10/01/2023

Master 1 CCA – ENCG

Commissariat aux Comptes

Cours animé par:

Mr Hicham Rafouk

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Objectifs du cours
 Connaître l’environnement professionnel
 Acquérir les bases d’exercice professionnel et
du code de déontologie
 Comprendre la mission, le rôle et la démarche
du Commissariat aux Comptes
 S’initier aux missions spéciales du CAC

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Plan du cours
 Chapitre 1: Généralités et définitions
 Chapitre 2: Cadre légal de référence et
définition de la mission du CAC
 Chapitre 3: La démarche d’audit
 Chapitre 4: les techniques d’Audit

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Chapitre 1
Généralités et définitions

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Introduction
 Selon la norme ISO 9000, l’audit est « un processus
méthodique, indépendant et documenté permettant de
recueillir des informations objectives pour déterminer
dans quelle mesure les pratiques observées satisfont
aux référentiels du domaine concerné »
 Définition OEC: un audit consiste à examiner, par
sondages les éléments probants justifiant les données
contenues dans les comptes. Il consiste également à
apprécier les principes comptables suivis et les
estimations significatives retenues pour l’arrêté des
comptes et à apprécier leur présentation d’ensemble.

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Introduction
 les normes de l’IFAC : "L’audit (financier) a pour
objectif de permettre à l’auditeur d’exprimer une
opinion selon laquelle les états financiers ont été
établis, dans tous leurs aspects significatifs,
conformément à un référentiel comptable défini."

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Normes et Référentiels
 L’objectif des normes est d’informer les auditeurs du
niveau minimal acceptable pour répondre aux
responsabilités professionnelles. (Bonnes pratiques
d’Audit)

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Chapitre 2:
Cadre légal de référence et définition de la
mission du CAC

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Cadre légal de référence

 Le code de commerce
 La loi 17-95 relative aux SA
 La loi 15-89 réglementant la profession
et instituant un ordre professionnel
 Le Règlement intérieur
 Les normes d’Audit Légal et
Contractuel
 Toutes les lois (Droit de société, droit
de travail, DOC,…)
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CAC
 Le commissariat aux comptes est une profession
libérale au service de l’économie. Il peut être
exercé soit en nom propre, soit sous forme de
société
 L’Assemblée Générale choisit librement son CAC.
La durée du mandat est de 3 ans, renouvelable
 Les établissements financiers, les sociétés cotées
en bourse et les sociétés devant présenter des
comptes consolidés doivent nommer deux CAC

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CAC
 Le commissariat aux comptes est une profession
règlementée par le code de commerce
 Le CAC ne peut accepter un mandat que s’il
respecte le code de déontologie
 Organe de contrôle de la profession: Ordre des
Experts Comptables

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Les principes déontologiques

Les principes Fondamentaux du comportement:
 Intégrité
 Impartialité
 Indépendance et prévention des conflits d’intérêts
 Scepticisme professionnel et esprit critique
 Compétence
 Confraternité
 Secret professionnel et discrétion

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Les principes déontologiques

Les situations interdites:
 Il est interdit au commissaire aux comptes de
fournir à la personne ou à l’entité dont il certifie
les comptes tout conseil ou toute prestation de
services n’entrant pas dans les diligences
directement liées à la mission de commissaire aux
comptes, telles qu’elles sont définies par les
normes d’exercice professionnel

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Les missions du CAC

 Une mission générale découlant d’un mandat de 3
ans qui comprend une certification de comptes et
des vérifications et informations spécifiques
auxquelles peuvent d’ajouter
 Des diligences directement liées (DDL)
 Des interventions définies par la loi ou le règlement

 Des missions connexes:

 Commissariat aux apports, à la fusion, à la
transformation, etc,

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Mission Générale du CAC

 Les commissaires aux comptes certifient, en
justifiant de leurs appréciations, que les comptes
annuels sont réguliers et sincères et donnent une
image fidèle du résultat des opérations de
l’exercice écoulé ainsi que de la situation
financière et du patrimoine de la personne ou de
l’entité à la fin de cet exercice.

