeur des éléments actifs et passifs de l'entreprise doivent faire l'objet
d'un inventaire au moins une fois par exercice, à la fin de celui-ci.
Article 6
o Il doit être tenu un livre d'inventaire sur lequel il est transcrit le bilan et le
compte de produits et charges de chaque exercice.
Article 7
o La durée de l'exercice est de douze mois. Elle peut exceptionnellement être
inférieure à douze mois, pour un exercice donné.
Comptabilité Approfondie Mr Khalid FALHAOUI
Synthèse loi comptable & CGNC 22
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Loi Comptable 9-88
2° Année Grande Ecole
Article 8
o Le livre-journal et le livre d'inventaire sont cotés et paraphés, dans la forme
ordinaire et sans frais, par le greffier du tribunal de première instance du
siège de l'entreprise. Chaque livre reçoit un numéro répertorié par le greffier
sur un registre spécial.
o Toutefois, les personnes physiques visées à l'alinéa 5 de l'article premier ci-
dessus ne sont pas tenues de faire coter et parapher par le greffier du tribunal
compétent le livre-journal et le livre d'inventaire, à condition de conserver
lesdits livres ainsi que le bilan et le compte de produits et charges pendant
dix ans.
Article 9
o Sous réserve des dispositions prévues aux articles 19, 20 et 21 ci-après, les
personnes assujetties à la présente loi doivent établir des états de synthèse
annuels, à la clôture de l'exercice, sur le fondement des enregistrements
comptables et de l'inventaire retracés dans le livre-journal, le grand-livre et
le livre d'inventaire.
o Ces états de synthèse comprennent le bilan, le compte de produits et
charges, l'état des soldes de gestion, le tableau de financement et l'état les
informations complémentaires. Ils forment un tout indissociable.
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Loi Comptable 9-88
Article 10
2° Année Grande Ecole
o Les états de synthèse doivent donner une image fidèle des actifs et passifs
ainsi que de la situation financière et des résultats de l'entreprise.
o A cette fin, ils doivent comprendre autant d'informations qu'il est nécessaire
pour donner une image fidèle des actifs et passifs ainsi que de la situation
financière et des résultats de l'entreprise.
o Lorsque l'application d'une prescription comptable ne suffit pas pour donner
l'image fidèle mentionnée au présent article, des informations
complémentaires doivent être données.
Article 12
o Le bilan, le compte de produits et charges, l'état des soldes de gestion et le
tableau de financement comportent des masses subdivisées en rubriques
elles-mêmes subdivisées en postes.
Comptabilité Approfondie Mr Khalid FALHAOUI
Synthèse loi comptable & CGNC 26
13
Loi Comptable 9-88
2° Année Grande Ecole
Article 13
o La présentation des états de synthèse comme les modalités d'évaluation
retenues ne peuvent être modifiées d'un exercice à l'autre.
o Si des modifications interviennent, elles sont décrites et justifiées dans l'état
des informations complémentaires.
Article 14
o A leur date d'entrée dans l'entreprise, les biens acquis à titre onéreux sont
enregistrés à leur coût d'acquisition, les biens acquis à titre gratuit à leur
valeur actuelle et les biens produits à leur coût de production.
o A leur date d'entrée dans l'entreprise, les titres acquis à titre onéreux sont
enregistrés à leur prix d'achat.
Article 14 - suite
o A leur date d'entrée dans l'entreprise, les créances, dettes et disponibilités
sont inscrites en comptabilité pour leur montant nominal. Les créances,
dettes et disponibilités libellées en monnaie étrangère sont converties en
monnaie nationale à leur date d'entrée.
o La valeur d'entrée des éléments de l'actif immobilisé dont l'utilisation est
limitée dans le temps doit faire l'objet de corrections de valeur sous forme
d'amortissement.
o L'amortissement consiste à étaler le montant amortissable de
l'immobilisation sur sa durée prévisionnelle d'utilisation par l'entreprise
selon un plan d'amortissement.
