IFRS 3 version 2008 

: évolutions ou
révolution ?
Nature des regroupements, analyse du goodwill

AFC
Journée pédagogique du 08/10/2009

Pascale MOURVILLIER, GDF Suez

Louis KLEE, CNAM INTEC

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 IFRS 3 R : évolutions ou
révolution ?

 IFRS 3 R (janvier 2008) : règlement CE n°

495/2009 du 03/06/2009
 Modification (conjointe) d’autres IAS et IFRS, dont IAS
27 et IAS 38
 Deux « innovations » significatives :
 Notion d’entreprise => identification d’une opération de
regroupement d’entreprises
 Possibilité (option) d’évaluer les « intérêts minoritaires » à leur
juste valeur => goodwill « complet »

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 IFRS 3 R : évolutions ou
révolution ?

Plan
1. IAS 22 => IFRS 3 R (rappels)

2. Identification des regroupements

d’entreprises : notion de « business »
3. Comptabilisation du goodwill

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 1. IAS 22 , IFRS 3 et IFRS 3 R 1/4

 IAS 22, novembre 1983 : 1ère norme

internationale sur les regroupements d’entreprises
 Deux révisions d’IAS 22 : décembre 1993 et
octobre 1998
 En 2001, projet engagé par l’ IASB : améliorer la
norme et converger avec les US- GAAP

=> réalisation en 2 phases

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 1. IAS 22, IFRS 3 et IFRS 3 R 2/4

 IFRS 3, mars 2004 : phase 1

 Méthode de mise en commun d’intérêts : supprimée
 Méthode de l’acquisition : application obligatoire
 Évaluation des actifs et passifs identifiables à leur juste valeur,
évaluation qui sert de base à l’évaluation des intérêts minoritaires
 Comptabilisation restrictive des coûts de restructuration
 Comptabilisation élargie des immobilisations incorporelles
identifiables (si évaluation fiable)
 Goodwill : test de dépréciation au lieu de l’amortissement
(systématique)

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 1. IAS 22, IFRS 3 et IFRS 3 R 3/4

 IFRS 3R, janvier 2008 = phase 2 de la

révision engagée en 2001

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 1. IAS 22, IFRS 3 et IFRS 3 R 4/4

 Commentaires sur les changements

antérieurs
 Abandon du « pooling » : une vraie révolution
pour les groupes (français)

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 2. Identification des regroupements
et notion de « business » 1/3

 Regroupement d’entreprises : (versions

françaises)
 IFRS 3 : rassemblement d’entités ou
d’activités distinctes en une seule entité,
présentant les états financiers
 IFRS 3 R : transaction ou autre événement
au cours duquel un acquéreur obtient le
contrôle d’une ou plusieurs entreprises

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 2. Identification des regroupements
et notion de « business » 2/3
 Notion de « business » : un problème de traduction ?
 Selon IFRS 3 : activité
 Selon IFRS 3 R : entreprise
 Notion d’« entreprise » : développée à partir d’autres
notions très larges (entrées, sorties, processus)
explicitées longuement par IFRS 3 R
 Comment interpréter l’inflexion de la traduction
française ? Il s’agit d’identifier des « entreprises », et
non des « activités » ou des « actifs », pour identifier
les regroupements => délimitation du champ
d’application
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 2. Identification des regroupements
et notion de « business » 3/3

 Commentaire sur le changement

 La question de la définition d’un
« business » est une vraie question
 Les grands groupes travaillent à partir de la
version anglaise des IFRS
 Toutefois : la version nationale du
règlement CE qui habilite la norme dans
l’Union européenne constitue la base
juridique de son application (interprétation)
 Problème des « traductions »
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 3. Comptabilisation du goodwill 1/9
 IAS 27 (décembre 2003) a intégré la
présentation des « intérêts minoritaires »
dans les capitaux propres consolidés
 IAS 27 R (septembre 2007) : intérêts
minoritaires => participation ne donnant
pas le contrôle
 IFRS 3 R en tire certaines conséquences

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 3. Comptabilisation du goodwill 2/9
 Évaluation de la participation ne donnant
pas le contrôle : option au cas par cas
 Quote-part de la juste valeur des actifs et
passifs identifiables ou
 Juste valeur
 => Goodwill attaché à ces titres
 Modalités d’évaluation comparables à celles de la
part de la société mère (hors prime de contrôle ou
décote)

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 3. Comptabilisation du goodwill 3/9

 Commentaire sur le changement

goodwill partiel / goodwill complet
 Avantages
 Dépréciation du goodwill / IAS 36
 Inconvénients
 Attention à la fausse bonne option du goodwill sur
les Minoritaires : impact sur les capitaux propres

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 3. Comptabilisation du goodwill 4/9
 Détermination du goodwill (1/2)
 Définition (IAS 38 § 11) : actif représentant des
avantages économiques futurs résultant des autres
actifs acquis lors d’un regroupement d’entreprises et
qui ne sont pas identifiés individuellement et
comptabilisés séparément
 Comptabilisation encore élargie des immobilisations
incorporelles acquises dans le cadre d’un
regroupement (IAS 38 § 33 : évaluation en général
fiable)

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 3. Comptabilisation du goodwill 5/9
 Détermination du goodwill (2/2)
 Disparition de la notion de « coût du
regroupement » => « total a) »
 Contrepartie transférée, évaluée conformément à
IFRS 3 R et
 Montant de la participation ne donnant pas le
contrôle, évaluée conformément à IFRS 3 R
 Frais connexes à l’acquisition : en charges de
la période où ils sont encourus => notion de
coût ?

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 3. Comptabilisation du goodwill 6/9

 Commentaires sur les changements

 Comptabilisation élargie des immobilisations
incorporelles acquises dans le cadre d’une
opération de regroupement
 Disparition du « coût » du regroupement
 Frais connexes à l’acquisition et notion de
coût : => mieux regarder les factures des
banquiers d’affaires

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 3. Comptabilisation du goodwill 7/9
 Variations du pourcentage d’intérêts (1/2)
 Regroupement d’entreprises réalisé par étapes :
évaluation à la juste valeur (à la date de prise de
contrôle) de l’entreprise acquise (« total a) ») et
des actifs et passifs identifiables (b)
 Abandon du calcul du goodwill par étapes et de la
réévaluation (par le biais des réserves) des actifs et
passifs identifiables
 Réévaluation (par le biais du résultat) des
participations acquises antérieurement à la prise de
contrôle

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 3. Comptabilisation du goodwill 8/9
 Variations du pourcentage d’intérêts (2/2)
 Après la prise de contrôle
 = Transactions entre actionnaires
 Aucune incidence sur la juste valeur (à la date de prise
de contrôle) des éléments identifiables et sur le résultat
 Interprétation :
 Abandon du modèle de la société mère (propriétaire)
 Vers le modèle de « l’entité » : ensemble des
« entreprises » ou « activités » du groupe
indépendamment de l’identité des actionnaires qui le
contrôlent

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 3. Comptabilisation du goodwill 9/9

 Commentaire sur le changement

 Quand on vend des Intérêts minoritaires,
aucun effet sur le résultat : expliquer aux
« patrons » !
 Avantages
 Inconvénients

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 IFRS 3 R : évolutions ou
révolution ?

 Conclusion : des évolutions « lourdes »

 Discussion

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