la taxe sur les opérations de lotissement

Encadré par : Le professeur Kamal ABOU ELJAOUAD

Présentée par :
HAJAR ELHOUARY
KAWTAR ZBIR
M1 CCA
 PLAN
1-Champs d'application
2-Les personnes imposables
3-Le taux
4-Délai de liquidation de la taxe
5-Obligations de l’assujetti
6-Exonérations de la taxe 
7-Paiement
8-Base de calcul de la taxe
9-TRAITEMENT FISCAL DES OPÉRATIONS DE LOTISSEMENT
Champs d'application
 La taxe à laquelle est soumise l'opération de
lotissement de terrains est instituée sur le
coût total des travaux que requiert
l'équipement relatif au lotissement
(assainissement, électricité, transports, voirie,
goudronnage, etc.), hors TVA.
Les personnes imposables
 Cette taxe est établie au nom du bénéficiaire
de l’autorisation de lotir
 en cas de vente du terrain objet de cette

autorisation avant la réception du certificat de

conformité, l'acheteur bénéficiaire de ce
certificat sera alors tenu, à titre solidaire, de
s'acquitter de la partie restante du montant
de la taxe.
Délai de liquidation de la taxe
 Les redevables de la taxe sont tenus d’acquitter, à la caisse du
régisseur de la commune du lieu de situation du lotissement :
 Un acompte de 75% du montant de la taxe exigible, liquidé sur
la base du coût total estimatif des travaux de viabilisation,
d’assainissement et d’électrification du lotissement, au moment
de la délivrance de l’autorisation de lotir ;
 Et le solde du montant de la taxe exigible, liquidé sur la base
du coût total réel desdits travaux, au moment de la délivrance
du permis de conformité.
 En cas de cession, avant la délivrance du permis de conformité,
le bénéficiaire dudit permis est solidairement redevable du
paiement du solde du montant de la taxe exigible.
 La réception provisoire et le certificat de conformité ne sont
délivrés au redevable qu’après paiement intégral de la taxe.
Obligations de l’assujetti

 - Demander l’autorisation de lotir en étant

muni de la déclaration du coût estimatif des
travaux à effectuer, et s’acquitter
spontanément de 75% du montant de la taxe ;
- Déposer une déclaration du coût réel des
travaux lors de la demande du certificat de
conformité ou du certificat de réception
temporaire, et payer la partie restante du
montant de la taxe.
 Exonérations de la taxe 
 Sont exonérés de la taxe,
 1° – L’Agence de logement et d’équipement militaire créée par le décret loi n° 2-

94-498 ;
 2° – La Société nationale d’aménagement collectif (S.O.N.A.D.A.C.), au titre des

activités se rapportant à la réalisation de logements sociaux afférents aux

projets « Annassim », situés dans les communes de « Dar Bouazza » et « Lyssasfa
» et destinés au reclasement des habitants de l’ancienne médina de Casablanca ;
 3° – La société « Sala Al-Jadida » ;

 4° – L’Agence pour la promotion et le développement économique et social des

préfectures et provinces du Nord du Royaume créée par la loi n° 6-95 ;

 5° – L’Agence pour la promotion et le développement économique et social des

Provinces du Sud du Royaume créée par le décret-loi n° 2-02-645;

 6° – L’Agence pour la promotion et le développement économique et social de la

préfecture et des provinces de la région orientale du Royaume créée par la loi n°

12-05 ;
 7° – L’Agence pour l’aménagement de la vallée de Bou Regreg instituée par la loi

n° 16-04.
Paiement
 L’assujetti doit s’acquitter spontanément du montant de la taxe à la caisse du
régisseur des recettes ; ce paiement s’effectuera en deux versements :

- Premier versement : il est évalué à 75% du montant de la taxe ; ce

versement est calculé d’après le coût global estimé pour la réalisation des
travaux d’équipement du terrain objet du lotissement.


