Chap 2 : Le bilan suite

II/ Les postes du bilan

 L’ORGANISATION DU BILAN

ACTIF PASSIF

Emplois Ressources

IMMOBILISATIONS CAPITAUX
PROPRES

ACTIF CIRCULANT DETTES

(Stock, Créances)

 LES POSTES DU BILAN

Pour permettre la comparaison entre entreprises, les éléments de l’actif et du passif

sont regroupés dans des postes( rubriques) toujours présentés dans le même ordre.

 Les postes de l’actif

Il regroupe les emplois, cad les biens et droits possédés par l’exploitation qui sont
classés selon leur utilisation (ou leur destination.) On distingue 2 catégories:

1- Les immobilisations ou actif immobilisé :

Ils regroupent l’ensemble des biens et des droits qui sont utilisés de manière durable
pour l’activité, c’est l’outil de production. On distingue :

 Les immobilisations incorporelles :

Regroupe les éléments incorporels (qui ne sont pas matérialisés) destinés à servir
durablement à l’activité comme les frais engagés pour utilisation de brevets, logiciels, de
licences, de prospection ….(très rare en agriculture)

 Les immobilisations corporelles :

Regroupe les biens acquis par l’exploitation utilisés durablement. Il y a les
immobilisations corporelles hors biens vivants ( terrains, matériel…) et les biens
vivants ( plantations pérennes, animaux reproducteurs …).
Le cheptel reproducteur (Vaches, taureaux ,truies, …) est considéré comme une
immobilisation corporelle. Une hausse de cheptel reproducteur est donc une
hausse des immobilisations de l’entreprise.

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 Les immobilisations financières :

Regroupe les titres financiers que l’exploitation conserve durablement et qu’elle ne
va pas revendre rapidement. Ex : titres de participation ( parts sociales de
coopératives…) titres immobilisés (actions).

Attention c’est ici que l’on retrouve les parts sociales de CUMA (coopérative d’utilisation
de matériel agricole). Cela peut représenter des montants parfois très importants dans
le cadre de CUMA ou de coopératives laitieres.

2- L’actif circulant :

Il regroupe les autres éléments de l’actif qui concernent le fonctionnement de

l’exploitation : les éléments non durables. On distingue :

 Les stocks et en-cours

 Les acomptes et avances versés sur commandes passées auprès des
fournisseurs avant réception des factures correspondantes
 Les créances, cad argent dû par des tiers
 Les valeurs mobilières de placement cad des titres acquis en vue de
réaliser un gain en capital à brève échéance
 Les disponibilités directement utilisables pour effectuer des
règlements (espèces en caisse, avoirs en banque, chèques et coupons à
encaisser…)

Les stocks et en-cours regroupent les biens et services stockés ou incorporés à des
biens en cours de formation. Le renouvellement est rapide et conditionné par le cycle
de production. Ils sont répartis en biens-vivants et en stocks.
- Les biens-vivants et en-cours sont normalement destinés à être vendus au terme de
la production. Ils comprennent principalement les animaux non immobilisés, les
avances aux cultures ( charges et frais engagés pour des végétaux en terre) et les en-
cours de biens et services ( vins, alcool, travaux à façon …)
-Les stocks sont destinés à être consommés directement ( approvisionnement,
marchandises…) ou vendus en l’état ( produits finis fabriqués sur l’exploitation en
attente de vente).

RMQ : concernant le classement des animaux au bilan, on distingue :

- les animaux producteurs de service (ex : animaux de trait, de monte, de course

etc), ils sont classés en immobilisations corporelles – biens vivants.

- les animaux producteurs de biens ou animaux reproducteurs (ex : vaches

laitières). On distingue deux catégories d’animaux de :
- grandes espèces (vie productive des adultes sup à 2 ans bovin, ovin, caprin,
porcin) ils sont classés en immobilisations corporelles- biens vivants.
- petites espèces (dont la durée de vie productive des adultes est inférieure ou
égale à deux ans) qui sont classés dans les biens vivants et en-cours de cycle court.

- les animaux destinés à la vente (ex : veau, broutard, taurillon) sont traités comme
des biens vivants et en-cours.

