Les coûts

Réalisé par :
Raihani Ikram
Yasin Rajae
Chfachaf Kenza

cachés
Zine Elmehdi
Oumia Ismail
Soundouss El Kouche
Rahmaoui Nouhaila
El Ghazoui Nour El
Houda
El Maazi Zainab
Laarech Yousra
Encadré par:
Prof Hassainate Mohammed Saber El Hilali Hajar

2022/23
Introduction
 ABC ABM
La méthode Activity-Based Costing (ABC) consiste à attribuer les La méthode Activity-Based Management (ABM) identifier les activités
coûts indirects aux produits ou aux services en fonction des qui créent de la valeur pour l'entreprise et à améliorer la gestion de
activités qui les génèrent. ces activités afin d'optimiser les résultats financiers.

ABC ABM
Identification des activités qui génèrent des coûts inutiles et les supprimer ou les réduire
La combinaison de l'ABC et de l'ABM permet aux entreprises d'améliorer leur rentabilité en identifiant et en gérant les
coûts cachés.
 PLAN
01 02 03

Définition des Les indicateurs de Couts cachés et

coûts cachés dysfonctionnement coûts visible

04 05 06

Classification des coûts Evaluation des Le chiffrage des

cachés par composants coûts cachés coûts cachés
 01

Définition des coûts

cachés
Un coût caché désigne le coût dû à des phénomènes habituellement non pris en
compte par les systèmes comptables officiels.
Selon la méthode d'analyse mise au point par H. Savall à l'ISEOR (université Lyon),
les coûts cachés désignent à la fois des coûts qui sont pris en compte mais
dilués dans différents postes et des coûts qui ne sont pas pris en compte et
qui correspondent à des manques à gagner (coûts d'opportunité).

Les coûts cachés trouvent leur origine dans des dysfonctionnements

organisationnels résultant souvent de comportements humains:
Absentéisme, rotation excessive du personnel, produits de mauvaise qualité, délais
non respectés...
Les coûts cachés peuvent être de différentes natures. Ils
peuvent être disséminés dans plusieurs comptes .

L’expression « coûts cachés » peut également désigner des

coûts qui ne sont pas pris en compte par la comptabilité et
qui représentent un manque à gagner pour la société (aussi
appelés « coûts d’opportunité »).
Dans son fonctionnement, l’entreprise au travers de ses
différentes activités peut faire face à de nombreuses
difficultés et imprévus qui doivent généralement dans les
plus brefs délais être résolus au risque de créer des
dommages encore plus importants.

Les imprévus et difficultés énoncés précédemment

peuvent être de l’ordre d’une rupture de stock brusque,
défaut de qualité, faux frais, arrêt de production,
accident de travail, l’absentéisme…
Il s’agit ainsi des coûts dispersés dans toute l’entreprise
dans divers services. De ce fait, ces coûts sont des
véritables nébuleuses, qui se manifestent lors des
échanges entre plusieurs personnes, services,
départements. Ce côté caché engendre d’une part des
coûts supplémentaires, et d’autre part, d’énormes
manques à gagner.

La détection des dysfonctionnements ainsi que la

correction causée par ces coûts cachés est donc une
priorité pour l’entreprise afin de s’améliorer
continuellement.
 02
Les indicateurs de
dysfonctionnement
 01
Définition de l’approche socio-
économique
 Définition de l’approche socio-économique

L’approche socio-économique est fondée sur l’hypothèse de la

compatibilité entre la performance économique et la performance
sociale pour créer de la performance durable.

La théorie socio-économique considère l'entreprise comme un ensemble

complexe comprenant cinq types de structures en interaction avec
cinq types de comportements humains.
Cette interaction permanente et complexe entre les comportements et
les structures crée les pulsations d'activités qui constituent le
fonctionnement vivant de l’entreprise.

Voyons dans ce qui va suivre les composants de chacune de ces deux

expressions.

Les structures Les comportements

 1-1) Les structures :
L’ensemble des éléments de l’organisation présentant les deux propriétés de permanence
et de prégnance.

