CHAPITRE 2- TRAITEMENT DES CHARGES DE LA

COMPTABILITÉ ANALYTIQUE D'EXPLOITATION

Les difficultés d'incorporation des charges de la comptabilité analytique aux coûts

sont dues:
-à la multiplicité des coûts qui complique les calculs.
- au fait que certaines charges concernent un seul coût (charges directes) et d'autres sont
communes à plusieurs coûts (charges indirectes). Si les charges directes ne posent aucun
problème d'affectation aux coûts, les charges indirectes nécessitent une répartition
préalable avant être imputées aux coûts.

Schéma de traitement des charges de la comptabilité analytique

Affectation

Charges Chagres
De la Directes Affectation Imputation Coûts
Sections
Comptabilité complets
Charges D’analys
analytique Répartition
Indirectes

I. -CHARGES DIRECTES:
Les charges directes sont des charges qu'il est possible d'affecter sans calcul
intermédiaire de répartition, au coût d'un produit déterminé.

L'affectation est l'inscription directe, sans calcul intermédiaire, d'une charge à un compte
de coûts (affectation aux coûts).
Les charges directes sont affectées aux coûts grâce à un moyen de mesure.

Exemples:
- Dans une usine, le salaire des ouvriers (main d'œuvre) du groupe montage des armoires
métalliques est une charge directe par rapport au coût de production des armoires
métalliques

- Dans la même usine, le coût évalué, à la sortie du magasin, de la tôle consommée pour la
fabrication des armoires métalliques est une charge directe par rapport au coût de
production des armoires métalliques.
 Parmi les charges directes, on distingue généralement:

- les matières et fournitures qui entrent dans la composition des produits fabriqués ;
- la main d'œuvre directe, c'est-à-dire les coûts de personnel qui concernent le produit
fabriqué.

- La main d'œuvre directe peut facilement être affectée aux coûts des produits. Elle
dépend du temps de travail.
Chaque ouvrier possède un document (bon de travail, feuille de pointage) sur lequel
il inscrit notamment: - le produit sur lequel il a travaillé,
- le temps passé.

II. -CHARGES INDIRECTES:

1- Définition:
Les charges indirectes sont des charges qu'il n'est pas possible d'affecter directement
aux coût, leur répartition suppose des calculs intermédiaires en vue de leur imputation aux
coûts
L'imputation est l'inscription des coûts des sections aux coûts des produits en
proportion des unités d'œuvre des centres consacrés à ces produits .

NB: L'imputation est dite rationnelle lorsque la part des charge fixes est calculée
par rapport à un niveau d'activité préalablement défini comme normal.

Exemples:
-Dans une usine, le salaire des ouvriers (main d'œuvre) dont l'atelier fabrique des tables
métalliques, des armoires métalliques, des classeurs métalliques, est par rapport au coût de
production des tables, au coût de production des armoires, au coût de production des
classeurs, une charge indirecte parce qu'elle doit faire l'objet d'un calcul de répartition
entre ces trois coûts
- Dans le même usine, la dépense d'huile de graissage (produits d'entretien) des machines,
qui permettent de produire les trois produits, est une charge indirecte par rapport aux trois
coûts précités .
- L'énergie électrique consommée.
2- Traitement des charges indirectes:

Les charges indirectes sont analysées dans des sections analytiques avant d'être
imputées aux coûts.

2-1-Sections analytiques:
Ce sont des divisions de l'unité comptable où sont analysés des éléments de charges
indirectes préalablement à leur imputation aux coûts intéressés
Une section analytique est dite réelle lorsqu'elle correspond à un centre de travail.
Une section analytique réelle a donc une existence physique, un support réel.

Exemple: Magasin, bureau, atelier,...

Une section analytique est dite fictive lorsqu'elle n'a pas d'existence physique
puisque aucun centre de travail ne peut lui correspondre. Sa raison d'être est l'existence
d'une fonction déterminée.

Exemple: Section financement (recherche et gestion des capitaux...)

2-2- Regroupement des charges indirectes dans les sections analytiques:

Répartition primaire:
Le traitement d'une charge indirecte dans une section analytique comprend les deux
phases suivantes :
-1èr phase: Saisie par section d'analyse:
Les charges indirectes par rapport aux coûts sont :
-soit affectées ne ou plusieurs sections d'analyse, quand le ou les prestations concernées
sont mesurables (affectation de la charge à une section, si l'on dispose, pour évaluer sont
montant, d'un moyen de mesure).