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Missions Spécifiques aux CAC

 Rapport sur les comptes consolidés
 Augmentation du capital libéré par compensation des
créances
 Suppression du droit préférentiel de souscription
 Emissions d’obligations convertibles en actions
 Réduction du capital
 Conversion d’actions ordinaires en actions à dividende
prioritaire

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Les dispositions relatives à

l’exercice des missions
 Obligation de moyens
 Importance du jugement personnel
 Travail en équipe et intervention personnelle
 Caractère permanent de la mission
 Non immixtion dans la gestion

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Référentiel pour les missions

d’audit et les services connexes
 Le cadre conceptuel des normes internationales
d’audit (ISA) énumère les différentes missions
définies par l’IFAC (Fédération Internationale des
Experts Comptables). Il distingue :
 L’audit (des états financiers ou d’autres
informations)
 Les services connexes que l’auditeur est amené à
accomplir.

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Référentiel pour les missions

d’audit et les services connexes
 Les services connexes comprennent :
 Les missions d’examen limité ISA 910 ;
 Les missions d’examen sur la base de procédures
convenues ISA 920 ;
 L’examen d’informations prévisionnelles ISA 810 ;
 Les missions d’audit spéciales ISA 800 ;
 Les missions de compilation d’informations financières
ISA 930.

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Référentiel pour les missions

d’audit et les services connexes
 Audit: Assurance élevée mais non absolue
 Examen limité: Assurance modérée
 Procédures convenues; pas d’assurance
 Compilation: pas d’assurance

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Responsabilités du CAC
 La responsabilité civile :
Le commissaire aux comptes est tenu responsable
tant à l’égard de la société que des tiers, des
conséquences dommageables, des fautes et
négligences commises dans l’exercice de sa
fonction, Il est civilement responsable des
infractions,

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Responsabilités du CAC
 La responsabilité pénale :
Si le commissaire aux comptes peut engager sa respons
abilité civile par une faute d’imprudence et de négligence,
sa responsabilité pénale ne peut l’être que s’il a
véritablement commis un délit pénal (sa mauvaise foie
devra être prouvée).
Le commissaire aux comptes risque une responsabilité
pénale dans les cas suivants:
 Infractions relatives aux incompatibilités,
 Le délit d’informations mensongères,
 Infractions relatives à la souscription du droit
préférentiel des actionnaires,
 La violation du secret professionnel, Passer à la
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Responsabilités du CAC
 La responsabilité disciplinaire :
Le commissaire aux comptes doit respecter les
droits de la réglementation de l’OEC.

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Les vérifications spécifiques

Les obligations de contrôles et d’informations
spécifiques prévues par la loi sont les suivantes :
 Conventions réglementées (Art.58,59,61 et 97)
 Actions des administrateurs (Art.47 et 85)
 Egalité entre actionnaires (Art.166 alinéa 2)
 Rapport de gestion (Art.166 alinéa 1)
 Documents adressés aux actionnaires (Art.166
alinéa 1)
 Acquisition d’une filiale, prise de participation et
de contrôle (Art.172)
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Conventions réglementées
 Conventions réglementées (Art.58,59,61 et 97)
Le commissaire aux comptes présente sur les
conventions réglementées un rapport spécial destiné
à informer les actionnaires ou les associés appelés à
les approuver. Le commissaire aux comptes n’a pas
l’obligation de rechercher les conventions ; il
examine celles dont il a eu connaissance, c’est-à-
dire dont il a été avisé ou qu’il a découvertes à
l’occasion de ses contrôles habituels.

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Conventions réglementées
 Conventions réglementées comprennent:
1- conventions conclues directement entre la société
et:
 Un administrateur
 Directeur général
 Son directeur général délégué,
 Ses directeurs généraux délègues,
 Actionnaire détenant plus de 5% du capital, ou des
droits de vote,
 Un membre du directoire ou du conseil de
surveillance,
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Conventions réglementées
 Conventions réglementées comprennent:
2- les conventions dans lesquelles l’intéressé est
indirectement concerné ou celles conclues par
personnes interposées

3- Les conventions intervenant entre la société et

une entreprise dans laquelle l’un des intéressés est
propriétaire, associé indéfiniment responsable,
gérant, administrateur ou directeur général ou
directeur délègue de l’entreprise.

