Mmoire de fin dtude pour lobtention du Diplme du Cycle

Suprieur en Gestion Administrative

11
me
PROMOTION : 2012-2014

Encadr par : Ralis par :
Mr Omar IDALI Abdellah OUAHROUCH

MEMBRES DU JURY
Mr. OMAR IDALI, Directeurs des stages et professeur de lenseignement suprieur
lEcole Nationale dAdministration-Rabat-(Prsident).
Mr. HOUSSINE KODAD, Inspecteur gnral des affaires administratives et
financires au Ministre dEducation Nationale-Rabat-(membre).
Mr. BRAHIM ZYANI, Professeur de lenseignement suprieur lEcole Nationale
dAdministration-Rabat-(membre).

ROYAUME DU MAROC
LE CHEF DU GOUVERNEMENT
MINISTERE DE LA FONCTION PUBLIQUE
ET DE LA MODERNISATION DE LADMINISTRATION
ECOLE NATIONALE DADMINISTRATION

Le contrle financier de la dpense des
tablissements pulics
Cas des AREF







Il ne faut abandonner lide quen matire
de dpenses publiques, plus est synonyme
de mieux.

Laurent Fabius
Extrait dun discours lassemble Nationale- 1998


DEDICACE

A ma mre, ma source de foi et damour.
A mon pre, ma source du courage et de patience.
A ma grande mre, ma source de noblesse.
A mes enfants, ma source du bonheur.
A ma femme, mes surs et frres qui mont toujours appuiyer
A mon oncle dcd, ma source de persvrance et de sagesse.
A, ma vertu denfance

REMERCIEMENT
A mes parents bien-aims qui veillent inlassablement sur notre devenir en nous
entourant de leur inpuisable affection.
A tous les membres de ma famille, mes amis intimes qui mont pauls et qui mont
prts concours.
A ce cercle troit des bienfaiteurs, je ddie la fleur de mon labeur en esprant leur
rserver le fruit en signe de gratitude et de reconnaissance.
Je tiens remercier tous ceux qui nous ont prt assistance pour la ralisation de ce
travail, et plus particulirement Monsieur OMAR IDALI pour ses instructions pertinentes, et
ses orientations prcieuses et qui nous a prodigu conseils et orientations tout au long de
notre formation lENA.
Mes vifs remerciements et mes reconnaissances s'adressent galement au corps
administratif et professoral de l'ENA qui a contribu de loin ou de prs notre formation.
Je tiens aussi me librer dune dette de reconnaissance Mr. AHMED BENZI,
directeur de lAREF MTH, pour sa gnrosit et son soutien, ainsi que son personnel la
division des affaires administrative et financire.
Je tmoigne toute ma reconnaissance aux contrleurs dEtat et personnels
administratif de la DEPP pour leur soutien et coordination.
Mes remerciements vont galement toute personne ayant contribu de prs ou de loin la
ralisation de ce travail.
ACRONYMES

AREF : Acadmie rgionale dducation et formation
CCED : Contrle central des engagements des dpenses
CDMT : Cadre de dpenses moyen terme
CE : Contrleur dEtat
CED : Contrle des engagements de dpenses
CFAA : Country Financial Accountability Assessment (valuation de la gestion des systmes
de finances publiques)
CGED : Contrle gnral des engagements de dpenses
CGR : Compte gnral du Royaume
CPED : Contrle provincial des engagements des dpenses
CRC : Cour rgionale des comptes
DAI : Direction de lAudit et de lInspection
DEPP : Directions des entreprises publiques et de privatisation
EEP : tablissements et entreprises publics
EP : Etablissements publics
FMI : Fonds montaire international
INPBPM : Instance Nationale de Protection des Biens Publics au Maroc.
OCDE : Organisation de coopration et de dveloppement conomiques
INTOSAI : Organisation internationale des institutions suprieures de contrle des finances
publiques
GAR : Gestion axe sur les rsultats
GID : Gestion intgre de la dpense
GIRF : Gestion intgre des ressources financires
IGAT : Inspection gnrale de ladministration territoriale
IGF : Inspection gnrale des finances
IGM : Inspection gnrale ministrielle
ISC : Institutions suprieures de contrle
LOLF : Loi organique relative la loi des finances
MTH : Marrakesh Tensift El-haouze
PCG : Plan comptable gnral
PPP : Partenariat public priv
RGCP : Rglement gnral de la comptabilit publique
SGIPE : Systme de gestion intgre du personnel de lEtat
T.G : Trsorerie gnral
TOFT : Tableau des Oprations Financires du Trsor
TGR : Trsorerie gnrale du Royaume


1
PLAN
Avant propos
Introduction
Premire partie : Les conceptions et les acteurs du contrle
financier de la dpense des tablissements publics
Chapitre1: Le cadre juridique de lexcution de la dpense
Section1 : Le systme dexcution de la dpense
Section2 : Le systme du contrle financier de la dpense
Chapitre2: Le cadre comptable et budgtaire des tablissements
publics
Section 1 : La rforme du cadre budgtaire et comptable des EP
Section 2 : Adaptation du cadre budgtaire et comptable la nouvelle approche du
contrle
Chapitre3: Evaluation du cadre dexcution de la dpense
Section 1 : Diagnostic du processus dexcution de la dpense
Section 2 : Ralisations et perspectives du processus dexcution de la dpense
Deuxime partie : Le rle des AREF en termes de contrle et
de coordination
Chapitre1: Etats des lieux de la dpense des AREF
Section 1 : Etat de gestion du portfeuille des AREF
Section 2 : Observations et recommandations du contrle financier


2
Chapitre 2: Evaluation du contrle financier de la dpense des AREF
Section 1 : Les atouts et les limites du contrle financier de la dpense
Section 2 : Les tendances de rnovation du contrle financier
Chapitre 3: Vers un contrle financier de la dpense ax sur la
performance
Section 1: Modernisation du contrle financier des EP
Section 2: Amlioration de la gouvernance des EP
Conclusion
Annexes
Bibliographie
Table des matires