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 Les postes du passif

Les postes de l’actif sont classés dans le bilan par ordre de liquidité croissante de haut
en bas. (On parle également d’exigibilité pour les banquiers)
Il regroupe les ressources qui ont permis le financement des emplois et sont classées par
leur origine. On distingue :

 Les capitaux propres :

Ce sont les capitaux engagés dans une exploitation par son ou ses propriétaires. Ils
représentent la différence entre la valeur des biens que possède l’exploitation et ses
dettes :

CAPITAUX PROPRES = ACTIF - DETTES

Ils sont divisés en:

- Capital individuel : capitaux apportés par le chef d’exploitation ou les associés

diminués des ressources prélevées par les exploitants. Il évolue d’un exercice à l’autre.

- Subvention d’investissement : il s’agit des subventions accordés pour l’acquisition

des immobilisations.

- Résultat d’exercice : ressources créées par l’activité de l’exploitation (bénéfice à

ajouter) ou consommées (perte à déduire). Il est calculé par le compte de résultat de
l’année.
- Réserves : certaines règles obligent à affecter une partie des bénéfices en
réserves à titre de garantie (cas des sociétés).
- Report à nouveau : dans les sociétés si le résultat du ou des exercices précédents est
une perte, il est affecté en report à nouveau (passif du bilan) avec un signe négatif. Il sera
apuré par des bénéfices futurs. Dans l'entreprise individuelle, pas de report à nouveau
car la perte d'un exercice est affectée dans le compte exploitant.

L’exploitant a donc une responsabilité financière illimitée. Pour les sociétés, les comptes
des différents associés sont en 455. (Ex, Jean a le compte 455001 et Marc a le compte
455002)

 Les dettes :

Elles regroupent les sommes d’argent dues par l’exploitation à des tiers. On distingue :

- Dettes financières : emprunts L et M terme et découvert bancaire.

-Avances et acomptes reçus sur commandes à livrer, travaux à exécuter avant

l’établissement de la facture.

- Autres dettes : qui comprennent les dettes envers les fournisseurs d’exploitation,
envers l’Etat ( TVA), fiscales et sociales (salaires, cotisations sociales, impôt sur société

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Chap 2 : Le bilan suite

etc.) Normalement il ne doit rester que celles dues au titre du dernier trimestre ou du
dernier mois de l’exercice.

Exemple de bilan pour une exploitation individuelle

ACTIF PASSIF

Immobilisations : Capital individuel:

CAPITAUX PROPRES
IMMOBILISATIONS

- incorporelles -apports de l’exploitants 10

- corporelles 21,24 Subventions investissements

131
- financières
Résultat 12

Biens vivants et en-cours : Dettes financières :

DETTES
-cheptel reproducteur 31 -emprunts moyen et long terme
-avances aux cultures 16
-en-cours (biens et services) -découvert bancaire
ACTIF CIRCULANT

Stocks : 37 Avances et acomptes

- approvisionnement
- produits
Autres Dettes :
Avances et acomptes
- fournisseurs 40
Clients 41
- fiscales et sociales 42 et 43
TVA A RECUPERER 44
- TVA A VERSER 44
Disponibilités 51 53

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III Les comptes de bilan particuliers.

Tous les comptes du bilan sont numérotés de 1 à 5. Cependant, on va trouver des

comptes particuliers dans leurs fonctionnements qui vont se promener dans le bilan et
induire des inteprétations par le lecteur du bilan.

Nous en avons dénombré 3 pour lesquels il faut au moment de regarder un bilan

s’assurer de leurs montant et de leurs places dans la catégorie Actif ou Passif.

III.1 Le résultat d’excercice

On le retrouvera toujours en haut de bilan passif mais attention entre le 31/12 et le 1/1
Il disparait.

Bilan 31/12/ n
Actif Passif
Immobilistation 200 € Capitaux propres 250 €
Resultat d’exercice 50 €

Banque 100 €
Total 300 € Total 300 €

Le lendemain 1/1/n +1

Actif Passif
Immobilistation 200 € Capitaux propres 300 €

Banque 100 €
Total 300 € Total 300 €

Quand l’exercice est clos, le résultat d’exercice vient modifier le montant des capitaux
propres

Il s’agit également du seul compte pouvant être à la fois positif ou négatif.

