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Methodes de Consolidation Fc07 2015
Methodes de Consolidation Fc07 2015
COMPTABILITE DE GROUPE
Animé par:
M. DEBBOUZINE
Enseignant Universitaire
Expert Comptable Diplômé d’Etat
I- Introduction et définitions
A- Groupe de sociétés
M1
M1 M1
M1
F1 F2
F1
F2 F1
F2
55% 55%
40% 20%
F2 40%
F2 F2
70%
F3 30% 30%
F3 F3
Information externe
pour une meilleure information des actionnaires de la
société mère et des tiers en général que les
comptes consolidés ont été rendus obligatoires.
L’information interne
Pour les besoins d’analyse des performances de ces
sociétés et d’appréciation de leur contribution aux
résultats du groupe.
II- Le périmètre de consolidation
1. Le control exclusif
Le contrôle exclusif peut résulter d’un contrôle de
droit, d’un contrôle de fait, ou d’un contrôle
contractuel.
a- Contrôle de droit
Il y a contrôle de droit quand le pourcentage de
contrôle de la société dominante dans la filiale est
supérieure à 50%
b- Contrôle de fait
Il y a contrôle de fait quand la société dominante
désigne, pendant deux exercices consécutifs,la
majorité des membres des organes de direction,
d’administration ou de surveillance.
c- contrôle contractuel
Deux conditions doivent être réunies:
a) la société dominante dispose d’une participation dans la
société consolidée,
b) et un contrat lui assure le contrôle de la société consolidée.
2- Le contrôle conjoint
Le contrôle conjoint résulte du partage du contrôle
d’une entreprise exploitée en commun par un
nombre limité d’associés ou d’actionnaires.
Les décisions sont prises d’un commun accord entre
les associés et aucun d’entre eux ne doit exercer un
contrôle exclusif. &
3- L’influence notable
M1 P
50% 50%
80 %
F 8
45%
3 3%
F2 15%
15% F4 18%
25% F6
80%
F3
F5 F7
Influence notable
F4 33%
Tableau montrant la nature des contrôles suite
La chaîne de contrôle est Hors du
F5 15%+0%=15 rompue en F4. et par périmètre
% conséquent le % de
contrôle par F4 est 0. ou
Cependant, F4 sous
influence notable de M1, a
le contrôle exclusif de F5. influence
notable
On peut donc présumer
que M1 exerce une
influence dans F5.
Le pourcentage est Contrôle
F6 45% supérieure à 40% depuis exclusif de fait
plus de deux ans.
Hors du
F7 18% périmètre
Gestion d’un commun Contrôle
F8 100% accord avec le groupe conjoint
En commun avec le
groupe
B- L’exclusion du périmètre de consolidation
1. Exclusion obligatoire
Une entreprise dépendante doit être laissée en
dehors de la consolidation quand des restrictions
sévères et durables remettent en cause
substantiellement le contrôle exercé par la société
dominante ou le transfert de fonds par la filiale.
2. Exclusions facultatives:
Bilan de la société M
Immobilisations 18.700,00 Capital 15.000,00
Titres de participation 600,00 Réserves 4.000,00
Actif circulant Résultat 300,00
12.000,00 Dettes 12.000,00
31.300,00 31.300,00
Bilan de la société F
Immobilisations 1.500,00 Capital 1.000,00
Actif circulant 1.000,00 Réserves 600,00
Résultat 100,00
Dettes 800,00
2.500,00 2.500,00
Calcul de la différence de consolidation et sa ventilation
entre le résultat consolidé et les réserves consolidées.
• Réserves consolidées
Quote-part de la société M dans les capitaux propres hors résultat de la
société F, soit 45% x (1000+600)………………………………. 720,00
Moins la valeur d’origine des titres de participation…………… .. 600,00
Réserves consolidées…………………………………………… 120,00
• Résultat consolidé
Quote-part de la société M dans le résultat de la société F
soit 45% x 100……………………………………………………….. 45,00
2 .la méthode de mise en équivalence.
Remarque:
Le total (actifs moins dettes) des valeurs comptables des postes ainsi
substitués est égal à la valeur réévaluée des titres de participation
dans le cas de la mise en équivalence. Cependant, dans l’intégration
proportionnelle, le montant réévalué est disséminé dans chaque poste
au lieu d’être concentré sur le poste « titres de participation ».