3

AVANT PROPOS

Depuis plusieurs annes le Maroc sest engag activement dans un vaste chantier de
modernisation destin particulirement, moderniser le pays et acclrer son rythme de
dveloppement et amliorer les conditions de vie de sa population.
Cette dynamique vient dtre couronne par ladoption dune nouvelle Constitution
permettant, entre autres, de consolider les mcanismes de moralisation de la vie
publique ; en liant lexercice de lautorit et de toute responsabilit ou mandats publics aux
impratifs du contrle et de reddition des comptes.
Ainsi, au coeur des chantiers prioritaires mens par le Gouvernement, le renforcement
de la gouvernance des tablissements publics est un point focal de lefficience conomique et
financire de ces entits, de lamlioration de leurs relations avec lEtat, les oprateurs et les
citoyens, du dveloppement de lthique dans la gestion de la chose publique et du
renforcement du climat de confiance entre les divers parteners : Administrations, citoyens,
investisseurs
1

Les dysfonctionnements de la gestion publique tels que le gaspillage et la corruption
frappent plus au moins lourdement, pratiquement tous les pays
2
. Ainsi, le Royaume du Maroc
na cess, depuis quil sest engag fermement instaurer lEtat moderne, de prendre les
mesures qui simposent pour moraliser la vie publique et lutter contre toutes les formes de
dilapidation des deniers publics et de la corruption. Ces mesures refltent la prise de
conscience de limpact nfaste de ces flaux sur les politiques de dveloppement tous les
niveaux : politique, conomique, social, culturel et environnemental.
Cest dans ce cadre que sinscrivent les nombreuses mesures visant consacrer et
renforcer les valeurs dintgrit et de transparence dans la gestion des affaires
publiques.
Il convient de mentionner ce propos, la conscration de la dontologie
professionnelle dans le Statut gnral de la fonction publique, et la conscration du
principe de la dclaration du patrimoine par le biais dun arsenal juridique applicable
plusieurs catgories de fonctionnaires et de rsponsables. On peut mentionner galement la
prvention du clientlisme et du npotisme par ladoption du principe de la mobilit

1
Guide mthodologique de la contractualisation des relations entre lEtat et les EEP.
2
Loic philip, Panorama du contrle des finances publiques dans le monde in RFFP, n101, 2008, P.17.

4
obligatoire des responsables administratifs ; la conscration du principe de la responsabilit
et la reddition des comptes, travers la mise en place des corps de contrle spcialiss
comme le contrle administratif, comptable, juridictionnel et politique.
Dans cet esprit et afin de renforcer les stratgies retenues, le gouvernement a dj
adopt un plan daction sur le cour terme (2012-2010) contenant un large ventail de
mesures concrtes et pratiques visant la lutte contre la corruption. Les principaux objectifs
de ce programme sont : linstauration de plus de transparence au niveau des relations de
lAdministration avec ses usagers; la conscration des valeurs de transparence et du mrite
au sein de ladministration ; le renforcement des mcanismes de contrle interne au sein des
administrations publiques ; la conscration des valeurs de la transparence dans le domaine
de la gestion financire et des marchs publics ; la poursuite de la rforme de larsenal
juridique relatif la prvention et la lutte contre la corruption ; la promotion du partenariat
et de la coopration au niveau national et international, sans oublier les programmes
sectoriels mis en place par les diffrents ministres.
Cette volont trouve son expression la plus forte dans les directives royales qui,
maintes reprises, confirment la ncessit de moraliser la vie publique, condition sine qua non
de la bonne gouvernance en gnral et financire en particulier.
En effet, Le souci majeur d'une entreprise, d'une communaut ou d'un Etat, est la
bonne gestion de leurs moyens de subsistance et d'existence. Il ne suffit pas de s'vertuer la
diversification de ces derniers, mais aussi est-il ncessaire de leur assurer une distribution
quitable et honnte par l'intermdiaire d'institutions fiables permettant leur contrle
rgulier pour finalement aboutir leur bonne administration, seul garant de la continuit et
de la prennit de la socit organise. Il n'est pas superflu de rpter que dans un pays, o la
pauvret, l'analphabtisme, le chmage, l'habitat insalubre, la mdiocrit des voies de
communication, la prcarit de la couverture sociale et mdicale atteignent des proportions
inquitantes, le contrle efficace des dpenses publiques doit relever de la priorit et de
l'urgence. Aujourd'hui les citoyens et les instances internationales, Banque Mondiale et
Fonds Montaire International, ont droit de regard sur la manire dont est gre l'conomie
d'un pays. Les premiers en leur qualit de contribuables et les seconds parce qu'ils sont les
bailleurs de fonds des tats du tiers-monde. Il incombe donc au pouvoir excutif de veiller au
contrle de l'excution des dpenses publiques par l'intermdiaire d'institutions solides afin
de placer le Maroc sur la voie de "la nouvelle gouvernance financire publique".

