Chapitre 1 : les fondements de la comptabilité

I-le bilan
a- Définition

En gestion d’entreprise le bilan est un document de synthèse qui récapitule la situation patrimoniale
de cette dernière à une date donnée. Autrement dit, c’est un document qui décrit la situation financière
et patrimoniale d’une entreprise à une date donnée.

C’est la photographie du patrimoine de l’entreprise à un instant donné. Il permet de connaître ce

qu’elle possède et ce qu’elle doit à un moment précis. En somme, c’est la synthèse des ressources dont
dispose l’entreprise et de l’emploi qu’elle en fait.

b- Les composantes du bilan

Il est composé par :

- Actif : regroupe l’ensemble des biens qui appartiennent à l’entreprise

- Passif : regroupe l’ensemble des dettes de l’entreprise

actif montant Passif montant

Actif immobilisés Ressources durables
-charges immobilisées -Capitaux propres
-immobilisations incorporelles Capital social
-Immobilisations corporelles Réserves
-immobilisation financières Report à nouveau
Actif circulant Subventions d’investissement
Stock -DMLT( dettes financières)
Créances clients Passif circulant
Trésorerie-actif -Dettes liées à l’exploitation
-Disponibilité : Trésorerie-passif
Avoir en banque, en caisse, -Découvert bancaire
cheque postaux -Facilité de crédit
-VMP
Total X Total Y

A l’équilibre : X=Y
1- L’actif du bilan
L’actif du bilan, ce sont les utilisations qui sont faites des ressources (= Passif) de l’entreprise,
appelées aussi les « emplois ». Il indique la valeur des biens qui appartiennent à l’entreprise.
Les éléments de l’actif sont classés par ordre de liquidité ou de disponibilité croissante du haut vers le
bas. Parmi ceux on en distingue :

Actif immobilisé: Les emplois stables, appelés actif immobilisé : ce sont les utilisations sur le long
terme des capitaux de l’entreprise.

Formateur : monsieur YADE/CFPTP Tel : 77 018 82 40

Ceux sont des éléments qui vont servir de façon durable .leur durée d’utilisation est à priori
supérieur à un an
Il s’agit des
 Les charges immobilisées, ce sont des charges à caractère générale qui ne sont pas répétitive et peuvent
engendrer soit des économies de charges, soit des gains sur les exercices ultérieurs. Elles sont constituées des
frais d’établissements, des charges à repartir sur plusieurs exercices…
 les immobilisations incorporelles (n’ayant pas un corps certain) ex : licence, logiciel, les
brevets, marque….
 immobilisations corporelles (ayant un corps certain) ex : terrain, bâtiments matériels et mobilier
de bureau, matériels de transport…
 immobilisations financières constituées par les dépôts et cautionnement versées, les prêts
accordés….

Actif circulant : Les emplois non stables ou circulants à court terme, qui sont des biens et valeurs
qui nesont pas destinés à rester durablement dans l’entreprise. Par exemple :
 les stocks
 les créances clients
 les charges constatées d’avance représentent une créance sur l’exercice suivant
 fournisseurs, avance et acompte versés
trésorerie-actif : constituée par les :
 les disponibilités
-les avoirs en banque, en caisse et des chèques postaux
 Les valeurs mobilières de placements

2-le passif du bilan

Le passif du bilan, ce sont les ressources à la disposition de l’entreprise, ces ressources sont
considérées comme des dettes
Les éléments du passif du bilan sont classés par ordre d’exigibilité croissante du haut vers
le bas du bilan (ou selon l’échéance de remboursement).
On en distingue :

1- Ressources durables : Les ressources disponibles à long terme dans l’entreprise (échéance de
remboursement supérieur à un an):
Ils sont constitués de :
 capitaux propres : ce sont des ressources propres a l’entreprise qui lui sont affectées de manière
durable par le ou les propriétaires ou des ressources générées par l’activité de l’entreprise. Ils sont
composés de :

- capital social : qui désigne l’ensemble des apports en nature et en numéraire effectué par les
associés lors de la constitution de la société et éventuellement lors d’une augmentation du capital.

- Les réserves : c’est la partie des bénéfices non distribués aux associés sous forme de dividende
et non incorporés au captal.

- Les reports à nouveau débiteur ou créditeur : pour le premier cas, c’est une partie de la perte qui
n’est pas compensée par prélèvement sur le capital ni sur les réserves. pour le deuxième cas : une
partie des bénéfices qui ne sont distribué sous forme de dividende, ni incorporés dans le capital, ni

Formateur : monsieur YADE/CFPTP Tel : 77 018 82 40

 portés en réserves.

- Les provisions pour risques et charges : sont des ressources provisoires. Ce sont des capitaux mis
en réserve pourcouvrir les risques de perte.

- La subvention d’investissement : aide accordées aux entreprises par l’état dans de leur
investissement.

