Ministère de l’Enseignement Supérieur & de la

Recherche Scientifique

Université de Sousse

Institut des Hautes Etudes Commerciale de Sousse

Projet de fin d'études en vue de l’obtention du

diplôme de Licence en Sciences Comptables

La présentation et l’élaboration des états

financiers

Élaboré par : Khelifi Sabrine

Encadrante Académique : Lakhal Nadia

Encadrant Professionnel : Zorgati Faouzi

Année universitaire : 2021-2022

 Dédicaces

Je commence par rendre grâce à DIEU et sa volonté pour la patience, la force le courage et la
compétence qu’il m’a donné pour arriver à ce stade et accomplir ce travail.

Avec mon très profond respect, je dédie ce modeste travail, pour leurs encouragements, et
tout immense soutien, moral et matériel qu’ils m’ont donné.

A mes très chers parents

Aucune dédicace ne pourrait exprimer mon respect, mon amour éternel et ma considération
pour les sacrifices que vous avez consenti pour mon instruction et mon bien être.

A mes chères sœurs

Et à mon cher frère

Puisse Dieu, le tout puissant, vous accorder une longue vie pleine de bonheur, de santé et de
succès

A mes chers amis de toujours

En souvenir de nos rires, de bons moments et de tout ce qu’on a vécu ensemble.

Merci d’être toujours présents pour moi. Je vous souhaite une vie pleine de santé et de la
réussite. Sans vos encouragements ce travail n’aura jamais vu le jour.
 Remerciements

En préambule à ce rapport, je souhaitais adresser mes remerciements les plus sincères aux
personnes qui m'ont apporté leur aide et qui m’ont beaucoup appris au cours de ce travail
ainsi qu'à la réussite de ces formidables années académiques, et même à ceux qui ont eu la
gentillesse de faire de ce stage un moment très profitable et dans les meilleures conditions.

J’adresse mes remerciements au Groupe Zorgati Véhicules et plus précisément le gérant de

l’entreprise Monsieur Faouzi Zorgati pour m’avoir permis d’effectuer mon stage.

Ainsi, je remercie Madame Nadia Lakhal, mon encadrante, qui a fait preuve d’une grande
disponibilité à mon égard, pour m’avoir accompagné dans la conception, et l’éclaircissement
des outils permettant la réalisation et le bouclage de ce rapport de stage

Je remercie aussi mon encadrant au sein de l’entreprise Madame Imen pour ses conseils et
l’aide qu’elle me consacre.

Je ne laisserai pas cette occasion passer sans exprimer ma reconnaissance envers tous mes
professeurs dans L’INSTITUT DES HAUTES ETUDES COMMERCIALES(IHEC).
 Sommaire

INTRODUCTION
GENERALE………………………………………………………………………………..ERROR!
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CHAPITRE 1 : PRESENTATION DU DEROULEMENT DE

STAGE………………………………………ERROR! BOOKMARK NOT DEFINED.

INTRODUCTION :………………………………………………………………………………………………
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SECTION 1 : PRESENTATION DE LA
SOCIETE………………………………………………………......ERROR! BOOKMARK NOT DEFINED.

SECTION 2 : L’ENVIRONNEMENT DE LA
SOCIETE…………………………………………………….ERROR! BOOKMARK NOT DEFINED.

SECTION 3 : LE DEROULEMENT DE
STAGE……………………………………………………………ERROR! BOOKMARK NOT DEFINED.

CONCLUSION :………………………………………………………………………………………………...Er
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CHAPITRE 2 :LES ETATS

FINANCIERS…………………………………………………………………..ERROR! BOOKMARK NOT
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INTRODUCTION :…………………………………………………………………………………………….ER
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SECTION1 : LE
BILAN………………………………………………………………………………………..ERROR!
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SECTION2 : L’ETAT DE
RESULTAT………………………………………………………………………ERROR! BOOKMARK NOT
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SECTION 3 : L'ETAT DES FLUX DE

TRESORERIE………………………………………………………ERROR! BOOKMARK NOT DEFINED.

SECTION4 : LES NOTES AUX ETATS

FINANCIERS……………………………………………………ERROR! BOOKMARK NOT DEFINED.

CONCLUSION :……………………………………………………………………………………………….ER
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CHAPITRE 3: ETUDE DE CAS DE ZORGATI

VEHICULES……………………………………………ERROR! BOOKMARK NOT DEFINED.
INTRODUCTION :…………………………………………………………………………………………….ER
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SECTION 1 : PRESENTATION DE ZORGATI

VEHICULES……………………………………………..ERROR! BOOKMARK NOT DEFINED.

SECTION 2 : LES ETATS FINANCIERS DE LA SOCIETE ZORGATI

VEHICULES…………………..ERROR! BOOKMARK NOT DEFINED.

CONCLUSION :………………………………………………………………………………………………...E
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CONCLUSION
GENERAL……………………………………………………………………………………ERROR!
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BIBLIOGRAPHIE DE
REFERENCE………………………………………………………………………...ERROR! BOOKMARK
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ANNEXES……………………………………………………………………………………………………….E
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TABLE DES
MATIERES…………………………………………………………………………………...ERROR!
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RESUME……………………………………………………………………………………………..60
 Liste des abréviations

DAF : directeur administratif et financier

ERP : Entreprise Ressource Planning

MT : montant

TTC : toutes taxes comprises

HT : hors taxes

TVA : taxe sur la valeur ajoutée

Immob : immobilisation

Amort : amortissement

Inst : installation

Opert fin : opérations financières

 Liste des figures

Figure 1 L'organigramme de la société ................................................................................. 9

Figure 2 Règle du calcul de la TVA.................................................................................... 13

Figure 3 Déclaration mensuelle des impôts ......................................................................... 13

 LISTE DES TABLEAUX

Tableau 1 Fiche descriptive ................................................................................................. 5

Tableau 2 Le bilan comptable ............................................................................................ 23

Tableau 3 L'état de résultat selon la méthode autorisée ....................................................... 27

Tableau 4 Détermination de l'état de résultat selon la méthode autorisée ............................ 28

Tableau 5 L'état de résultat selon le modèle de référence .................................................... 29

Tableau 6 Détermination de l'état de résultat selon le modèle de référence ......................... 30

Tableau 7 L'état de flux de trésorerie selon le modèle de référence ..................................... 32

Tableau 8 l'état de flux de trésorerie selon le modèle autorisé ............................................. 33

Tableau 9 Les flux de trésorerie liés à l'exploitation selon la méthode de référence ............ 34

Tableau 10 Les flux de trésorerie liés à l'exploitation selon la méthode autorisée................ 35

Tableau 11 Les flux de trésorerie liés à l'investissement ..................................................... 36

Tableau 12 Les flux de trésorerie liés aux activités de financement ................................... 37

 Introduction générale

Il difficile d’évaluer une entreprise sans prendre en considération les états

financiers qui permettent de montrer si vous êtes sur la bonne voie, et vous saurez
si vous devez agir et quelle direction vous devez prendre.

Comptablement, les états financiers sont des documents qui fournissent des
informations sur la situation d’une entreprise qui peuvent concerner l’état de sa
structure financière, la composition de son patrimoine, l’évaluation de ses
performances et la mesure de sa rentabilité.

Dans ce cadre, j’ai eu l’occasion d’effectuer un stage de deux mois au sein de la

société Zorgati véhicules qui m’a donné l’opportunité de tester mes compétences
acquises durant les deux années d’étude et mieux comprendre la vie
professionnelle d’un comptable.

Dans ce contexte, le présent travail donne une vision plus claire de la présentation
et l’élaboration des états financiers d’une société et pour mener à bien ce travail
je présenterai deux parties : une approche théorique et une autre pratique.

La première partie est scindée en deux chapitres :

- Le premier est consacré à une présentation de la société et des tâches

effectuées
- Le second chapitre présente les principes théoriques de la présentation
des états financiers.

Au final, on émerge dans la partie pratique qui va faire l’objet d’une étude de
cas d’élaboration des états financiers de l’entreprise d’accueil.

1
 Chapitre 1 :

Présentation du déroulement de stage

2
Introduction :

Dans ce chapitre on va présenter deux sections, la première est consacré pour une
présentation générale de la société ZORGATI VEHICULES dans laquelle se déroule le stage
alors que la deuxième va évoquer les tâches effectuées.

Section 1 : présentation de la société

1. Historique de Zorgati véhicules :

Zorgati véhicules est une société Anonyme par sa forme juridique appartenant au groupe
d’entreprises Zorgati,

Elle a pour principale activité, la vente et la distribution des pièces de rechanges

multimarques pour les camions poids lourds. Située à Route Msaken KM1 4003-Sousse, La
première société du groupe Zorgati a été créé en juin 2004 par l’initiative de Monsieur Jawher
Zorgati.

Le capital social a été de 110 000 dinars tunisiens, elle a débuté avec un effectif de 6 employés.

Avec une grande expérience professionnelle acquise, la société mère « ZORGATI

VEHICULES » emploie plus de 80 salariés et dont le capital social actuel est de 1600 000
dinars tunisien.

2. Groupe Zorgati, aujourd’hui :

Le potentiel de développement et de croissance continu de groupe Zorgati est concrétisé à

travers deux axes stratégiques :

D’une part, le renforcement du réseau de vente qui lui permet d’acquérir une position
dominante sur le marché de son secteur

Et d’autre part, l’engagement de fournir un grand nombre des produits les plus innovants qui
sert à satisfaire les attentes de sa clientèle.