5
INTRODUCTION
Le Maroc, comme dautre pays en voie de dveloppement, ressent limpact de la
conjoncture internationale et des crises multidimensionnelles qui touchent tous les secteurs
vitaux de la nation. En effet, lEtat est contraint de se conformer aux exigences de la
mondialisation, du dmantlement des frontires et de la chute des barrires douanires.
Ceci ncessite une restructuration de lappareil administratif dans son ensemble dune
part et particulirement par un regain dintrt des missions de contrle et de surveillance
pour sassurer que les orientations politiques dfinies sont poursuivies, et les lois et
rglements en vigueur sont observs lors de la gestion des affaires publiques dautres part.
Les tudes rcentes et les normes et standards internationaux de transparence des
finances publiques
3
(FMI, OCDE, INTOSAI) ont tendances se concentres sur trois questions
fondamentales : Limpact de la transparence sur la responsabilisation davantage de de ceux
qui sont chargs des finances publiques ; lamlioration de la gouvernance financire par un
ensemble de mcanismes, qui ont comme effet de dlimiter les pouvoirs et dinfluencer les
dcisions des dirigeants, ou qui gouvernent leur conduite et dfinissent leur espace
discrtionnaire
4
; la participation de tous les partenaires
5
.
A cet gard, ladministration marocaine se trouve agite et en plein bullition, suite
ces diffrentes mouvances que connat la scne internationale. Ceci nous appelle
reconstruire et repenser le systme daudit
6
( social et financier) et les dmarches et les
approches dvaluation des politiques publiques dune part, et la remise en cause des modes
traditionnels de gestion pour rpondre aux aspirations des citoyens qui deviennent de plus
en plus exigeants et informs dautre part. Les tablissements publics sont des acteurs
parmis dautres qui saccrochent au bord de ce chantier de modernisation et ainsi rpondre
au attentes des citoyens par le biais dun service publics opportun et performant.
Sinscrivant dans le cadre des Hautes Orientations Royales et du Programme
Gouvernemental, les actions des tablissements publics visent principalement la contribution
la modernisation de lconomie nationale et lamlioration de sa comptitivit, le
dveloppement des infrastructures et des services publics, et la participation
lamnagement du territoire.


3
FMI Manuel sur la transparence des finances publiques , 2001.
4
Peter Wirtz, Comptences, conflits et cration de valeur : Vers une approche intgr de la gouvernance , in revue
Finance, contrle, stratgie, n2, juin 2006, p.190.
5
IBP Ouvrir les budget. Changer des vies , enqute sur le budget ouvert 2008, P.4.
6
Mohammed Harakat, Du gouvernance la gouvernance dmocratique globale des entreprises au Maghreb , Avant-
propos, in Audit social et gouvernance des entreprises , REMA n27, 2009, p.7 et s.

6
Lesdites EP contribuent ainsi au dveloppement conomique et social travers, en
particulier, la ralisation des programmes dinvestissements structurants dans les divers
domaines de lconomie et sinscrivant dans le cadre de visions sectorielles ambitieuses.

Cette intervention des EP est accompagne de restructurations institutionnelles et
stratgiques dictes par la volont des Pouvoirs Publics de mettre en uvre des rformes
concernant des secteurs stratgiques, tels que les transports, la poste, les
tlcommunications, laudiovisuel, lhabitat, lducation, la sant et des actions de
restructuration menes dans le cadre de contrats de programme pour la consolidation de la
situation des EP concernes, en vue de leur permettre de jouer un rle de premier plan dans
le dveloppement conomique et social.

Ainsi, le renforcement de laction des EP demeure fortement inscrit dans le
programme gouvernemental en vue de mieux contribuer la cration des richesses et
demplois, lamlioration de la comptitivit de lconomie nationale et aux ncessaires
quilibres sociaux et territoriaux.

Pour relever ces dfis, le programme du Gouvernement a mis en place un vaste
chantier de rformes et dactions structurantes, visant lamlioration de la gouvernance des
EP, la rforme du dispositif de contrle de lEtat sur les EP, la gnralisation des relations
de contractualisation pluriannuelle entre lEtat et les EP et le dveloppement du
Partenariat Public-Priv...

Ces axes prioritaires permettront dasseoir et de consacrer davantage les principes et
les pratiques de transparence et de bonne gouvernance au sein des EP ; permettant en
dfinitive doptimiser leurs performances, ainsi que la poursuite de leurs efforts
dinvestissement travers la diversification des sources de financement et la prospection de
nouvelles niches dinnovation par le biais des PPP, qui constituent une alternative de premier
choix, permettant, dans un cadre clair et quilibr, le respect des principes fondamentaux de
concurrence et de transparence.

Ainsi, et conformment aux orientations du programme gouvernemental portant sur
la rforme du dispositif de gouvernance et de contrle des EP, une tude a t lance au
dbut de 2012 visant le renforcement de lefficacit du contrle des EP, en le couplant
davantage avec la gouvernance et en lorientant vers le suivi des performances,
lamlioration de la gestion interne, la prvention des risques et la prservation des
ressources et ce, en plus de la rgularit et de la conformit de gestion.


7
La rforme escompte vise galement mieux rpondre aux impratifs de la nouvelle
Constitution en termes de corrlation entre la responsabilit et la reddition des comptes, de
renforcement de la transparence et de rationalisation de la gestion publique.
De mme, et en vue de garantir une bonne implmentation du Code de bonnes
pratiques de gouvernance des EEP lanc par le Chef du Gouvernement le 19 mars 2012,
des efforts sont dploys travers des actions de vulgarisation et de communication sur les
modalits pratiques de mise en oeuvre des recommandations dudit Code pour assurer un
ancrage fort desdites pratiques. Dans ce sens, une circulaire du Chef de Gouvernement a
invit les membres du Gouvernement veiller la gnralisation et la mise en oeuvre du
contenu dudit Code par la mise en place, par les Organes de Gouvernance des EP sous leur
tutelle, des bilans de gouvernance et des plans de son amlioration.