- Deuxième versement : il représente la partie restante du montant de la taxe

instituée, celle-ci étant liquidée sur la base de la déclaration portant sur le
coût global réel des travaux effectués et connus définitivement lors de la
délivrance du certificat de conformité, hors TVA. Base
de calcul de la taxe
 La taxe est assise sur le coût total des travaux de viabilisation,
d’assainissement et d’électrification du lotissement.
 La base de calcul est retenue en Hors Taxe sur la valeur Ajoutée
(TVA).
TRAITEMENT FISCAL DES OPÉRATIONS DE LOTISSEMENT

 En matière d’impôt sur le revenu (IR)

 Sont considérés comme revenus professionnels pour l’application de l’I.R dans les
conditions de droit commun, les bénéfices réalisés par les personnes physiques et
provenant de l’exercice, entre autre, des professions de promoteur immobilier, de
lotisseur de terrains, ou de marchand de biens et ce, conformément aux dispositions de
l’article 30-1°- b) du code général des impôts (C.G.I).
 Ainsi et en vertu des dispositions de l’article précité, on entend par lotisseur toute
personne qui procède à des travaux d’aménagement ou de viabilisation de terrains à
bâtir en vue de leur vente en totalité ou par lot, quel que soit leur mode d’acquisition.
 En matière de taxe sur la valeur ajoutée (T.V.A)
 Conformément aux dispositions de l’article 89-4° du C.G.I précité, sont soumis à la taxe
sur la valeur ajoutée, les travaux immobiliers, les opérations de lotissement et de
promotion immobilière.
 Ainsi, lorsque les travaux de viabilisation sont réalisés par le lotisseur lui-même ou
confiés à des entreprises de travaux immobiliers, ce dernier est assujetti à la T.V.A sur la
livraison à soi même sur la base du prix de revient desdits travaux conformément aux
dispositions de l’article 89-7° du Code Général des Impôts (C.G.I). A ce titre, il est en
droit de bénéficier de la déduction de la T.V.A ayant grevé les travaux de viabilisation,
dans les conditions prévues à l’article 101 du Code Général des Impôts.
 Quant à la commercialisation des lots viabilisés, cette opération est située hors champ
d’application de la T.V.A.
En matière des droits d’enregistrement
 Conformément à l’article 133 (I-B-4°) du Code Général des Impôts, Sont soumis au
taux réduit de 3% :
 l’acquisition, à titre onéreux, de terrains nus ou comportant des constructions
destinées à être démolies et réservés à la réalisation d’opérations de lotissement ou
de construction de locaux à usage d’habitation, commercial, professionnel ou
administratif, sous réserve des conditions suivantes :
 • l’acte d’acquisition doit comporter l’engagement de l’acquéreur de réaliser les
opérations de lotissement ou de construction de locaux dans un délai maximum de
sept (7) ans à compter de la date d’acquisition.

• l’acquéreur doit, en garantie du paiement du complément des droits simples

d’enregistrement et, le cas échéant, de la pénalité et des majorations qui seraient
exigibles au cas où l’engagement visé ci-dessus n’aurait pas été respecté, fournir un
cautionnement bancaire ou consentir au profit de l’Etat une hypothèque.
• le cautionnement bancaire ne sera restitué et la mainlevée d’hypothèque ne sera
délivrée par l’inspecteur des impôts chargé de l’enregistrement compétent que sur
présentation, selon le cas, des copies certifiées conformes du certificat de réception
provisoire, du permis d’habiter ou du certificat de conformité prévus par la loi n° 25-
90 précitée relative aux lotissements, groupes d’habitations et morcellements.
La Taxe sur les Opérations de Construction (TOC)
 PLAN
 1- Opérations imposables
 2- Personnes imposables
 3- Base de calcul de la taxe 
 4- Obligations de l’assujetti
 5- Taux de liquidation de la taxe
 6- Délai de liquidation de la taxe
 7- Exonérations de la taxe
 8- Affichage de l’autorisation
Opérations imposables
 La taxe sur les opérations de construction
(TOC) porte sur la construction, la
reconstruction et l’agrandissement de toute
nature ainsi que les opérations de
restauration dont la réalisation doit faire
l’objet d’une autorisation de construire.
Personnes imposables
La taxe est établie au nom du bénéficiaire de
l’autorisation de construire
Base de calcul de la taxe 
 La taxe sur les opérations de construction est
calculée sur la base de la superficie du m2
couvert. Chaque fraction de mètre carré étant
comptée pour un mètre carré entier.
La superficie des saillies (balcons) doit être
intégrée dans la base de calcul de la taxe.
 En ce qui concerne les constructions
comportant des saillies situées sur le domaine
public communal, la superficie desdites saillies
compte pour double pour le calcul de la taxe.
Obligations de l’assujetti
 Présenter, lors de la demande de l’autorisation de
construire, une déclaration portant sur la nature de la
construction proposée ainsi que sur la surface couverte ;

