Année universitaire : 2022/2023

Contrôle de gestion 2

Master CCA

Animé par : Moubarak EL HIJAZI

Enseignant en Sciences de Gestion 1
 Séquence 2 : Le contrôle budgétaire

1) Généralités sur le contrôle budgétaire

2) Coûts préétablis

3) Analyse des écarts

1) Généralités sur le contrôle budgétaire

a) Définition
Le contrôle budgétaire est une procédure permettant de dégager les écarts entre
les objectifs et les réalisations, d’analyser les écarts significatifs pour en faire
apparaître les causes et entreprendre des actions correctives.

Le contrôle budgétaire est apparu, pour la première fois, aux USA au début des
années 1920 au sein de la General Motors, puis en France et en Europe à partir de
1930 où quelques entreprises comme Alsthom et Citröen commenceront à
implanter des systèmes de contrôle budgétaire.
b) Le contrôle par exception

Le contrôle exhaustif nécessite du temps et des ressources, par conséquent les entreprise ont
recourt au contrôle par exception.
La règle de contrôle par exception consiste à ne présenter ou à n’expliquer que les écarts qui
sortent d’un seuil de tolérance préalablement défini ( - x % , + x % ).

-x% < Ecart < +x%

Les écarts situés à l’extérieur de ce seuil de tolérance sont analysés dans un tableau de bord:

Ecart = Réalisation – Prévision

% Ecart = ( Ecart x 100) / Prévision

c) Schéma du contrôle budgétaire
Comptabilité Comptabilité
Budgets analytique générale

Prévisions Réalisations

Ecarts

Sont-ils Oui
Aucune action
acceptables ?
Non

Analyse des écarts

Non Les causes Oui

Ajuster les Actions correctives
sont-elles
prévisions
internes ?
2) Les coûts préétablis
a) Définition et objectifs

Le coût préétabli est un coût évalué à priori soit pour faciliter un traitement
analytique, soit pour permettre le contrôle de gestion par l’analyse des écarts.

Il permet entre autres :

- La formulation de propositions de prix dans le cadre de devis ;
- L’établissement des prix de vente et détermination du résultat prévisionnel de
l’entreprise ;
- La valorisation à tout moment des stocks et de la production pour les besoins du
contrôle de gestion;
- Le coût préétabli correspond à une norme qui sert à contrôler les
performances au sein de l’entreprise.
 b) Méthodes d’évaluation

Les coûts préétablis peuvent être déterminés de diverses manières, et suivant le

cas, leurs appellations changent :

❑ Coût standard : lorsque les coûts préétablis sont déterminés à partir d’une
analyse à la fois technique ( recherche des consommations de matières,
d’énergie, de temps de travail,..) et économique ( recherche des coûts unitaires
des différents facteurs de production…).

❑ Coût budgété : calculé à partir des estimations de charges issues des budgets.

❑ Coût prévisionnel : calculé à partir des données comptables des périodes

précédentes.
Elaboration des standards par les services de production
c) Fiche de coût standard unitaire

C’est une fiche qui regroupe tous les éléments de calcul du coût unitaire standard
d’une unité d’un produit donné :

Quantité standard × Coût unitaire standard

Nombre d’heures standard × Taux horaire standard

Nombre d’unités d’œuvre standard ( Activité normale)

×
Coût U.O standard
Exemple : Evaluation du coût standard unitaire de fabrication d’une chemise

Nomenclature Gamme de fabrication

Produit A
Produit B

Atelier coupe Atelier montage Atelier finition

Fil Boutons Tissu

(80 cm) (10 unités) (1,5 mètres)
+
 Coût standard de production

Coût standard de charges directes Coût standard de charges indirectes

( Tissu & MOD) ou Budget standard ( Atelier montage)
• Qté standard ( MP / MOD) × Coût unitaire standard • Activité standard ou normale × Coût U.O standard
( Nbre d’unités d’œuvres)

Production normale : 960 unités (conditions normales d’exploitation)

Consommation standard Coût unitaire Coût standard de la

du facteur standard du facteur production normale

Tissu 1440 mètres 30,00 43 200,00

MOD (*) 160 heures 20,00 3200,00
Atelier montage (*) 160 heures 10,00 1600,00
Total 960 unités 50,00 48 000,00

Production normale 960 unités Budget standard

Rendement standard = = = 6 unités / heure
Activité normale 160 heures

(*) Par exemple, si l’entreprise affecte 20 ouvriers au centre montage, chaque ouvrier travail 8 heures
par jour, donc l’activité journalière standard du centre est de ( 8 heures × 20 = 160 H MOD).
 Fiche de coût standard unitaire
Consommation standard Coût unitaire Coût standard
du facteur sandard du unitaire
facteur
Tissu 1440 / 960 = 1,5 mètres 30,00 45,00
MOD 160 / 960 = 1/6 heures 20,00 3,33
Atelier montage 160 / 960 = 1/6 heures 10,00 1,67
Total 1 unité 50,00 50,00
 Quel est le coût préétabli de production de 200 unités de produit ?

Coût préétabli Quantité Coût unitaire

Production
de la production
prévue
= prévue × Standard du
Facteur par produit
× standard du
facteur

Coût préétabli de fabrication de 200 unités de produit

Consommation préétablie Coût préétabli Coût préétabli de la
unitaire production prévue

Tissu 200 × 1,5 mètres = 300 mètres 30,00 9 000,00

MOD 200 × 1/6 heures = 33,33 heure 20,00 666,67

Centre montage 200 × 1/6 heures = 33,33 heure 10,00 333,33

Total 200 50,00 10 000,00

3) Analyse des écarts

Un écart est une mesure quantitative de la différence entre les objectifs et les réalisations.
Il peut être soit favorable, soit défavorable.