Le renforcement de la transparence et de la reddition des comptes est galement
recherch travers la mise niveau, en cours de prparation, du systme comptable via
llaboration dun nouveau Code Gnral de Normalisation Comptable et la prparation
dun projet de loi sur la consolidation des comptes, permettant de disposer doutils aligns
sur les meilleurs standards internationaux favorisant louverture et lattrait des
investissements.
Dans ce cadre, le renforcement et la gnralisation progressive de la
contractualisation des relations entre lEtat et les EP sont en cours pour en faire un outil
dancrage des EP dans les politiques publiques, de renforcement de leurs performances et
damlioration de leur gouvernance. Ainsi, la coordination des interventions et la
contractualisation des relations entre les EP, lEtat ou les collectivits territoriales
poursuivant les mmes objectifs, sont vivement recommandes dans le sens dune
convergence plus grande et optimise permettant des impacts tangibles sur la promotion de
linvestissement et lamlioration des conditions de vie des citoyens.
En effet les actions prcites, dans le but de rendre les institutions de contrle plus
transparentes et intelligibles
7
, sont les vecteurs de lamlioration de l'efficacit de la
commande publique et la bonne utilisation des deniers publics. Ces actions ne seront
seulement envisages du point de vue juridique ou technique aux dpens dune approche
globale
8
. De ce fait, les objectifs phares des pouvoirs publics en matire de contrle
financier des tablissements publics ne sont en fin de compte que : la lutte contre la
fraude et la corruption, l'amlioration de la gestion et du contrle des marches
publics

7
M. Harakat, Gouvernance, Gestion publique et corruption, El Marif, Rabat, 2006.
8
Nzouankou (J.M), Rapport entre juge des comptes et juge administratif , in RSF, avril-juin 1967, p 462.

8
La raret des ressources financires publiques pose limpratif de bien les grer, selon
les principes de la bonne gouvernance et cest cette fin que des institutions de contrle des
finances publiques existent.
En effet, grce la politique des grands chantiers, linvestissement crot de plus en
plus avec une moyenne de 6%. Cette politique nest en fait quun rattrapage des annes
perdues. Ces volutions devaient tout naturellement tre accompagnes dinstances
suprieures du contrle des finances publiques, qui au fur et a mesure de lexpansion de la
chose publique, se renforcent par de nouveaux moyens et de nouvelles comptences pour
rpondre la ncessit damliorer et de rinventer la gouvernances des organismes
publics
9
, y compris les EP.

Quelles instances contrlent les finances publiques au Maroc ?
Quelles sont leurs missions et par quels moyens les excutent-elles ?

Plusieurs institutions soccupent du contrle des finances publiques au Maroc par des
contrles externes, et sont indpendantes des organismes contrls.
Dautres instances de contrle des finances existent, mais ne peuvent pas prtendre
au statut dISC, car elles nexercent quun contrle interne, il sagit des inspections et les
audits internes de chaque ministre (Agriculture, jeunesse et sports, ducation nationale)
qui demeurent sous tutelle du ministre concern, elles informent les ministres respectifs sur
le fonctionnement des services, instruisent toute enqute qui lui est confie et procdent sur
ses instructions toutes inspections, enqutes et tudes.
Nous avons traiter dans cette tude du contrle financier de la dpense des
tablissements publics. C'est un thme trs difficile. Si le contrle n'est pas une nbuleuse
c'est certainement une galaxie. La vision peut tre diffrente selon les situations. Tout
dpend du point o l'observateur est situ. De la situation o nous nous trouvons.
Le contrle des fonds publics est une composante essentielle de la dmocratie, c'est
aussi un enjeu conomique majeur par l'importance des sommes en cause et le caractre
stratgique de leur destination. Le contrle peut se porter sur la rgularit mais aussi sur
l'efficience dans la mise en oeuvre des politiques publiques.
Pour aborder un domaine aussi complexe que le contrle des dpenses, il s'avre
important et mme ncessaire d'essayer de dfinir les concepts relatifs au thme de notre
tude contrle financier des dpenses des tablissements publics

9
Michel Power, la socit de laudit : Lobsession du contrle, la dcouverte, Paris, 2005, p.91 et s.

9
Qu'en est-il du contrle ?
En Europe, le contrle remonte plus de deux mille ans. Dans la grce antique
Aristote mettait dj laccent sur limportance de la reddition des comptes pour la bonne
administration de la cit
10
.
Le Petit Robert prsente le contrle comme le fait d'examiner une opration de faon
pouvoir tablir si elle est conforme ce qu'elle doit tre ou si elle fonctionne correctement.
Au vu de cette dfinition, le contrle est une vrification de la conformit d'une
opration une norme donne. Dans le cas des dpenses de l'Etat, la norme prtablie peut
tre soit une rgle juridique, comptable ou budgtaire .
Le Contrle Financier de l'Etat est exerc sur les Etablissements Publics, Socits et
Entreprises Publiques, priori ou posteriori, selon leur forme juridique et les modalits de
leur gestion ainsi que sur les organismes soumis au Contrle Financier de l'Etat en vertu
d'une loi particulire
11
.
A cet effet, il existe de nombreux contrles qui interviennent depuis la naissance
dune dpense jusqu' son excution et mme postriori. Il y a contrle interne qui
s'exerce au sein de l'administration visant assurer une bonne application de la
rglementation ; Ce contrle est assum par le ministre des finances, par l'intermdiaire du
Contrleur de l'Etat, le Trsorerie Gnrale et l'Inspection Gnrale des finances. Par
opposition au contrle externe, qui se rfre une mission assure par des institutions
extrieures l'excution, en l'occurrence le Parlement et la Cour des Comptes.
Les proccupations des pouvoirs publics en matire de contrle, se sont dplac des
aspects de rgularit vers des objectifs de rationalisation de la gestion, dutilisation optimale
des ressources, et surtout, dvaluation des rsultats et des performances. Devant ces
mutations, le contrle financier de lEtat sur les tablissements et Entreprises Publiques qui
date du dbut des annes 60 (Dahir du14 avril 1960 modifi par le Dahir du 30juin 1962)
sest avr inadapt au secteur des tablissements publics.
Parmi les critiques portes ce dispositif, il y a lieu de noter :
Le contrle est essentiellement priori. Il sattache essentiellement la
rgularit des oprations ;

10
Stphance Flizot, Les relations entre les institutions suprieures de contrle financier et les pouvoirs publics de
lUnion europenne , LGDJ, 2003 et L.Philip Panorama du contrle des finances publiques dans le monde in RFFP, n
101, mars 2008, p.16.
11
Par INPBPM (Instance Nationale de Protection des Biens Publics au Maroc).