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Conventions réglementées
Quelques exemples de conventions
réglementées:
 Cas des rémunérations des dirigeants:
 Rémunérations exceptionnelles administrateurs
 Jetons de présence
 Contrat de travail dirigeants

 Les conventions dans un groupe

 Abandon de créances
 Subventions
 Prêt sans intérêts

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Conventions réglementées
Procédures d’information et d’approbation autour
des conventions réglementées :
1. L’intéressé informe le Conseil d’administration (ou le
conseil de surveillance) dés connaissance d’une
convention à laquelle l’article 56 est applicable.
2. Le Président du conseil d’administration (ou de
surveillance) statue sur l’autorisation demandée sans que
l’intéressé ne puisse prendre part au vote.
3. Le Président du conseil avise le CAC de toutes les
conventions autorisées dans un délai de 30 jours à compter
de leur date de conclusion.
4. Le président soumet celle-ci à l’approbation de la
prochaine assemblée générale ordinaire.
5. Le CAC présente sur ces conventions un rapport spécial à
l’assemblée qui statue sur ce rapport. Passer à la
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Trois types de conventions

 Conventions réglementées
 Conventions libres
 Conventions courantes
 Conventions normales

 Conventions interdites
 Emprunts- Découverts- Avances sous toutes
formes
 Avals et cautions
 Exceptions
 Personnes morales dans certains cas
 Etablissements bancaires ou financiers
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Cessation des fonctions

 La survenance de la fin du mandat (il n’y a pas
de tacite reconduction)
 Le décès ou la radiation du CAC
 Démission
 Relèvement judiciaire de fonction

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Cessation des fonctions

Démission
Le CAC a le droit de démissionner pour des
motifs légitimes
 Cessation définitive de l’activité
 Motif personnel impérieux, notamment l’état de
santé
 Difficultés rencontrés dans l’accomplissement,
lorsqu’il n’est pas possible d’y remédier
 Survenance d’un évènement de nature à
compromettre le respect des règles applicables
à la profession, et notamment à porter atteinte à
l’indépendance ou l’objectivité du CAC

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Chapitre 3:
La démarche du CAC

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Définitions
 La finalité de la mission d’audit financier est divisée
en sept (07) objectifs d’audit énumérés ci-dessous,
appelés aussi assertions d’audit.

 Assertions : critères dont la réalisation conditionne

la régularité, la sincérité et l'image fidèle des
comptes.

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Définitions
 1- Intégralité (Exhaustivité): L’auditeur doit vérifier si
toutes les opérations (actifs, dettes et transactions) ont
été enregistrées dans les comptes annuels, et que tous
les faits importants y ont été mentionnés.
 2- Exactitude L’objectif d’exactitude signifie que toutes
les opérations réalisées par l’entreprise doivent être
enregistrées dans les comptes pour leurs montants
exacts (arithmétiquement et conformément aux principes
comptables).
 3- Evaluation Cet objectif d’évaluation signifie que toutes
les opérations comptabilisées doivent être évaluées
conformément aux principes et méthodes d’évaluation
généralement admis. (bonne méthode, application de
manière constante). Passer à la
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Définitions
 4- Existence ou réalité Cet objectif signifie : - Pour les
éléments matériels (immobilisations stocks…) une réalité
ou existence physique ; - Pour les autres éléments
(actifs, passifs, charges et produits), la traduction
d’opérations réelles effectuées (par opposition à des
opérations fictives).
 5- Séparation des exercices (Cutoff) Il vise une bonne
démarcation entre les exercices successifs. Il s’agit de
rattacher à chaque exercice tous les produits et les
charges qui le concernent (nés de l’activité de cet
exercice) et ceux-là seulement.