Exemples :
-Le salaire du chef de l'atelier A sera affecté directement à la section d'analyse <<Atelier A>>
car ne concerne que cette seule section
-Si l'atelier B dispose d'un compteur électrique, on peut calculer facilement la charge énergie
électrique pour chaque mois (prix du KWh x nombre de KWh consommés). On peut l'affecter
en bloc à la section d'analyse <<Atelier B>> qui regroupe les charges indirectes relatives aux
coûts de production des produits fabriqués dans cet atelier.
- soit réparties entre plusieurs sections d'analyse, au moyen de clé de répartition, lorsque les
mesures ne sont pas possibles.

Exemple :
Dans une usine, le chef du personnel dirige trois bureaux: embauche (3 employés), paie (8
employés), service médical (5 employés) et il a crée trois centres d'analyse de mêmes noms.
Le salaire du chef du personnel (8 000 DH par mois) doit être réparti entre les trois centres.
Si la répartition est faite proportionnellement aux nombres d'employés de chaque bureau,
les centres recevront :
embauche : 8000 x 3/16-1 500 DH
Paie : 8000 x 8/16-4000 DH
service médical : 8000 x5/16-2500 DH
La clé de répartition est le nombre d'employés.
On nomme clé de répartition un procédé qui permet le partage des charges
indirectes entre les différentes sections. La création de ces clés repose, en général, sur
l'hypothèse selon laquelle existerait une proportionnalité entre le coût et le service rendu ou
le travail fourni.

Exemple: Clés de répartition.

-le m2 pour les frais d'entretien des bâtiments.
-le m3 pour les frais de chauffage.
-le nombre de postes téléphoniques pour les frais de téléphone.
-le nombre de secrétaires pour les fournitures de bureau
-le nombre de machines par atelier pour les frais d'entretien des machines (huile de
graissage,...).
Les résultats de la saisie des charges indirectes par section d'analyse sont résumés
dans un document appelé tableau de répartition des charges indirectes.
La répartition des charges indirectes entre toutes les sections d'analyse (auxiliaires
principales et de structure) s'appelle répartition primaire.
-2éme phase: Totalisation des charges de chaque section d'analyse:
Cette totalisation faite en fin de période de calcul des coûts, donne le coût primaire
de la section d'analyse

Exemple :
Le tableau de répartition des charges indirectes de l'entreprise FASITEX se présente comme
suit, pour le mois de janvier 2001
 Monta Sections
Charges indirectes Sections principales
nt auxiliaires
(par nature)
Des Approvi-
Administration Atelier A Atelier B Distribution
charges sionnemen
Fournitures consommables 1 500 30% 10% 20% 10% 30%
Locations et ch. Locatives 2 000 - 0,15 0,3 0,3 0,25
Entretiens et réparations 3 500 1/10 5/10 - - 4/10
Impôts et taxes 4 000 10% - - - 90%
Charges personnel 10 000 1 1 3 3 2
Charges d’intérêts 600 100% - - - -
Dotations d’exp. Aux amort 3 000 20% 10% 30% 20% 20%

24 600
Charges supplétives 500 40% 10% - - 50%

Compléter le tableau de répartition des charges indirectes de l'entreprise FASITEX

Tableau de répartition des charges indirectes Mois: Janvier 2001

Monta Sections
Charges indirectes Sections principales
nt auxiliaires
(par nature)
Des Approvi-
Administration Atelier A Atelier B Distribution
charges sionnemen
Fournitures consommables 1 500 450 150 300 150 450
Locations et ch. Locatives 2 000 - 300 600 600 500
Entretiens et réparations 3 500 350 1750 - - 1400
Impôts et taxes 4 000 4000 - - - -
Charges personnel 10 000 1000 1000 3000 3000 2000
Charges d’intérêts 600 600 - - - -
Dotations d’exp. Aux amort 3 000 600 300 900 600 600
Charges supplétives 500 200 50 - - 250

Totaux primaires 25100 7200 3550 4800 4350 5200

1 1
Répartition des charges de personnel : Administration : 10000× =10000×
1+ 1+ 3+3+2 10
=1000