10
le contrle est concentr sur une population limite : Etablissements Publics et
socits dont le capital est exclusivement public ;
le contrle est ax sur la dpense ;
le texte est de porte gnrale et ne tient pas compte de la diversit des
organismes publics.

Pour pallier aux limites de lancien modle du contrle financier institu par le Dahir
du 14 avril 1960, la loi 69-00, adopte par le parlement le 03 juillet 2003, portant rforme du
contrle financier de lEtat sur les Etablissements Publics et autres organismes, a instaur de
nouvelles modalits dexercice du contrle financier. Ladite rforme sinscrit dans le cadre
gnral de la restructuration du secteur des tablissements publics, la mise en place dun
cadre institutionnel adquat pour la concession des services publics, la dynamisation du rle
des conseils dadministration et lorientation vers la conclusion de contrats de programme
dfinissant, notamment, les objectifs des tablissements publics en matire de performances
techniques et financires.
Parmi les apports cls de la nouvelle lgislation sur le contrle financier, on peut citer
la priorit donne par les Pouvoirs Publics au contrle des rsultats et des performances des
entreprises publiques au dtriment du contrle des moyens.
Le contrle financier de lEtat est amen ainsi passer d'une culture de moyens et
dune responsabilit de conformit une culture et une responsabilit base sur la
performance. Il conduira limiter la place du contrle de conformit au profit d'un
contrle posteriori visant lefficacit de la gestion des tablissements publics. A
terme, le contrle de la rgularit des actes incombera principalement aux gestionnaires,
entranant une rduction substantielle du nombre de visas priori. Le contrleur dEtat
jouera ainsi plus un rle dalerte et de veille que celui dun censeur garantissant la rgularit
de chaque opration. Lorsque la qualit des procdures, au sein des tablissements publics,
se rvlera fiable, les contrles seront allgs.
Dans ce contexte, la rforme susmentionne va dans le sens du dveloppement d'une
culture de contrle de gestion. En effet, le contrle de gestion est l'instrument cl de
l'autonomie et de la responsabilit des gestionnaires. Outil de pilotage de la performance, le
contrle de gestion permettra de recentrer les tablissements publics sur les actions qui
contribuent le plus l'atteinte des objectifs de la performance.
Quest-ce que un tablissement public ?
Un tablissement public (EP) est une personne morale de droit public disposant
dune autonomie administrative et financire afin de remplir une mission dintrt gnral,
prcisment dfinie, sous le contrle de la collectivit publique dont il dpend (tat, rgion,

11
dpartement ou commune). Il dispose donc dune certaine souplesse qui lui permet de mieux
assurer certains services publics. Il ne doit pas tre confondu avec un tablissement dutilit
publique qui relve du droit priv.
Les EP sont soumis trois principes :
Lautonomie : dote de la personnalit morale, leur organisation est trs variable
(conseil dadministration, prsident, directeur...) et ils disposent dun budget propre
(subventions de ltat ou des collectivits territoriales, redevances des usagers, emprunts...) ;
Le rattachement un niveau de ladministration (tat, rgion, dpartement ou
commune) : afin de compenser leur autonomie en les soumettant au contrle de ce niveau
dadministration dont les modalits peuvent varier. On distingue ainsi des tablissements
publics nationaux, rattachs ltat, et des tablissements publics locaux rattachs une
commune (comme les caisses des coles et les centres communaux daction sociale), un
dpartement ou une rgion. Mais lidentit de ladministration de rattachement ne dtermine
pas la zone gographique daction de ltablissement public. Ainsi un tablissement public
local peut avoir un champ daction lchelle nationale ;
La spcialit : les comptences des organes de lEP se limitent des comptences
clairement numres.
Les domaines dintervention des tablissements publics sont varis, mais la
plupart remplissent une mission de nature conomique ou sociale. Les Etablissements
Publics jouent un rle majeur dans la mise en oeuvre des stratgies du Gouvernement en
matire sociale destines amliorer les conditions de vie des populations, lutter contre la
pauvret et crer les conditions ncessaires pour assurer un dveloppement quilibr,
durable et inclusif.
Des efforts importants ont t dploys par de nombreux EP ces dernires annes
pour lutter contre la pauvret et rduire les carts sociaux et territoriaux et pour promouvoir
lemploi. En tmoignent les actions menes par les Agences de Dveloppement Rgional, les
Acadmies Rgionales de lEducation et de la Formation, les Universits, lOffice de la
Formation Professionnelle et de la Promotion du Travail, lAgence Nationale de Promotion de
lEmploi et des Comptences, les Centres Hospitaliers Universitaires et lEntraide Nationale.
Au mme titre, on peut citer laction de divers EP mene en matire de logement visant
notamment la rsorption des bidonvilles, la lutte contre lhabitat insalubre et celui menaant
ruine, la rduction du dficit en logements travers une offre diversifie et faible cot via
des programmes spcifiques en faveur de la classe moyenne et les mnages faibles revenus
et ce, en sinscrivant dans le cadre de la ralisation des principaux objectifs de la stratgie de
lhabitat et de la politique de la ville. A ceci, sajoute la mise niveau du monde rural. Celui-ci
continue de bnficier dun intrt particulier dans lintervention des EP travers, en

12
particulier, les programmes ddis aux routes rurales, llectrification et la gnralisation
de laccs leau potable.
Outre la diversit des statuts des tablissements publics, ce portefeuille est
caractris par une forte implantation au niveau local et regional. sachant que c e s EP
ont des zones dintervention locale ou rgionale, refltant ainsi la contribution du
portefeuille public au dveloppement territorial du pays et son implication dans le
renforcement de la dconcentration et de la dcentralisation de laction publique.
Le Portefeuille Public, qui se caractrise par la diversit des statuts juridiques, se
compose de:
244 tablissements publics dont plus de 68% sont rassembls en huit groupes
sectoriels oprant notamment dans les domaines de lagriculture, de la sant, de lducation,
de lurbanisme, de lamnagement et de la distribution deau et dlectricit : ABH, AREF,
Universits, CHU
12