Structures

Physiques Démographiques
Mentales

Technologiques Organisationnelles
 1-2) Les comportements :
Les comportements sont les manifestations de l’homme ayant une incidence sur son
environnement physique et social.
Les comportements se caractérisent par leur nature conjoncturelle et leur relative
instabilité dans le temps.

Logique de
Comportement

Individuelle Catégorielle
Groupe
d’activité

Groupe
d’affinité Collective
 On peut représenter l’hypothèse fondamentale de l’analyse
socio-économique dans le schéma suivant:

Structures Comportements Dysfonctionnement

Performance économique Couts cachés

Source : Henri Savall, Véronique Zardet, op.cit, P.171.

 02
Indicateurs de dysfonctionnements :
2- Indicateurs de dysfonctionnements :

Les indicateurs de dysfonctionnements sont à la fois considérés comme des

indicateurs de structure et des indicateurs de performances.

Ils sont considérés comme des variables socio-économiques qui révèlent un

état d’efficience sociale du système [Structures - Comportements] et
susceptibles d’être mesurés financièrement.
2- Indicateurs de dysfonctionnements :
Indicateurs de
dysfonctionnement

Nature Nature
sociale économique

L’absentéisme
Non qualité du produit

Les accidents du
travail Les écarts de
La rotation du productivité direct
personnel
Source : nous même
 04

coûts cachés et coûts visible

Les coûts visibles sont des catégories de coûts clairement identifiées dans les systèmes d'information, avec
un nom précis, une mesure standardisée et une surveillance régulière. Les coûts cachés ne possèdent pas
ces caractéristiques, mais peuvent être inclus ou non dans les coûts visibles. Les coûts cachés incorporés
regroupent des dépenses dissimulées dans différentes lignes de coûts, rendant leur identification difficile.

Par exemple, le coût de l'absentéisme englobe la rémunération des intérimaires, comptabilisée dans la
catégorie "personnel extérieur" du compte de résultat. Les coûts cachés inclus dans les coûts visibles sont
des coûts historiques, reflétant les dépenses réelles de l'entreprise enregistrées au débit du compte de
résultat.

Source: Gerard Melyon, Op.cit, P.278,

Henri Savall, Op.cit, PP. 215-216.
 Les deux catégories des coûts cachés
Catégories de coûts Affectation Exemples
cachés

coûts cachés incorporés il s’agit de coûts Temps a passé à réguler les

dans les coûts visibles historiques supplémentaires dysfonctionnements
dilués dans les différents
coûts de l’entreprise

coûts cachés non Il s’agit de coûts - qualité défectueuse d’un

incorporés dans les d’opportunités produit entraînant la perte de
coûts visibles clientèle
- détérioration de l’image de
marque

Source : Gérard Melyon, Op.cit, p.279.

 04
Classification des coûts
cachés par composants
Les coûts cachés représentent la valorisation financière des actions de
régulation :

Dysfonctionnements régulation coûts cachés

 Les coûts cachés incorporés
dans les coûts visibles

Les
Cette classification des surconsommations
régulations est ensuite été
valorisée économiquement à Les Surtemps
l’aide de six composants :

Les Sursalaire
 Les coûts cachés non incorporés
dans les coûts visibles

Non-création de
Cette classification des potentiel stratégique
régulations est ensuite été
valorisée économiquement à Les
l’aide de six composants : non-productions

Risques
 classification des coûts cachés par composants
Les régularisations
relèvent de déférentes
activités

Les consommations Les activités L’investissement

des produits humaines immatériel

Qui classifient les coûts

cachés en 6 composants

Surconsommation Risques

Non-producti
Sursalaires Non-création
Surtemps ons
du
potentiel
Source : Henri Savall, Véronique Zardet « Le nouveau contrôle ………», Op.cit, P.47.
 05
l’évaluation des coûts
cachés
 Méthodes d’évaluation des coûts cachés
01
L'évaluation des coûts cachés est réalisée en analysant les
dysfonctionnements et leurs impacts économiques. La méthode
d'évaluation proposée par l'ISEOR repose sur cinq hypothèses, les
deux premières concernant le recensement des quantités économiques
et les trois autres concernant le calcul des prix unitaires.
 quantités Les prix
économiques unitaires.