14
Loi Comptable 9-88
2° Année Grande Ecole
Article 14 - suite
o La valeur d'entrée diminuée du montant cumulé des amortissements forme la
valeur nette d'amortissements de l'immobilisation.
o A la date d'inventaire, la valeur actuelle est comparée à la valeur d'entrée pour
les éléments non amortissables ou à la valeur nette d'amortissements, après
amortissement de l'exercice, pour les immobilisations amortissables.
o Seules les moins-values dégagées de cette comparaison sont inscrites en
comptabilité soit sous forme d'amortissements exceptionnels Si elles ont un
caractère définitif soit sous forme de provisions pour dépréciation si elles
n'ont pas un caractère définitif.
o La valeur comptable nette des éléments d'actif est soit la valeur d'entrée ou la
valeur nette d'amortissements si la valeur actuelle leur est supérieure ou
égale, soit la valeur actuelle si elle leur est inférieure.
15
Loi Comptable 9-88
2° Année Grande Ecole
Article 15
o Les mouvements et informations doivent être inscrits dans les comptes ou
postes adéquats, avec la bonne dénomination et sans compensation entre eux.
o Les éléments d'actif et de passif doivent être évalués séparément.
o Aucune compensation ne peut être opérée entre les postes d'actif et de passif
du bilan ou entre les postes de produits et de charges du compte de produits
et charges.
o Le bilan d'ouverture d'un exercice doit être identique au bilan de clôture de
l'exercice précédent.
Article 16
o Les produits ne sont pris en compte que s'ils sont définitivement acquis à
l'entreprise ; les charges sont à enregistrer dès lors qu'elles sont probables.
o Il doit être tenu compte des risques et des charges nés au cours de l'exercice
ou d'un exercice antérieur, même s'ils sont connus entre la date de clôture de
l'exercice et celle de l'établissement des états de synthèse.
16
Loi Comptable 9-88
2° Année Grande Ecole
Article 17
o Seuls les bénéfices réalisés à la clôture d'un exercice peuvent être inscrits dans
les états de synthèse. Cependant, peut également être inscrit le bénéfice
réalisé sur une opération partiellement exécutée, lorsque sa durée est
supérieure à un an, sa réalisation certaine et qu'il est possible d'évaluer avec
une sécurité suffisante le bénéfice global de l'opération.
Article 18
o L'établissement des états de synthèse, sauf circonstances exceptionnelles
justifiées dans l'état des informations complémentaires, doit se faire au plus
tard dans les trois mois suivant la date de clôture de l'exercice.
o La date d'établissement des états de synthèse est mentionnée dans l'état des
informations complémentaires.
Comptabilité Approfondie Mr Khalid FALHAOUI
Synthèse loi comptable & CGNC 33
Article 19
o Si, en raison de situations spécifiques à l'entreprise, l'application d'une
prescription comptable de la présente loi ne permet pas de donner une image
fidèle de l'actif et du passif, de la situation financière ou des résultats, il peut
y être dérogé ; cette dérogation est mentionnée à l'état des informations
complémentaires et dûment motivée, avec l'indication de son influence sur
l'actif, le passif, la situation financière et les résultats de l'entreprise.
o Le changement de la date de clôture doit être dûment motivé dans l'état des
informations complémentaires.
17
Loi Comptable 9-88
2° Année Grande Ecole
Article 20
o Lorsque les conditions d'une cessation d'activité totale ou partielle sont
réunies, l'assujetti peut établir ses états de synthèse selon des méthodes
différentes de celles prescrites par la présente loi.
o Dans de tels cas, il doit indiquer dans l'état des informations
complémentaires les méthodes qu'il a retenues.
Article 21
o Les personnes assujetties à la présente loi dont le chiffre d'affaire annuel est
inférieur ou égal à dix millions de dirhams (10.000.000) sont dispensées de
l'établissement de l'état des soldes de gestion, du tableau de financement et
de l'état des informations complémentaires.
o Les personnes visées à l'alinéa ci-dessus sont autorisées à établir le bilan et le
compte de produits et charges et adopter le cadre comptable selon le modèle
simplifié tel qu'annexé à la présente loi.
Article 22
o Les documents comptables sont établis en monnaie nationale.
o Les documents comptables et les pièces justificatives sont conservés pendant
dix ans.
o Les documents comptables relatifs à l'enregistrement des opérations et à
l'inventaire sont établis et tenus sans blanc ni altération d'aucune sorte.