Et pourquoi un contrle des tablissements publics ?
Tout d'abord, le contrle sert authentifier et crdibiliser l'action de l'Etat : quand le
contrle est pass, l'Etat est engag. Engagement au sens large : moral et juridique.
Dans ce cadre, la Direction des Entreprises Publiques et de la Privatisation (DEPP),
structure du Ministre des Finances et de la Privatisation, charge du contrle financier de
lEtat sur les EP, jouera un rle dterminant dans lvaluation des performances
conomiques et financires des EP. Lvolution projete permettra la mise en place dun
systme de pilotage et de veille qui aura pour objectifs lvaluation des progrs et lanalyse
des carts en ce qui concerne les performances des tablissements publics, ainsi que
lidentification des risques financiers et des variables sy rattachant.
La dmarche est ambitieuse, puisqu'il s'agit d'tablir des objectifs prcis et surtout
d'en instaurer un suivi fiable, ce qui suppose la conception et l'laboration d'indicateurs
pertinents.
En tant qutablissement public ligible au contrle pralable (nouveau mode de
contrle financier stipule par la loi 69-00), les AREF nous serviront de cas pratique dans
cette tude dvaluation des performances du contrle financier de lEtat.

12
Rapport EEP 2013

13
A prsent, le Maroc en dpit des progrs qui restent raliser peut lgitimement
prtendre disposer dune rglementation conforme aux normes internationales en la
matire.
Aussi, entre l'objectif du contrle qui est un objectif incontestable et les modalits de
son exercice il ya plein dire. De ce fait, Les services du contrle et le domaine du contrle
sont situs entre deux extrmes et deux dilemmes :
Le premier extrme rside dans la ncessit du contrle: Le contrle de
l'emploi des deniers publics est un principe fondateur des finances publiques, aucune
contestation n'est donc possible ce niveau.
D'un autre ct l'exercice du contrle peut lui tre contest s'il n'est pas
judicieux ou parce qu'il peut contrarier la ralisation des actions publiques ou parce qu'il
peut se prsenter comme tant un obstacle l'investissement.
Ainsi le dilemme auquel le contrle est confront se rsume dans les deux
affirmations contradictoires suivantes :
"Il y'a dans notre systme trop de contrle" : qui plus est, tatillon, encombrant,
inefficace, lent,...
"Il n'y a pas suffisamment de contrle" : regardez le laxisme, les drapages, les
gaspillages, "les affaires",...
Aprs avoir dlimiter les concepts, lintrt de cette recherche est motiv par la
raison datteindre les objectifs dintgrit des deniers publics, ceci en faisant du contrle un
partenaire dynamique dans le processus de la dpense.
Nous allons ensuite poser les jalons et les dterminants de la
problmatique du contrle : devant la multiplicit des concepts, des organes et des
situations, quelles missions pour le contrle financier de la dpense des
tablissements publics ? Que sont les insuffisances et les entraves de ce contrle ? Quel
contrle financier pour une dpense performante au sein des AREF comme
tablissements publics ?
En adoptant une approche la fois analytique et comparative, nous allons rpondre
cette problmatique en subdivisant notre tude en deux parties : la premire sera consacre
aux conceptions et acteurs du contrle financier de la dpense des tablissements publics, la
deuxime traitera Le rle des AREF en termes de contrle et de coordination.

14









15
La dpense est le moyen par lequel les tablissements publics (EP) cocrtisent leurs
politiques et leurs programmes daction dans le cadre daccomplir les missions de lEtat et la
satisfaction des besoins de la population aisi que la ralisation dun dveloppement
conomique et social.
Pour que les EP accomplissent leur mission, ceux qui sont en charge de lexcution de
la dpense doivent veiller sa bonne utilisation. La phase ordonnateur constitue ltape la
plus importante dans lexcution de la dpense. Les responsables sont appels une
meilleure gestion et programmation de cette dpense pour raliser les objectifs et les buts
dans les meilleures conditions et avec efficacit et efficience.
Partant de ce constat, on a assist une srie de rforme touchant le budget et la
gestion budgtaire qui ont permis de raliser des avances importantes en matire de
matrise des processus de prparation, dexcution et du contrle des EP, de visibilit
financire et daccessibilit linformation financire et comptable, permettant damliorer
significativement la transparence et la bonne gouvernance des EP marocains.
Ces rformes ont permis aussi une bonne rationalisation de la dpense publique et sa
rorientation vers lefficacit et lefficience.Une efficacit qui ne peut se raliser que par un
usage rationnel et objectif des ressources, des moyens mis la disposition des EP pour
assurer leurs missions socioconomiques et satisfaire les besoins de leurs populations. On
parle alors de la performance de la gestion des dpenses.
Dans cette premire partie, dans un premir volet, nous alons tudier le cadre juridique
de lexcution de la dpense des EP (premier chapitre), par la suite, lintrt au cadre
budgtaire et comptable des EP nous parat trs utile (deuximme chapitre), enfin, cette
partie srera acheve par une valuation du cadre dexcution de la dpense des EP
(troisimme chapitre).

16
Chapitre1: Le cadre juridique de lexcution
de la dpense



Les dpenses publiques sont lensemble des charges ralises par les administrations
publiques en vue de la satisfaction des besoins exprims par les citoyens et pour rpondre
la demande sociale. Lapprciation des besoins se fait au niveau national et aussi aux
diffrents niveaux de ladministration territoriale.
Lobjet du prsent chapitre est de dcrire les diffrents processus couvrants la gestion
de la dpense publique, dont le systme dexcution de la dpense (section 1), le systme du
contrle de la dpense (section 2).

