PRISE DE NOTE DE CERTAINS COURS

AUDIT DES PROJETS (OU AUDIT DES PROJETS DE DEVELOPPEMENT)

Définition de l’audit

L’audit c’est contrôle ce qui a été fait par rapport à ce qu’on devrait être faire contrôler par rapport à
un référentiel.

Définition de projet de développement

Le projet de développement est un ensemble d’activités qui visent à atteindre un objectif bien
détermine dans un délai donné en utilisant des budgets. Ce qui rassure les bailleurs de fond
lorsqu’ils donnent leur argent pour la réalisation d’un projet et voient si les fonds ont été utilisés de
manière efficace est : L’audit.

Définition de l’audit de projet

Dans l’audit de projet, le plus rependu est l’audit comptable et financier. Pour faire l’audit de projet,
il faut toujours s’en tenir aux exigences des bailleurs de fonds.

CHAPITRE I : GENERALITE SUR L’AUDIT

La SARL celui qui gère est le gérant

La SA celui qui gère est un gestionnaire aussi appelé actionnaire

Celui qui apporte les fonds de projet n’est pas celui qui gère le projet

Ce n’est pas seulement celui qui donne les fonds qui est intéressé par l’audit mais également toutes
les parties prenantes se sont intéressées à l’audit. Les banques ont besoin d’information sur les
projets de développement pour savoir si les informations données par l’entité sont vraies, fiables afin
de pouvoir donner un emprunt. Concernant les personnels, cela leur permettra de savoir si l’entité
est rentable. On a aussi les fournisseurs.

Celui qui gère l’audit des projets est l’auditeur externe, il vient donner son opinion sur les comptes
réalisés par l’entité, voir si les comptes réalisés par l’entité respecte les normes de l’OHADA.
L’auditeur interne est un salarié de l’entreprise, il vient en tant un conseiller, il aide à la maitrise des
opérations de l’entité.

ISA référentiel de l’audit comptable et financier

Normes 1000 à 2500 sont des normes de l’audit interne

L’audit de régularité et l’audit de conformité, audit d’efficacité et de performance sont dans l’audit
interne et l’audit externe concerne l’audit comptable et financier

COMPARAISON INTERNE ET L’AUDIT EXTERNE

Une émanation de l’audit : comité d’audit

L’audit légal c’est le commissariat aux comptes

APPLICATION A FAIRE

GIE : Groupement d’Intérêt Economique

C’est un groupement doté de la personnalité morale qui permet à ses membre de mettre en
commun certaines de leurs activités afin de développer, améliorer et accroitre les résultats de celle-ci
tout en conservant leur individualité.

La durée maximale de l’exécution d’un projet est en moyenne de 5 ans.

Le programme est un ensemble de projet.

Structure étatique bénéficiaire : le ministère de la sante, le ministère de la culture, ministère des

eaux et forets

Structure d’exécution du projet (sous entité du projet d’exécution): les ONG, acting of live. Mise à
part les ONG, celui qui peut exécuté les projets sont les structures étatiques bénéficiaires.

Le cadre de performance : les objectifs sont clairement définis

Le budget est la traduction chiffrée du plan d’action.

Une dépense éligible est une dépense qui n’est pas prévu dans le budget

Dans les projets de développement, il n’y a pas d’acte uniforme ni de dispositions claires

Les textes juridiques nationaux en CI peuvent se traduire par les degrés présidentiels, l’arrêté
ministériel etc…..

Les accords de financement sont entre les bailleurs de fonds et la structure d’exécution du projet
(bénéficiaire des financements)

Les éléments types à avoir dans un accord de financement :

- Montant de la subvention de financement

- Objectif du projet
- Durée du projet
- Le budget
- Les dispositions concernant la tenue de la comptabilité et l’audit

Les établissements de crédit appliquent le plan comptable bancaire comme référentiel

La comptabilité d’engagement : on n’attend pas les flux d’argent, on attend qu’il y’ait l’argent avant
de faire la comptabilisation.

La comptabilité de trésorerie : on parle d’argent d’abord avant de faire la comptabilisation.

Le système comptable hybride est l’ensemble de la comptabilité d’engagement et la comptabilité de

trésorerie

Les progiciels de comptabilité

L’un des logiciels utilisés dans un projet de développement est MS PROJECT, TOM-PRO.