3
Aujourd’hui, le groupe ZORGATI a besoin de faire une couverture nationale en Tunisie pour
répondre aux besoins de ses clients et pour cela elle a implanté les sièges présentés comme
suit :

 Zorgati véhicules/Agent officiel RENAULT trucks (showroom, pièces de rechange

et atelier de réparations).
 Zorgati véhicules industriels/importateur et distributeur pièces de rechanges
multimarques.
 Zorgati véhicules et service/société de services de dépannages et de réparations.
 Zorgati véhicules Kairouan/distribution pièces de rechange multimarques à
Kairouan.
 Zorgati véhicules industriels distribution pièces de rechange multimarques à Gabes.
 Zorgati véhicules industriels/distribution pièces de rechange multimarques à Tunis.
 Saphir véhicules et automobiles/ concessionnaire Atlas auto, agent officiel des
marques FOTON *HAVAL et GREAT WALL/importateur et agent exclusive CHL
matriels handling

Zorgati véhicules est le représentant officiel Renault trucks en Tunisie pour région de Sahel.
Avec la maitrise du terrain, la longue expérience, et l’expansion du groupe, la société arrive à
une augmentation du chiffre d’affaires de 400% par an.

La société Zorgati véhicules est de 3200 m²bâtie sur un terrain de 4100 m², elle se compose
d’un Showroom de 500 m² avec 3 véhicules, un magasin des pièces de rechange de 200 m²,
un atelier mécanique de 3000 m², un atelier carrosserie de 400 m², 2 fosses et 6 postes de
réparations organes.

Elle met à la disposition de ses clients 23 employés pour les réparations, 3 véhicules
d’intervention disponibles 24 heures sur 24, 7jours sur 7 et 50 employés en services.

4
Au moyenne, on constate l’entrée de 12 véhicules par jour à l’atelier et 16200 heures
facturées par an.

Tableau 1 Fiche descriptive

Coordonnées de la société
Dénomination SOCIETE ZORGATI VEHICULES
Adresse Route Msaken KM1, Sousse 4003
Forme juridique société anonyme
Capital social 1600 000 dinars tunisiens
Téléphone Téléphone
E-mail www.zorgati.vehicule.com
Date de création Juin 2004

Activité La vente et la distribution des pièces de rechange multimarques pour

les poids lourds

Nombre d’effectifs 80 employés

Photos de la société :

Photos de l’atelier :

5
Section 2 : l’environnement de la société

1. La stratégie de la société :

La stratégie de la société se base sur la méthode japonaise Kaizen qui repose sur l’amélioration
continue elle consiste à faire de petites améliorations incrémentales et régulières dans le but
d’améliorer significativement leurs performances sur le long terme.

La société fournit une gamme des produits innovants et services pour les industries des
transports et des infrastructures.

Le personnel prend en compte les besoins et les ressentis de clients de la société lors de son
parcours d’achat. L’accompagnement client est un facteur clé de réussite pour groupe Zorgati,
il offre à ses clients un certain nombre de conseils et de la disponibilité pour satisfaire leurs
attentes.

Dans le cadre de cette stratégie, la société sert à fournir la meilleure solution de transport
commercial, des solutions financières personnalisées et un service de haute qualité.

C’est pourquoi, l’entreprise élargie son réseau d’approvisionnement local et mis en œuvre d’un
réseau international, ce qui permet au groupe de mettre à la disposition de ses clients une large
gamme de produits à un prix relativement bas et concurrentiel.

La societe cherche toujours à detenir une image de marque forte et vise à devenir la destination
préférée des propriétaires de camions.

2. Les concurrents de la société :

Une bonne entente entre les concurrents est primordiale pour se développer de façon saine.

Zorgati véhicules a fondé des bonnes relations avec ses concurrents. D’ailleurs, les entreprises
de secteur l’industrie travaillent ensemble pour continuer à avoir une situation favorable.

La société Zorgati véhicules partage son marche avec Omar Sghaier Entreprise et Entreprise
Doudeche et fils, Saphir, Société Kacem et fils, PVL …en adoptant une stratégie de
coopétition qui se définit comme un rapprochement entre la coopération et la compétition, ces
entreprises bénéficient des bonnes relations concurrentielles.

6
3. l’organisation interne de la société :
L’organisation interne se présente de la manière suivante :

-Département administratif et financier :

Le département s’organise en deux unités :

• Unité comptable :

Elle est composée de 4 comptables. Ils sont supervisés par un responsable du service financier
et un expert-comptable. La société dispose d’un ERP (ORBIT) accessible par ces comptables,
le directeur financier et le chef d’entreprise.

Le système comptable de l’entreprise se décompose en 4 unités différentes :

o La comptabilité des fournisseurs : gestion des factures, gestion de relèves de

paiement, entrepôt et gestion des stocks et gestion des relevés de déclaration des
impôts.
o La comptabilité des clients : ventes, factures, encaissements.
o Finances : s'occupe de toutes les tâches liées à la banque et aux caissiers, fournit
des rapports de rapprochement, gère les transactions et estime les couts.
o La comptabilité centrale vérifie les tenants de l’inventaire et élabore des états
financiers mensuels et annuels.

• Unité de recouvrement :

Elle se compose de trois employés (DAF et recouvreurs) chargés de la collecte des paiements
des clients et du suivi des factures de paiement.

Les cadres du département :

MONSIEUR. Zouhaier Abdeslam est le chef du département financier de l’entreprise. Il est

chargé de la prise de décision et la gestion des transactions. Monsieur. Zouhaier réalise
également des tâches quotidiennes au département des ventes et même la gestion des ressources
humaines ainsi que les paiements de salaires

Madame Siham est responsable de la vérification des dépenses et des rapports au chef du
département elle essaie également de gérer le portefeuille des fournisseurs ainsi que les
commandes des produits.

7
Monsieur. Hamadi et Monsieur. Saied ont pour tâche principal la gestion des sinistres ainsi que
la collecte des dépôts. Dans le recouvrement des dépôts, les employés doivent suivre après les
réunions quotidiennes avec le chef du département tout en effectuant soit des appels
téléphoniques, soit rappeler des clients par des visites simples.

-Le département des ventes :

Le département des ventes a pour mission le marketing des pièces de rechanges, des contrats
de maintenance et des camions RENAULT TRUCKS.

Les employés sont toujours en déplacement en visitant les clients et en leur livrant leurs
commandes. Les employés contrôlent également et lancent des commandes après avoir discuté
avec les superviseurs.

-Le département de service après-vente et maintenance :

Le département s'occupe des services après-vente et la gestion des tâches de réparation et de

maintenance telles que le changement d’huile, le remplacement des pièces détachées
défectueuses, la peinture, le diagnostic, les services SOS en dehors du garage de maintenance
et toute les réparations.

Les réceptionnistes s’occupent de la procédure réception dynamique jusqu’à l’entrée du

véhicule dans l’atelier où le chef d’atelier Monsieur. Abdelhak Boufayed coordonne les tâches
entre les équipes des mécaniciens.

Un responsable pointage est toujours disponible pour gérer l’effectif et s’assurer du bon
déroulement des travaux.

Des magasiniers à la disposition du chef d’atelier pour assurer et livrer le plus rapidement les
pièces de rechange à l’atelier

L’organigramme de la société :

Se présente comme suit :

8
 Président directeur générale

Zorgati Jawher

Entretien et service
Service administrative Service Commerciale
après-vente
et financier

Service Comptabilité
Experts en diagnostic

Pièces de rechange Véhicules

Chef atelier

Service recouvrement

Technicien
mécanique et
électromécanique

Figure 1 L'organigramme de la société

9
Section 3 : le déroulement de stage
« La théorie sans pratique est creuse, et la pratique sans théorie est aveugle »

La théorie et la pratique sont complémentaires et interdépendantes, l’une est toujours besoin

de l’autre.

Pour ce fait, le stage que j’ai effectué vise à confronter les apprentissages théoriques à la réalité
de l’entreprise en exerçant des tâches spécifiques suivants :

1. Classements des factures :

Lorsqu’une entreprise tient elle-même sa comptabilité, le classement des documents

comptables est un prérequis indispensable. Ces pièces justificatives comptables
représentent des documents mentionnant une transaction commerciale ou financière.

Traditionnellement, toutes les pièces qui font l’objet d’un enregistrement comptable
doivent être classées, on sous-entend par-là l’ensemble des documents suivants :

 Les factures d’achats et les factures de ventes

 Les relevés bancaires, les justificatifs d’opérations bancaires et les brouillards de
caisse
 Les bulletins de paie, bordereaux de charges sociales, déclarations annuelles
 Les déclarations fiscales (déclarations de TVA, impôts sur les sociétés etc…)

Le classement des pièces comptables garantit le bon déroulement des processus de gestion
de l’entreprise : Il permet un gain de temps remarquable et permet de réduire le risque de
perte et d’altération des documents. Plus encore, classer les pièces justificatives comptables
aide à assurer un suivi sur l’activité d’une entreprise, et de surveiller de près sa situation
financière.

2. Comptabilisation des factures :

- Les factures d’achat des marchandises :

La comptabilisation d’une facture d’achat nécessite d’identifier 3 sommes figurant sur la

facture telle que le montant HT qui doit être débité dans le compte « 607 achats des
marchandises », le montant de TVA facturée dans le compte « 4366 TVA déductibles », le

10
montant de droit de timbre dans le compte « 6654droit de timbre » et en crédit du montant TTC
dans le compte « 401 fournisseurs d’exploitation ».

607 Achat des marchandises MT HT

4366 TVA déductibles MT de TVA

6654 Droit de timbre 0,600

401 Fournisseurs d’exploitation MT TTC

- Les factures ventes de marchandise :

La saisie d’une facture de vente des marchandises se fait par le débit de compte « 411 clients »
(pour le montant TTC) et le crédit du compte « 707 vente des marchandises » (pour le montant
HT), du compte « 4367 TVA collectées » (pour le montant de la TVA), et le compte
« 4364 droit de timbre ».

411 Clients MT TTC

707 Vente des marchandises MT HT

4367 TVA collectées MT de TVA

4364 Droit de timbre 0,600

- Règlement d’un client par chèque :

En débit le compte « 532 banque » et en crédit de compte « 411clients ».

