INTRODUCTION

I- Définition et généralité des contrats à long terme.

II- Les méthodes de comptabilisation des contrats à long

terme
1- La méthode d’achèvement des travaux
2- La méthode d’avancement des travaux

III- Le choix et le changement de la méthode de

comptabilisation

CONCLUSION

1 Comptabilité Approfondie
2 Comptabilité Approfondie
Définition

Un contrat de longue durée: est un

contrat à long terme , dont
l’exécution s'étale sur plusieurs
exercices comptables .

3 Comptabilité Approfondie
1- Typologie des contrats de longue
durée

 les contrats à forfait : l’entrepreneur accepte un

contrat à prix ou à taux fixe, assorti dans certains cas
d’une clause d’ajustement .

 les contrats en régie : l’entrepreneur est remboursé en

fonction des dépenses acceptées et reçoit de plus un
pourcentage de ces dépenses ou un montant fixe .
2- Couts à prendre en compte pour
les contrats de longue durée

ces couts peuvent être divisées en trois catégories :

A) les couts qui se rattachent directement à un contrat
déterminé.
Parmi les exemples on peut citer :
 les dépenses de main d’œuvre de chantier,
 l’amortissement du matériel mis en œuvre dans le
cadre du contrat
 les matériaux utilisés pour le projet.
B) les couts qui sont susceptible d’être repartis entre les divers
contrats.
exemples:
 les assurances
 les études de conception et les prestations d’ingénierie
 les frais généraux de fabrication
C) les couts qui se rattachent aux activités de l’entreprise
sur un plan général.
exemples:
 les frais généraux administratifs et de vente
 les frais de recherche et de développement
 l’amortissement du matériel non utilisé dans le cadre d’un
contrat particulier
 II. La comptabilisation des Contrats à
Long Terme:

Deux
méthodes

L’achèvement L’avancement

8 Comptabilité Approfondie
1- La méthode d’achèvement des
Travaux

Cette méthode consiste à constater le résultat dégagé

par le contrat, au moment de son exécution intégrale,
c’est à dire où le produit est définitivement acquis par
l’entreprise.

Selon cette méthode, le résultat provenant du contrat à

long terme n’est acquis que lors de la livraison du bien.
Cette méthode consiste donc à traiter les contrats à
long terme comme toute production de biens ou de
service non terminé à la clôture de l’exercice.

9 Comptabilité Approfondie
 Méthode d’achèvement
des travaux

Avantages Inconvénients

10 Comptabilité Approfondie

avantage
cette méthode retient uniquement les résultats tels qu’ils
apparaissent en fin d’opération plutôt que sur la base
d’estimations qui pourraient nécessiter des corrections
ultérieures par suite de charges imprévues ou de pertes
éventuelles.

Le risque de constatation d’un profit qui pourrait ne pas

être réalisé est donc minimisé.

11 Comptabilité Approfondie

inconvénient
 le résultat des exercices successifs ne reflète pas
l’importance des travaux exécutés sur les contrats
pendant chaque exercice.

il existe un décalage permanent entre le moment où les

travaux été réalisés et celui où le résultat correspondant
est constaté.

12 Comptabilité Approfondie

Le cas d’un contrat déficitaire :

Toute perte future probable doit être provisionnée pour

sa totalité, dès lors que l'accord des parties est définitif,
même si l'exécution du contrat n'a pas commencé.

Dés le premier exercice d’exécution, le montant probable

de la perte doit être couvert en totalité par une
provision, par application du principe de prudence.

13 Comptabilité Approfondie

 La perte latente constatée en clôture d’exercice doit
être comptabilisée en provision pour dépréciation de
travaux en cours, le supplément de perte évaluable à la
clôture de l’exercice doit être comptabilisé pour son
intégralité en provision pour risques.

Provision pour dépréciation = (Perte à terminaison) X (% d’avancement)

Provision pour risque = (Perte à terminaison) – (Provision pour dépréciation)

14 Comptabilité Approfondie

APPLICATION :

La société ABC a lancé en 2007 un chantier de travaux qui doit se terminer en

2008. Le produit attendu du chantier est estimé à 2.800.000 UM.
Au 31/12/2007 les charges engagés ou restant à engager peuvent être estimés suit :

EXERCICE 2007 EXERCICE 2008

Charges directes 650.000 975.000
de production
Charges indirectes 350.000 525.000
de production
Total 1.000.000 1.500.000
La société adopte la méthode de l’achèvement pour le traitement comptable.
T.A.F :
1) Passer les écritures nécessaires.
2) Refaire le travail si le prix à facturer est 2.300.000.