Exemple 2 suite
Nous supposons maintenant que le contrôle conjoint de la société F est
exercé par la société M (45 % du capital) et les sociétés N et L (se partageant
55 % du capital).
Le bilan consolidé se présente ainsi:
Bilan consolidé de la société M
Immobilisations 19.375,00 Capital 15.000,00
(18 700 + 45 % 1 500) Réserves consolidé 4.120,00
Titres de participations néant (4 000 + 120)
(éliminés) Résultat consolidé 345,00
Actif circulant 12.450,00 (300 + 45)
(12 000 + 45 % 1 000) Dettes 12.360,00
(12 000 + 45 % 800)
31.825,00 31.825,00
Remarque:
Chacun des postes d’actif et de dettes reçoit 45 % du poste correspondant de la
société F (soit 765 au total) tandis que le poste titre de participation (600) est
éliminé. La plus-value (165) est ventilée entre les réserves consolidées (120) et le
résultat consolidé (45), exactement comme dans la mise en équivalence.
4-La méthode de l’intégration globale
Dans le bilan de la société mère, les postes d’actif et de dettes
de la filiale sous contrôle exclusif sont substitués aux titres de
participation pour leur montant total.
Les capitaux propres de la filiale sont partagés en deux
parts:
• La part correspondant aux droits des associés de la société
mère (intérêts majoritaires);
• La part correspondant aux droits des autres associés de la
filiale qui constitue les intérêts minoritaires.
La plus-value de consolidation (différence entre les intérêts
majoritaires et la valeur d’origine des titres de participation)
s’ajoute aux capitaux propre consolidés comme dans les deux
méthodes précédentes.
Les intérêts minoritaires constituent une rubrique distincte
au passif du bilan consolidé.
Exemple Supposons maintenant que la société M détienne sa participation
2 suite de 45 % dans la société F depuis plus de deux ans ce qui fait
présumer un contrôle exclusif. En outre, le reste de
l’actionnariat de F est dispersé.
Le bilan consolidé de la société M est le suivant:
Bilan consolidé de la société M
Immobilisations 20.200,00 Capital 15.000,00
(18 700,00+ 1.500,00) Réserves consolidées 4.120,00
Titres de participation Néant (4.000,00+120,00)
(éliminés) Résultat Consolidé 345,00
Actif circulant 13.000,00 (300,00+45,00)
(12.000,00+1.000,00) Intérêt minoritaires 935,00
(55% x 1.700,00)
Dettes 12.800,00
(12.000,00+800,00)
33.200,00 33.200,00
Exemple2 suite
(a) Le « résultat consolidé des sociétés intégrées » comprend ici les résultats de la
société M (« intégrée » globalement) et de la société M (« intégrée »
proportionnellement).
3.La méthode de l’intégration globale
Les modifications des comptes résultant de ces travaux doivent être enregistrées dans
un système comptable cohérant analogue à celui qui est utilisé en comptabilité par la
société PCE.
Postes du
Postes Société M Société F Cumuls Retraitements compte de
résultat
consolidé
Postes de charges
Postes de produits
2x Immobilisations 1 500
Actifs circulant 1 000
101Capital F 1 000
106 réserves F 600
12 Résultat F 100
Dettes 800
Cumul du bilan de la société F
Exemple - Élimination des titres de participation et partage des capitaux
2 et 3 propres entres les capitaux propres consolidés et les intérêts minoritaires.
suite
Capital M 15 000
Réserves M 4 000
Résultat M 300
Capital 15 000
Réserves consolidées 4 000
Résultat consolidé 300
Affectation des capitaux propres de la société M
aux capitaux propres consolidés
Charges 2 000
Résultat global 300
Produits 2 300
Intégration du compte de résultat de la société M
Charges 1 300
Résultat global 100
Produits 1 400
Intégration du compte de résultat de la société F
2- Écritures d’intégration proportionnelle
Exemples Présentons le journal de consolidation dans le cas de l’intégration
2 et 3 proportionnelle.
suite
1. Écritures de consolidation du bilan
Capital F 450
Réserve F 270
Résultat F 45
Titres de participation 600
Réserves consolidées 120
Résultat consolidé 45
Affectation des capitaux propres de la société F aux
capitaux propres consolidés
Exemple
2 et 3
suite 2- Écritures de consolidation du compte de résultat
.
Affectation des capitaux propres individuels de la société M aux capitaux propres consolidés
Voir ci-dessus l’exemple de l’intégration globale.