532 Banque

411 Clients

11
 - Règlement fournisseur en espèces :

On débite le compte « 401 fournisseur » par le crédite de compte « 54 caisse ».

401 fournisseur

54 Caisse

3. La déclaration mensuelle :
Elle se fonde sur les pièces justificatives suivantes :

La retenue à la source, la déclaration de mois précèdent, factures vente et achat de

chaque mois et fiche de paie.

La déclaration mensuelle comporte :

- Retenue à la source sur les honoraires.

- Retenue à la source sur le loyer : elle est de 15% du montant du loyer brut.
- Retenue à la source sur le marché : elle est de 1.5%.
- Retenue à la source sur le salaire.
- Taxe sur les collectivités locales (TCL) : elle est égale à 0.2% du chiffre
d’affaires local tous taxes compris du mois.
- Fonds pour la promotion des logements sociaux (FOPROLOS) : 1% du salaire
brut mensuel pour tous types d’activités.
- Taxe aux formations professionnelles (TFP) : 1% du salaire brut mensuel pour
l’activité industrielle et 2% pour l’activité commerciale et service.
- Droit de timbre : il est égal à 0.600 dinars tunisien par facture de vente établie.
- La TVA collectée (sur les ventes) et la TVA déductibles (sur les achats) : le taux
TVA est de 19%

 Chaque personne physique ou morale doit liquider sa déclaration mensuelle en suivant

un modelé fourni par l’administration fiscale.

12
  Pour les déclarations mensuelles les sociétés sont tenues de déposer au plus tard le 28
de chaque mois et les personnes physiques au plus tard le 15 de chaque mois.

Règle de calcul de TVA :

TVA collectées
- TVA déductibles sur biens et services
- TVA déductibles sur immobilisations
- crédit de la TVA des mois précédents
=TVA à décaisser ou crédit de TVA
Figure 2 Règle du calcul de la TVA

 Si le montant de la TVA collectée > le montant de la TVA déductible

 C’est une TVA à payer.
 Si le montant de la TVA collectée < le montant de la TVA déductible
 C’est une TVA à reporter.

Figure 3 Déclaration mensuelle des impôts

4. les logiciels de comptabilité utilisés :

Cette société utilise deux logiciels :

 Compta EXE : c’est un logiciel facile à utiliser qui est un outil adapté au travail
quotidien des utilisateurs.

13
Il est caractérisé par La rapidité de la saisie des écritures comptables, la simplicité de recherche
de tous les informations qu’on a besoin et la détection des erreurs s’il y on a.

 OrbitCompta : il est le logiciel tout-en-un, capable de gérer toute la comptabilité.

Ce logiciel est adapté aux besoins de l’entreprise, pour ce fait, il est conçu pour
aider à simplifier le processus de rassemblement des opérations de différentes
natures et en différentes dates.

Les utilisateurs d’OrbitCompta, enregistrent les pièces justificatives comptables, dans

les comptes comptables appropriés en vue de traduire la réalité économique et juridique
de la société.

5. L’évaluation de stage :

L’évaluation de stage a pour objet d’analyser les avantages et les inconvénients d’un stage au
sein d’une entreprise.

-Les avantages :

Le stage est l’occasion de faire un premier pont entre les études et le travail, c’est une
opportunité d’effectuer un vrai travail en appliquant les compétences théoriques sur terrain.

En effet, j’ai appris davantage l’enregistrement et la saisie des certaines opérations

comptables ainsi que j’ai développé mes compétences.

La première expérience professionnelle est toujours un peu impressionnante, j’ai donc essayé
de développer mon plein potentiel et être à l’aise avec les employés et les missions que je
dois faire, ce que me prendre davantage confiance en moi-même.

-Les inconvénients :

Le stage a été très enrichissant mais il n’est pas toujours ce qu’il semble être, il existe également
des inconvénients. Le stagiaire est confronté aux difficultés d’intégrer l’entreprise, en outre, 2
mois de stage me paraissent ainsi insuffisantes pour maîtriser toutes les tâches comptables, et
sachant qu’on a fait face à une crise sanitaire liée au Covid-19, certaines sociétés introduisent
pour ses employés une réduction de temps du travail ce qui implique par conséquent une
réduction de temps de la formation pratique de stagiaires.

14
Conclusion :

Ce stage a été une occasion idéale qui m’a permis de découvrir le domaine de comptabilité en
pratique et d’acquérir des nouvelles compétences.

Dans le contexte de mes études et le stage que j’ai effectué, on va traiter dans la deuxième
chapitre la présentation des états financiers.

15
 Chapitre 2 :

Les états financiers

16
Introduction :

Derrière le terme « les états financiers » se cache une notion assez simple en comptabilité qui
s’agit généralement des comptes annuels. Par la synthèse des événements qui ont affecté une
entreprise tout au long de son existence ainsi que les transactions qu’elle a réalisées avec des
tiers, les états financiers donnent des informations sur sa structure financière, la composition
de son patrimoine, l’évaluation de ses performances et la mesure de sa rentabilité.

Section1 : le bilan

1. Définition du bilan :
Le bilan présente une photographie de la situation patrimoniale de l'entreprise à un
moment précis (date de clôture de l’exercice généralement) en synthétisant l'actif, c'est-
à-dire ce qui est possédé par une société et du passif, c'est-à-dire ce dont une entreprise
dispose comme ressource.
Il s’agit d’un tableau récapitulatif contenant des informations sur la situation financière
de l’entreprise qui comporte les éléments actifs (situés dans la colonne de gauche) et
passifs (situés dans la colonne de droite).
Le bilan est alors le document le plus important à fournir à l’administration, aux
banques et aux investisseurs parce qu’il sert à valider la santé financière de l’entreprise.
2. Les rubriques et postes du bilan :

Deux grandes catégories composent le bilan :

 Dans la partie gauche du bilan, il doit apparaître des éléments actifs.

 Dans celle de droite sont mentionnés les éléments passifs.

L’équation du bilan comptable stipule que le total des actifs d’une entreprise est égal
à la somme de ses passifs et de ses capitaux propres.

2.1. Les actifs :

L’actif représente l’ensemble du patrimoine d’une entité. Il correspond à ce que l’entreprise

possède en général.

Il se situe dans la colonne gauche du bilan, ses éléments se présentent par ordre de liquidité
croissante.

17
. Pour déterminer concrètement la valeur financière d’une entreprise, il est possible de
soustraire ce qu’elle possède de ce qu’elle doit. L’actif aide dans cette tâche, en permettant une
plus grande efficacité lors de la réalisation du bilan de ce que possède l’entreprise.

Les actifs se composent de deux éléments différents :

 La première partie présente Les Actifs non courants.

 La deuxième partie présente Les Actifs courants.

 Actifs non courants :

Les actifs immobilisés ou actifs non courants sont des biens durables (réutilisables) dont
l'entreprise est propriétaire et qui sont nécessaires à l'exercice de son activité dont la durée
d’utilisation attendue est supérieure à une année

. L’actif immobilisé comprend :

 Immobilisation corporelle ou matérielle est un actif physique détenu (machine, outillage,

matériel informatique...)

 Immobilisation incorporelle ou immatérielle est un actif non monétaire sans substance

physique (brevet, marque, fonds de commerce...)

 Immobilisation financière est un actif de nature financière (titres et possessions

financières)

 Autres actifs non courants, cette rubrique s’appelle aussi « charges reportées ».

 Actifs courants :

Les actifs circulants ou actifs courants regroupent les éléments du patrimoine qui ne restent pas
durablement (à court terme) dans l'entreprise et/ou qui sont transformés (marchandises ou
produits finis transformés en créances lorsqu'ils sont vendus, créances transformées en

18
liquidités lors du règlement des clients...) : stocks (classe 3), créances clients (classe 4) et
trésorerie (classe 5).

On peut y distinguer :

 Stocks, comprennent l’ensemble des biens, achetés ou produits par l’entreprise et

destinés à être vendus ou à être consommés dans le cycle normal d’exploitation.

 Client et compte rattachés, s’agissent des sommes dues par les clients de l’entreprise. Les
créances clients sont des ressources futures pour celle-ci.

 Autres actifs courants, cette rubrique représente les créances détenues par l’entreprise
autre que les créances clients.

 Placement et autres actifs financiers, cette rubrique représente généralement les actifs
financiers de l’entreprise, qui peuvent être détendus à court terme (il s’agira de valeurs
mobiliers de placement).

 Liquidités et équivalents de liquidités, s’agissent des avoirs monétaires détenus en

caisse ou sur un compte en banque, regroupés sous le vocable « disponible », ainsi que
d’autres valeurs de trésorerie.

-Le cadre conceptuel des normes comptables internationales (n° 49) définit comme suit
la notion d’actif: « An asset is a resource controlled by the enterprise as of past
events and from which future economic benefits are expected to flow to the
enterprise»

2.2. Capitaux propres et passifs :

Ils regroupent toutes les dettes de l'entreprise mais également ses capitaux propres. Dans ce
sens le passif du bilan met en Évidence les dettes qu'elle possède auprès des tiers mais
également des actionnaires.

 Capitaux propres :

19
Ils contiennent les ressources stables à long terme que l’entreprise doit à ses associés. Ces
capitaux font partie du passif du bilan et correspondent à des ressources clefs présentées comme
suit :

 Le capital social est le patrimoine formant une partie des capitaux propres de la société
et qui est apporté par les actionnaires (apport en numéraire et apport en nature) ;

 Autres capitaux propres (primes d’émission…) ;

 Subventions d’investissement : ce sont des aides accordées par l’Etat aux entreprises en
vue de l’acquisition ou la création d’une immobilisation ;

 Réserves légales : c’est une réserve obligatoire dont le taux est de 5% du bénéfice net
sans dépasser 10% du capital social (sauf clause statutaire) ;

 Réserves statutaires : c’est une dotation obligatoire conformément aux dispositions

statutaires.