1
Approvisionnement : 10000× =1000
10
3
Atelier A : 10000× =3000
10
3
Atelier B : 10000× =3000
10
 2
Distribution : 10000× =2000
10

2-3- Transferts entre sections d'analyse: Répartition secondaire :

La répartition secondaire consiste à répartir les totaux primaires des sections
auxiliaires. Deux cas peuvent être rencontrés:
1er cas: Transferts en escaliers (ou simples) entre les sections auxiliaires:

Exemple: Pour le mois de janvier 2004 le tableau de répartition des charges indirectes se
présente comme suit:

Sections auxiliaires Sections principales

Charges indirectes Montant
Administration Entretien Approv. Usinage Montage Distribution
Totaux primaires 260 000 20 000 10 000 30 000 100 000 80 000 20 000
Répartition Secondaire :
Administration
10% 10% 35% 35% 10%
Entretien
10% 40% 40% 10%
Compléter le tableau de répartition des charges indirectes.
Tableau de répartition des charges indirectes Mois: Janvier 2001
Sections auxiliaires Sections principales
Charges indirectes Montant
Administration Entretien Approv. Usinage Montage Distribution
Totaux primaires 260 000 20 000 10 000 30 000 100 000 80 000 20 000
Répartition Secondaire :
Administration
-20 000 2 000 2 000 7 000 7 000 2 000
Entretien
- -12 000 1 200 4 800 4 800 1 200

Totaux secondaires 260 000 0 0 33 200 111 800 91 800 23 200

2ème cas: Transferts croisés (prestations réciproques) entre les sections auxiliaires:

Exemple:
Pour l'entreprise SALAM, les sections «Administration et «Entretien» sont des sections
auxiliaires.
-La section <<Entretien» fournit des services à la section «Administrations dans la mesure où
il ya entretien des locaux administratifs.
-La section Administration se charge de la direction de l'ensemble de l'entreprise, entre
autres la section «Entretien».
Il y a donc prestations réciproques entre les deux sections.
 Administration Entretien

Sections auxiliaires Sections principales

Charges indirectes Montant
Administration Entretien Approv. Production Distribution
Totaux primaires 222 000 26 000 17 000 12 000 144 000 23 000
Répartition Secondaire :
Administration 10% 20% 40% 30%
Entretien 20% 20% 50% 10%

Compléter le tableau de répartition des charges indirectes.

Dans ce cas, la détermination du total secondaire de chaque section nécessite la

connaissance de total de l'autre
Soient: A: le total secondaire de la section Administration
E: le total secondaire de la section Entretien

A=26000+20%E
E=17000+10%A
A=26000+20% (17000+10%A)
A=26000+3400+0,02 A
0.98 A=29400
A=29400/0,98-30000
E=17000+10%x30000=17000+3000=20000
Tableau de répartition des charges indirectes de l'entreprise SALAM Mois: Février 2001

Sections auxiliaires Sections principales

Charges indirectes Montant Admini- Approvisionnemen
Entretien Production Distribution
stration t
Taux primaires 222 000 26 000 17 000 12 000 144 000 23 000
Répartition secondaire
Administration -30 000 3 000 6 000 12 000 9 000
Entretien 4 000 -20 000 4 000 10 000 2 000
Taux secondaires 222 000 0 0 22 000 166 000 34 000
 Une fois, la répartition secondaire effectuée, les totaux secondaires des sections
auxiliaires sont nuls.
Ainsi seuls les totaux secondaires des sections principales et des sections de structure
seront imputés aux coûts concernés. Ceci n'est faisable que si l'on dispose d'une unité de
mesure permettant le fractionnement du coût d'une section analytique. Cette unité de
mesure
est l'unité d'œuvre.

3- Unité d'œuvre :
3-1- Définition:
C'est l'unité de mesure dans une section de la comptabilité analytique servant
notamment à imputer le coût de cette section aux coûts des matières ou produits.
L'imputation est l'inscription des coûts des sections aux coûts des matières ou
produits en proportion des unités d'œuvre des sections consacrées à ces matières ou
produits

3-2-Types d'unités d'œuvre :

On distingue les unités d'œuvre physiques et les unités d'œuvre monétaires.
-unités d'œuvre physiques elles concernent les sections dont les prestations sont
mesurables en unités physiques.