Article 23
o L'administration fiscale peut rejeter les comptabilités qui ne sont pas tenues
dans les formes prescrites par la présente loi et les tableaux y annexés.
Article 24
o Les experts-comptables, comptables agréés et autres personnes faisant
profession de tenir la comptabilité des personnes assujetties à la présente loi
sont tenus de se conformer aux dispositions de la présente loi et de son
annexe pour la tenue de la comptabilité des entreprises dont ils sont chargés.
18
Rappel succinct du contenu du CGNC :
2° Année Grande Ecole
Partie I :
Norme générale comptable NGC
Partie II :
Plan comptable général des entreprises PCGE
19
Rappel succinct du contenu du CGNC :
2° Année Grande Ecole
La Norme gé
générale comptable :
Le plan comptable gé
général des entreprises :
Le PCGE présente le dispositif d'application de NGC aux entités économiques
ayant le caractère d'entreprise au sens large et agissant dans des secteurs
d'activité économique (entités autre que spécifiques ayant leur propre cadre
comptable)
20
Rappel succinct du contenu du CGNC :
2° Année Grande Ecole
q L'image fidè
fidèle apparaît non comme un principe comptable supplémentaire,
mais comme la convergence des principes
q L'originalité
L'originalité de l'image fidè
fidèle tient à la fois à l’absence de définition et aussi au
fait qu'il convient, dans des cas exceptionnels, de déroger aux dispositions de
la Norme, pour tenter d'atteindre cette fidélité
4. Les mé
méthodes d'é
d'évaluation :
q L’évaluation
’évaluation au cœ
cœur de l'information puisque la comptabilité
présente des valeurs et montants monétaires
q Les diffé
différents modes d'é
d'évaluation retenus soit :
• à l'entrée des éléments dans le patrimoine (VE)
• à une date quelconque (VA)
• dans le bilan (VCN)
q Les évaluations sont fondées sur le principe du coût historique même en
période inflationniste
q Le coû
coût complet est retenu pour la détermination des coûts d'acquisition et de
production, sauf cas exceptionnels, traiter comme charges (frais financiers,
frais d'administration générale et charges de sous activité;…)
21
Rappel succinct du contenu du CGNC :
2° Année Grande Ecole
1- Continuité d'exploitation
3- Coût historique
5- Prudence
6- Clarté
7- Importance significative
Comptabilité Approfondie Mr Khalid FALHAOUI
Synthèse loi comptable & CGNC 44
22
Principe de Continuité d'exploitation :
2° Année Grande Ecole
comptable :
• Le principe de sincérité
Continuité d'exploitation
23
Principe de Continuité
Continuité d'exploitation :
2° Année Grande Ecole
1 - Selon ce principe,
principe l'entreprise doit établir ses états de synthèse dans la
perspective d'une poursuite normale de ses activités.
En l'absence d'indication contraire, l’entreprise est censée établir ses états de
synthèse sans l'intention ni l'obligation de se mettre en liquidation ou de
réduire sensiblement l'étendue de ses activités.
Principe de Continuité
Continuité d'exploitation :
2° Année Grande Ecole
En consé
conséquence,
quence les principes de permanence des méthodes, du coût historique
et de spécialisation des exercices sont remis en cause.
24
Principe de Continuité d'exploitation : 2° Année Grande Ecole
q Rentabilité
fabrication
25
Principe de Continuité d'exploitation :
2° Année Grande Ecole
c) Mé
Méthodes retenues dans l'hypothè
l'hypothèse de l'abandon de la continuité
continuité :
Postes du bilan Valeurs liquidatives
Immo. En non valeurs • Constat immédiat en charges
Titres de participation • Valeur de réalisation qui peut être inférieure à la valeur d'usage
Stocks et en-cours • Valeur de réalisation souvent inférieure à la valeur nette comptable
• Attention particulière à porter aux en-cours dont la valeur peut être nulle s'il n'existe pas de possibilité de
les vendre en l'état
• Provisions sur contrats de longue durée peuvent être nécessaires
Autres valeurs • Des provisions peuvent être nécessaires
réalisables • Charges constatées d'avance à prendre immédiatement en charges
Dettes • Passif devra tenir compte de tous les coûts jusqu'à la cessation
• Rupture de contrats en cours entraîne des pénalités : crédit bail,..