Le manuel de procédure : c’est un document qui regroupe les procès des différentes opérations de
l’entité. Le manuel de procédure est utilisé par tout le monde. L’auditeur aide à la rédaction de ce
manuel.
CHAPITRE 3 : METHOLOGIE DE L’AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER D’UN PROJET DE
DEVELOPPEMENT

La lettre de mission de mission c’est un contrat entre le cabinet et la structure d’exécution.

L’accord de financement est le contrat entre la structure de financement et la structure d’exécution.

Etape 1 : Les TDR (Termes de Références) et la rédaction de la lettre de mission. Dans un TDR, on a :

- L’objectif
- Les normes d’audit ont appliqué
- Les domaines d’intervention concernés par l’audit
- Le contenu du ou des rapports à émettre

Cette étape se conclut par la lettre de mission

Etape 2 : La phase d’orientation et de planification. Cette phase se compose de :

- La prise de connaissance générale de l’entité

- Le plan d’audit
- La programmation

La prise de connaissance générale de l’entité commence par la recherche d’information par :

- L’utilisation des documents existants : on peut avoir l’organigramme, les rapports

d’activités, la convention de financement ou accord de crédit, les documents de rétroaction,
le cadre de performance, le manuel de procédure.
- Les interviews : se faire une idée des difficultés réelles rencontrées dans l’exécution du
projet, au cours d’une discussion sur la base d’un programme d’entretien préétablis
- Visite des installations : les locaux qui hébergent le projet (entretien, assurances)

La prise de connaissance générale de l’entité par l’identification des systèmes et domaines

significatifs et détermination d’un seuil de signification.

- Identification des systèmes et domaine significatifs : identification des risques

(l’identification des activités à risques s’effectue à partir des entretiens, nous avons entre
autre : diapo 121), éléments significatifs (diapo 122)
- Détermination d’un seuil de signification : le seuil de signification est la ….. l’information
(diapo 123)
- Détermination d’un seuil de contrôle ou seuil de travail : c’est le pourcentage, le seuil qu’il
faut utiliser pour contrôler les comptes à la demande du bailleur de fond, il peut varier en
fonction du bailleur de fond et se trouve le plus souvent dans les TDR. (diapo 124)

La prise de connaissance générale de l’entité se clôture par le plan de mission, ou la note

d’orientation (diapo 126)

Etape 3 : l’évaluation du contrôle interne du projet

- Objectif du contrôle interne : sécurité des actifs, qualité des informations, respect des
directives, optimisation des ressources
- La démarche de l’auditeur : la démarche pour évaluer le contrôle interne se traduire par la
description des procédures ou par l’intermédiaire d’un graphique appelé flow chart, il faut
s’assurer de la régularité de ces procédures, les tests de régularité (voir si ce qu’il a été dit est
équivaut à ce qu’il a été fait), s’assurer que le dispositif mis en place permet de maitriser les
risques, tests de permanence (est ce que les procédures qui ont été décrites sont appliquées,
 et que les points forts sont appliquées), à la fin du contrôle interne, on peut produire une
lettre de contrôle de projet, ou un rapport de contrôle interne ou un programme de contrôle
des comptes.

Les rubriques clés du contrôle des procédures dans les projets de développement

- Les achats de biens et services

- L’emploi des consultants
- Les ateliers et séminaires de formation : la formation dispensée cadre avec les
activités prévues, rassurer par rapport aux méthodes de sélection des formateurs.
- Les procédures de suivi du patrimoine et des matières : Suivre le patrimoine (les
mobiliers et matériel utilisés)
- Paie / Personnel
- Ressources : on doit plafonner l’approvisionnement dans la caisse pour limiter les
risques de vols, surfacturation, plafonner à un seuil raisonnable est par rapport au
projet

Le contrôle interne est évalué pour relever les risques, les points forts et les points faibles et ensuite
faire des recommandations, améliorer également le dispositif et par la suite contrôler les comptes.

Etape 4 : le contrôle des comptes

Validation des transactions liées aux comptes de ressources (diapo 143) : les diligences à mettre en
œuvre pour valider les comptes.

Validation des transactions relatives aux comptes de banque et de caisse (diapo 144) : pour vérifier
le solde de la banque, on peut utiliser les relevés bancaires. Pour vérifier le solde de la caisse, on peut
utiliser les PV de caisse, les inventaires.