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Exemple :

Bilan 31/12/ n
Actif Passif
Immobilistation 150 € Capitaux propres 250 €
Résultat d’exercice - 50 €

Banque 50 €
Total 200 € Total 200 €

Le lendemain 1/1/n +1

Actif Passif
Immobilisation 150 € Capitaux propres 250 €
Résultat d’exercice - 50 €

Banque 50 €
Total 200 € Total 200 €

Si une entreprise cumule plusieurs exercices négatifs, les capitaux propres vont devenir
négatifs, il y a un risque de dépôt de bilan.

III.2 les comptes bancaires

512 la banque : Le compte Banque est généralement positif dans ce cas la, il est situé à
l’actif du bilan. (C’est le cas à travers les exemples que vous avez étudié ).

Dans le cas ou l’on est à découvert, la règle comptable veut que la banque passe au passif
. Effectivement vous devez de l’argent au banquier, il finance donc vos emplois à court
terme.

« Dans le cas ou le compte 512 est au passif cela signifie que le compte en banque est
négatif. »

Entreprise X Bilan de 1/1/ 19

Actif Passif
Immo tracteur 100 € Capitaux propres 50 €

512 Banques 50 €

Total 100 € Total 100 €

Pour l’entreprise X, Le compte bancaire est à découvert

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Entreprise Y Bilan de 1/1/ 19

Actif Passif
Immo tracteur 100 € Capitaux propres 50 €

512 Banques 50 € Dettes fournisseurs 100 €

Total 150 € Total 150 €

Pour l’entreprise Y . Le compte bancaire n’est pas à découvert.

III.3 les comptes courants associés

Dans le cas des GAEC, des EARL, des SCEA, de toutes les formes sociétaires agricoles, il y
a un compte qui répertorie les mouvements entre le ou les associés de la société.

C’est le compte courant associés 455,

il y a autant de comptes que d’associés. Chaque compte est tenu individuellement.

Pourquoi ces comptes ont-ils été créés ?

Dans une société, il est parfois impossible de rémunérer le gérant car il n’y a pas l’argent
à l’instant voulu. Donc cela crée une dette de la société envers le gérant.
Cela peut être aussi le cas qu’en cas un associé renfloue la société, cela permet donc de
constater l’apport qui a été réalisé.

Mais inversement, un associé peut prélever davantage que prévu. Il prend plus d’argent
que prévu. Son compte courant va devenir une créance pour la société. Il figurera à
l’actif du bilan.

Un compte courant associé doit plutôt être au passif. La règle d’or est surtout que ce
compte courant associé ne doit pas être d’un montant trop élevé. Car il fragilise la
confiance du banquier envers la société.

Bilan du 31/12/2018 du GAEC Pierre Etienne

Actif Passif
Immo tracteur 50 € Capitaux propres 50 €

455 Compte courant associé 455 Compte courant associés

Etienne 50 € Pierre 50 €

Total 100 € Total 100 €

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Le GAEC doit 50 € à Pierre, Etienne doit 50 € au GAEC

Chaque compte courant associé est géré individuellement par associé.

Quels évenements peuvent mouvementer un compte courant associé ?

Les évènements qui vont créer de la dette de la société envers l’associé ?

Mise à disposition de terres à titre payant

Rémunération du travail défini dans le règlement interieur de la société

Apport d’argent par l’associé

Répartition des bénéfices

Les évènements qui vont créer de la dette de l’associé envers la société ?

Versement d’argent sur le compte de l’associé

Paiement des mises à disposition

Répartition des pertes

Exemple avec Pierre et Etienne

Pierre Etienne
Position Compte début 0 0
exercice
Mise à disposition (+) 50
Rémunération Travail (+)l 100 100
Apport (+)
Répartition Bénéfice (+) 50 50
Répartition Perte (-)
Prélèvement (-) 200 200
Position Compte fin exercice 50 - -50

On retrouve ainsi dans un GAEC, 2 compte courants associés avec des positions
différentes.
Le GAEC doit de l’argent à Pierre. Etienne doit de l’argent au GAEC.

Les comptes courants associés sont considérés comme des capitaux propres dans le
calcul des ratios d’analyse financière. Dès que vous voyez cet intitulé, il faut être très
prudent dans l’analyse s’ils ont des montants élevés surtout si la santé de l’entreprise
est fragile.
Signaler à votre correcteur si vous étudiez une comptabilité en GAEC. C’est
fondamental