 Réserve facultative : dépend de la décision de l’assemblé générale ordinaire des

actionnaires ;

 Résultat reporté : ce sont les sommes des bénéfices antérieurs non distribués et non mis
en œuvre.

 Résultat de l’exercice : correspond à la différence entre les produits et les charges de

l'exercice. Il permet à l’entreprise d’équilibrer son bilan et donc de faire en sorte que le
total de son actif soit égal au total de son passif. Il peut ainsi être un bénéfice ou une
perte.

 Passifs non courants :

Ils sont considérés aussi comme passif à long terme collectant toutes les sommes à payer dans
une durée supérieure à 12 mois, c’est-à-dire, on ne doit pas les régler dans le cycle normal
d’exploitation, dans une échéance supérieure à une année.

Ils sont des dettes à plus d’un an comme les emprunts accordés aux prés de l’établissement de
crédits, emprunts obligataires aussi pour les fournisseurs d’immobilisation, ils comprennent :

 Emprunts

 Autres passifs financiers

20
  Provisions

 Passifs courants :

Il est appelé aussi passif à court terme, il inclut les dettes qu’une entreprise doit payer dans un
cycle d’exploitation, habituellement moins de 12 mois

Ils correspondent à des dettes non financières généralement les dettes fournisseurs, fiscales et
sociales, Ils comprennent :

 Fournisseurs et comptes rattachés

 Autres passifs courants

 Concours bancaires et autres passifs financiers.

Le cadre conceptuel des normes comptables Internationales (n° 49) définit comme suit les
notions de dettes et de capitaux propres: « A liability is a present obligation of the enterprise
arising from past events, the settlement of which is expected to result in an outflow from
the enterprise of resources embodying economic benefits... Equity is the residual interest
in the assets of the enterprise after deducting all its liabilities. »

21
3. les différents types de bilan :

Lorsque le terme bilan d’entreprise est mentionné, il y a de grandes chances qu’il s’agisse en
fait du bilan comptable. Le bilan comptable est le type de bilan le plus répandu.

Beaucoup des autres types de bilans sont d’ailleurs construits à partir du bilan comptable.

C’est le cas du bilan financier par exemple, ainsi que du bilan fonctionnel et le bilan
prévisionnel.

3.1. Le Bilan comptable :

C’est un tableau qui décrit ce que l'entreprise possède et ce qu'elle doit à un instant donné

Il est le plus usuel car il sert de base pour réaliser le bilan financier et le bilan fonctionnel.

3.2. Le Bilan financier :

Il réorganise les informations du bilan comptable, de manière à classer les comptes par
échéance, en fonction du degré de liquidité de l’actif et du degré d’exigibilité du passif.

3.3. Le Bilan fonctionnel :

Dans un bilan fonctionnel, les éléments de l’actif et du passif sont appelés « emplois » et «
ressources ». Ils sont en fait classés par fonction pour l’entreprise (financement, investissement,
exploitation).

3.4. Le Bilan prévisionnel :

Il sert à visualiser les prévisions financières d’une entreprise suivant sa création. Le

prévisionnel financier reprend tous les tableaux et autres indicateurs financiers d’une situation
patrimoniale que l’entreprise pense atteindre dans un futur plus ou moins proche.

Modèle de présentation du bilan :

22
 Tableau 2 le bilan comptable

Notes Exercice clos

Au 31 Décembre
N N-1

Actifs
Actifs non courants :
Actifs immobilisés

Immobilisations incorporelles X X
Moins : amortissements (x) (x)
Immobilisations corporelles X X
Moins : amortissements (x) (x)
Immobilisations financières X X
Moins : provisions (x) (x)
Total des actifs immobilisés X X
Autres actifs non courants X X
Total des actifs non courants X X
Actifs courants :
Stocks X X
Moins : provisions (x) (x)
Clients et comptes rattachés X X
Moins : provisions (x) (x)
Autres actifs courants X X
Placements et autres actifs financiers X X
Liquidités et équivalents de liquidités X X
Total des actifs courants X X
Total des actifs X X

23
Notes Exercice clos
au 31 décembre
N N-1
Capitaux Propres et Passifs

Capitaux propres :

Capital social X X
Réserves X X
Autres capitaux propres X X
Résultats reportés X X
Total des capitaux propres avant résultat de l’exercice X X
X
Résultat de l’exercice X
X
Total des capitaux propres avant affectation X
Passifs
Passifs non courants :
Emprunts X X
X
Autres passifs financiers X
X
Provisions X X
Total des passifs non courants X
Passifs courants :
X
Fournisseurs et comptes rattachés X
X
Autres passifs courants X X
Concours bancaires et autres passifs financiers X
Total des passifs courants X X
Total des passifs X X

Total des capitaux propres et des passifs X X

24
Section2 : l’état de résultat
1.Définition :

L'état de résultat ou compte de résultat retrace les revenus et gains et les charges et pertes
découlant d’un exercice comptable complet engendrant le résultat net de l’exercice et reflétant
ainsi la performance financière et la rentabilité de l’entreprise.

Il permet à l'administration fiscale de prendre connaissance du bénéfice réalisé par une

entreprise. D'autre part, il permet à des financiers potentiels d'en connaître les performances et
la rentabilité.

2. Les principales composantes de l’état de résultat :

Le compte de résultat récapitule tous les flux qui ont impacté positivement ou négativement le
patrimoine de l'entreprise au cours d'une période donnée :

Les Produits :
Les produits = Revenus+ Gains
-Les Revenus : sont soit les rentrées de fonds ou autres augmentations de l'actif d'une
entreprise, soit le règlement des dettes de l'entreprise (soit les deux) résultant de la
livraison ou de la fabrication de marchandises, de la prestation de services ou de la
réalisation d'autres opérations qui s'inscrivent dans le cadre des activités principales ou
centrales de l'entreprise.
-Les Gains : sont les accroissements résultant de transactions ou d'événements et
circonstances affectant à l'entreprise autres que ceux proviennent de l’apport en capital.
Gains= gains ordinaires + gains extraordinaires

Les Charges :
Charges= charges ordinaires+ pertes
Les charges (proprement dites) : sont soit les sorties de fonds ou autres utilisations
des éléments d’actif, soit la constitution résultant de la réalisation d'autres opérations
inscrites dans le cadre des activités principales ou centrales de l'entreprise (soit les
deux).

25
 Les pertes : sont des diminutions résultant des transactions et évènements affectant à
l'entreprise à l'exception de ceux résultant des charges ou distributions aux propriétaires
de capital.
Pertes= pertes ordinaires+ pertes extraordinaires

On peut distinguer entre les éléments extraordinaires et les éléments ordinaires comme suit :

En effet, les éléments ordinaires recouvrent les activités dans lesquelles s'engagent une
entreprise dans le cadre de ses affaires ainsi que les activités liées qu’elles assument à titre
accessoire ou dans le prolongement de ses activités ordinaires alors que les éléments
extraordinaires sont les produits ou les charges consécutifs à des opérations clairement
distinctes des activités ordinaires de l'entreprise qui ne sont pas censés se produire de manière
fréquente ni régulière.

3. Les méthodes de l’état de résultat :

Le résultat net est déterminé selon deux approches :

-La méthode des charges par nature « modèle autorisé ».

-La méthode des charges par fonction « modèle de référence ».

Les deux méthodes conduisent au même résultat.

3.1. État de résultat selon la méthode autorisée :

La présentation autorisée consiste essentiellement à classer les produits et les charges

en fonction de leur nature. La présentation selon cette méthode est autorisée pour tenir
compte de la culture comptable en vigueur, des spécificités sectorielles et
organisationnelles et de la difficulté qu'auraient les petites et moyennes entreprises à
appliquer la méthode de référence.

La présentation de la méthode autorisée :

26
 Tableau 3 l'état de résultat selon la méthode autorisée

Notes N-1 N

Produits d’exploitation
Revenues (les sommes générées par l’activité normale de l’entreprise)
Autres produits d’exploitation (revenus réalisés par l’entreprise en dehors de l’activité principale
d’exploitation)
Production immobilisée (ensemble des biens que l’entreprise a fabriqués en vue de les intégrer dans
le processus de production. Elle est valorisée au coût de revient)
Total des produits d’exploitation

Charges d’exploitation
Variation des stocks des produits finis et des encours (en+ ou-) (la différence entre SI et SF)
Achats de marchandises consommées (Coût d’achat + SI des marchandises – SF des marchandises)
Achats d’approvisionnements consommés (déterminé de la même manière que pour les
marchandises)
Charges de personnel
Dotation aux amortissements et aux provisions
Autres charges d’exploitation
Total des charges d’exploitation

Résultat d’exploitation
Charges financières nettes
Produits des placements
Autres gains ordinaires (les gains à caractère non financier)
Autres pertes ordinaires (les pertes nettes à caractère non financier)

Résultat des activités ordinaires avant impôt

Impôt sur les bénéfices (revenant à l’état et calculé sur les activités ordinaires de l’entreprise)
Résultat des activités ordinaires après impôt
Eléments extraordinaires (gains/pertes)

Résultat net de l’exercice

Effet des modifications comptables (net d’impôt) (changements des méthodes comptables ou de la
méthode d’amortissements)

Résultat après modifications comptable

Détermination de l’état de résultat selon le modèle autorisé :