15 Comptabilité Approfondie

Solution:
1) Pour l’exercice 2007, on passe une seule écriture en vue
d’annuler l’effet des charges engagées durant cet exercice
sur le résultat de 2007.

31/12/07
31341 Stocks Travaux en cours 1000000
71341 Variation des stocks de travaux 1000000

16 Comptabilité Approfondie

Pour l’exercice 2008 :

 01/01/2008


 71341 variations des stocks de travaux 1000000

 31341 stocks travaux en cours 1000000


 3421 clients 3192000

 71241 ventes de travaux 2800000
 4455 Etat tva facturée 392000




17 Comptabilité Approfondie

 Dans ce cas, on constate que le prix de vente est inférieur au
total des charges engagées. Alors, la société va subir une perte
de :
 2.300.000-2.500.000= -200.000
 *Provision pour dépréciation des stocks :
200.000*1.000.000
= 80.000
 2.500.000
 * provision pour risques et charges :
 200.000 - 80.000 = 120.000

18 Comptabilité Approfondie


 31/12/2007

 6196 DEP pour dépréciation de l’actif circulant 80.000

 3913 provision pour dépréciation des stocks 80.000

 31/12/2007

 6195 DEP pour risques et charges 120.000

 1514 provision Pr pertes/marché à terme 120.000




19 Comptabilité Approfondie

 2. La méthode d’Avancement des
Travaux

Les produits sont constatés au fur et à mesure de

l’avancement des opérations.

A ces produits sont rattachées les charges

supportées pour atteindre ce degré d’avancement,
ce qui se traduit par la constatation d’un profit qui
peut être affecté à la partie déjà réalisée des
travaux.

20 Comptabilité Approfondie

 Dans cette méthode, deux techniques peuvent être
appliquées :

 La technique classique d’avancement

 la technique des produits nets partiels

21 Comptabilité Approfondie

 Le Taux d’Avancement

 L’entreprise détermine le pourcentage d’avancement en

utilisant la ou les méthodes qui mesurent de façon fiable
les travaux ou services exécutés et acceptés.

Attention :
 le taux d’avancement ne peut pas être
juridique ou financier

22 Comptabilité Approfondie

 Le Taux d’Avancement (suite)

 Les acomptes et avances reçus des clients ne reflètent pas

nécessairement le degré d’avancement des travaux et de
ce fait ne peuvent pas habituellement être considérés
comme représentant des produits effectivement acquis.

23 Comptabilité Approfondie

Exemples :

 le coût des travaux exécutés à la date de clôture

le coût total prévisionnel

 les mesures physiques ou études permettant

d’évaluer le volume des travaux réalisés

CA= Bénéfice Global x % d'avancement

24 Comptabilité Approfondie

Conditions préalables:
 Estimation certaine et fiable d'un bénéfice global sur
l'opération à long terme à partir d'un prix de vente
précis.
 Connaissance précise du coût des travaux selon leur
degré d'avancement donc nécessité d'une comptabilité de
gestion et d'un contrôle de gestion.
 Absence de risque d'inexécution de la part de l'entreprise
ou du client en tenant compte des garanties fournies par
les pays étrangers et les assurances.

25 Comptabilité Approfondie

Résultat prévisionnel = une perte

 Lorsque l’estimation de l’ensemble des charges et

produits relatifs au contrat laisse apparaître une perte,
une provision est constituée pour la totalité de la perte
s’attachant au contrat, indépendamment de l’importance
des travaux réalisés.

26 Comptabilité Approfondie

 Applications:
la méthode de l’avancement des
travaux
 A/Technique classique:
a. le cas des contrats bénéficiaires

 La société GTM a lancé en juillet N un chantier de travaux qui doit se

terminer en N+1. Le produit attendu de ce chantier est estimé à 3500000
DH
 Au 31 décembre N les charges engagées ( ou restant à engager ) sur ce
chantier peuvent être estimées comme suit :
N N+1
Charges directes de production 800000 1000000
Charges indirectes de production 400000 560000
Charges de distribution 240000
Quote-part de frais généraux 200000 400000

