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COMPTABILIT
Exercice N-1
Exercice N
Ressources durables :
Capacit dautofinancement de lexercice.................................................................................................
Cessions ou rductions dlments de lactif immobilis:
Cessions dimmobilisations :
- incorporelles ............................................................................................................................................
- corporelles ..............................................................................................................................................
- financires.....................................................
Cessions ou rductions dimmobilisations financires...............................................................................
Augmentation des capitaux propres :
Augmentation de capital ou apports.........................................................................................................
Augmentation des autres capitaux propres ..............................................................................................
Augmentation des dettes financires (a) (b) ...............................................................................................
Total des ressources (I).............................................................................................................................
Emplois stables :
Distributions mises en paiement au cours de lexercice ...........................................................................
Acquisitions dlments de lactif immobilis :
Immobilisations incorporelles.....................................................................................................................
Immobilisations corporelles........................................................................................................................
Immobilisations financires
Charges rpartir sur plusieurs exercices (c)............................................................................................
Rductions des capitaux propres (rduction de capital, retraits)...............................................................
Remboursements de dettes financires (a)................................................................................................
Total des emplois (II).................................................................................................................................
Variation du fonds de roulement net global :
Ressource nette (I - II)................................................................................................................................
ou
Emploi net (II - I) .......................................................................................................................................
(a) Sauf concours bancaires courants et soldes crditeurs de banques.
(b) Hors primes de remboursement des obligations.
(c) Montant brut transfr dans lexercice.
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COMPTABILIT
Modle de tableau de financement en liste (PCG - . 532-10)
Utilisation de la variation du fonds de roulement net global
Exercice N-1
Exercice N
+ ou -
+ ou -
Variation Exploitation :
Variation des actifs dexploitation (a) ..........................................................................................................
Stocks et en-cours .....................................................................................................................................
Avances et acomptes verss sur commandes ...........................................................................................
Crances clients, comptes rattachs et autres crances dexploitation (b)................................................
Variation des dettes dexploitation (c).........................................................................................................
Avances et acomptes reus sur commandes en cours .............................................................................
Dettes fournisseurs, comptes rattachs et autres dettes dexploitation (d) ...............................................
A. Besoin de lexercice en fonds de roulement pour lexploitation.............................................................
Ou
Dgagement de fonds de roulement par lexploitation au cours de lexercice...........................................
Variation Hors exploitation :
Variation des autres dbiteurs (a) (b) (e)......................................................................................................
Variation des autres crditeurs (c) (d)..........................................................................................................
B. Besoin de lexercice en fonds de roulement Hors exploitation.......................................................
ou
Dgagement de fonds de roulement Hors exploitation au cours de lexercice................................
Variation Trsorerie :
Variation des disponibilits (a).....................................................................................................................
Variation des concours bancaires courants et des soldes crditeurs de banque (c)
C. Variation nette de trsorerie....................................................................................................................
Utilisation de la variation du fonds de roulement net global (A + B + C) :
Emploi net (f)...............................................................................................................................................
ou
Ressource nette (g).....................................................................................................................................
(a) Les augmentations des lments dactif concerns engendrent des besoins en fonds de roulement qui seront affects du signe (-).
Inversement, les diminutions de ces lments dgagent des ressources en fonds de roulement qui seront affectes du signe (+).
(b) Y compris charges constates davance selon leur affectation lexploitation ou non.
(c) Les augmentations des lments de passif concerns dgagent des ressources en fonds de roulement qui seront affectes du signe (+).
Inversement, les diminutions de ces lments engendrent des besoins en fonds de roulement qui seront affectes du signe (-).
(d) Y compris produits constats davance selon leur affectation lexploitation ou non.
(e) Y compris valeurs mobilires de placement.
(f) Emploi net gal la ressource nette dgage par le calcul I - II prcdent.
(g) Ressource nette gale lemploi net dgag par le calcul II - I prcdent.
Rsum de larticle
1. En revanche, la loi sur la prvention des
difficults des entreprises impose, aux
socits dune certaine taille, ltablissement
dun tableau de financement.
2. Pour une prsentation complte
du modle franais, cf. par exemple,
J.C.Lavoyer et P. Simons,Le tableau
des flux de trsorerie, Revue fiduciaire
comptable, dossier, n296, juin 2003, pp.
25-64.