Validation des transactions relatives aux achats de biens et services (diapo 145-146) : AOI : appel
d’offre internationale et AON : appel d’offre nationale. C’est dans le budget qu’on vérifie que la
dépense a été prévue

Validation des transactions liées aux activités de formation : vérifier si les perdiems ont été donnés
aux personnes concernés. Avant la réalisation d’un projet, il faut s’assurer que le bailleur est donné
son avis de non objection.

Etape 5 : les travaux de fin de mission

- La revue des dossiers de travail : les membres de l’équipe ont bien effectué les travaux et
des points de faiblesse
- Synthèse des travaux : Mettre en évidence toutes les erreurs et les anomalies.
Etape 6 : la rédaction du rapport

Une mission se termine par le rapport qui représente le produit fini de l’auditeur. Les rapports
s’effectuent en fonction des objectifs fixés et de la demande du bailleur de fond en se référant a la
norme ISA 800.

- Le rapport général de l’audit (diapo 153-155) : c’est ici que l’auditeur donne son avis.
Opinion favorable (on donne l’avis favorable lorsqu’il n’y a pas d’anomalie significatif dans les
comptes), opinion défavorable (donner toujours les raisons), favorable sous réserve.
Exemple : Seuil de signification (SS) : 5000000 

Montant de l’erreur : 800000, Situation : avis favorable (erreur inférieur au SS)

Montant de l’erreur : 2500000, Situation : avis favorable sous réserve (erreur inférieur au SS)

Montant de l’erreur : 7000000, Situation : avis défavorable (erreur supérieur au SS)

- Le rapport sur le contrôle interne (diapo 157) : faire le point de toutes les faiblesses et le
projet fait des recommandations dans ce sens. Les différents éléments que doit comporter le
rapport sur le contrôle interne

CHAPITRE 4 :

CONTROLES SPECIFIQUES D’UN AUDIT DE PROJET FINANCE PAR LA BANQUE MONDIALE

Le compte spécial (diapo 159) : c’est un compte que la banque mondiale exige à la structure
d’exécution de créer auprès d’une banque commerciale pour recevoir les avances pour le règlement
des dépenses éligibles.

Fonctionnement du compte spécial (diapo 160) : Lorsqu’il n’y a pas eu de dépense, c’est l’avance de
démarrage qui se trouve dans le compte spécial. Mais lorsqu’on a eu à faire une ou des dépenses, il
faut faire une demande de remboursement de fonds à ce qu’on se retrouve avec le même montant
initial (l’avance de démarrage considère comme un somme garanti). La banque doit rembourser
parce que le projet aura besoin de la somme pour continuer à faires ses dépenses.

Techniques de contrôle (diapo 161-165) : il faut voir la provenance de toutes les ressources qui ont
été utilisées.

Le relevé des dépenses : la liste des dépenses qu’on a effectuée. Les pièces justificatives relatives aux
dépenses effectuées, la demande de remboursement de fond est en cohérence avec le relevé des
dépenses

Le contrôle des états spécifiques du projet : les emplois (l’observation physique pour les réalisations
du projet et les acquisitions ; la circularisation pour les services des consultants) et les ressources.

Le tableau de reconstitution de l’avance de démarrage : dépôt initial, dépenses en demande de

remboursement.

CERTIFICATION ET COMMISSARIAT AUX COMPTES

Différence entre commissariat aux comptes et auditeur

Différence entre Mission de conseil et commissariat aux comptes

Régulier, sincère et image fidèle

Quelle est la nuance entre un expert-comptable et un commissariat aux comptes : en côte d’ivoire
un expert-comptable est un commissariat aux comptes mais il faut rentrer dans l’ordre des experts
aux comptes pour être expert-comptable et par la suite commissariat aux comptes. L’expert-
comptable c’est un contributeur, accompagnateur a l’amélioration du fonctionnement et de la
performance de l’entreprise, il est conseiller en terme d’apport d’idée lorsqu’on projette dans la
stratégie, réduire au mieux les risques opérationnels et stratégiques. Commissariat aux comptes
certifie les comptes annuels de l’entreprise. Il vérifie la régularité, sincérité et l’image fidèle de
l’entreprise. La finalité de l’expert-comptable est de conseil et celui du commissariat aux comptes
est de certifier les comptes.