S’acquitter spontanément du montant de la taxe auprès

du régisseur de recettes de la commune où se trouve le
lieu de la construction, et cela lors de la délivrance de
l’autorisation de construire ;

Annoncer, publier et afficher les indications de

l’autorisation (son numéro et sa date) avant le démarrage
des opérations de construction, afin de permettre aux
collectivités locales de contrôler ces opérations.
Taux de liquidation de la taxe

Eléments Taux maximum

Immeubles d’habitat collectif, De 10 à 20 DHS Au M2 couvert

groupes immobiliers, ou locaux
destinés à un usage industriel,
commercial, professionnel ou
administratif
Habitat individuel De 20 à 30 DHS Au M2 couvert
Opérations de restauration Droit fixe avec un maximum de
500 DHS
Délai de liquidation de la taxe

 Les redevables de la taxe sont tenus

d’acquitter, à la caisse du régisseur de la
commune du lieu de situation de la
construction, le montant de la taxe exigible
au moment de la délivrance de l’autorisation
de construire.
Exonérations de la taxe
Sont exonérés de la taxe (article 52 de la loi 47-06):
 1° – les logements sociaux visés à l’article 92-I-28° du code général des impôts ;
2° – les habitations de type rural situées dans les communes rurales ;
3° – l’agence de logement et d’équipement militaire créée par le décret-loi n° 2-94-498 précité :
 4° – la ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires créée par le dahir portant loi n° 1-77-334 ;

5° – la fondation hassan II pour la lutte contre le cancer créée par le dahir portant loi n° 1-77-335 précité ;
6° – la fondation mohammed V pour la solidarité ;
7° – la fondation cheikh zaid ibn soltan créée par le dahir portant loi n° 1-93-228 précité ;
8° – la fondation mohammed VI de promotion des oeuvres sociales de l’éducation formation créée par la loi n°73-00 précitée ;
9° – l’office national des oeuvres universitaires sociales et culturelles régi par la loi n° 81-00 précitée ;
10° – l’université al akhawayne D’IFRANE créée par le dahir portant loi n° 1-93-227 précité ;
11° – BANK AL-MAGHRIB, pour les constructions servant à la fabrication des billets et des monnaies ;
12° – la banque islamique de développement (B.I.D.), Conformément à la convention publiée par le dahir n° 1-77-4 précité ;
13° – la banque africaine de développement (B.A.D.) Conformément au dahir n° 1-63-316 précité ;
14° – la société financière internationale (S.F.I.) Conformément au dahir n° 1-62-145 précité ;
15° – l’agence BAYT mal al quods acharif, conformément à l’accord de siège publié promulgué par le dahir n° 1-99-330 précité ;
16° – la société nationale d’aménagement collectif (S.O.N.A.D.A.C.), Au titre des activités se rapportant à la
réalisation de logements sociaux afférents aux projets « ANNASSIM », situés dans les communes de « darbouazza » et « lyssasfa »
et destinés au reclasement des habitants de l’ancienne médina de casablanca ;
17° – la société « sala al-jadida »
18° – l’agence pour la promotion et le développement économique et social des préfectures et provinces du nord du royaume créée
par la loi n° 6-95 précitée ;
19° – l’agence pour la promotion et le développement économique et social des provinces du sud du royaume créée par le décret-
loi n° 2-02-645 précité ;
20° – l’agence pour la promotion et le développement économique et social de la préfecture et des provinces de la région orientale
du royaume créée par la loi n° 12-05 précitée ;
21° – l’agence pour l’aménagement de la vallée de bou regreg instituée par la loi n° 16-04 précitée ;
Affichage de l’autorisation
 Les bénéficiaires de l’autorisation de
construire sont tenus, avant le démarrage des
travaux, d’afficher les références de
l’autorisation ainsi que la date de sa
délivrance.
 Source : Dahir 1-07-195 du 19 kaada 1428

(30 novembre 2007) portant promulgation de

la loi n° 47-06
relative à la fiscalité des collectivités locales