CHAPITRE 2 : LE PATRIMOINE DE L’ENTREPRISE : Bilan et compte de résultat

L’entreprise doit avant toute activité doit évaluer la situation de ses avoirs, biens et dettes. De
même, à la suite de plusieurs activités réalisées, l’entité doit évaluer la situation de son
patrimoine afin de fixer ses objectifs. L’évaluation des éléments du patrimoine se fait à l’aide
du bilan.

Le bilan est un tableau qui permet d’apprécier la situation patrimoniale d’une l’entreprise qu’il
décrit, à une date donnée. C’est la photographie des biens dont dispose l’entreprise pour son
exploitation et des dettes contractées pour acquérir ces derniers.

I- Analyse détaillée des Eléments du bilan

Le bilan comporte deux parties, une partie gauche appelée actif qui regroupe l’ensemble des
biens sous le contrôle de l’entreprise et une partie droite dénommée passif, qui enregistre
l’ensemble des dettes.

I.1. Classification des éléments du passif

Afin d’acquérir des moyens qui permettront de produire des biens et services, l’entreprise doit
réunir un certain nombre de ressources.

Le passif du bilan comporte l’ensemble des ressources allouées à l’entreprise et qui devront
permettre éventuellement d’acquérir les biens de l’actif. C’est donc l’origine des biens de
l’actif.

Le passif interne est constitué par les capitaux propres de l’entité alors que le passif externe,
regroupe toutes les provisions pour risques et charges et les dettes payables ou remboursables
selon des échéances déterminées.

L’entreprise a la charge de rembourser les éléments du passif durant son existence.

Il se décompose en quatre masses appelées rubriques :

- les capitaux propres et ressources assimilées ;
- les dettes financières et assimilées ;
- les dettes d'exploitation ;
- la trésorerie-passif.

I.1.1. Les capitaux propres et ressources assimilées

Les capitaux propres désignent les ressources mises à la disposition de l’entreprise par ses
propriétaires et qu'elle gère comme si elles étaient siennes. Ils intègrent également les ressources
générées par l’activité de l’entreprise. Il s’agit entre autre ;

 du capital ;

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  des réserves ;
 des reports à nouveau ;
 du résultat net ;
 des subventions d’investissement ;
 des provisions réglementées.
I.1.2. Les dettes financières et ressources assimilées

Ce sont des ressources durables provenant des dettes contractées auprès des tiers afin de couvrir
les besoins de financement durables de l’entreprise. Elles regroupent :

 les emprunts et dettes auprès des établissements de crédit ;

 les dettes de crédit-bail ou contrats de location avec option d’achat ;
 les dettes financières diverses ;
 les dettes probables à plus d’un an.

I.1.3. Les dettes d’exploitation et ressources assimilées

Il s’agit des dettes circulantes contractées pour une durée inférieure à un an envers les
fournisseurs, les clients, le personnel, l’Etat, les organismes sociaux (caisse de sécurité sociale,
caisses de retraite, Instituts de prévoyances maladie, dettes probables à - d’un an)…

I.1.4. La trésorerie passif

Ce sont les dettes non financières contractées auprès des banques et à court terme notamment ;
les crédits de trésorerie, d’escompte et les découverts bancaires.

I.2. Classification des éléments d’actif

L’actif du bilan comporte les biens sous contrôle de l’entreprise. L’actif du bilan exprime
l’utilisation qui a été faite des ressources, et se décompose en trois grandes masses :

I.2.1. L’actif immobilisé

On y retrouve dans cette rubrique, les éléments destinés à servir de façon durable (plus d’un an)
à l’activité de l’entreprise à savoir :

 les immobilisations incorporelles

Ce sont les éléments immatériels, mais d’utilisation durable dans l’activité de l’entreprise. Elles
n’ont pas de support matériel. Le poste immobilisations incorporelles se compose des comptes
suivants :

- Les frais de recherche et de développement ;

- Les brevets, les licences, les logiciels ;
- Le fond commercial (clientèle, droit au bail, nom commercial, enseigne) ;
- Les marques.

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  les immobilisations corporelles

Les immobilisations corporelles sont des biens matériels acquis par l’entreprise et utilisés de
façon durable :
- les terrains ;
- les bâtiments ;
- les matériels industriels ;
- les matériels et mobiliers ;
- les matériels de transport etc.
 les immobilisations financières

Les immobilisations financières sont des actifs financiers d'utilisation durable. On y retrouve
les prêts et les actions détenues par l’entreprise de façon durable. Par exemple :

- Titres de participation ;
- Titres immobilisés de l'activité de portefeuille ;
- Autres titres immobilisés ;
- Autres immobilisations financières (les prêts, les dépôts et cautionnements
versés…).

 Les avances et acomptes sur immobilisations

Ce sont des créances relatives à des sommes versées par l’entreprise à des tiers pour des
commandes d’immobilisations non encore livrées.