La valeur L’imputation de
Isoproductivité du Productivité de la L’imputation économique du la main-d’œuvre
temps de travail main-d’œuvre rationnelle des temps de directe aux
indirecte ressources travail humain charges fixes
02 La méthode SOF
Il est important de noter que les coûts cachés ne sont pas
proportionnels à la fréquence des dysfonctionnements, rendant
difficile l'utilisation de standards pour leur calcul.
La méthode pratique se décompose en trois modules:

• Le module social (S) ;

• Le module organisationnel (O) ;
• Le module financier (F).
 Leurs objectifs sont présentés dans le tableau suivant :

Module Objectif
Social - Détecter les dysfonctionnements élémentaires (inventaire des
dysfonctionnements).
- Mettre en évidence les causes multiples des dysfonctionnements au
moyen de la liaison.

Organisationnel - Mettre en évidence les modes de régulation des

dysfonctionnements : étude des effets.
- Dresser l’inventaire des incidences économiques des régulations :
quantités de temps, de consommations, de «pertes» de production.

Financier - Rechercher prix et coûts unitaires des composants des régulations.

- évaluer en unités monétaires les incidences économiques de
régulations.

Source : Henri Savall, Véronique Zardet, Op.cit, p.130.

Pour atteindre ces objectifs, il faut utiliser des différentes formes et
techniques de recueil des données.
Le tableau ci-dessous synthétise ces différentes techniques et formes des
données pour chaque module:

Techniques de recueil Forme des informations obtenues

des données

Majeure Mineure qualitatives Quantitatives Financières

Social -Entretiens -observation Oui Oui Non

-documents directe
Organisationnel -Observation -document Oui Oui Non
Directe
-Entretiens
financier -Document -Entretient Oui Oui Oui

Source : Henri Savall, Op.cit, P.132.

Estimation des coûts cachés
liés à chaque indicateur :
03
01 .Les coûts cachés liés à l’absentéisme :
L’importance des coûts cachés liés à l’absentéisme dépend de trois
facteurs principaux :

Le taux d’absentéisme, c’est-à-dire la fréquence des absences par

rapport aux heurs attendues ;

Les motifs d’absence, en liaison avec les indemnisations prévues dans

le cadre des accords internes à l’entreprise, ou la branche d’activité
dont elle relève ;

Le coût des modes de régulation mis en œuvre pour pallier les absences
au poste de travail : sureffectif, intérimaires…….
 Le taux d’absentéisme
Le taux d’absentéisme est calculé de
façon suivante :
N𝑜𝑚𝑏𝑟𝑒 𝑑′ℎ𝑒𝑢𝑟𝑒𝑠 𝑜𝑢 𝑗𝑜𝑢𝑟𝑠 𝑑′𝑎𝑏𝑠𝑒𝑛𝑐e
N𝑜𝑚𝑏𝑟𝑒 𝑑 ′ℎ𝑒𝑢𝑟𝑒𝑠 𝑜𝑢 𝑗𝑜𝑢𝑟𝑠 𝑎𝑡𝑡𝑒𝑛𝑑𝑢s
Pour calculer le taux d'absentéisme, il est
possible de le faire sur une courte période
allant de 15 jours à un mois, mais il est
important de s'assurer que le taux obtenu
est représentatif du taux annuel.
Il est à noter que seuls les jours de travail
sont pris en compte, excluant les jours
fériés et les congés payés.
Le taux d'absentéisme peut être analysé
en fonction des motifs d'absence, qui
représentent les raisons invoquées par les
personnes absentes.
 Présentation de classification des motifs d’absence:
Absentéisme en partie
compressible par des actions
d’innovation socio-économique
- maladie
- accident de travail
- bons de sortie (absence
autorisé)
- absence sans motif
- blessures
- grèves internes
- retards
- repos compensateurs
- récupérations d’heures
supplémentaires
Absentéisme représentatif d’une Absentéisme
vie sociale interne à l’entreprise d’origine externe à
l’entreprise
- formation - congés sans solde
professionnelles - événements
continue familiaux (maternité,
- délégation (comité décès, mariage,
d’entreprise, délégués du enfants malades)
personnel, délégués - grèves a logiques
syndicaux) externes (nationale, de
- congé-formation solidarité).
- congé sabbatique
Source : Henri Savall, Véronique Zardet, Op.cit p147
 b. Les indemnisations c. Composition du coût global lié à
d’absence : l’absentéisme