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Définitions
 6- Droits et obligations Les actifs ou les dettes se
rapportent à l’entité à une date donnée (en vertu de
droits réellement acquis ou d’obligations effectivement à
sa charge. (Vérifier les titres de propriété, les actes et
conventions).
 7- Présentation et information Cet objectif de
présentation et d’information signifie que les opérations
sont présentées dans les comptes conformément aux
règles comptables généralement admises en la matière,
appliquées de façon constante. En outre, il signifie que
les états financiers sont accompagnés de toutes les
informations : -
 Requises par les textes, et
 - Nécessaires à leur compréhension. Passer à la
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Définitions
 Ainsi, présentée la démarche d’audit est qualifiée de
« Audit Objective Driven ».
 le « risque d’audit » est le risque que le commissaire
aux comptes exprime une opinion incorrecte du fait
d’anomalies significatives contenues dans les
comptes et non détectées. Il se subdivise en trois
composants : le risque inhérent, le risque lié au
contrôle et le risque de non détection,

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Définitions
 le « risque inhérent » est la possibilité que le solde d’un compte ou
qu’une catégorie d’opérations comporte des anomalies significatives
isolées ou cumulées avec des anomalies dans d’autres soldes ou
catégories d’opérations, nonobstant les contrôles internes existants,

 Le risque inhérent correspond à la possibilité que, sans tenir compte

du contrôle interne qui pourrait exister dans l'entité, une anomalie
significative se produise dans les comptes

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Définitions
 le « risque lié au contrôle » est le risque qu’une anomalie dans un
solde de compte ou dans une catégorie d’opérations, prise isolément
ou cumulée avec des anomalies dans d’autres soldes de comptes ou
d’autres catégories d’opérations, soit significative et ne soit ni
prévenue, ni détectée par les systèmes comptable et de contrôle
interne et donc non corrigée en temps voulu,

 Le risque lié au contrôle correspond au risque qu'une anomalie

significative ne soit ni prévenue ni détectée par le contrôle interne de
l'entité et donc non corrigée en temps voulu.

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Définitions
 le « risque de non détection » est le risque que les contrôles mis en
œuvre par le commissaire aux comptes ne parviennent pas à détecter
une anomalie dans un solde de compte ou dans une catégorie
d’opérations qui, isolée ou cumulée avec des anomalies dans
d’autres soldes de comptes ou d’autres catégories d’opérations,
serait significative.

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Exemples risques inhérents

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Exemples risques liés aux

contrôles
 Mouvements physiques non comptabilisés
(exhaustivité)
 Fuited'information
 Doublon
 Cut-off erroné

 Mouvements comptables non justifiés

(exactitude / réalité)
 Absence de justificatif
 Fausse facture
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Exemples risques liés aux

contrôles
 Mouvements comptables mal calculés
(exactitude / intégrité)
 Données de base inexactes
 Mécanique de calcul erronée

 Mouvements comptables non conformes

aux règles (exactitude / conformité)
 Confusion charges / immobilisations

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La démarche d’Audit
Externe
 Acceptation de la mission,
 La prise de connaissance générale de
l’entreprise et évaluation des risques
 L’évaluation du contrôle interne,
 Mise en œuvre des procédures d’audit,
 Synthèse et rapport.

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La démarche du CAC
1- Prise de connaissance:
 Norme 2315: Compréhension de l’entité et de son
environnement aux fins de l’identification et
l’évaluation des risques d’anomalies significatives
 Le commissaire aux comptes s’assure que les
collaborateurs intervenant sur la mission ont
une connaissance générale de l’activité et de
l’entité suffisante

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La Démarche du CAC
2- Planification de la mission:
 Norme 2320: Caractère significatif dans la
planification et la réalisation d’un audit
 L'audit des comptes mis en œuvre par le
commissaire aux comptes appelé à certifier les
comptes d'une entité fait l'objet d'une
planification.
Cette planification est formalisée notamment dans
un plan de mission et un programme de travail.