I.2.2. L’actif circulant

L’actif circulant est une masse du bilan qui regroupe l’ensemble des emplois qui ont la vocation
d’être vendus ou transformer durant le cycle d’exploitation. Ils sont détenus à court terme et
comprennent entre autres, les stocks, les créances et emplois assimilés.
- Les stocks sont des biens ou des services qui interviennent dans le cycle d’exploita-
tion de l’entreprise pour être :
o soit vendus (marchandises, produits finis.)
o soit consommés en général au premier usage (matières premières et consom-
mables, fournitures et emballages...).
- Les créances acquises par l’entreprise sont des droits personnels résultant
généralement de la vente de biens ou services. Il s’agit notamment :

o de créances certaines concernant les avances et acomptes versées aux

fournisseurs et au personnel ;

o de créances acquises sur les clients résultant de ventes de marchandises ou

de prestations de services ;

o de créances sur l’Etat et les autres débiteurs.

I.2.3. La trésorerie actif

Cette masse comprend :

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 - les disponibilités en banques, les centres de chèques postaux et la caisse de
l’entreprise ;

- les valeurs à encaisser ;

- les instruments de monnaie électronique, EXEMPLE : Orange monnaie .

II- Présentation du bilan

ACTIF (biens) MONTANT PASSIF (dettes) MONTANT

Immobilisations Capitaux propres et RA
- Incorporelles -Capital personnel ou social
- Corporelles -Réserves
- Financières -Reports à nouveau
-Résultat net
-Subventions d’investissement
-Provisions réglementées

Stocks Dettes financières et ressources

-Marchandises assimilées
-Matières premières -Emprunt et Dettes financières
-Produits finis -Dettes de location acquisition
-Matières Consommables -Provisions pour risques et
charges à LT
Créances Dettes circulantes
-Fournisseurs avances versées -Fournisseurs d’exploitation
-Clients -Clients, avances reçues
-Autres créances -Fiscales et sociales
- Provisions pour risques et
charges à CT
-Autres dettes
Trésorerie Actif (disponibilité) Trésorerie Passif
-Banque Découvert bancaire
-Caisse
-Chèques Postaux
-Monnaie électronique
TOTAL ACTIF TOTAL PASSIF

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 III- Le patrimoine de l’entreprise

Le patrimoine de l’entreprise est définit comme l’ensemble des biens dont elle a sous son
contrôle et des dettes contractées en vue de réaliser son exploitation.
Calculer sa valeur, encore appelée fortune de l’entreprise ou situation nette revient à effectuer
la différence entre le total des biens (avoirs) et le total des dettes (passif externe).

VALEUR DU PRATIMOINE ou FORTUNE = TOTAL BIENS – TOTAL DETTES

La valeur du patrimoine peut s’analyser différemment selon la posture de l’entité.
 A la création de l’entité : la fortune initiale de l’entreprise représente son capital.
 Après exploitation (31/12 par exemple) : l’activité de l’entreprise génère un résultat
positif (profit) ou négatif (perte) :
o Si R > 0, alors il y’a une augmentation de la fortune
Valeur du patrimoine = total biens – total dettes = Fortune initiale + Profit
o Si R < 0, alors il y’a une diminution de la fortune initiale

Valeur du patrimoine = total biens – total dettes = Fortune initiale – Perte

IV- La formation du résultat : le compte de résultat

L’activité de l’entreprise est génère une ressource interne appelée résultat. Si la valeur de son
patrimoine augmente, l’entreprise s’enrichit et constate un profit ou un bénéfice. Et dans le cas
ou la valeur du patrimoine diminue, l’entreprise s’appauvrit et constate une perte.
Le résultat de l’exercice est déterminé à l’aide du compte de résultat qui fait une
confrontation des produits et des charges.

IV.1. Les produits

Les produits sont des ressources qui concourent à l’enrichissement de l’entreprise. Ce sont
les sommes ou valeurs reçues ou à recevoir. Ils comprennent essentiellement :
- des ventes de marchandises par les entreprises commerciales qui achètent des biens pour
les revendre sans transformation (en l’état) ;
- des ventes de produits fabriqués à partir de matières premières par les entreprises
industrielles de fabrications : ventes de produits finis, de produits intermédiaires, de produits
résiduels (déchets et rebuts) ;
- des services vendus habituellement facturés par des entreprises prestataires de services :
transporteurs, banquiers, assureurs, commissionnaires, courtiers, garagistes, éducateurs…
- des travaux facturés par les entreprises des secteurs des travaux publics et des bâtiments ;

- des produits accessoires qui sont le plus souvent des services facturés occasionnellement :
transports facturés aux clients à l’occasion des ventes de marchandises ou de produits
fabriqués, commissions et courtages obtenus, loyers reçus, redevances perçues pour brevets
ou logiciels…)