• Subvention d'équipement à rapporter au résultat
• Indemnités de licenciement à provisionner
• Frais de liquidation et de fermeture à provisionner
26
Principe de permanence des méthodes :
2° Année Grande Ecole
q Evaluation des stocks : Evaluation des sorties de stock au coût moyen pondéré
ou, premier entré-premier sorti
q Frais d'é
d'établissement : Inscription ou non de certaines charges en frais
d'établissement pour être étalées sur plusieurs exercices
27
Principes comptables fondamentaux :
2° Année Grande Ecole
Coût historique
1 - En vertu de ce principe,
principe la valeur d'entrée d'un élément inscrite en
comptabilité pour son montant exprimé en unités monétaires courantes à la
date d'entrée reste intangible quelle que soit l'évolution ultérieure du
pouvoir d'achat de la monnaie ou de la valeur actuelle de l'élément, sous
réserve de l'application du principe de prudence.
2 - Par dé
dérogation à ce principe,
principe l'entreprise peut décider à la réévaluation de
l'ensemble de ses immobilisations corporelles et financières, conformément
aux prescriptions du CGNC.
28
Principe du coût historique :
2° Année Grande Ecole
a) Dé
Dérogations au coû
coût historique
q Le coût historique est combiné avec la convention de prudence
q A l'inventaire, si le coût historique est inférieur à la valeur d'inventaire on
retient le coût historique
q Au contraire, si la valeur d'inventaire est inférieure au coût historique, on
retient ladite valeur d'inventaire
c) Avantages et inconvé
inconvénients du coû
coût historique :
Avantages Inconvé
Inconvénients
29
Principes comptables fondamentaux :
2° Année Grande Ecole
1 - En raison du dé
découpage de la vie de l'entreprise en exercices comptables, les
charges et les produits doivent être, en vertu du principe de spécialisation
des exercices, rattachés à l'exercice qui les concerne effectivement et à
celui-là seulement.
30
Principe de spécialisation des exercices :
2° Année Grande Ecole
2. Evé
Evénement non rattaché
rattachés à l’exercice :
• Absence de lien de causalité avec l’exercice
• Non lié directement à l’exercice
• Incidences financières à ne pas prendre en compte dans l’exercice en cours
• A mentionner dans l’ETIC
Exemples : Performances d’exploitation pouvant remettre en cause la continuité.
3. Evé
Evénement posté
postérieur à la clôture et dont le lien avec l'exercice est difficile à
déterminer :
•Evénement qui débuté dans l’exercice et continu dans le temps
•Ayant un impact sur l'exercice suivant
Exemples : Démarrage de marchés important, Processus de décision importante,…
Comptabilité Approfondie Mr Khalid FALHAOUI
Synthèse loi comptable & CGNC 62
31
Principes comptables fondamentaux :
2° Année Grande Ecole
Prudence
Principe de prudence :
2° Année Grande Ecole
1 - En vertu de ce principe,
principe les incertitudes présentes susceptibles d'entraîner
un accroissement des charges ou une diminution des produits de l'exercice
doivent être prises en considération dans le calcul du résultat de cet
exercice.
2 - En application de ce principe,
principe les produits ne sont pris en compte que s'ils
sont certains et définitivement acquis à l'entreprise ; en revanche, les
charges sont à prendre en compte dès lors qu'elles sont probables.
32
Principe de prudence :
2° Année Grande Ecole
3 - Seuls les bé
bénéfices réréalisé
alisés à la date de clôture d'un exercice peuvent
affecter les résultats ; par exception est considéré comme réalisé le bénéfice
partiel sur une opération non achevée à la date de clôture répondant aux
conditions fixées par le CGNC.
4 - La plus-
plus-value constaté
constatée entre la valeur actuelle d'un élément d'actif et sa
valeur d'entrée n'est pas comptabilisée.
La moins-
moins-value doit toujours être inscrite en charges, même si elle apparaît
comme temporaire à la date d'établissement des états de synthèse.