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La démarche du CAC
Planification de la mission:
 La connaissance générale de l’entité ;
 La compréhension des systèmes comptables
et de contrôle interne ;
 Le risque d’audit, le seuil de signification et le
seuil de planification ;
 La nature, le calendrier et l’étendue des
procédures d‘audit ;
 La coordination, la direction, la supervision de
la mission
.
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La Démarche du CAC
Documentation des travaux:
Le commissaire aux comptes :
 Constitue pour chaque entité qu’il contrôle un
dossier contenant la documentation de l’audit des
comptes Fait figurer dans son dossier les
documents qui permettent:
 d’étayer l’opinion formulée dans son rapport,
 d’établir que l’audit des comptes a été réalisé
 dans le respect des textes légaux et réglementaires
 et conformément aux normes d’exercice
professionnel

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. première page

La démarche du CAC
Documentation des travaux:
Le CAC consigne dans son dossier les éléments qui
permettent de comprendre :
 la planification de l’audit ;
 la nature, le calendrier et l’étendue des procédures
d’audit effectuées ;
 les caractéristiques qui permettent d’identifier les
éléments qu’il a testés afin de préciser l’étendue des
procédures mises en œuvre ;
 les résultats de ces procédures et les éléments collectés
 les problématiques concernant les éléments significatifs
des comptes qui ont été relevées au cours de l’audit et
ses conclusions sur ces problématiques.
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.

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La démarche du CAC
 CRITERES D’ETABLISSEMENT DU SEUIL DE
SIGNIFICATION
 En fonction de deux types de critères, quantitatifs et
qualitatifs.
1- Critères quantitatifs: Il consiste à mesurer l’impact d’un
élément par rapport à une base de référence. Quelques
références :
 Résultat final ou intermédiaire (bénéfice net, bénéfice brut,
total actif).
 Résultat retraité (bénéfice compte non tenu des éléments
extraordinaires et exceptionnels).
 Résultat moyen ou résultat normal (bénéfice net moyen des
cinq (05) derniers exercices).

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La démarche du CAC
 CRITERES D’ETABLISSEMENT DU SEUIL DE
SIGNIFICATION
 Un poste d’un état financier auquel l’élément est associé
(chiffre d’affaires par exercice).
 Le solde du compte auquel appartient l’élément.
 L’effet de l’élément sur certains coefficients financiers (FR,
bénéfice net par action).
 Peut être considéré comme significatif, tout élément seul ou
avec d’autres :
 Qui modifie le résultat précédent ≥ 10%
 Qui modifie le montant du poste concerné ≥ 10%.
Ces seuils peuvent être abaissés ou relevés compte tenu des
montants en jeu.

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La démarche du CAC
 CRITERES D’ETABLISSEMENT DU SEUIL DE
SIGNIFICATION
 Critères qualitatifs
 Caractéristiques de l’environnement (contexte politique
socio-économique).
 Caractéristiques de l’entreprise (nature des opérations,
tendances des résultats).

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La Démarche du CAC
3- Caractéristiques du contrôle interne:
Définition du CI:
 Ensemble des politiques et procédures mises en œuvre par
la direction d'une entité en vue d'assurer, dans la mesure du
possible, la gestion rigoureuse et efficace de ses activités.
 Ces procédures impliquent :
 le respect des politiques de gestion,
 la sauvegarde des actifs,
 la prévention et la détection des irrégularités et inexactitudes,
 l'exactitude et l'exhaustivité des enregistrements comptables
 l'établissement en temps voulu d'informations financières ou
comptables fiables.
 Le système de contrôle interne s'entend au-delà des
questions directement liées au système comptable.
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La démarche du CAC
3- Caractéristiques du contrôle interne:
Objectifs du contrôle interne:
 Avec incidence sur les comptes annuels
 Protection du patrimoine
 Fiabilité des informations comptables
 Sans incidence sur les comptes annuels
 Respect des politiques de la Direction Générale
 Amélioration des performances