L'absentéisme entraîne souvent des

salaires versés aux absents sans Le coût lié à l’absentéisme est donc la
contrepartie d'activité, ainsi que des somme :
heures supplémentaires pour
compenser l'activité manquante,
- Des indemnisations versées aux
entraînant des surcoûts de
main-d'œuvre. absents ;

Pour mieux évaluer les coûts cachés - Des coûts des régulations mises en
liés à l'absentéisme, les charges œuvre pour réorganiser l’unité
sociales seront déduites du coût des (atelier, bureau, service...)
indemnisations d'absence.
 02 Les coûts cachés liées aux accidents
de travail
Les accidents de travail peuvent causer d'importantes perturbations dans les ateliers,
entraînant une diminution de la production et des coûts supplémentaires de main-d'œuvre
par unité produite.

De plus, si le taux d'accidents ne diminue pas, les cotisations liées aux accidents du travail
augmentent au fil du temps.
L'indicateur des accidents du travail est similaire à celui de l'absentéisme en termes
d'évaluation des coûts cachés.

Lorsqu'il s'agit d'évaluer les coûts cachés globaux d'une unité ,deux méthodes sont
envisageables:
 Évaluation des coûts
Évaluation
liés aux accidents du
spécifique des coûts
travail incorporée
liés aux accidents du
dans celle de
travail
l’absentéisme
 03 Les coûts cachés liés à la rotation
du personnel

La rotation du personnel est examinée à la fois sur le plan interne, en

considérant les affectations, les mutations et les promotions, ainsi que sur
le plan externe, en prenant en compte les entrées et les sorties du
personnel.

Pour des raisons statistiques ou dans le cadre d'un bilan social, il est
possible de calculer le taux de rotation du personnel.
 a Les mouvements de personnel : taux de
rotation et d’instabilité

Deux indicateurs sont calculés pour

apprécier l’importance des mouvements de
personnel, après avoir établir le tableau des
entrées et sorties du personnel.
Le taux de turnover est le rapport entre le
nombre de salariés ayant quitté l'entreprise
et l'effectif moyen de l'entreprise pour la
période considérée.
Le taux d'instabilité du personnel permet de
prendre en compte tous les mouvements de
personnel, qu'il s'agisse de titulaires, de
contrats à durée déterminée, de stagiaires,
d'intérimaires, etc.

Il est calculé ainsi : Il est calculé ainsi :

nombre de personnes entrées dans l ′unité +

nombre de personnes sorties de l ′unité +
nombre de personnes titulaires nombre de personnes entrées et sorties de l
sorties de l ′unité ′unité

effectif moyen de effectif moyen de

titulaires titulaires
bCoûts cachés liés à l’entrée d’une personne
On identifie trois composants :

Les coûts liés au recrutement

de la personne

Les coûts de formation de la Les coûts de l’apprentissage

personne recrutée de la personne recrutée
 c Les coûts cachés liés aux défauts de
qualité