Clarté
33
Principe de clarté :
2° Année Grande Ecole
q Les opé
opérations et les informations doivent être inscrites dans les comptes sous
la rubrique adéquate, avec la bonne dénomination et sans compensation entre
elles ;
Principe de clarté :
2° Année Grande Ecole
2. En application de ce principe,
principe l'entreprise doit organiser sa comptabilité,
enregistrer ses opérations, préparer et présenter ses états de synthèse
conformément aux prescriptions du CGNC.
3. Les mé
méthodes utilisé
utilisées doivent être clairement indiquées notamment dans les
cas où elles relèvent d'options autorisées par le CGNC ou dans ceux où elles
constituent des dérogations à caractère exceptionnel.
4. A titre exceptionnel,
exceptionnel des opérations de même nature réalisées en un même lieu,
le même jour, peuvent être regroupées en vue de leur enregistrement selon
les modalités prévues par le CGNC
34
Principes comptables fondamentaux :
2° Année Grande Ecole
Importance significative
1. Selon ce principe,
principe les états de synthèse doivent révéler tous les éléments dont
l'importance peut affecter les évaluations et les décisions.
35
Principe d'importance significative :
2° Année Grande Ecole
4. Dans la pré
présentation de l'ETIC
l'ETIC, le principe d'importance significative a pour
d'importance significative.
• D’user d'approximations dans les évaluations lorsque les écarts ne sont pas
significatifs
• De regrouper des informations sur les états de synthèse lorsque les détails
par poste ne sont pas pertinents
36
2° Année Grande Ecole
5- Prudence Article 16
6- Clarté Article 15
37
Règles d’évaluation comptables
2° Année Grande Ecole
q Fondement des rè
règles d’é
d’évaluation
valuation comptables
q Approches d’évaluation
’évaluation des biens ou des actifs
q Modes d’é
d’évaluation
valuation comptables
• Valeur d'entré
d'entrée dans le patrimoine
• Valeur d'inventaire
• Valeur d'arrêté
d'arrêté des comptes
q Amortissements
q Provisions
38
Règles d’évaluation comptables
2° Année Grande Ecole
Origine du fondement
39
Fondement des règles d’évaluation comptables :
2° Année Grande Ecole
Soubassement
des méthodes d’évaluation comptables
Loi
comptable
Méthodes d'é
d'évaluation :
Principes d'é
d'évaluation :
40
Fondement des règles d’évaluation comptables :
2° Année Grande Ecole
Principes gé
généraux d’é
d’évaluation
valuation comptable :
Principes gé
généraux d’é
d’évaluation
valuation comptable :
41
Fondement des règles d’évaluation comptables :
2° Année Grande Ecole
Dérogations :
q Des dérogations aux principes d'évaluation sont admises dans des cas
exceptionnels
q Ces dérogations doivent être signalées dans l'ETIC et dûment motivées avec
résultats
42
Règles d’évaluation comptables
2° Année Grande Ecole
Notion de la valeur
Notion de la valeur :
q Valeur d’
d’acquisition : coût d’acquisition d’un actif, d’une immobilisation
corporelle ou incorporelle, des stock ou des titres.