Section1 : Le systme dexcution de la dpense
Si linitiation de la dpense publique demeure, relativement, de la responsabilit
exclusive de lordonnateur, dautres acteurs sont impliqus dans le circuit de la dpense
depuis lengagement juridique. Ce circuit prsente lensemble des actions affrentes la
dpense du point de vue engagement rel des deniers de ltat. Il aborde les tches depuis
lexpression des besoins au rglement de la dpense.
Elle est excute suivant un procd qui dcoule du Rglement Gnral sur la
Comptabilit Publique (RGCP) et qui se matrialise en ordre chronologique en quatre tapes
comprenant lengagement, la liquidation, lordonnancement et le paiement.
Lexcution dune dpense publique est soumise certaines conditions ayant pour
objet dassurer une gestion saine et rationnelle des fonds publics.
Paragraphe 1 : Le processus dexcution des dpenses publiques
Le processus dexcution des dpenses publiques, dont les EP font partie, se droule
en quatre phases : les trois premires phases relvent de lordre administratif, par contre la
dernire relve de lordre comptable.
1. Les phases administratives :

Les trois premires phases relvent de la responsabilit exclusive de lordonnateur.
Les ordonnateurs sont essentiellement des administrateurs actifs, ils sont prposs la
direction des diffrents services et organismes publics, notamment les tablissements

17
publics. Leurs attributions financires ne sont que le complment de leurs attributions
administratives
13
.
Le dcret royal 21/04/1967 portant rglement de la comptabilit publique dtermine
la qualit de lordonnateur en prcisant dans son article 3 est ordonnateur public pour
engager, constater, liquider ou ordonner soit le recouvrement dune crance soit le paiement
dune dette
14
.
1.1. La phase dengagement :
Aux termes de larticle 33 du dcret royal du 21/04/1967 lengagement est lacte
par lequel lorganisme public cre ou constate une obligation de nature entraner une
charge .
Exemples : Contrat de march, nomination dun fonctionnaire
A ce titre, lordonnateur doit respecter dans cet engagement les rgles de la
comptabilit publique (autorisation, contrle, rglement.. .).
1.2. La phase de liquidation :
Cest une phase qui a pour objet de vrifier la ralit de la dette et darrter le montant
de la dpense, au vu des titres tablissant les droits acquis des cranciers
15
. De ce fait, La
liquidation permet dvaluer le montant final des dpenses occasionnes par la dcision de
lordonnateur.
1.3. La phase dordonnancement :
Lordonnancement
16
est lacte administratif donnant, conformment aux rsultats de
la liquidation, lordre de payer la dette de lEP et ainsi de tout organisme public. Cet acte
incombe lordonnateur.
2. La phase comptable : le paiement
Le paiement est lacte par lequel lorganisme public se libre de sa dette. Le paiement
relve de la responsabilit exclusive du comptable, le comptable va contrler lordonnateur
en vertu de larticle 11 du DR du 21/04/1967, lorsque le comptable reoit de lordonnateur
une ordonnance ou un mandat de paiement il doit avant excution, en contrler la rgularit
juridique. Ce contrle porte sur :

13
Mohammed Marakat, les finances publiques, dition 2010
14
Dcret royal 21/04/1967 portant rglement gnral de la comptabilit publique
15
Article 34 du dcret royal n330-66 du 21 avril 1967 portant RGCP.
16
Le concept d ordonnacement quivaut celui du mandatement avec la seule diffrence que le premier sutilise au
niveau des ordonnateurs principaux et le second au niveau des ordonnateurs secondaires.

18
La qualit de lordonnateur ou de son dlgu
La disponibilit du crdit
Lexacte imputation des dpenses aux chapitres quelles concernent ;
La justification des services fait
17

Lexactitude des calculs de liquidation ;
Lintervention pralable des contrles rglementaires et la production des
justifications ;
Le respect des rgles de prescription et de dchance
18
;
Le caractre libratoire du rglement.
Si le comptable constate, lors de ses contrles, une irrgularit sur lun des points
numrs, il est oblig de refuser deffectuer le paiement. Dans le cas contraire sa
responsabilit serait mise en jeu. En vertu de larticle 91, si lordonnateur requiert quil soit
pass outre, par crit et sous sa responsabilit, le comptable dont la responsabilit se trouve
alors dgage, procde au visa pour paiement et annexe, lordonnance ou au mandat, copie
de sa dclaration et lordre de rquisition.
Notons quune srie de modifications ont t apportes au rgime de responsabilit
des comptables publics en vertu de la loi des finances 2005. Ainsi avec suppression du
contrle de la justification du service fait, du respect des rgles de prescription et de
dchance, le jugement des comptes (par les juridictions financires) devient une pure
formalit
19
.
Paragraphe 2 : Fonctions et responsabilits des acteurs de la
dpense
En fait, la gestion des finances des tablissements publics ncessite une grande
rigueur de la part de tous les intervenants en vue dassurer le bon emploi des fonds publics.
Lexercice des fonctions qui en dcoulent doit ncessairement tre assorti dun rgime de
responsabilit. Or, force est de constater que la lgislation actuelle ne rpond pas cette
exigence. En effet, seul le rgime de responsabilit des comptables publics t dfini par le
dahir du 2 avril 1955. Or, bien que le dcret royal du 21 avril 1967 dispose dans son article 7

17
Supprim en vertu de la loi des finances 2005
18
Supprim en vertu de la loi des finances de 2005.
19
Rapport de la cour des comptes 2007.