27
 Tableau 4 détermination de l'état de résultat selon la méthode autorisée

Intitulés Comptes d’affectation

Produits d’exploitation

Revenus 701+702+703+704+705+706+707+708-709
Autres produits d’exploitation 731+732+733+734+735+738+739+74+781(charges
ordinaires) -79 (sauf que transfert de charges financières)
Production immobilisées 72
Charges d’exploitation
Variation des stocks des produits finis et des encours Si les comptes 71 et suivants sont débiteurs alors ce sont
des charges (-) sinon des produits (+)
Achats de marchandises consommées +607
-6097
(+/-) 6037 variation des stocks de marchandises (+ si SD, -
si SC)
Achats d’approvisionnements consommés 601+602+604+605+606
-609 – 6092
(+/-) 6032
(+/-) 6031
Charge du personnel 64
Dotation aux amortissements et aux provisions 681. Dotations aux amortissements at aux provisions
(charges ordinaires)
Autres charges d’exploitation 61+62+63+66 -619 -629
Charges financières nettes 651+654+655+686 sauf 6866
753-755-756-7865
Produits des placements 751+752+754+757+7866
653-656-6866
Autres gains ordinaires 736
Autres pertes ordinaires 636+637
Impôt sue les bénéfices 691
Eléments extraordinaires +77 -67-697

28
 3.2. État de résultat selon la méthode de référence :

La classification des charges se fait par rapport à leur destination en tant que coûts de
ventes, coûts de distribution, ou coût administratif.
L'entreprise doit disposer d’un système de calcul des coûts
De ce fait, elle doit obligatoirement fournir l'information sur la nature de ses charges
dans les notes des états financiers
Cette présentation fournit une information plus pertinente aux utilisateurs que la
classification par nature.
L'état de résultat selon le modèle de référence se présente comme suit :

Tableau 5 l'état de résultat selon le modèle de référence

Notes N-1 N
Revenus
Coût des ventes
Marge brute
Autres produits d’exploitation
Frais de distribution
Frais d’administration
Autres charges d’exploitation
Résultat d’exploitation
Charges financières nettes
Produits des placements
Autres gains ordinaires
Autres pertes ordinaires
Résultat des activités ordinaires avant impôt
Impôt sur les bénéfices

Résultat des activités ordinaires après impôt

Eléments extraordinaires (Gains/Pertes)

Résultat net de l’exercice

Effets des modifications comptables
Résultat après modification comptable

29
 Détermination de l’état de résultat selon la méthode de référence :

Tableau 6 détermination de l'état de résultat selon le modèle de référence

Intitulés manière de calcul

Revenus Les produits des activités principales.

Coût des ventes * Si l’entreprise est commerciale : (Stock initial +les

achats –stock final)

* Si l’entreprise est industrielle : Coût de la main d’œuvre

direct+ les frais généraux de production+ coûts des
produits finis vendus.

Marge brut C’est le bénéfice réalisé après la déduction des coûts des
ventes, (Revenus –coûts des ventes)

Autres produits d’exploitation Les produits autres que les revenus

Frais de distribution Les charges de distribution

Frais d’administration Les charges de gestion administrative

Autres charges d’exploitation Les charges non affectées à une autre rubrique de résultat
ordinaire

Charges financières nettes Les charges liées à l’activité financières

Produits des placements Pertes ou gains relatives aux placements courants ou non
courants, dividendes, les provisions et les reprises sur
provisions.

Autres gains ordinaires Les gains non répétitifs

Autres pertes ordinaires Les pertes non répétitives

Eléments extraordinaires Les revenus et des coûts résultant d’un événement des
activités ordinaires et qui n’est pas payé régulièrement

30
 Section 3 : l'état des flux de trésorerie
1. Définition :
L'état de flux de trésorerie retrace l'évolution de la situation financière au cours d’un
exercice comptable. Il décrit les mouvements de liquidité aux niveaux des activités
d'exploitation, d'investissement et de financement en évaluant la solvabilité de
l'entreprise et sa capacité.
2. Les modèles de présentation :
Le tableau des flux de trésorerie d’une entreprise est élaboré selon deux méthodes sont :
 La méthode de référence (ou méthode directe) qui fait apparaître directement les
encaissements et les décaissements de l'exercice
 La méthode autorisée (ou méthode indirecte) qui détermine les flux nets de trésorerie à
partir du résultat d'exploitation ajusté.
2.1. Le modèle de référence :
Afin de construire l'état des flux de trésorerie selon la méthode directe, il faut intégrer
chaque flux dans la rubrique qui lui convient : Exploitation, Investissement et
Financement.

La présentation de l’état de flux de trésorerie selon le modèle de référence :

31
 Tableau 7 l'état de flux de trésorerie selon le modèle de référence

N N-1
Flux de trésorerie liés à l’exploitation
Encaissements reçus des clients X X
Sommes versées aux fournisseurs et au personnel X X
Intérêts payés X X
Impôts sur les bénéfices payés X X
Flux de trésorerie de (affectés à) l’exploitation X X
Flux de trésorerie liés aux activités d’investissement
Décaissements affectés à l’acquisition d’immobilisations corporelles et incorporelles X X
Encaissements provenant de la cession d’immobilisations corporelles et incorporelles X X
Décaissements affectés à l’acquisition d’immobilisations financières X X
Encaissements provenant de la cession d’immobilisations financières X X
Flux de trésorerie provenant des (affectés aux) activités d’investissement X X
Flux de trésorerie provenant aux activités de financement
Encaissement suite à l’émission d’actions X X
Dividendes et autres distributions X X
Encaissements provenant des emprunts X X
Remboursement d’emprunts X X
Flux de trésorerie provenant des (affectés aux) activités de financement X X
Incidences des variations des taux de change sur les liquidités et équivalents de liquidités X X
Variation de trésorerie X X
Trésorerie au début de l’exercice X X
Trésorerie à la fin de l’exercice X X

32
 2.2. Le modèle autorisé :

La méthode indirecte consiste à élaborer les flux de trésorerie liés à l’exploitation en corrigeant
le résultat net de l’exercice par la déduction des produits n’ayant pas d’incidence sur la
trésorerie ou non encaissables, par réintégration des charges n’ayant pas d’incidence sur la
trésorerie ou non décaissable et par l’élimination des incidences des éléments non liés à
l’exploitation (plus ou moins-value sur cession

La présentation de l’état de flux de trésorerie selon le modèle autorisé :

Tableau 8 l'état de flux de trésorerie selon le modèle autorisé

N N-1
Flux de trésorerie liés à l’exploitation
Résultat net
Ajustements pour :
 Amortissements et provisions
 Variation des :
- Stocks
- Créances
- Autres actifs
- Fournisseurs et autres dettes
 Plus ou moins-values de cession
 Transfert de charges
Flux de trésorerie provenant de (affectés à) l’exploitation
Flux de trésorerie liés aux activités d’investissement
Décaissements affectés à l’acquisition d’immobilisations corporelles et incorporelles
Encaissements provenant de la cession d’immobilisations corporelles et incorporelles
Décaissements affectés à l’acquisition d’immobilisations financières
Encaissements provenant de la cession d’immobilisations financières
Flux de trésorerie provenant des (affectés aux) activités d’investissement
Flux de trésorerie liés aux activités de financement
Encaissements suite à l’émission d’actions
Dividendes et autres distributions

33
Encaissements provenant des emprunts
Remboursement d’emprunts
Flux de trésorerie provenant des (affectés aux) activités de financement
Incidence des variations des taux de change sur les liquidités et équivalents de liquidités
Variation de trésorerie
Trésorerie au début de l’exercice
Trésorerie à la fin de l’exercice

3. Le mode de calcul du tableau de flux de trésorerie :

La différence entre les deux méthodes réside dans la détermination des flux lies à l’exploitation

Le calcul de la variation de la trésorerie résultant des activités de financement et

d’investissement étant exactement le même dans les deux modèles.

 Flux de trésorerie liés à l’exploitation : (méthode de référence)

Tableau 9 Les flux de trésorerie liés à l'exploitation selon la méthode de référence

Les rubriques Mode de calcul

Encaissement reçus des clients Ce sont tous des fonds des clients

= ventes(70) +/- variation du compte client (41).

Sommes versées aux fournisseurs et au personnel Sommes versées aux fournisseurs :

Achats (les comptes 60+61+63) +/-variation

comptes fournisseurs (les comptes40)

Sommes versées au personnel :

Charges du personnel (les comptes64) +/-

variation des comptes personnels rémunérations
dues (les comptes42) +/- variation compte retenu
à la source sur salaire (compte432).

Intérêts payés Charges d’intérêts (les comptes 65) +/- variation

du compte intérêts courus (508).

34
Impôts sur les bénéfices payés Cette rubrique inclut les impôts payés par
l’entreprise

= Impôts payés (les comptes 66+691) +/- la

variation des créances d’impôts (43 actifs) +/- la
variation des impôts à payer (43 passifs)

 Flux de trésorerie liés à l’exploitation : (méthode autorisée)

Tableau 10 Les flux de trésorerie liés à l'exploitation selon la méthode autorisée

Les rubriques Mode de calcul

Résultat net de l’exercice On part du résultat net de l’exercice.

Ajustement pour amortissements et provisions Les amortissements et les reprises sur

amortissements

= les comptes 68 – les comptes 78

Ajustement pour les stocks +/- variation des stocks (+/- 30)

-30 si l’actif augmente

+30 si l’actif diminue.

Ajustement pour les créances C’est la variation des comptes clients et comptes
rattachés (+/- les comptes40).

Ajustement pour autre actifs La variation des autres actifs courants

Si l’actif augmente –

Si l’actif diminue +

Ajustement pour les fournisseurs et autres dettes La variation des comptes fournisseurs et autres
passifs courants

Si le passif diminue alors –

35
 Si le passif augmente +

Plus ou moins-value de cession Cette rubrique inclut les comptes + compte 636 –
compte736

Transfert de charges en se basant sur le compte +79

Flux de trésorerie liés aux activités d’investissement :

Tableau 11 Les flux de trésorerie liés à l'investissement

Les rubriques maniéré de calcul

Décaissements provenant de l’acquisition = -acquisitions des immobilisations corporelles et

d’immobilisations corporelles et incorporelles incorporelles +/- variations du compte
fournisseurs d’immobilisation (compte404) et
crédit fournisseurs d’immobilisation (compte
1685).