- des subventions d’exploitation ou aides financières obtenues ;

- des revenus financiers : intérêts reçus sur prêts, escomptes de règlement obtenus des
fournisseurs, revenu des titres de participation et de placement, gains de change ;

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- des produits HAO ou produits hors activités ordinaires : produits des cessions
d’immobilisations, dons et libéralités obtenus à l’occasion de catastrophes naturelles,
subventions d’équilibre acquises…

IV.2. Les charges

Les charges sont des emplois de ressources qui concourent à l’appauvrissement de l’entre-
prise. C’est l’ensemble des consommations de valeurs décaissées ou à décaisser par l’entité. Il
s’agit des biens et services consommés pour obtenir les produits.

- le coût des marchandises vendues :

CAMV = achats de marchandises - (stock final - stock initial)
ou CAMV = achats de marchandises – variations des stocks

- les consommations de matières :

CAMP = achats de matières - variations des stocks (stock final - stock initial)

- les fournitures consommées : fournitures d’atelier et d’usine, fournitures de bureau et de

logement, eau, électricité, combustibles, carburants, produits d’entretien, petit outillage…

- les transports consommés : transports sur ventes, transports du personnel, voyages et dé-
placements, transports de plis (timbres-poste…) ;
- les services extérieurs : locations, entretien et réparations, maintenance, primes d’assu-
rances, études et recherches, documentation, publicité, frais de télécommunications, frais
bancaires, rémunérations d’intermédiaires et conseils, frais de formation du personnel, re-
devances, missions et réceptions…
- les impôts et taxes : impôts fonciers, taxe sur les ordures ménagères, patente, droits d’en-
registrement, taxes sur les salaires, pénalités et amendes fiscales…
- les charges et pertes diverses : créances irrécouvrables, pertes d’espèces, dons…
- les charges de personnel : salaires, primes et indemnités, charges sociales…
- les frais financiers : intérêts versés, escomptes accordés aux clients, pertes de change…
- les charges HAO ou charges hors activité ordinaires : valeur comptable des immobilisa-
tions cédées, dons et libéralités accordés à l’occasion de catastrophes naturelles, charges
liées à des restructurations…
- les dotations aux amortissements ou consommations partielles d’immobilisations dues au
temps, à l’usage, au changement rapide des techniques (obsolescence) ;
- dépréciations probables des immobilisations,
- les charges provisionnées : dépréciations probables des stocks, des créances et des dispo-
nibilités ;
- les dotations aux provisions : dettes probables à plus d’un an (provisions pour risques et
charges)
- les charges provisionnées : dettes probables à moins d’un an (risques provisionnés).
Présentation simplifiée du COMPTE DE RESULTAT

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 COMPTE DE RESULTAT DE CORRESPONDANCE
Désignation entité : ……………………...................... Exercice clos le 31-12-……..
Numéro d’identification : …………………………... Durée (en mois) : ………….
NUMERO DES COMPTES
REF LIBELLES
DANS LES POSTES
TA Ventes de marchandises A +
RA Achats de marchandises -
RB Variation de stocks -/+
XA MARGE COMMERCIALE (Somme TA à RB)
TB Ventes de produits fabriqués B +
TC Travaux, services vendus C +
TD Produits accessoires D +
XB CHIFFRE D’AFFAIRES (A + B + C + D)
TE Production stockée (ou déstockage) -/+
TF Production immobilisée +
TG Subventions d’exploitation +
TH Autres produits +
TI Transferts de charges d’exploitation +
RC Achats de matières premières et fournitures liées -
RD Variation de stocks -/+
RE Autres achats -
RF Variation de stocks -/+
RG Transports -
RH Services extérieurs -
RI Impôts et taxes -
RJ Autres charges -
XC VALEUR AJOUTEE (XB+RA+RB) + (Somme TE à RJ)
RK Charges de personnel -
XD EXCEDENT BRUT D’EXPLOITATION (XC+RK)
TJ Reprises d’amortissements, provisions et dépréciations +
RL Dotations amortissements, provisions et dépréciations -
XE RESULTAT D’EXPLOITATION (XD+TJ+RL)
TK Revenus financiers et assimilés +
TL Reprises d’amortissements, provisions et dépréciations +
TM Transferts de charges +
RM Frais financiers et charges assimilées -
RN Dotations aux provisions et dépréciations -
XF RESULTAT FINANCIER (Somme TK à RN)
XG RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES (XE+XF)
TN Produits des cessions d’immobilisations +
TO Autres Produits HAO +
RO Valeurs comptables des cessions d’immobilisations -
RP Autres Charges HAO -
XH RESULTAT HORS ACTIVITE ORDINAIRE (Somme TN à RP)
RQ Participation des travailleurs -
RS Impôts sur le résultat -
XI RESULTAT NET (XG+XH+RQ+RS)