Exemples 2 et 3 (suite)
2 – Écritures de consolidation du compte de résultat
Résultat global 45
Quote-part de résultat des sociétés mises
en équivalence 45
Intégration de 45 % du compte de résultat de la société F
Remarques :
1. Le SCF ne fournit pas de plan de comptes. Les intitulés des comptes (et les éventuels
numéros de comptes) sont donc laissés à l’initiative des entreprises.
2. Les comptes de capitaux propres des différentes sociétés doivent rester individualisés en vue
de préparer leur partage entre les capitaux propres consolidés et les intérêts minoritaires. les
autres comptes sont fusionnés.
3. Dans la consolidation du compte de résultat, il n’est pas fait de distinction entre les charges
et les produits des différentes sociétés intégrées.
4. Il n’existe pas de compte intitulé « Résultat » dans les balances des comptes individuels. Ces
comptes sont introduits pour assurer la liaison entre la consolidation des comptes de bilan et
la consolidation des comptes de gestion. Du côté du bilan, ces comptes de liaison sont
individualisés (résultat M, Résultat F) tandis que du côté des comptes de gestion, le compte
de liaison est un résultat « global ».
V- PRINCIPES ET REGLES COMPTABLES
a- principe
les comptes à incorporer dans les comptes
consolidés sont établis à la même date que ceux de
l’entreprise consolidante et concerne la même
période comptable.
b- exception
sous réserve de le justifier dans l’annexe, les
comptes consolidés peuvent être établis à une date
différente de celle des comptes annuels de
l’entreprise consolidante
VI- Retraitements de consolidation
Les opérations de consolidation comprennent dans l’ordre:
- Exercice N + 1
31-12-N+1
12 Résultat M 100
106 Réserves M 100
Élimination de la reprise de la provision réglementée
Exemple 3 (suite)
- Écritures de consolidation du compte de résultat
- Exercice N
31-12-N
12 Résultat global 20
68 Dotations aux provisions 20
Éliminations de la dotation de la provision réglementée
- Exercice N+1
31-12-N+1
78 Reprises sur provisions 100
12 Résultat global 100
Élimination de la reprise de la provision réglementée
28 Amortissement 60 28 Amortissement 60
106 Réserves M 36 106 Réserves M 30,5
134 impôts différés 24 134 Provisions pour impôts différés 29,5
40% x 60 (50% x 50)+ (45% x10)
Remarque: la méthode du report variable est plus simple à appliquer puisque le taux
d’imposition est unique pour les impôts différés concernant aussi bien le
résultat de l’exercice que les réserves. De plus c’est la seule méthode qui est
admise par la norme américaine FAS 96 et la norme 33 de L’IASC.
D- l’ajustement des comptes réciproques entre
sociétés intégrées.
• Exemple 5
la société M consolide la société F. dans la société M, le
compte - Client F- est débiteur de 300 (dont TVA 50) tandis
que, dans la société F, le compte – fournisseur M- n’est
créditeur que 270 (dont TVA 45) car une facture de 25 HT (plus
TVA 5) n’a pas été reçue.
la marge réalisée par la société M lors de cette vente est de 4.
Exemple5
Suite
les écritures d’ajustement sont l’une ou l’autre des suivantes
Stocks 25 Stocks 21
TVA déductible 5 TVA Collectée 5
Fournisseur 30 Résultat M 4
Clients 30
Consolidation du bilan pour porter Consolidation du bilan pour
La dette à 300 porter la dette à 270
Achats 25 Ventes 25
Variation des stocks 25 Variation des stocks 21
Résultat global 4
Consolidation du compte de résultat
pour porter les achats à 250 (montant Consolidation du compte de résultat
des ventes HT enregistrées chez pour porter les ventes à 225 (montant
le vendeur M des ventes HT enregistrées chez
l’acheteur F
b- Différences dues aux effets escomptés non échus
• Les effets escomptés et non échus tirés sur des entreprises du groupe
doivent être réintégrés à l’actif dans les effets à recevoir avec pour
contre partie, au passif, un concours bancaire .
Exemple 7:
la société M a remis à l’escompte un effet de 120 tiré sur la société F, le compte
« effet à payer M » est créditeur de 120 car l’effet n’est pas encore échu.
l’écriture d’ajustement dans la pré consolidation de la société M est la suivante. Elle concerne
seulement la consolidation du bilan.
Impôts et taxe 20
Achats 20
Consolidation du compte de résultat
E- la conversion des comptes des sociétés étrangères