Encaissement provenant de la cession Ce sont les fonds provenant à la cession des

d’immobilisations corporelles et incorporelles immobilisations corporelles et incorporelles
réalisé au cours de l’exercice

= +Diminution des immobilisations corporelles et

incorporelles +/- Créances sur cession
d’immobilisations (comptes452) et avances
versées sur immobilisations corporelles et
incorporelles.

Décaissements provenant de l’acquisition L’ensemble des opérations d’acquisition des

d’immobilisations financières immobilisations financières réalisé au cours de
l’exercice.

= -augmentation des immobilisations financières

+/-variation des dettes sur acquisition
d’immobilisation financières (les comptes 259 et
269).

36
Encaissements provenant de la cession Les flux de cession des immobilisations
d’immobilisations financières financières.

= + Diminution des immobilisations financières

+/- variation des créances sur cession des
immobilisations financières (les comptes 257 et
455).

 Flux de trésorerie liés aux activités de financement :

Tableau 12 Les flux de trésorerie liés aux activités de financement

Les rubriques manière de calcul

Encaissement suite à l’émission d’action L’ensemble des opérations d’augmentation de

capital social.

= + Augmentation du capital social par émission

d’action +/- variation des versements restants à
effectuer sur capital souscrit non versé (compte
109).

 Si le compte 109 augmente.

 Si le compte 109 diminue.

Dividendes et autres distributions = Résultat de l’exercice (compte 131) –

augmentation des réserves (comte 11) hors
diminution des réserves par incorporation dans le
capital – augmentation du résultat reporté (compte
121) +/- variation du compte Actionnaire
dividendes à payer (compte 447)

Encaissement provenant des emprunts = + augmentation des emprunts.

Remboursement des emprunts = - Remboursement des emprunts.

37
Section4 : Les notes aux états financiers
1. Définition :

Ce sont des notes divulguent les informations détaillées qu’émettent les comptables lors de la
préparation des états financiers d’une entreprise afin d’assurer une compréhension intégrale
de ces documents.

L’élaboration des notes suit les mêmes principes que les autres composantes des états
financiers. Les notes doivent, par conséquent, être vérifiables par des documents justificatifs.

Les notes aux états financiers comprennent les informations analysant les montants figurant
dans le corps du bilan, de l’état de résultat et de l’état de flux de trésorerie ce qui favorise une
présentation fidèle

Elles comprennent ainsi, des informations qui permettent d’évaluer les performances et la
solidité financière d’une entreprise ainsi que les risques dont on devait être conscient.

2. Structure des notes :

Les notes aux états financiers à accorder comportement notamment :

 Présentation de l’entreprise, de ses opérations et de ses activités ;

 Principes et méthodes comptables ;
 Notes sur le bilan ;
 Notes sur les états de résultats ;
 Notes sur l’état des flux de trésorerie.

Conclusion :

Dans ce chapitre on a examiné comment les états financiers traitaient, d’une façon bien
détaillée, ainsi qu’on a abordé les notions théoriques les plus essentielles.

Dans le troisième chapitre, on va passer à appliquer tout ce qu’on a retenu dans cette étude
dans un cas pratique.

38
 Chapitre 3 :

Etude de cas de Zorgati Véhicules

39
 Introduction :

Au cours de ce chapitre on va présenter les informations qu’on a au préalable analysé dans le

chapitre précédant concernant le cas de Zorgati véhicules

De ce fait, j’ai l’opportunité d’avoir les états financiers de la société et de les analyser

Section 1 : présentation de Zorgati véhicules

Zorgati véhicules est une société spécialisée dans la vente et la distribution des pièces de
rechange multimarques pour les camions poids lourds

Forme juridique : Anonyme

Création : 2004

Nombre des employés : 80

Section 2 : les états financiers de la société Zorgati véhicules

1. Le bilan :

BILAN
Exprimé en Dinars Tunisien

Actifs Notes 31/12/2019 31/12/2018

Actifs non courants :

Actifs Immobilisés
0.1 11 992,000 11 992,000
Immobilisations Incorporelles -9 825,700 -8 929,300
Mois amortissements 2 166,300 3 062,700
Valeur Comptable Nette (Immob. Incorp)
0.2
Immobilisations Corporelles 6 220 119,467 5 666 833,779
Mois amortissements -907 508,790 -735 469,908
Valeur Comptable Nette (Immob. Corp.) 5 312 610,677 4 931 363,871
0.3
Immobilisations financières 44 475,000 45 275,000
Provisions Immobilisations Financières 0.000 0.000

40
Immobilisations Financières Nette 44 475,000 45 275,000

Total des actifs immobilisés 5 359 251,977 4 979 701,571

Autres actifs non courants 0.000 0.000
Total des actifs non courants 5 359 251,977 4 979 701,571

Actifs courants :

Stocks 0.4 1 423 758,504 1 066 562,997

Provisions stocks 0.000 0.000

Client Et Comptes rattachés 0.5 2 971 866,908 3 030 304,423

Provisions -21 721,173 -21 721,173
0.6
Autres Actifs Courants 221 365,460 182 972,713
Placement et Autres Actifs Financiers 0.000 0.000
Liquidités et équivalents de liquidité 353 651,438 324 186,197

Total des actifs courants 4 948 921,137 4 582 305,157

Total des actifs 10 308 173,114 9 562 006,728

 La société a réalisé des investissements, sachant que les actifs immobilisés ont subi des
évolutions tels que l’augmentation de l’actif immobilisé de 4 979 701,571 à
5 359 251,977.
 Le compte client a baissé de 1,92% à cause de la diminution des crédits clients de
2 250 448,860 en 2018 à 2 142 781,608 en 2019.
 La liquidité de la société a augmenté par a rapport à 2018 de 9,08% grâce à
l’augmentation des chèques en caisse entre 2018 et 2019.
 Les stocks à fortement augmentée de 33,49% ce qui signifie l’augmentation du stock
de marchandise des pièces de rechange.

41
BILAN
Exprimé en Dinars Tunisien

Capitaux propres et passifs Notes 31/12/2019 31/12/2018

Capitaux propres :
1 350 000,000 1 350 000,000
Capital social 135 000,000 90 000,000
Réserves légales 0.000 0.000
Autres capitaux propres 1 166 503,499 991 167,542
Résultats reportés
2 651 503,499 2 431 167,542
Total des capitaux propres avant résultat de l’exercice 139 165,275 220 335,957
Résultat de l’exercice
2 790 668,774 2 651 503,499
Total des capitaux propres avant affectation

Passifs :

Passifs non courants :

1 265 141,032 1 591 933,893
Emprunt a plus d'un an
Provisions
1 265 141,032 1 591 933,893
Total des passifs non courants

Passifs courants :

Fournisseurs et comptes rattachés

Autres passifs courants 0.7 3 822 882,690 3 569 718,100
Autres passifs financiers 0.8 363 912,300 370 699,624
0.9 2 065 568,318 1 378 151,612
Total des passifs courants
6 252 363,308 5 318 569,336
Total des passifs
7 517 504,340 6 910 503,229

Total des passifs et capitaux propres 10 308 173,114 9 562 006,728

 On constate que le résultat de l’exercice qui est bénéficiaire a diminué, il a passé de

220 335,957 à 139 165,275, soit une diminution de 81 170,682.

42
  Le compte fournisseur accroit de 31,24% grâce à une augmentation du solde
fournisseur d’exploitation d’une somme de 100 000 relative à crédit fournisseur
d’immobilisation.
 Les autres passifs financiers ont largement augmenté de 49,87% à cause de
l’augmentation de compte courant BH ainsi le financement de devises a passé
d’un solde nul en 2018 à 529 575,793 DT en 2019.
2. L’état de résultat :

Etat de Résultat
Exprimé en Dinars Tunisien

Etat de Résultat Notes 31/12/2019 31/12/2018

Produits d’exploitation :
0.1 7 202 431,006 7 200 111,801
Revenus 0.2 651 935,008 692 211,196
Autres produits d’exploitation 0,000 0,000
Production immobilisée 7 854 366,014 7 892 322,997
Total des produits d’exploitation

Charges d’exploitation :

Variation stocks produits finis et encours +ou- 0.3 5 439 786,253 5 456 243,408
Achats de Marchandises consommées 0.4 440 940,134 433 900,033
Achats d’approvisionnements consommés 650 820,249 576 676,875
Charges de personnel 0.5 172 935,282 200 659,006
Dotations aux amortissements et aux provisions 0.6 345 423,001 403 556,471
Autres charges d’exploitation 0.7
Total des charges d’exploitation 7 049 904,919 7 071 035.793
Résultat d’exploitation 804 461,095 821 287,204

Charges financiers nettes 0.8 595 032,045 528 335,257

Produits de placement 0.9 20 000,000 17 500,000
Autres gains ordinaires 10 215,475 293,760
Autres pertes ordinaires 0,000 0,000

Résultat des activités ordinaires avant impôt 229 644,525 310 745,707

Impôt sur les bénéfices 90 479,250 90 409,750

Résultat des activités ordinaires après impôt 139 165,275 220 335,957

Eléments extraordinaires 0,000 0,000

43
Résultat net de l’exercice 139 165,275 220 335,957

Effet des modifications comptables 0,000 0,000

Résultat après modifications comptables 139 165,275 220 335.957

 Les revenus de la société ont enregistré une croissance de 2 319,205DT qui peut être
expliquée par l’augmentation des ventes de pièces de rechange et autres articles
similaires de plusieurs marques ainsi qu’aux équipements et matériels de protection
industrielle.
 Les charges d’exploitation ont baissé de 21 130,874 DT à cause de la diminution des
autres charges d’exploitation de 14,40% (expliquée par le ralentissement des charges
tels que la baisse de carburant, autres services extérieurs etc…).
 Les charges financières nettes de la société Zorgati Véhicules au cours de l’exercice
2019 enregistrent une augmentation de 8% et représentent plus de 7% du chiffres
d’affaires de l’exercice.
 La baisse du Résultat net de l’exercice en 2019 par a rapport à l’exercice 2018 de
36,85% est principalement causé de l’augmentation de charge de personnel en 2019 de
12,85% mais le produit d’exploitation est diminué de 0,5% ainsi que la charge
d’exploitation est baissée de 0,3%, on peut dire que cette diminution n’a pas un impact
sur le résultat.
3. L’état de flux de trésorerie :