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APPLICATION 1 : CAS ENTREPRISE CAMIR

La situation de l’entreprise de monsieur CAMIR au 31/12/2020 est la suivante :

Apports en capital 26 000 000
Emprunts à la SGBS 5 000 000
Dettes de location 4 000 000
Bâtiment 15 000 000
Terrains 6 000 000
Stock de marchandises 3 000 000
Camionnette 7 000 000
Dette aux fournisseurs de marchandises 4 500 000
Dettes aux fournisseurs de matériel (HAO) 1 500 000
Créances sur clients de marchandises 2 000 000
Fournisseurs avances versées 800 000
Matériel et mobilier 1 300 000
Prêts accordés aux employés 3 700 000
Dettes à la caisse de retraite (IPRES) 1 300 000
Disponibilité en caisse 3 500 000
Salaires à payer 2 600 000
Découvert bancaire 1 000 000

TRAVAIL A FAIRE :
1) Distinguer les éléments d’actif et de passif, en déduire leurs totaux respectifs.
2) Calculer le montant du résultat net.
3) Présenter le bilan de l’entreprise de monsieur CAMIR au 31/12/2020.

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APPLICATION 2 : CAS ENTREPRISE MANDEF
Le 31/12/N, la situation patrimoniale de l’entreprise Madame Laure MANDEF se présente
comme suit :
Avoir en caisse 5 125 000
Marchandises en magasin 17 125 000
Emprunt SGBS 14 250 000
Matériel et mobilier 9 750 000
Matériel de transport 20 000 000
Prêt au directeur financier 3 250 000
Découvert bancaire 3 250 000
Créances clients 3 250 000
Terrains 12 500 000
Dettes envers le personnel 5 500 000
Dettes envers l’Etat 1 125 000
Dettes envers les fournisseurs d’exploitation 5 625 000
Résultat net 6 250 000

TRAVAIL A FAIRE :
1- Distinguer les éléments d’actifs et du passif.
2- Calculer le montant du capital.
3- Etablir le bilan au 31/12/N.
APPLICATION 3 : CAS ENTREPRISE KASSOKA

Le 1er janvier de l’année N, l’entreprise de Monsieur KASSOKA possède un véhicule valant

15 000 000 F, un stock de marchandises évalué 3 000 000 F et 4 000 000 F en banque. Il doit
2 500 000 F à ses fournisseurs et ses clients lui doivent 1 500 000 F.

Un an plus tard, le 31/12/N il résume comme suit sa situation patrimoniale :

- Matériel de transport 13 000 000 F
- Marchandises en stock 2 800 000 F
- Créances à recouvrer sur des clients 3 200 000 F
- Dettes aux fournisseurs 1 400 000 F
- Disponible en banque et en caisse 6 500 000 F

TRAVAIL A FAIRE :
- Quelle est la valeur du patrimoine de l’entreprise KASSOKA au 1/1/N ? au 31/12/N ?
- Calculer le résultat de l’exercice N.
- Résumer ces situations patrimoniales à l’aide de tableaux.

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APPLICATION 4 : CAS KAYOUNGA

Le 1er janvier de l’année N, l’entreprise de Monsieur KAYOUNGA possède divers matériels

estimés 8 300 000 F, un stock de matières premières ayant coûté 6 000 000 F ainsi que 2 000 000
F dans sa caisse. Elle a emprunté 2 500 000 F et doit 1 800 000 F à divers fournisseurs. Ses
clients lui doivent 750 000 F.

Un an plus tard, le 31/12/N il résume comme suit sa situation patrimoniale :

- Matériels 7 500 000 F
- Matières premières en stock 1 800 000 F
- Produits finis stockés 3 000 000 F
- Créances à recouvrer sur des clients 1 200 000 F
- Dettes aux fournisseurs 1 900 000 F
- Disponible en caisse 500 000 F
- Découvert bancaire 2 000 000 F
- Emprunt à rembourser 1 250 000 F

TRAVAIL A FAIRE :
- Quelle est la valeur du patrimoine de l’entreprise KAYOUNGA au 1/1/N ? au 31/12/N ?
- Calculer le résultat de l’exercice N.
- Résumer ces situations patrimoniales à l’aide de tableaux.

APPLICATION 5 : CAS NTAB

L’entreprise NTAB présente la situation suivante au 31/12/N :

Total des biens 56 000 000 F Total des dettes 37 500 000 F

TRAVAIL A FAIRE :
- Quelle est la valeur du patrimoine de l’entreprise NTAB au 31/12/N ?
- Calculer le résultat de l’exercice N sachant que le capital est égal à 20 000 000 F.
- Quel est le montant des charges de l’exercice N si le total des produits est de 45 000 000 F
- Quel aurait été le résultat avec un capital de 15 000 000 F ?

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