Cas pratique :

La société CIB est une Sarl on siège social relevé de la circonscription territoriale du centre de
contrôle de l’impôt de l’Arianna elle exerce son activité dans une usine implantée à ben
Arous
Ses déclarations au titre de la période du 01-01-2013 au 31-12-2017 ont été déposées avec
la mention néant.
Ses déclarations au titre des exercices 2017 et 2018 comportent respectivement un CA de 8
millions de dinars et 11 millions de dinars
Étant précisé que la totalité des déclarations échues sont déposées
Le 11-02-2020 la société CIB a reçu du centre du contrôle de l’impôt de l’Arianna un avis de la
vérification fiscale approfondie de sa situation fiscale en matière d’IS de TVA de TFP de
FOPROLOS de retenue à la source et de droit d’enregistrement au titre des exercices de
2014 à 2018
L’avis comporte que la vérification fiscale commence le 23-02-2020.
A la date prévue les deux agents chargés de la vérification engagent la vérification et
reçoivent les documents comptables
Le 01-03-2020 un agent des 2 agents chargés de la vérification notifie au gérant de la société
une lettre l’informant de la suspension de la vérification d’une durée de 70 jours à partir du
premier mars 2020 en raison de la maladie de l’un des vérificateurs
Toutefois et en raison de la pandémie COVID 19 la reprise de la vérification n’a eu lieu que le
20-09-2020
Le 25-11-2020 la société a reçu une lettre déposée directement dans son bureau d’ordre par
un agent du centre du contrôle des impôts du Tunis comportant les documents suivants :
-les résultats de la vérification fiscale approfondie qui comportent le montant de 420560 dt
en principale et pénalité
-un PV établi le 8 décembre 2019 et signé par l’un des agents vérificateurs constatant une
infraction fiscale pénale pour non-paiement de la TVA facturée à une entreprise publique le
25-06-2016 et encaissée le 15 octobre 2019
-un PV établi le 8 décembre 2019 signé par le chef du centre de contrôle de l’impôt de
l’Arianna constatant une infraction fiscale pénale Pour non reversement de la retenue à la
source opérée au cours du mois de janvier 2014
Parallèlement les agents vérificateurs ont constaté que la société a établi le 05-01-2019 un
marché à durée indéterminée pour le transport de matière première le marché est conclu
pour le montant de 250000 TTC la première année avec une augmentation annuelle de 5
pourcent de la valeur de l’année précédente
Que la société a également conclu un contrat de location d’un local réservé à abriter ses
stocks
La location porte sur deux années pour un montant total de 10000 D.
LA société CIB demande de donner Votre avis sur :
- La régularité des procédures de la vérification fiscale approfondie et les arguments à
soulever au niveau de l’opposition au résultat de la vérification
-la régularité de chacun des deux PV établis et les procédures à suivre pour les PV constatant
des infractions fiscales pénales passibles de peine corporelles
-liquider les droits d’enregistrement exigibles dur les actes de la société en supposant qu’ils
comportent 3 pages et qu’ils sont établis en 5 copies.

Correction :
Ce n’est pas une entreprise qui relève de la DME car elle doit réaliser un chiffre d’affaires >
5MD pour 3 années consécutives (Sans exiger un secteur d’activité en particulier).
L’avis de vérification fiscale en 2020 n’est pas interruptif de prescription car il s’agit des
exercices avant 2019.
Le délai de 15 jours dès l’émission de l’avis de vérification fiscale n’est pas respecté.
La suspension du délai de la vérification ne doit pas dépasser 60 jours 🡺 Les 10 jours de plus
sont perdus par l’administration fiscale.
Outre la période de 60 jours, La période maximale prévue par le décret 2020-06 pour
suspendre les délais de prescription pour le COVID est du 23 mars 2020 jusqu’au 18 juillet
2020.
La notification du PV peut être par n’importe quel centre de contrôle des impôts (Il n’y a pas
une région compétente).
La vérification a commencé le 23-02, on suspend 60j (Maladie de l’agent) et on suspend aussi
jusqu’au 18 juillet en raison de la période prévue par le décret 🡺 La période de 6 mois est
respectée.
Le PV doit être signé par 2 agents de l’administration fiscale.
Etant donné qu’il ne s’agit pas des travaux publics ou de bâtiment pour le compte de
l’administration fiscale 🡺 Le fait générateur de la TVA est la réalisation du service et non
l’encaissement (paragraphe 5 de l’article 5 du code de TVA) 🡺 La facturation a été établie le
25-06-2016 et donc l’échéance de paiement est le 28-07-2016 🡺 (après 6 mois) Le
28-01/2017 devient une infraction fiscale pénale et donc on calcule 5 ans à partir de cette
date 🡺 La prescription sera établie le 28/01/2022.
L’infraction pour non apurement de la retenue à la source devient pénale à partir de
l’écoulement de 6 mois à partir du 28-02-2014 c’est à dire à partir du 28 aout 2014 après 5
ans 🡺 28-08-2019 🡺 donc la date présenté dans le cas (25 novembre 2020) elle est prescrite.
Lorsqu’il s’agit d’un marché à durée indéterminée 🡺 0.5% TTC * montant total des 3
premières années du marché 🡺 (250.000 + 250.000(1.05) + 250.000(1.05)² )*0.5% et pas de
droit de timbre.
Pour la location 🡺 5.000 *1% et DT : 5d par page et par copie.