Etat de flux de trésorerie

Exprimé en Dinars Tunisien

Etat de flux de trésorerie 31/12/2019 31/12/2018

Flux de trésorerie liés à l’exploitation :
Résultat net de l’exercice 139 165,275 220 335,957
Amortissements et provisions 172 935,282 200 659,006
Variation des :
- Stocks 357 195,507 282 551,797
- Créances 58 437,515 -625 862,533
- Autres Actifs -7 716,192 -54 954,756
- Fournisseurs et Autres Dettes 246 377,266 647 360,909

44
Reprise sur Provisions 0,000 13 310,421
Flux de trésorerie affectés à l’exploitation 966 394,653 683 400.801

Flux de trésorerie liés aux activités d’investissement :

Décaissements provenant de l’acquisition d’Immob corporelles -80 364,684
Décaissements provenant de l’acquisition d’Immob financières -5 400,000 -202 110,675
Encaissements suite à la cession d’Immob financières 23 754, 515 0,000
Flux de trésorerie affectés aux activités d’investissement -62 010,169
1 400,000
Flux de trésorerie liés aux activités de financement :
Encaissements suite à l’émission d’Actions -200 710,675
Encaissements provenant des Emprunts 0,000
Remboursements des Emprunts
Flux de trésorerie affectés aux activités de financement 200 000,000
-750 733,046 308 134,340
Variation de trésorerie 0,000
-550 733,046 -466 638,269

-158 503,929
29 465,241

21 831,999
Trésorerie au début de l’exercice 324 186,197 302 354,198
Trésorerie à la fin de l’exercice 353 651,438 324 186,197

 La trésorerie de la société est augmentée de 9.08% en 2019 par rapport au 2018, à cause de
l’accroissement de l’activité de financement, ainsi que l’activité d’exploitation.
 L’activité de l’exploitation génère une augmentation de bénéfice au niveau de la trésorerie
de l’entreprise, passée de 683 400,801 TND à 966 394,653 TND durant les 2 exercices
2018_2019.
 L’activité de l’investissement engendre une valeur de flux de trésorerie négative (diminution
de 69,10% entre l’exercice 2018 et 2019).
 Les activités de financements ont subi une augmentation passée de 158 503,929 TND à
550 733,046 TND se traduit par le remboursement d’emprunt

45
 4. Les notes aux états financiers :

 Les notes liées au bilan :

Note1 : Immobilisations Incorporelles 2019 2018

Logiciel 7 510,000 7 510,000

Site Web 4 482,000 4 482,000

Total 11 992,000 11 992,000

Note2 : Immobilisations corporelles 2019 2018

Terrains 1 577 465,445 1 577 465,445

Terrain route de Msaken TF N° 23471/127870/48298 1 590 051,000 1 590 051,000
Terrain Kairouan TF 67366 319 313,000 0.000
Constructions 1 079 938,658 1 079 938,658
Inst. Générales Agencement set maén MAÉN. Atelier 13 359,057 13 359,057
Outillage Industriel 8 599,380 8 599,380
Matériel de Transport 103 548,255 32 691,218
6 166,000 6 166,000
Kit GPS/GRPS 81 275,701 81 275,701
Installation Gêné Agencements et Amen Divers 92 942,761 92 942,761
Equipements de bureau 109 905,764 106 495,826
Matériel Informatique 877 176,007 648 846,055
Constructions Encours 360 378,439 429 002,678
Mat. De Transport. Acquisition par Leasing
6 220 119,467 5 666 833,779
Total Amortissements ou Provisions Immob.Corp -917 334,490 -744 399,208
Total Amortissement / Provision

46
 Note3 : Immobilisations Financières 2019 2018
Titres de Participations 35 350,000 35 350,000
Prêts au Personnel 3 300,000 5 000,000
Caution versés sur marché 5 400,000 4 500,000
Cautionnements 425 ,000 425,000
Total 44 475,000 45 275,000

Note4 : Clients et comptes rattachés 2019 2018

Clients 2 142 781,608 2 250 448,860
Effets à recevoir 215 963,248 257 276,018
Chèques impayés 236 805,616 221 153,264
Effets impayés 354 595,263 279 705,108
Clients Douteux 21 721,173 21 721,173
Total 2 971 866,908 3 030 304,423

Note5 : Autres Actifs Courants 2019 2018

Retenue à la source/ chiffre d’affaire 22 589,632 23 456,153
Acomptes Provisionnel 81 368,775 72 197,775
Acompte à reporter 114 473,980 82 247,274
Charges constaté d’avance 2 933,073 5 071,511
Total 221 365,460 182 972,713

Note6 : Liquidités et équivalents de liquidité 2019 2018

Effet à l’encaissement 0,000 4 433,996
Banque ZITOUNA 479/0 1 899,346 560,449
S T B H. Sousse 600,742 810,972
UIB 3302651545 895,377 0,000
Caisses dépenses 1 668,307 3 587,995
Chèques en caisse 348 587,666 314 792,785

Total 353 651,438 324 186,197

Note7 : Fournisseurs et comptes rattachés 2019 2018

Fournisseurs d’exploitation 1 977 101,306 1 506 445,774
Effets à payer 1 745 781,384 2 063 272,326
Fournisseur d’immobilisations 100 000,000 0,000
Total 3 822 882,690 3 569 718,100

47
Note8 : Autres passifs courants 2019 2018
Personnel Rémunération Du 78 927,041 62 177,562
Retenue à la source/ salaire 16 930,774 21 556,622
Contribution sociale de solidarité 856,292 0,000
Retenue à la source/ honoraire 5% 178,350 487,653
Retenue à la source/ marché 8 197,519 20 491,313
Avance/ impôt ART 37 LF 2013 228,567 542,940
Impôt à liquider 90 479,250 90 409,750
Contribution conjoncturelle 2018 3 619,173 0,000
53 726,568 107 956,811
TVA à payer 307,200 571,000
Timbre fiscal reçu sur factures 1 980,604 2 325,263
Etat TFP 990,302 1 162,631
Etat FOPROLOS 1 931,636 3 915,252
Etat TCL 17 705,471 4 119,850
Créditeurs divers 34 008,287 26 285,737
CNSS 53 845,266 28 697,240
Charge à reporter
Total 363 912,300 370 699,624

Note9 : Autres passifs financières 2019 2018

Echéance à moins d’un ans / Emprunt BH 0,000 70 190,944
Echéance à moins d’un ans BH/2015 130 080,988 120 326,750
Echéance à moins d’un ans UIB 150 000,000 150 000,000
Echéance à moins d’un ans UBCI 99 999,996 99 999,996
36 177,839 0,000
Echéance à moins d’un ans ZITOUNA 0,000 4 912,820
Echéance à moins d’un ans contrat n°292450 0,000 1 759,903
Echéance à moins d’un ans contrat n°463570 38 879,079 35 522,006
Echéance à moins d’un ans contrat n°513290 43 506,685 39 874,353
Echéance à moins d’un ans contrat n°438160 494 845,709 517 727,477
ZITOUNA mourabha / Imports 529 575,793 0,000
UIB financement Devises 5 973,720 5 949,860
Intérêt courus /ZITOUNA mourabha 329 926,715 165 963,104
BH compte courant 802 1017003966 76 77 449,994 66 707,017
UIB 129 151,800 99 217,382
UBCI 11500000277000278861

Total 2 065 568,318 1 378 151,612

 Les notes liées à l’état de résultat :

48
Note1 : Revenus 2019 2018
Ventes exonéré de TVA 275 317,838 315 336,668
Ventes de Marchandises TVA 19% 6 927 113,168 6 884 775,133
Total 7 202 431,006 7 200 111,801

Note2 : Autres produits d’exploitation 2019 2018

Produit des activités Annexe TVA 0 13 092,100 18 179,304
Produit des activités Annexe TVA 19 501 551,918 512 152,951
Produit des activités Annexe loyer local 60 000,000 90 000,000
Produit des activités Annexe commission 77 058,500 58 400,200
Produit/ ENC client 63,519 137,410
Produit/ REG FAC fournisseurs 168,847 30,864
Autres produits 0,124 0,046
Reprises/ Amortissements et provisions 0,000 13 310,421
Total 7 202 431,006 7 200 111,801

Note3 : Achats de marchandises consommés 2019 2018

Stock initial 1 066 562,997 784 011,200
Stock final -1 423 758,504 -1 066 562,997
Achat de marchandise 4 125 440,484 3 924 916,886
Achat de marchandises marché extérieur 1 580 946,000 1 802 654,000
Droit de douane 70 993,750 45 230,337
Autre frais sur achat 97 307,795 76 987,836
Rabais Remises et Ristournes sur achats -77 706,269 -110 993,854
Total 5 439 786,253 5 456 243,408

Note4 : Achats d’approvisionnements consommés 2019 2018

Achat de prestations 403 567,669 391 829,012
Fournisseurs de bureau 7 374,100 12 176,391
Achat non stocké de matière et fourniture 5 844,910 4 199,338
Consommation électricité STEG 23 304,252 21 571,682
Consommation eau SONEDE 849,203 383,610
Achat vêtement de travail 0.000 3 740,000