- Le résultat : qui est la différence entre l’ensemble des produits et l’ensemble des charges :
Avant répartition le résultat net figure en dessous du report à nouveau. Après répartition il a disparu ; il
est affecté. Il permet de distribuer des dividendes aux actionnaires et d’augmenter les réserves. La part
de bénéfice non affecté est appelée report à nouveau.
 Dettes financières ou dettes empruntés à long terme (DMLT) prêts accordés par les institutions
financières
Les capitaux pérennants sont constitués des capitaux propres et des DMLT

Capitaux permanents =capitaux propres + DMLT

2-Le passif circulant : ce sont les ressources disponibles à court terme

Il est constitué par des dettes d’exploitation (dettes envers les fournisseurs, état, salariés, les organismes
sociaux…)
3-La trésorerie-passif
Constitués par les découverts et concours bancaires à court terme (< 1an), appelés CBCT, les facilités de
crédit

II- le patrimoine
Le patrimoine d’une entreprise est l’ensemble des actifs que l’entreprise a sous son contrôle et les
ressources mise à sa disposition par les associés et les tiers en vue de réaliser son exploitation.
Pour évaluer le patrimoine, il faut déduire de l’actif le passif exigible c’est-à-dire les dettes.

Patrimoine = actif réel-dette ou patrimoine = capitaux propres-actif fictif

III- Le compte

a- Notion de compte
Par convention, le compte est un tableau dont le côté gauche réservé aux emplois est appelé débit et le
côté droit réservé aux ressources appelé crédit.
Le solde du compte est la différence entre les sommes inscrit aux débits et les sommes inscrites au
crédit.
Débiter un compte c’est mettre une somme au débit de ce compte
Créditer un compte c’est mettre une somme au crédit de ce compte
On appelle imputation l’inscription d’une somme au débit ou au crédit du compte.

b- Le plan comptable
Le plan comptable du SYSCOHADA est l’ensemble des comptes définie et identifié par un numéro et
son intitulé. Autrement dit, il comprend l'ensemble des comptes utilisés par l'entreprise. Le nombre de
comptes utilisés dépend de la taille et de l'activité.
Dans les pays de l'UEMOA et de la CEMAC, le plan comptable utilisé est le SYSCOHADA
(système comptable de l’organisation pour l’harmonisation du droit des affaires). Les règles
communes applicables dans les Etats membre sont qualifiées d’actes uniformes. Celles relatives
à l’organisation et à l’harmonisation des comptabilités d’entreprises est l’AUDCIF (Acte

Formateur : monsieur YADE/CFPTP Tel : 77 018 82 40

Uniforme du Droit Comptable et à l’Information Financière).
Ce plan identifie neuf classes de compte dont les huit premières sont réservées à la comptabilité
générale et la neuvième réservée à la comptabilité analytique d’exploitation, les classes
regroupent les comptes par catégories homogènes.

 Classe 1 : Comptes de Capitaux

 Classe 2 : Les Immobilisations

 Classe 3 : Les Stocks

 Classe 4 : Les Tiers

 Classe 5 : Les Comptes de Trésorerie

 Classe 6 : Les Charges des Activités Ordinaires

 Classe 7 : Les Produits des Activités Ordinaires

 Classe 8 : Les Autres Comptes de Charges et de Produits

 Classe 9 : réservée aux opérations de la comptabilité des engagements et à la

comptabilitéanalytique de gestion
Le premier chiffre indique donc la classe du compte.
-Les comptes principaux :

La classe comprend des comptes principaux, le 2ème chiffre représente le compte

principal (24Matériel ; 40 Fournisseurs).
-Les comptes divisionnaires :

Chaque compte principal est subdivisé en compte divisionnaire dont le 3ème chiffre indique le
comptedivisionnaire.
Exemple :

Classe 2 : 24 Matériel ; 241 Mat. et Outillage ; 245 Mat.

transport Classe 4 : 40 Fournisseurs ; 401 Fournisseur
d'approvisionnement
: 41 Clients ; 412 Clts effets à recevoir, 415 Clts, effets escomptés non échus ;416
Clts douteux
c- Intérêts du plan comptable :

Le plan comptable renseigne sur le contenu et le fonctionnement de chaque compte. Il fournit des
renseignements qui peuvent intéresser l'Etat, les tiers, les banques, les associés (compte de résultat,
bilan de fin d'exercice).

c- Présentation du compte
Formateur : monsieur YADE/CFPTP Tel : 77 018 82 40
 Trois types de présentation pour la tenue d’un compte : compte schématique ou en T, compte
à colonnes séparés et compte à compte à colonnes mariés ou jumelés.

- compte schématique ou en T,
débit n° : intitulé crédit

- compte à colonnes séparés

Débit crédit

Dates Libelles Montant Dates Libelles montant

Total total

- compte à colonnes mariés ou jumelés

dates libelles Mouvements/sommes soldes
Débit Crédit Débiteur créditeur

Total

IV- Le journal
a-Définition
Le journal est un document obligatoire ou sont enregistrée par ordre chronologique sans blanc ni
altération d’aucune sorte les opérations effectuées par l’entreprise avec son environnement décrites dans
les pièces justificatives (factures bon de caisse….)
Le journal doit être coté et paraphé et doit être conservé pendant au moins dix dans l’entreprise. Il nous
renseigne sur :
-la date de l’opération,
-L’intitulé des comptés débiter ou créditer ainsi que leurs numéros et le montant de l’opération
-Le libellé explicatif de l’opération
c-Présentation du journal