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La démarche du CAC
3- Caractéristiques du contrôle interne:
Le commissaire aux comptes s’intéresse notamment :
 aux catégories d’opérations ayant un caractère
significatif,
 aux procédures, informatisées ou manuelles à
caractère comptable
 aux traitements d’évènements ponctuels
susceptibles d’engendrer un risque d’anomalies
significatives
 au processus d’élaboration des comptes
 à la façon dont l’entité communique sur les
éléments significatifs de l’information financière
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Caractéristiques CI
L’auditeur financier effectue une étude et une
évaluation des systèmes qu’il a jugés significatifs en
vue d’identifier:
 Les contrôles internes sur lesquels il souhaite
s’appuyer
 Les risques d’erreurs dans le traitement des
données
Afin d’en déduire un programme de contrôle des
comptes adaptés

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La Démarche du CAC
4- Procédures d’audit à mettre en œuvre:

Après avoir pris connaissance de l'entité et évalué le

risque d'anomalies significatives dans les comptes, le
commissaire aux comptes adapte son approche
générale et conçoit et met en œuvre des procédures
d'audit lui permettant de fonder son opinion sur les
comptes.

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La démarche du CAC
4- Procédures d’audit à mettre en œuvre:
Les procédures d’audit comprennent:
 Des tests de procédures: Ils permettent de collecter
des éléments en vue d’apprécier l’efficacité des
contrôles conçus et mis en œuvre par l’entité pour
prévenir, détecter ou corriger les anomalies
significatives au niveau des assertions
 Des contrôles de substance: Procédures d’audit
mises en œuvre pour détecter les anomalies
significatives au niveau des assertions. Elles incluent
 les tests de détail
 les procédures analytiques

 Une approche mixte Passer à la

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La démarche du CAC
5- Cycles à étudier:
 Immobilisations/ Stocks
 Ventes/ Clients
 Trésorerie (Banques, caisses)
 Achats / Fournisseurs
 Paye / Personnel
 Capitaux Permanents
 Fiscalité
 Production

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La démarche du CAC
5- Cycles Immobilisations (Exemple) Assertions à
valider:
Pour les flux des opérations et événements
survenus au cours de la période
 Réalité
 Exhaustivité
 Mesure
 Séparation des exercices
 Classification

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La démarche du CAC
5- Cycles Immobilisations: Assertions à valider
Pour les comptes fin de période
 Existence
 Droits et obligations
 Exhaustivité
 Evaluation et imputation

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Rapport du CAC
Rapport Général norme 5700:
il est public et doit respecter les modèles définis par
l’OEC.
Il comporte un intitulé et une introduction et il est
articulé en trois parties:
1- Après avoir énoncé les objectifs et la nature d’une
mission d’audit, elle précise que les travaux
effectués l’ont été conformément aux normes d’audit
appliquées au Maroc et qu’ils constituent une base
raisonnable à l’expression de son opinion sur les
comptes, puis présente l’opinion du CAC
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Rapport du CAC
Rapport Général Norme 5700:
2- la seconde partie doit être concise « Justifiant ses
appréciations » laissée à la libre appréciation du
CAC

3- la troisième partie est relative aux vérifications

spécifiques et aux informations prévues par la loi et
les textes réglementaires

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Rapport du CAC
Opinions possibles:
1- Rapport sans réserves
2- Rapport avec réserves
a- Pour limitation
b- Pour désaccord
3- Refus de certification
a- Pour limitation
b- Pour désaccord

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Rapport du CAC
Rapport Spécial:
Le CAC présente un rapport spécial sur les
conventions réglementées, destiné à informer les
membres de l’organe délibérant appelé à les
approuver
Le CAC n’a pas à rechercher ces conventions.
Il ne donne en aucun cas une quelconque opinion
sur le bien fondé ou l’opportunité de ces conventions

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Révélation de faits délictueux

La loi fait obligation au CAC de révéler au CA tous
faits délictueux dont il eu connaissance (Article 169
la loi 17-95 relative SA)

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