Total 440 940,134 433 900,033

Note5 : Charge de personnel 2019 2018

49
Charges de personnel 650 820,249 576 676,875
Total 650 820,249 576 676,875

Note6 : Dotation aux amortissements et aux provisions 2019 2018

Dot. Aux Amort. Site web 896,400 896,400
Dot. Aux Amort. Construction 53 996,933 53 996,933
Dot. Aux Amort. A.A. Construction 1 806,962 2 003,859
Dot. Aux Amort. Matériel de transport 674,573 742,912
Dot. Aux Amort. Matériel Acquisition. Par LEASING 86 134,713 111 927,536
Dot. Aux Amort. Matériel informatique 7 184,325 9 085,070
Dot. Aux Amort. I G A A D 7 561,757 7 879,607
Dot. Aux Amort. Equipement de bureaux 12 868,390 12 254,220
Dot. Aux Amort. Kit GPS/GRPS 1 123,200 655,200
Dot. Aux Amort. Outillage Industriel 688,029 1 217,269
Total 172 935,282 200 659,006

Note7 : Autres charges d’exploitation 2019 2018

Carburant 41 439,733 58 213,277
Redevance licence Outil DIAG 0,000 18 865,000
Locations 26 768,700 26 768,701
F M D air liquide 0,000 438,984
Entretiens et réparations 43 470,615 30 534,428
Réparation et installation matériel informatique 2 339,853 2 288,197
3 473,910 10 324,743
Entretiens et réparations local 27 881,934 26 838,125
Prime d’assurance 126 041,444 159 987,072
Autres services extérieurs 359,147 368,845
Pertes / créances irrécouvrable 12,110 25,874
Pertes / REG fournisseurs 0,226 0,007
Perte ordinaire 850,000 2 660,860
Amende 11 565,028 10 002,485
TFP 5 782,512 5 001,239
FOPROLOS 3 619,173 0,000
C S S / IMPOT 17 601,550 19 320,660
TVA non déductible 18 583,235 18 473,999
4 495,653 2 841,649
TCL 7 480,000 6 993,332
Droit de timbre 330,178 470,994
Taxes sur véhicules 3 328,000 3 138,000
Frais visite techniques
Droit d’enregistrement
Total 345 423,001 403 556,471
Note8 : Charges financières nettes 2019 2018

50
Charges financières / Emprunt B H 3 224,623 8 409,087
Charges financières BH/2015 51 401,944 50 989,420
Charges financières UIB 64 934,294 62 009,901
Charges financières UBCI 31 252,662 31 429,692
Contrat ZITOUNA 1803000026 12 408,256 0,000
0,000 50,551
Charges financières contrat n° 263460 0,000 17,242
Charges financières contrat n° 265840 69,655 851,255
Charges financières contrat n°292450 0,000 226,604
Charges financières contrat n°302080 8,439 587,893
Charges financières contrat n°463570 5 600,722 8 667,920
Charges financières contrat n°513290 9 161,910 11 984,000
Charges financières contrat n°438160 186 535,469 143 972,460
Inter banc. ET S/operat. Financ 21 409,228 16 989,339
Charges financières. / MOURABHA ZITOUNA 7 221,487 3 675,125
Charges financières / FED UID 91 259,911 171 773,088
Perte de change 105 861,601 16 701,680
Perte de change sur ACTU. TX. De clôture 4 867,983 0,000
Autres charges financières -186,139 0,000
Gains de change

Total 595 032,045 528 335,257

Note9 : Produits de placement 2019 2018

Produits de participations 20 000,000 17 500,000

Total 20 000,000 17 500,000

Note10 : Autres Gains ordinaires 2019 2018

Revenus des autres créances 215,475 293,760

Total 215,475 293,760

Conclusion :

Ce dernier chapitre porte sur l‘étude des états financiers de Zorgati véhicules tels que : le bilan,
l’état de résultat, l’état de flux de trésorerie et les notes dont on a traité leurs interprétations
pour comprendre sa situation financière.

51
 Conclusion général

A présent que ce rapport est terminé, je voulais montrer que le stage est une
phase indispensable dans le parcours des étudiants, il m’a permis de mettre en
pratique mes connaissances acquises en comptabilité durant la période de ma
formation à l'institut des hautes études commerciales.

Il a été une belle transition entre le monde d’un étudiant et celui de l'entreprise
qui m’a donné l'occasion de me préparer à l'insertion dans la vie professionnelle
en tant que comptable car elle m’a offert des nouvelles compétences
personnelles et professionnelles.

Par ailleurs, le stage associé aux enseignements théoriques m’ont permis de

traiter ce rapport et d'élaborer les états financiers de l'entreprise ainsi que leurs
interprétations.

Et finalement, les 2 mois que j’ai passé au sein de la société Zorgati Véhicules
m’a donné l'opportunité de mieux définir le métier que j’ai toujours souhaité et
j’aurais aimé bien que le stage dure plus longtemps car je n’ai pas eu le temps
d’en savoir plus.

52
 Bibliographie de référence

Ouvrages et articles :

- Comptabilité et analyse des états financiers : principes et applications :

Livre de Karine Cerrada, Yves De Rongé, Michel De Wolf et Michel Gatz

Documents académiques :

- Cadre conceptuel et présentation des états financiers :

Cours Madame Nesrine Sassi

Webographie :

- https://www.compta-facile.com/etats-financiers-d-une-
entreprise/
- https://www.procomptable.com/etudiants/cours_exercice_initiati
on/ch5_pef.pdf
- https://www.l-expert-comptable.com/

Documents internes :

- Les documents de stage

- Norme comptable

53
 ANNEXES

Annexe 1 : Facture de vente

54
Annexe 2 : La comptabilisation d’une opération d’achat

Annexe 3 : La comptabilisation d’une opération de vente

55
Annexe 4 : Le logiciel de la comptabilité de l’entreprise (COMPTA EXE)

Annexe 5 : Le logiciel de la comptabilité de l’entreprise (COMPT ORBIT)

56
Annexe 6 : la déclaration mensuelle

57
 TABLE DE MATIER

INTRODUCTION GENERALE ........................................................................................ 1

CHAPITRE 1 : PRESENTATION DU DEROULEMENT DE STAGE .......................... 2

INTRODUCTION : ............................................................................................................ 3

SECTION 1 : PRESENTATION DE LA SOCIETE ......................................................... 3

1. Historique de Zorgati véhicules :................................................................................. 3

2. Groupe Zorgati, aujourd’hui :........................................................................................ 3

SECTION 2 : L’ENVIRONNEMENT DE LA SOCIETE................................................. 6

1. La stratégie de la société : ............................................................................................... 6

2. Les concurrents de la société : ........................................................................................ 6

3. l’organisation interne de la société : .............................................................................. 7

SECTION 3 : LE DEROULEMENT DE STAGE ............................................................. 9

1. Classements des factures : ......................................................................................... 10

2. Comptabilisation des factures : .................................................................................... 10

3. La déclaration mensuelle : ............................................................................................ 12

4. les logiciels de comptabilité utilisés :............................................................................. 13

5. L’évaluation de stage : .................................................................................................... 14

CONCLUSION : ............................................................................................................... 15

CHAPITRE 2 : LES ETATS FINANCIERS ................................................................... 16

INTRODUCTION : .......................................................................................................... 16

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SECTION1 : LE BILAN ................................................................................................... 17

1. Définition du bilan : ................................................................................................... 17

2. Les rubriques et postes du bilan :.............................................................................. 17

2.1. Les actifs : ............................................................................................................. 17
2.2. Capitaux propres et passifs : .................................................................................. 19

3. les différents types de bilan :......................................................................................... 22

3.1. Le Bilan comptable : ............................................................................................. 22
3.2. Le Bilan financier : ................................................................................................ 22
3.3. Le Bilan fonctionnel : ............................................................................................ 22
3.4. Le Bilan prévisionnel : .......................................................................................... 22

SECTION2 : L’ETAT DE RESULTAT ........................................................................... 25

1.Définition : ...................................................................................................................... 25

2. Les principales composantes de l’état de résultat : ...................................................... 25

3. Les méthodes de l’état de résultat : .............................................................................. 26

3.1. État de résultat selon la méthode autorisée : ........................................................... 26
3.2. État de résultat selon la méthode de référence : ...................................................... 29

SECTION 3 : L'ETAT DES FLUX DE TRESORERIE .................................................. 31

1. Définition :.................................................................................................................. 31

2. Les modèles de présentation : .................................................................................... 31

2.1. Le modèle de référence : ..................................................................................... 31
2.2. Le modèle autorisé : .............................................................................................. 33

3. Le mode de calcul du tableau de flux de trésorerie : ................................................... 34

SECTION4 : LES NOTES AUX ETATS FINANCIERS ................................................ 38

1. Définition : ..................................................................................................................... 38

2. Structure des notes : ...................................................................................................... 38

CONCLUSION : ............................................................................................................... 38

CHAPITRE 3 ETUDE DE CAS DE ZORGATI VEHICULES: ..................................... 39

59
INTRODUCTION : .......................................................................................................... 40

SECTION 1 : PRESENTATION DE ZORGATI VEHICULES ..................................... 40

SECTION 2 : LES ETATS FINANCIERS DE LA SOCIETE ZORGATI VEHICULES

........................................................................................................................................... 40

1. Le bilan :..................................................................................................................... 40

2. L’état de résultat : ...................................................................................................... 43

3. L’état de flux de trésorerie : ...................................................................................... 44

4. Les notes aux états financiers : ..................................................................................... 46

CONCLUSION : ............................................................................................................... 51

CONCLUSION GENERAL ............................................................................................. 52

BIBLIOGRAPHIE DE REFERENCE ............................................................................. 52

ANNEXES ......................................................................................................................... 54

RESUME ........................................................................................................................... 60

60
 RESUME

Ce présent rapport est rédigé dans le cadre du stage PFE effectué au sein de la société Zorgati
véhicules de 2 mois.

Ce rapport décrit tout d’abord la société en général et les tâches que j’ai effectuées.

Il présente ensuite le sujet que j’ai choisi pour le développer.

Ce stage m’a permis d’acquérir plus d’informations qui m’ont donné l’opportunité de
comprendre les écarts trouvés dans les états financiers dans un cas pratique.

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