Seuls les écarts significatifs, c’est-à-dire ceux qui dépassent le seuil de tolérance fixé par
l’entreprise, doivent faire l’objet d’une analyse.

Une étude pertinente de la cause des écarts est menée en décomposant chaque écart en
autant de facteurs qui le composent.
En matière de contrôle budgétaire, trois types d'écarts sont calculés :
- Les écarts sur chiffre d'affaires
- Les écarts sur coûts
- Les écarts sur marges

De la responsabilité
des centres de recettes

De la responsabilité
des centres de coûts

De la responsabilité
des centres de profit
Chaque responsable est jugé sur sa capacité à :
Respecter les consommations de ressources pour les responsables de centre de coûts
Dégager des surplus financiers pour les responsables de centre de profit
Respecter les objectifs de volume pour les responsables de centres de recettes.
a) Analyse de l’écart sur Chiffre d’affaires (CA)
L’écart sur le chiffre d’affaire peut être décomposé en deux sous-écarts :

- Ecart sur le prix

- Ecart sur la quantité

Ecart du CA = CA constaté – CA prévu

Ecart sur prix = (Prix réel – Prix préétabli) × Quantités réelles

Ecart sur quantité = (Quantité réelle – Quantité préétablie) × Prix préétabli

 Prix réel ×
Quantité réelle

Ecart/
Prix

Ecart global
Prix préétabli ×
/CA
Quantité réelle

Ecart/
Quantité

Prix préétabli ×
Quantité
préétablie
 Exemple : Analyse des écarts du mois de janvier 2022
Eléments CA constaté CA prévu
Qté Px Montant Qté Px Montant Ecart / CA

- 8 250
Volets 850 630 535 500 870 625 543 750
(défavorable)

Ecart du CA = CA constaté – CA prévu

= 535 500 – 543 750 = - 8250 DH ( défavorable )

Ecart sur prix = (Prix réel – Prix préétabli) × quantités réelles

= (630 – 625) × 850 = + 4 250 DH (favorable)

Ecart sur quantité = (Quantité réelle – Quantité préétablie) × Prix préétabli

= (850 – 870) × 625 = - 12 500 DH (défavorable)

b) Analyse de l’écart sur coûts directs

L’écart global est déterminé par la différence entre le coût constaté et le coût
préétabli de la production réelle.
Ecart sur charges directes

Coût réel
de la production
réelle Ecart/
Coût

Ecart
économique

Ecart/
Coût préétabli Quantité
Ecart global /
Coûts de la production
réelle

Ecart de
volume
d’activité

Coût préétabli
de la production
prévue
Ecart économique / charges directes

Coût réel Coût préétabli

Ecart
global = de la production – de la production
réelle réelle

Quantité Quantité
Ecart /
Quantité = réelle consommée
pour la production – standard calculée
pour la production × Coût unitaire
standard
réelle réelle

Quantité
Ecart /
Coût
= Coût unitaire
réel
– Coût unitaire
standard × réelle consommée
pour la production
réelle
Application :

La fiche de coût standard d’un produit P est la suivante :

Charges directes Consommation standard Coût unitaire Coût standard
du facteur sandard du unitaire
facteur
Matière première 3 kg 20,00 60,00

MOD 0,5 heure 100,00 50,00

La production réelle s’élève à 18 000 unités et elle a entrainé les charges directes suivantes:
- Matière première : 56 000 kg à 21 DH/kg
- MOD : 8800 heure à 98 DH/heure

TAF : Calculer et interpréter : - l’écart économique global

- l’écart sur coût
- l’écart sur quantité
Charges Réel Préétabli Ecarts
directes Qr Pr Cr Qp Pp Cp Déf + Fav –
Matière 56 000 21 1176000 54000 20 1080000 + 96000
MOD 8800 98 862400 9000 100 900000 - 37600
Total 18000 113,24 2038400 18000 110 1980000 + 58 400
Décomposition de l’écart global
Pour les matières premières
E/Coût = (Pr – Pp) × Qr = (21 – 20) × 56000 = + 56000 DH
E/ Quantité = (Qr – Qp) × Pp= ( 56000 – 54000) × 20 = + 40000 DH
Ecart global = + 96000 DH ( Défavorable)

Pour la main d’œuvre directe

E/ Taux horaire = (Pr – Pp) × Qr = (98 – 100) × 8800 = - 17600 DH
E/ Nbre d’heures = (Qr – Qp) × Pp= ( 8800 – 9000) × 100 = - 20000 DH
Ecart global = - 37 600 DH ( Favorable)

Interprétation
L’écart global est défavorable de 58400 DH. Les consommation et les prix de matières ont été
Supérieures à ce qui a été prévu. Les économies réalisées au niveau de la main d’œuvre directe n’a
pas permis de compenser ce surcoût.
Interprétations possibles
Ecart sur les matières :
- les écarts sur quantités proviennent essentiellement d’un défaut de
qualité, de rebuts et déchets, ou d’une mauvaise définition des standards.
- Les écarts sur coûts proviennent d’une variation de prix imprévue ou
d’une mauvaise politique d’approvisionnement (rupture,
approvisionnement en urgence, etc.).

Ecart sur la main d’œuvre :

- les écarts sur temps (ou quantités) traduisent un problème de
rendement ou de mauvaise utilisation de la main d’œuvre
- les écarts sur taux (ou coûts) peuvent résulter de l’emploi d’heures
supplémentaires oud’une modification de la réglementation.