Formateur : monsieur YADE/CFPTP Tel : 77 018 82 40

 Dates
n° compte Intitulé du compte débité Montant
débité débité
n° compte Intitulé du compte crédité Montant
crédité crédité

Libellés de l’opération ou n°
facture

V- le grand livre des comptes

Les opérations enregistrées dans le journal sont reportées dans le grand livre des comptes. Ce dernier est
un document obligatoire qui regroupe tous les comptes de l’entreprise. Autrement dit c’est l’ensemble
des comptes schématiques utilisé dans le journal. Il se présente comme ainsi :
Débit n° : intitulé crédit

Débit n° : intitulé crédit

VI- La balance des comptes

Les opérations du journal sont reportées dans le grand livre des comptes. Ce report peut comporter les
erreurs et omissions. La balance est l’instrument de contrôle puisqu’elle regroupe l’ensemble des
opérations effectuées sur une période donnée ainsi un aperçu sur la gestion de l’entreprise.
b- présentation de la balance
Trois types de présentation sont à opérées pour la présentation de la balance : balance à deux colonnes
ou balance des soldes, la balance à quatre et a six colonnes.

- balance à deux colonnes ou balance des soldes

N° des Intitulés des comptes Soldes
comptes Débiteur créditeur
1
2
3
.
.

Total X Y
X=Y

- balance à quatre colonnes

Formateur : monsieur YADE/CFPTP Tel : 77 018 82 40
 N° des Intitulés des Mouvements/sommes soldes
comptes comptes Débit crédit Débiteur créditeur

Total a b X Y
a = b et X=Y
- balance à six colonnes
N° Intitulés Soldes initiaux Mouvements/som Soldes final
des des mes
compt comptes Débiteu créditeu Débit crédit Débiteu créditeu
es r r r r

Total w Z a b X Y
W=Z a = b et X=Y
VII-compte de résultat et le bilan provisoire
Périodiquement les entreprises établissent une situation provisoire en dressant le compte de résultat et le
bilan provisoire.
Ces documents permettent à mi-parcours de mesurer la performance sur la gestion des entreprises.
a- le compte de résultat
-définition
Le compte de résultat est un élément des états financiers d’une entreprise qui permet de déterminer le
résultat .il se présent sous forme de tableau divisé en deux parti : la partie gauche réservée aux charges
supportées et du côté droit les produits réalisés par l’entreprise
-présentation du compte de résultat

Charges Montant Produits montant

-Compte de classe 6 -Compte de classe 7
(compte de charges (produits ordinaires)
ordinaires) -Comptes de classe 8
-Compte de classe 8 suivi d’un nombre
suivi de nombre impair pair (produits HAO)
(compte de charge
HAO)
Total Total
c- le bilan provisoire
- définition et présentation (voir ci-haut)

Formateur : monsieur YADE/CFPTP Tel : 77 018 82 40

Application 1 : société TCL
On vous soumet les éléments suivants au 01-01-2011
Matériel de transport : 2 500 000
Matériel et mobilier : 1 000 000
Capital : 5 000 000
Emprunt : 1 500 000
Clients : 2 500 000
Caisse : 1 500 000
Banque : 1500 000
Fournisseur : 2 500 000
La société a effectué les opérations suivantes au cours des mois suivant :
Le 01-04 : emprunt bancaire 5 000 000 versé dans notre compte ;
Le 03-04 : retrait de la banque pour alimenter la caisse 700 000 par chèque n°00215AT
Le 15-04 : achat de matériel de transport 5 000 000 à crédit auprès du fournisseur gamma
Le 02-05 : achat à crédit d’un terrain de 3 000 000 auprès du fournisseur delta
Le 15-05 : achat de marchandises d’un montant 4 500 000 dont la moitié réglé en espèce et le reste
dans 45 jours
Le 15-05 : vente de marchandises à crédit de 5 800 000 au client alpha réglé par banque 10 jours après
livraison
Le 20-05 : règlement en espèce de la facture d’électricité pour un montant de 75 000
Le 26-05 : règlement des un-demi de la facture du fournisseur gamma par chèque bancaire et le reste
dans un mois
Le 30-05 : vente des marchandises d’une valeur de 6 500 000 et le règlement s’effectue comme suit :
4 500 000 par caisse et le reste dans 20 jours
Travail à faire :
1-Apres avoir présenté le bilan d’ouverture et son enregistrement, enregistrer toutes les autres opérations
dans le journal de la société.
2- Etablir l’ensemble des comptes schématiques (grand livre des comptes),
3-Etablir la balance à quatre colonnes.
4-Presenter le bilan et le compte de résultat provisoire.

Formateur : monsieur YADE/CFPTP Tel : 77 018 82 40

Formateur : monsieur YADE/CFPTP Tel : 77 018 82 40
 Formateur : monsieur YADE/CFPTP Tel : 77 018
82 40
 Formateur : monsieur YADE/CFPTP Tel :
77 018 82 40
Formateur : monsieur YADE/CFPTP Tel : 77 018 82 40