L'analyse des défauts de qualité révèle des coûts cachés élevés

dans les entreprises, et leur évaluation peut dépendre de la
définition d'une norme de qualité par l'entreprise.
En Cas de définition d’une
norme de qualité:
La méthode d'évaluation des coûts cachés de
non-qualité peut être décomposée de la
manière suivante :
▪ Identification des principaux types de
défauts de qualité et analyse statistique de
leur fréquence.
▪ Étude des régulations mises en place pour
traiter les défauts de qualité, incluant les
retouches, réparations, rebuts, déclassés et
retours.
▪ Ainsi, le coût de non-qualité est la somme
des coûts de régulation et des coûts du
système de contrôle de qualité.
En Cas de non certification
d’une norme de qualité
En l'absence de normes de qualité définies par
l'entreprise, la méthode consiste à identifier tous les
dysfonctionnements et le temps nécessaire pour les
réguler.
Cette somme de temps représente l'activité requise
pour produire les services à un certain niveau de
qualité.
Les défauts de qualité entraînent des temps de
reprise, de retouches et de réparations sur les
produits récupérables, ainsi que des temps perdus
sur les produits défectueux qui seront finalement
jetés.
La non-qualité entraîne des surcoûts considérables
en termes de main-d'œuvre.
 d Les coûts cachés liés aux écarts de productivité directe

Le coût global des coûts cachés liés aux écarts de productivité

directe est égal à la somme des coûts des différentes
composantes que sont les sursalaires, les surtemps, les
surconsommations, la non-production et la non-création de
potentiel stratégique.

Les sursalaires
Les sursalaires sont
calculés en comparant
les taux catégoriels
respectifs (y compris les
charges sociales) de la
personne remplaçante
et de la personne
remplacée.
CHMV
= Nombre d’heures d’activité prévisionnelle de l’année
Les surtemps
Les
surconsommations
La CHVACV (Contribution
Horaire à la Valeur Ajoutée sur
coûts Variables) permet de valoriser
les coûts en calculant la valeur
moyenne d'une heure d'activité
Les surconsommations
humaine au sein de l'entreprise. Elle
sont des consommations
est obtenue en divisant la Valeur
de biens et services
Ajoutée sur coûts Variables par le
évaluées au prix
nombre d'heures annuelles
hors taxes récupérables
attendues de tous les salariés de
payées par l’entreprise.
l'entreprise.
Marge annuelle sur coût variable
 La non-création de
La non-production
potentiel stratégique

Les temps d’inactivité La non-création de

correspondant aux potentiel stratégique
non-productions sont correspondant également
eux aussi évalués à la au temps perdu est
CHMCV. évaluée à la contribution
On peut cependant horaire à la marge sur coût
utiliser cette formule: variable (CHMCV).

Production ramenée en euros

Nombre d’heures travaillées
 EXEMPLE :

Dans une entreprise, il est constaté 10 accidents du travail qui ont pour conséquence l’arrêt de travail des salariés accidentés
et leur remplacement par des intérimaires entraînant les dysfonctionnements suivants :

– l’évacuation du blessé en présence du témoin de l’accident : durée 1/4 heure en moyenne ;

– une déclaration d’accident établie par le contremaître qui demande une heure compte tenu de sa complexité ;

– une enquête nécessitant une visite des lieux par 4 personnes : cette visite dure environ 1 heure sur le terrain, à laquelle il faut ajouter 1
heure pour le responsable pour rédiger le rapport circonstancié obligatoire dans un tel cas ;

– un suivi administratif du dossier et de son règlement (durée totale : 1 heure environ).

– des arrêts de production pour 10 personnes pendant 1 heure en moyenne.

En considérant que :

– chaque heure de travail productive génère une marge sur coût spécifique de 100 DH;

– que l’entreprise prend en charge 100 % des salaires de l’accidenté et récupère 67 % de ces mêmes salaires par la sécurité sociale ;

– que 400 heures sont perdues au taux horaire chargé de 25 DH ;

– que les intérimaires, facturés 32 DH de l’heure, ont une productivité de 90 % du rendement normal.

Quel est le coût caché d’un tel dysfonctionnement ?