q Valeur ajouté
ajoutée : montant net sur lequel est calculée la TVA
q Valeur amortissable : valeur brute ou d’origine
q Valeur d’
d’apport : valeur indiquée dans le traité d’apport dans le cas d’opérations
telle que la fusion ou l’apport partiel d’actif
q Valeur d’é
d’échange
change : valeur utilisée lors de l’échange d’un actif non monétaire
contre un autre actif non monétaire ou la combinaison d’un actif non monétaire
avec un actif monétaire
q Valeur économique : élément générant une ressource que l’entité contrôle du
fait d’événements passés et dont elle attend des avantages économiques futurs
q Valeur d’é
d’émission
mission : valeur à laquelle est émise une obligation ou action
Comptabilité Approfondie Mr Khalid FALHAOUI
Synthèse loi comptable & CGNC 86
43
Règles d’évaluation comptables :
2° Année Grande Ecole
Notion de la valeur :
q Valeur d’d’entré
entrée : valeur à laquelle un actif ou un passif est comptabilisé à
l’origine
q Valeur d’é
d’équivalence
quivalence : valeur à laquelle peuvent être évalues des titres d’une
société contrôlée de manière exclusive égale à la quote-part des capitaux
propres correspondant aux titres, augmentée de l’écart d’acquisition rattaché à
ces titres
q Valeur d’
d’inventaire : valeur estimée à la clôture d’un exercice
q Valeur de marché
marché : prix de vente potentiel
q Valeur nominale : valeur sur laquelle se calcule l’intérêt d’une obligation ou qui
correspond à une quote-part de capital pour une action
q Valeur de remboursement : valeur à laquelle est remboursée une obligation ou
d’une action
q Valeur de réé
réévaluation
valuation : valeur estimée au moment d’une réévaluation
Comptabilité Approfondie Mr Khalid FALHAOUI
Synthèse loi comptable & CGNC 87
Règles d’é
d’évaluation
valuation comptables :
2° Année Grande Ecole
q L'entré
L'entrée dans le patrimoine
q L'inventaire annuel
44
Règles d’évaluation comptables
2° Année Grande Ecole
1 - La valeur d'entré
d'entrée dans le patrimoine est égale :
45
Règles d’évaluation comptables :
2° Année Grande Ecole
t1 t2 t3
Valeur à Valeur à
Valeur à
l’entrée l’inventaire
l’arrêté des
comptes
46
Synthè
Synthèse de la valeur d'entré
d'entrée dans le patrimoine :
2° Année Grande Ecole
t1 t2 t3
Synthè
Synthèse de la valeur d'entré
d'entrée dans le patrimoine :
2° Année Grande Ecole
t1 t2 t3
Valeur à Valeur à
Valeur à
l’entrée l’inventaire
l’arrêté des
comptes
q Valorisation des titres :
Acquis à titre onéreux Prix d’achat
Reçus par voie d’échange Valeur actuelle (la plus sûre de deux)
47
Synthè
Synthèse de la valeur d'entré
d'entrée dans le patrimoine :
2° Année Grande Ecole
t1 t2 t3
Synthè
Synthèse de la valeur d'entré
d'entrée dans le patrimoine :
2° Année Grande Ecole
t1 t2 t3
48
Synthè
Synthèse de la valeur d'inventaire :
2° Année Grande Ecole
t1 t2 t3
Synthè
Synthèse de la valeur d'inventaire :
2° Année Grande Ecole
t1 t2 t3
49
Synthè
Synthèse de la valeur d'inventaire :
2° Année Grande Ecole
t1 t2 t3
Synthè
Synthèse de la valeur d'arrêté
d'arrêté des comptes :
2° Année Grande Ecole
t1 t2 t3
50
2° Année Grande Ecole
Amortissements
Méthodes d’é
d’évaluation
valuation :
2° Année Grande Ecole
Les amortissements
• l'amortissement liné
linéaire
• l'amortissement dé
dégressif
51
Méthodes d’é
d’évaluation
valuation :
2° Année Grande Ecole
Les amortissements
Méthodes d’é
d’évaluation
valuation :
2° Année Grande Ecole
L'amortissement liné
linéaire :
non-valeurs)
52
Méthodes d’é
d’évaluation
valuation :
2° Année Grande Ecole
L'amortissement dé
dégressif :
Méthodes d’é
d’évaluation
valuation :
2° Année Grande Ecole
L'amortissement dé
dégressif :
o Taux dégressif = taux linéaire x coefficient :
• 1,5 si la durée de vie est de 3 ou 4 ans
• 2 si elle est de 5 ou 6 ans
• 3 si elle excède 6 ans
53
Règles d’évaluation comptables
2° Année Grande Ecole
Provisions
Méthodes d’évaluation :
2° Année Grande Ecole
Les provisions :
54
Méthodes d’évaluation :
2° Année Grande Ecole
Les provisions :
CGNC distingue
trois types de provisions
Méthodes d’évaluation :
2° Année Grande Ecole
55
Méthodes d’évaluation :
2° Année Grande Ecole
3. Les provisions ré
réglementé
glementées :
q Provisions ne correspondant pas à l'objet normal des provisions et
comptabilisées en application de dispositions légales ou réglementaires
Comptabilité Approfondie Mr Khalid FALHAOUI
Synthèse loi comptable & CGNC 111
56