28 Comptabilité Approfondie

le cas des contrats bénéficiaires

 Dépenses N : 800000+400000=1200000 DH
 Dépenses N+1 : 1000000+560000+240000=1800000 DH
Total =3000000 DH
 Le degré d’avancement à la fin de l’année N peut être estimé à :
1200000/ 3000000 = 40 %
 Le chiffre d’affaires à constater : 3500000 x 40% = 1400000 DH

Comptabilité Approfondie
29
 le cas des contrats bénéficiaires

L’écriture comptable :

31-12-N
1.680.00
34271 Clients, factures à établir 0

7121 Ventes de biens produits 1.400.00

0
4455 État, TVA facturée 280.000
b. Le cas des contrats déficitaires:
L’énoncé de l’application précédente est repris :
 Le produit attendu de ce chantier est 2700000DH
 La perte globale attendue est :
3000000-2700000=300000DH
 Le degré d’avancement étant toujours de 40%
 Le chiffre d’affaires à constater :
2700000 x40% =1080000DH
 Une marge de : 1200000-1080000= 120000DH
 Il faut comptabiliser une perte à terminaison de :
300000-120000 = 180000DH
 Le cas des contrats déficitaires:

Les écritures comptables sont les suivantes :

31-12-N
34271
Clients, factures à établir 1.296.00
1.080.00
0
7121 Ventes de biens produits 0
216.000
4455 État, TVA facturée
31-12-N
180.000
 Dotation d’exploitation aux provisions pour
6196
dépréciation de l’actif circulant
180.00
0
1518 Autres provisions pour risques
B. La Technique des Produits Nets Partiels

la technique des produits nets partiels consiste à

déterminer le résultat à l’avancement, mais le chiffre
d‘affaire à l’achèvement.
Comptabilisation:
À l’arrêté des comptes, on comptabilise dans le compte
« 3427 clients, factures à établir et créances sur travaux
non encore facturables» une estimation du chiffre
d’affaires pour l’année en cours, calculé en fonction du
degré d’avancement des travaux estimé à la clôture de
l’exercice.

33 Comptabilité Approfondie

Application:
 Le 01/10/2007, la société TAAMIR, entreprise de travaux
immobiliers commence l’exécution d’un contrat portant sur la
construction d’une usine.
 La date d’achèvement est prévue pour la fin d’octobre 2009.
 Le coût global prévisionnel est de 500 000DH.
 Les prix du contrat est fixé à 600 000DH (HT)
 TVA 14%.
 Pendant la durée du contrat, les encaissements sont effectués sur
la base d’acomptes, versés par ordres de virements bancaires, sur
justifications partielles des travaux. L’échéancier des règlements
est le suivant :
 31/10/2007 : 285 000DH.
 31/10/2008 : 228 000 DH.
 31/10/2009 : 171 000 DH.

34 Comptabilité Approfondie

 En (DH)
Exercices Coûts Coûts Coûts Coûts
prévisionnels au prévisionnels prévisionnels engagés
01/04/2007 au 31/12/2007 au 31/12/2008

2007 250 000 - 254 400

2008 150 000 162 600 - 183 260
2009 100 000 113 000 116 340 118 340
Total 500 000 275 600 116340 556 000

35 Comptabilité Approfondie

T.A.F. :

 1. Calculer le bénéfice partiel relatif à chacun des

exercices 2007 et 2008.
 2. Passer au journal de la société les écritures nécessaires
pour chacun des exercices 2007, 2008, 2009.
 Les écritures de l’encaissement de l’acompte
 Les écritures d’inventaire

36 Comptabilité Approfondie

1. Calcul du bénéfice partiel :
Exercice 2007

 Charges réelles 2007 =254 400 DH

 Charges prévisionnelles =275 600 DH

Total des charges au 31/12/2007= 530 000 DH

Bénéfice global prévu au 31/12/2007 :

600 000 – 530 000= 70 000 DH.

37 Comptabilité Approfondie

 Le taux d’avancement des travaux en fonction des charges:
254 400/530 000 = 48%

 Bénéfice partiel à rattacher à 2007 = 70 000 * 48% = 33 600

DH.

Remarque :
les charges réelles de 2007 (254 400Dh) ont été enregistrées
dans les comptes concernés de la classe 6.

38 Comptabilité Approfondie

Exercice 2008
 Charges réelles 2007 =254 400 DH
 Charges réelles 2008 =183 260 DH
 Charges prévisionnelles =116 340 DH

 Total des charges au 31/12/2007= 554 000 DH

 Bénéfice global prévu au 31/12/2008 :
600 000 – 554 000= 46 000 DH.