Exemple:
-Section Approvisionnement: quantité (article, unité, mètre, kg, quintal, tonne,...) de
matières achetées.
-Section Production: heure machine, quantité de matière consommée ou traitée, produit
fabriqué...
-Section Distribution : quantité (article, unité, mètre, kg. quintal, tonne, des produits vendus
Les sections analytiques dont les unités d'œuvre sont physiques sont appelées
sections opérationnelles.
Coût de la section
Coût de l'unité d'œuvre=
Nombre d'unités d'œuvre de la section
Exemple:
- Dans une cimenterie, le coût de la section «production», pour le mois de janvier 2001, est
de 5 500 000 DH (total après répartition secondaire).
L'unité d'œuvre choisie pour cette section est la tonne de ciment produite. Pour le mois de
janvier 2001, la production du ciment était de 11 000 tonnes.
5500000DH
C.U.O= =500DH
11000UO
-Pour la section «usinage», l'unité d'œuvre est l'heure de main d'ouvre directe (M.O.D). Pour
le mois de février 2001, le coût secondaire de cette section est de 96 000 DH et le nombre
d'heures de M.O.D est de 3 200.
96000Dh
C.U.O= = 30DH
32000UO
-unités d'œuvre monétaires : L'activité de certaines sections ne peut être mesurée en unités
d'ouvre physiques. On utilise alors des unités d'œuvre monétaires.

Exemple:

-Section Approvisionnement; montant des achats (exprimé en DH, dizaine de DH, centaine
de DH, millier de DH....)
-Section Distribution: coût de production des produits vendus, montant du chiffre d'affaires
(exprimé en DH, dizaine de DH, centaine de DH, millier de DH,...).
Ces unités monétaires sont prises comme assiette de répartition des charges de la section.
Dans ce cas le nombre d'unités d'œuvre de la section est appelé assiette de frais et le coût
de l'unité d'œuvre est appelé taux de frais.
Coût de la section
Taux de frais=
Assiette de frais
 CHAPITRE 2-TRAITEMENT DES CHARGES DE LA
COMPTABILITÉ ANALYTIQUE D'EXPLOITATION EXERCICES
I. Table de répartition des charges indirectes Janvier 2001
Sections auxiliaires Sections principales
Charges indirectes Montant
Administration Entretien Approv. Atelier A Atelier.B Distribution
Totaux de la répartition primaire 87 000 8 000 2 000 15 000 25 000 26 000 11 000
Répartition secondaire
Administration
Entretien - 1 1 1 1 1
- - 20% 30% 30% 20%
Travail à faire: Compléter le tableau de répartition des charges indirectes

II. Tableau de répartition des charges indirectes Mars 2001

Sections auxiliaires Sections principales

Charges indirectes Montant
Admin. Entretien Magasin Atelier1 Atelier2 Atelier3 Distribution
Totaux de la répartition 160 425 31 875 13 812 ,50 13 093,75 28 475 22 487,50 22 375 28 306,25
primaire
Répartition secondaire
Administration - 10% 5% 25% 25% 25% 10%
Entretien - - 15% 25% 20% 30% 10%
Magasin - 10% - 30% 30% 30% -
Travail à faire: Compléter le tableau de répartition des charges indirectes.

III. Tableau de répartition des charges indirectes Septembre 2001

Sections auxiliaires Sections principales

Charges indirectes Montant
Admin. Entretien Transport Approv Atelier A Atelier B Distribution
Totaux de la répartition 644 175 52 500 61 250 19 250 91 175 122 500 269 500 28 000
primaire
Répartition secondaire
Administration - 10% 10% 20% 20% 20% 20%
Entretien - - 3 2 8 7 -
Transport - 10% - 45% - - 45%
Travail à faire: Compléter le tableau de répartition des charges indirectes
 IV. Tableau de répartition des charges indirectes Décembre 2001

Sections auxiliaires Sections principales

Charges indirectes Montant
Admin. Entretien Transport Atelier A Atelier B Distribution
Totaux de la répartition 107 959,50 4 500 5 688 9 972 21 799,50 36 000 30 000
primaire
Répartition secondaire
Administration -100% 10% 5% 15% 20% 50%
Entretien - -100% 10% 25% 40% 25%
Transport - 10% -100% 40% 40% 10%
Nature de l’unité Kg de Heure de 1DH du coût de
d’œuvre matière M.O.D. production des
traité produits vendus
Nombre d’unités 5 000 4 000 140 598
d’œuvre
Coût de l’unité d’œuvre ………….. …………. ………………………

Travail à faire: Terminer le tableau de répartition des charges indirectes.