CLOTURE DES COMPTES ET ETABLISSEENT DES ETATS FINANCIERS

CHAPITRE 1 : LES DISPOSIFS DE BASE

Les états financiers

 Le bilan donne les informations sur le patrimoine de l’entité

 Le compte de résultat donne les informations sur la performance de l’entité
 Le tableau de flux de trésorerie donne les informations sur la liquidité de l’entité
 Les notes annexes donnent les informations sur les informations complémentaires

Dans le système OHADA on a le système normal et le système minimal de trésorerie

A quel moment on enregistre :

 Le fait générateur de vente c’est la livraison

 Le fait générateur d’achat c’est la réception
 Le fait générateur de prestation c’est la fin de la prestation

Les charges ou produits constates d’avances caractérisent le postulat de la séparation des exercices

Lorsqu’il Ya eu une erreur c’est à dire que dans la situation ou le comptable ait oublie de
comptabiliser deux facture, une facture de 500.000 et une facture de 500.000.000 concernant
l’année qui a déjà été clôturé et les états financiers sont déjà envoyé aux impôts. Comment corriger
cette erreur étant donné que nous sommes déjà au cours de l’année suivante

500.000 on fait une correction (correction d’erreur simple) en mettant le montant dans les charges
de 2021. Concernant les 500.000.000 on fait une correction (correction d’erreur fondamentale), on
comptabilise ce montant dans les capitaux propres de 2021 principalement dans les réserves (si le
montant est une charge ca diminue le montant des capitaux propres et on augmente le compte
fournisseur pour que sa annule)

La réévaluation c’est attribuer une nouvelle valeur a un bien

CHAPITRE 2 : L’INVENTAIRE PHYSIQUE

On ne fait pas l’inventaire de la banque, pour voir les montants de la banque on peut voir le relevé
bancaire.

L’inventaire physique a pour objectifs de :

 Constater ce qui existe physiquement ;

 S’assurer de l’état physique des biens ;
  Distinguer les biens appartenant à l’entreprise de ceux des tiers ;
 Situer d’éventuels écarts entre les biens enregistrés par la comptabilité et ceux existant

Le champ d’application des inventaires physiques comprend :

 Les immobilisations ;
 Les titres de participation ;
 Les stocks ;
 Les effets ;
 Les espèces ;
 Les titres de placement.

Les inventaires se font les opérations diverses

L’inventaire intermittent : CUMP

L’inventaire permanent : FIFO

La comptabilité matière à chercher

II- Inventaire physique des immobilisations (page 12 et 13)

La vérification de la qualité c’est pour voir s’il ne faut pas constater une provision.

III- Les autres inventaires

- Inventaire des effets et de titres : par exemple pour faire cet inventaire c’est faire le
point des titres de placement ou des titres de participation et voir à combien ils sont
évalués
- Inventaires des créances et des dettes : s’assurer que les comptes sont bons en
faisant l’analyse des comptes créances et des fournisseurs (dettes)
- Inventaire de la caisse : on va compter ce qu’il y a dans la caisse pour voir si elle
correspond à la comptabilisation de la caisse

La circularisation c’est de faire la vérification

La balance âgée donne le solde du compte client par période, c’est pour voir l’ancienneté de la dette

La balance est incomplète parce qu’elle ne prend pas tout le temps les informations relatives aux
inventaires qui se fait en fin d’exercice.

L’amortissement dégressif est un avantage pour le fisc qui se fait sur les biens neufs et pour la 1ere
et la 2eme l’entreprise paie moins d’impôt BIC.

Valeur résiduelle : valeur du bien après son utilisation.

CAS 4 : PAGE 24

Matériel de bureau : 8 000 000

Mise au rebut : 30/09/N+4

Date d’acquisition : 1/13/N

TVA à reverser= (TVA/achat*VCN)/Vo

VCN = Vo - ∑Al = 8 000 000 – 4 583 333 = 3 416 667

8 000 000∗12.5∗10
Al(N )= =833333
1200
8 000 000∗12.5∗12
Al(N + 1)= =1 000 000
1200

8 000 000∗12.5∗12
Al(N + 2)= =1 000 000
1200

8 000 000∗12.5∗12
Al(N + 3)= =1 000 000
1200

8 000 000∗12.5∗9
Al(N + 4)= =750 000
1200

(9) : le bien a été remis au rebut le 30 /09/N+4

∑Al = 4 583 333

1 440 000∗3 416 667

TVA a reverser= =615 000
8 000 000

2441 615 000
4451 615 000

6813 750 000
28441 750 000

28441 4 583 333
812 4 031 667
241 8 615 000

CAS 10 page 49 : A partir d’informations relatives à l’entreprise SOFANET, on vous demande
d’effectuer les travaux d’inventaire et de présenter les états financiers.