3. Voir aussi, E. Tort, Lessentiel de la
consolidation des comptes, Les Carrs,
Gualino, 2011, chapitre 9.
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Xxxx
Elimination des charges et produits sans incidence sur la trsorerie ou non lis lactivit :
- Amortissements et provisions (1)
Xxxx
Xxxx
Xxxx
Xxxx
Xxxx
Xxxx
Xxxx
Xxxx
Xxxx
Xxxx
Xxxx
Xxxx
Xxxx
Xxxx
Emissions demprunts
Xxxx
Remboursements demprunts
Xxxx
Xxxx
Variation de trsorerie
Xxxx
Trsorerie douverture
Xxxx
Trsorerie de clture
Xxxx
Xxxx
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les impts diffrs doivent tre considrs comme des lments calculs et sont,
ce titre, exclus des flux de trsorerie ;
les biens pris en location-financement
doivent galement tre exclus des flux
dinvestissement6 (. 4260) mme sils
font lobjet dune activation dans les
comptes consolids. Dans ce dernier cas,
les redevances de lexercice figurent dans
les flux de financement et dexploitation
respectivement pour la part correspondant au remboursement en capital et pour
celle relative aux intrts ;
Abstract
This article provides a summary of
the main rules relating to statement of
cash flows resulting from the French
and international regulations. Thus,
it deals successively with the main
disposals of PCG, CRC Regulation
99-02, IAS 7 and the recommendation no.2009-R.03 of the ANC.
COMPTABILIT
2. Le tableau de flux de
trsorerie en rfrentiel
international
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Flux oprationnels
Intrts et dividendes*
Verss
Reus
X
X
X sparment
OU
OU
Flux financiers
Flux dinvestissement
X
X
Sauf possibilit de les rattacher spcifiquement aux flux financiers
et dinvestissement
* En rfrentiel franais, les dividendes reus et verss sont obligatoirement classs respectivement en flux dexploitation et en flux de financement.
** Prix total avec partie paye en trsorerie ou quivalents montants relatifs la trsorerie (ou quivalents), aux actifs et passifs acquis ou cds.
Enfin, IAS 7 prescrit une liste dinformations faire figurer dans les notes
annexes, savoir (. 43-49) :
les transactions de financement et
dinvestissement sans effet sur la trsorerie telles que, par exemple, des acquisitions de biens en location-financement
ou des conversions de dettes en capitaux
propres ;
les composantes de la trsorerie et des
quivalents avec rapprochement entre
tableau de flux de trsorerie et bilan ;
des soldes de trsorerie indisponibles
avec commentaires.
IAS 7 encourage la mention dinformations complmentaires sous forme
chiffre et narrative (. 50-52) concernant les facilits de crdit non utilises,
la prsentation spare des flux relatifs
aux co-entreprises prsentes en intgration proportionnelle 12, la distinction
des flux oprationnels entre maintien
et augmentation de capacit de production et, enfin, la prsentation de
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N-1
COMPTABILIT
+ Encaissements lis aux cessions dimmobilisations financires (titres non consolids)
+/- Incidence des variations de primtre
+ Dividendes reus (socits mises en quivalence, titres non consolids)
+/- Variation des prts et avances consentis
+ Subventions dinvestissement reues
+/- Autres flux lis aux oprations dinvestissement
= FLUX NET DE TRESORERIE LIE AUX OPERATIONS DINVESTISSEMENT (E)
+ Sommes reues des actionnaires lors daugmentations de capital :
- Verses par les actionnaires de la socit mre
- Verses par les minoritaires des socits intgres
+ Sommes reues lors de lexercice des stock-options
-/+ Rachats et reventes dactions propres
- Dividendes mis en paiement au cours de lexercice :
- Dividendes verss aux actionnaires de la socit mre
- Dividendes verss aux minoritaires de socits intgres
+ Encaissements lis aux nouveaux emprunts
- Remboursements demprunts (y compris contrats de location financement)
- Intrts financiers nets verss (y compris contrats de location financement)
+/- Autres flux lis aux oprations de financement
= FLUX NET DE TRESORERIE LIE AUX OPERATIONS DE FINANCEMENT (F)
+/- Incidence des variations des cours des devises (G)
= VARIATION DE LA TRESORERIE NETTE (D + E + F + G)
Source: recommandation n 2009-R.03 du CNC devenu ANC.