 Le taux d’avancement des travaux en fonction des

charges:
437 660/554 000 = 79%

39 Comptabilité Approfondie

 Bénéfice acquis jusqu’au 31/12/2008= 46 000 * 79% =
36 340 DH.

 Bénéfice partiel à rattacher à 2008 = 36 340 – 33600

= 2 740 DH.

40 Comptabilité Approfondie

 2. Comptabilisation:
31/12/07
5141 Banque 285 000
4421 Clients Avances et 250 000
Acomptes reçus
/commandes en cours
4455
Etat TVA facturée 35 000
1er Acompte 31/12/07
31341 Stock de travaux en cours 254 400
Variation des Stocks
71341 de Travaux 254 400
Constatation du SF
3427 31/12/07 33 600
Clients Fact. à établir et
créances /travaux non
encore Fact.
7183
Produits Nets sur
33 600
opérations à Long
Terme
Bénéfice Partiel 2007
 le compte du Produits Net / opérations à LT:

D 7183 Produits nets / opérations à LT C

33 600 DH

SC = 33 600 DH

42 Comptabilité Approfondie

 Exercice 2008
01/01/08
71341 Variation des Stocks de 254 400
Travaux

31341 Stock de travaux 254 400

en cours

Annulation du SI

7183 01/01/08
Produits Nets sur 33 600
opérations à LT
3427 Clients Fact. à 33 600
établir et
créances /travaux
non encore Fact.
Contrepassation des
écritures
43 Comptabilité Approfondie
 31/12/08
5141 Banque 228 000

4421 Clients Avances et 200 000

Acomptes reçus
/commandes en cours

4455 2ème Acompte Etat TVA facturée 28 000

31/12/08
31341 Stock de travaux en 437 660
cours
71341 Variation des Stocks de 437 600
Travaux
Constatation du SF
31/12/08
Clients Fact. à établir et
3427 36 340
créances /travaux non
encore Fact. Produits Nets sur 36 340
7183 opérations à Long
Terme
Bénéfice Partiel 2008
44 Comptabilité Approfondie
 L’incidence de la méthode de l’avancement (technique des
produits nets partiels) sur le compte du Produits nets /
opérations à LT est la suivante :

D 7183 Produits nets / opérations à LT C

33 600 DH 36 340 DH

SC = 2 740DH

45 Comptabilité Approfondie

 Exercice 2009
01/01/09
71341 Variation des Stocks 437 660
de Travaux
31341 Stock de travaux en 437 660
cours

Annulation du SI
01/01/09
Produits Nets sur
7183 36 340
opérations à LT
Clients Fact. à
3427 36 340
établir et créances
/travaux non encore
Fact.
Contrepassation des
écritures

46 Comptabilité Approfondie

 31/12/09
5141 Banque 171 000

4421 Clients Avances et

Acomptes reçus 150 000
/commandes en cours
4455 Etat TVA facturée 21 000

3ème Acompte 31/12/09

4421 Clients Avances et 600 000
Acomptes reçus
/commandes en cours
71241 Ventes de Travaux 600 000
Constatation du SF
31/12/09
Autres Produits d’exp.
7188 36 340
Des Ex.A.
36 340
Produits Nets /
7183
opérations à LT
Bénéfice Partiel 2008

47 Comptabilité Approfondie

III- Choix et changement de la méthode de
comptabilisation:
1- Choix de la méthode :
 Le choix de la méthode de comptabilisation pour les
contrats de longue durée dépend de la manière dont
l’entreprise prend en considération les éléments
d’incertitude qui s’attachent aux estimations de charges
et de produits.
 l’entreprise peut décider que le degré d’incertitude est
d’une telle importance que seule la méthode
d’achèvement des travaux peut être retenue.

48 Comptabilité Approfondie

2- CHANGEMENT DE METHODE :
-Lorsqu’un changement est apporté à la méthode
comptable utilisée, la société doit être mentionné et
quantifié en précisant les raisons du changement.

-Si l’entreprise passe de la méthode du pourcentage

d’avancement à la méthode d’achèvement des travaux, il
peut ne pas être possible de quantifier l’incidence totale
de ce changement sur l’exercice considéré.

49 Comptabilité Approfondie

 conclusion

50 Comptabilité Approfondie

 MERCI POUR
VOTRE
ATTENTION
51 Comptabilité Approfondie