 Détail Détails des calculs Total
Éléments
Enquête Enquête proprement dit 1 heure x 10 Acc. x 4 personnes x 100 DH 4000 DH

Rapport 1 heure x 10 Acc. x 100 DH 1000 DH

Arrêts de production 1 heure x 10 arrêts x 100 DH 1000 DH
Logistique soins 1/4 heure x 10 Acc. x 1 témoin x 100DH 250 DH

400 heures x 25DH x (100% – 67 %) 3300 DH

Absentéisme (heures perdues et payées)

Intérimaires Surcoût 400 heures x 32 DH 12800

DH
Sous-activité (400 heures/90%) x 10% x 100 DH 4444 DH

Administration Déclaration 10 acc x 1 heure x 100 DH 1000 DH

Suivi administratif 1 heure x 10 acc x 100 DH 1000 DH
TOTAL 28 794 DH
Coût 28 794 / 10 2 879 DH
 03
Impact des coûts cachés sur les
entreprises:
Au sein d’une entreprise, les dysfonctionnements organisationnels
nécessitent des actions correctrices ou des régulations qui
engendrent des surcoûts ou de nouveaux coûts intégrés dans les coûts
traditionnels.

En soi, les dysfonctionnements n’ont pas de coût mais ils obligent à

mettre en place des régulations qui engendrent des coûts qui
peuvent affecter négativement l'entreprise
03 Impact des coûts cachés sur les entreprises:

Rentabilité

Impact de
Performance dysfonctionnement sur Compétitivité
l’entreprise

Réputation
Source : nous même
 06
Chiffrage des coûts
cachés
Le chiffrage des coûts cachés en contrôle de gestion
consiste à attribuer ces c indirects aux différents
produits ou services en utilisant une méthode
d'imputation des coûts .

L'objectif est de rendre compte de tous les coûts liés à

la production ou à la prestation d'un service, afin de
mieux comprendre la rentabilité et l'efficacité de
chaque produit ou service.
Le model general de calcul des coûts
cachés : Sursalair
es
Surtemps
Sur-consom
mation
Non
production
Non creation
de potentiel
Les risque

Absentéiseme

Accident de
travail

Rotation du
personnel

Défauts de
qualité

Ecarts de
productivité
directe
Le chiffrage des coûts cachés peut être effectué en utilisant plusieurs méthodes,

telles que la marge sur les coûts variables ou la contribution horaire à la marge sur

coûts variables.

Calcul de la Marge sur Coûts Variables :

La méthode de la marge sur les coûts variables consiste à calculer la marge

Marge brute sur coûts variables (MCV) = Chiffre
bénéficiaire générée par chaque produit ou service en déduisant les coûts
d’affaires- Charges variables avec le niveau d’activité (hors
variables du chiffre d'affaires.
charges de personnel)
 Calcul de la Contribution Horaire à la Marge
sur Coûts Variables:
La méthode de la contribution horaire à la marge sur
coûts variables est une mesure clé utilisée pour évaluer la
rentabilité d'une entreprise.

Elle représente la différence entre le prix de vente d'un

produit ou d'un service et les coûts variables associés à la
production ou à la prestation de ce produit ou service.
Cette mesure est exprimée en termes de montant par
heure.
Le calcul de la contribution horaire à la marge sur coûts variables peut être
effectué en suivant les étapes suivantes :

-Déterminez le prix de vente unitaire du produit ou du service.

-Calculez le coût variable unitaire de production ou de prestation du produit ou
du service.
-Calculez la marge sur coûts variables en soustrayant le coût variable unitaire
du prix de vente unitaire .
-Calculez la contribution horaire à la marge sur coûts variables en divisant la
marge sur coûts variables par le temps nécessaire pour produire ou fournir
chaque unité.
Contribution horaire à la marge sur coûts variables = (Prix
de vente unitaire - Coût variable unitaire) / Temps de production
ou de prestation par unité
Application:
Prenons le cas d’un cabinet d’expertise comptable:
Le tableau des
dysfonctionnements:
 Details des
dysfonctionnements:
La solution
 07

Les apports et les limites

des coûts cachés
conclusion
 Merci pour
votre attention