 V. Tableau de répartition des charges indirectes avril 2001
Sections auxiliaires Sections principales
Charges indirectes Montant
Entretien Transport Atelier 1 Atelier 2 Distribution
Totaux de la répartition primaire ? 25 000 ? 1 497 500 993 400 1 993 100
Répartition secondaire
Entretien -100% 20% 25% 40% 15%
Transport 6,25% -100% 8,75% 12% 73%
Nature de l’unité d’œuvre Kg produit Kg produit Produit vendu
Nombre d’unité d’œuvre 4 000 3 500 8 000
Coût de l’unité d’œuvre ……………. …………….. ……………….

Les charges par nature de la comptabilité générale du mois d'avril 2001 se sont élevées à 4984 000 DH
comprenant 400 000 DH de charges non incorporables et 200 000 DH de main d'œuvre directe. Par
ailleurs, il faut tenir compte de la rémunération conventionnelle des capitaux propres au taux de 10%
l'an. Les capitaux propres sont de 23 880.000 DH
Travail à faire : Achever le tableau de répartition des charges indirectes.

VI. Tableau de répartition des charges indirectes Février 2001

Sections auxiliaires Sections principales
Charges indirectes Montant
Admin. Entretien Approv. Atelier 1 Atelier 2 Distribution
Totaux de la répartition …………… 8 000 ……………. …………….. 112 000 170 000 ………………
primaire
Répartition secondaire
Admin. ………… 1 000 …………. ………… 2 000 2 000
Entretien 2 000 …………. 4 000 5 000 5 000 4 000
Totaux de la répartition ………. ……….. ………… ………… 120 000 ……….. 36 000
secondaire
Nature de l’unité d’œuvre Kg M.P Kg M.P Kg Produit
acheté consommé Produit Vendu
Nombre d’unité d’œuvre 5 000 ……….. 5 000 12 000
Coût de l’unité d’œuvre 4 30 ……….. …………

Travail à faire : compléter le tableau de répartition des charges indirectes.

VII. L'entreprise NOURRI spécialisée dans la fabrication des matelas, produit deux types de
matelas: MI et M2
MI est fabriqué dans l'atelier 1.
M2 est fabriqué dans l'atelier 2.
Les deux types de matelas sont produits à partir de la même matière première.
Pour le mois de janvier 2001, le tableau de répartition des charges indirectes se présente comme suit:
 Sections auxiliaires Sections principales
Charges indirectes Montant
Entretien Admin. Approv. Atelier 1 Atelier 2 Distribution
128 000 26 000 17 000 12 500 32 500 24 500 15 500
Charges supplétives …………… - - 20% 20% 20% 40%
Totaux primaires ……….. ………….. ………… ………….. ……….. ……….. …………..
répartition secondaire :
Entretien - 10% - 30% 30% …………..
Administration 20% - - 30% 30% ………….
Nature UO Kg de Heure Heure 100 DH de
matières de de ventes
premières M.O.D M.O.D
Nombre UO ou assiette de achetées ………….. …………. …………..
frais coût UO ou taux de …………… …………. …………. …………..
frais …………...

Il convient de tenir compte de 3 000 DH considérés comme rémunération mensuelle du chef

de l'entreprise, et de la rémunération des capitaux propres qui s'élèvent à 500 000 DH. Taux
d'intérêts des emprunts 12% 1an.
-Achats du mois: matières premières: 6.000 Kg pour 32 000 DH
-Main d'œuvre a directe: Atelier 1:2 500 heures à 25 DH l'heure.
Atelier 2: 1 000 heures à 25 DH l'heure.
-Ventes du mois: M1:2000 unités à 250 DH l'une
M2: 4 000 unités à 125 DH l'une.
Travail à faire: Terminer le tableau de répartition des charges indirectes.