19
que les ordonnateurs encourent raison de lexercice de leurs fonctions les responsabilits
prvues par les lois et rglement en vigueur .
Il en est de mme pour la responsabilit des contrleurs des engagements de
dpenses et des contrleurs financiers (contrleurs dEtat), conclut la note de prsentation
du projet de loi n61 99 relative la responsabilit des ordonnateurs, les contrleurs et les
comptables publics labore par le ministre des finances. La loi prcite a essay de
combler ce manque.
1. Fonctions et responsabilit des contrleurs :
1.1. La fonction des contrleurs :
Selon larticle 2 de la loi n61-99 relative la responsabilit des ordonnateurs des
contrleurs et des comptables publics, on entend par contrleur, tout fonctionnaire ou agent
charg, en vertu de la lgislation et de la rglementation en vigueur
20
:
Soit du contrle des engagements des dpenses de lEtat, dune collectivit locale ou
dun groupement ;
Soit du contrle financier de lEtat exerc sur les tablissements et entreprises
publics.
1.2. La responsabilit de contrleurs :
Les missions des contrleurs se diffrencient dun organisme un autre. En vertu de
larticle 54 de la loi n 62-99 formant code des juridictions financires, les contrleurs sont
passibles des sanctions prvues en matire de discipline budgtaire et financire.
Larticle 55, plus prcisment, dispose tout contrleur des engagements de dpenses
et tout contrleur financier ainsi que tout fonctionnaire ou agent plac sous les ordres dun
contrleurs des engagements de dpenses ou dun contrleur financier ou agissent pour leur
compte, sont passibles des sanctions prvues () sils nexercent pas les contrles quils sont
tenus deffectuer sur les actes dengagement des dpenses, conformment la
rglementation en vigueur, pour sassurer de
21
:
La disponibilit des crdits ;
La disponibilit des postes budgtaires ;
Le respect des rgles statutaires rgissant les recrutements, les nominations et les
promotions de garde ;

20
Loi 61-99 relative la responsabilit des ordonnateurs, des contrleurs et des comptables
21
Loi 62-99 formant code des juridictions financires

20
La conformit du projet de march aux dcisions des commissions de jugement des
offres ;
La production par lordonnateur du certificat administratif ou dun rapport justifiant
le recours au march ngoci ou, le cas chant, de la dcision de lautorit suprieure
comptente ;
La qualit des personnes habilites en vertu de la rglementation en vigueur leffet
de signer les propositions dengagement de dpenses ;
Que le montant de lengagement propos porte sur la totalit de la dpense laquelle
ladministration ou lorganisme concern soblige.
Lexcution des oprations financires est confie deux ordres dacteurs distincts et
spars ; les ordonnateurs et les comptables est fort ancien. Larticle 4 du dcret royal du 21
avril 1967 dispose les fonctions dordonnateur et de comptable sont incompatible .
Le principe de sparation des ordonnateurs et comptable rpond un double objectif :
sparation de tche et contrle. Cette dichotomie se justifie dune part par la volont dviter
les malversations et fraudes et dautre part, par le souci de meilleure garantie de comptence
du fait de la distinction des fonctions dordonnateurs et de comptable. Si ce principe connat
un champ dapplication trs vaste, dans certaines hypothses, il se trouve cart, cas des
dpenses prsentant un caractre mcanique (traitement des fonctionnaires, dpenses et
factures sans ordonnancement, exemple : lectricit, tlphone).
2. Fonctions et resposabilits des ordonnateurs :
Vers un nouveau cadre juridique dfinissant clairement les responsabilits des
ordonnateurs la loi n 61-99 du 3 avril 2002.
Ce nouveau cadre consiste
22
:
Instituer un cadre juridique dfinissant clairement les responsabilits
respectives des ordonnateurs, des contrleurs et des comptables publics ;
Dterminer les droits des ordonnateurs et des comptables publics lorsque
leur responsabilit est mise en cause, en leur offrant notamment la possibilit den attnuer
les effets (dcharge et remise gracieuse), chaque fois que cela est justifi.
En vertu de larticle 3 de la loi, chaque ordonnateur contrleur ou comptable public
est responsable des actes quil a pu excuter depuis la date de sa nomination jusqu celle de
cessation de ses fonctions.

22
Loi 61-99, op.cit

21
Sagissant des ordonnateurs (ordonnateurs de droit, lordonnateur dsign,
lordonnateur dlgu, le sous-ordonnateur et leurs supplants) ils sont personnellement
responsables de :
Respect des rgles dengagement, de liquidation et lordonnancement des dpenses
publiques ;
Respect de la rglementation relative aux marchs publics ;
Respect de la lgislation et de la rglementation relative la gestion du personnel ;
Ordres de rquisition dont ils ont fait usage en matire de paiement des dpenses
publiques en vertu de la rglementation en vigueur ;
Respect des rgles relatives la constatation, la liquidation et lordonnancement
des crances publiques ;
Recouvrement des crances publiques dont ils ont ventuellement la charge en vertu
de la lgislation en vigueur ;
Respect des rgles de gestion du patrimoine de lorganisme public dont ils sont
ordonnateurs.
3. Fonctions et responsabilits des comptables :
1.4. La fonction du comptable :
Lexcution des dpenses publiques ncessite limplantation des comptables sur tous
les points du territoire national et mme ltranger.
Les comptables publics assurent la direction et la responsabilit des postes
comptables. Ils sont classs en plusieurs catgories correspondant des spcialisations dans
diffrents natures doprations financires. On distingue ce titre.
Depuis la cration du service en 1916 et linstar du modle franais, le Trsorerie
gnral, est la tte de la hirarchie du trsor. A ce titre il commande et dirige tous les
services placs sous ses ordres. Larticle 66 du DR du 21/04/1967 lui reconnat
expressment la qualit du comptable suprieur du royaume. Il est donc le comptable
principal du budget de lEtat. Cest--dire il est charg de centraliser toutes les oprations
rsultant de lexcution des lois de finance et de prsenter son compte de gestion au juge des
comptes.
Ce comptes aditionne toutes les critures proposer au T.G. et celles des receveurs des
finances, le rsultat ainsi obtenu permet de faire fonctionner le compte gnral du royaume


22
qui servira de base llaboration du projet de loi de rglement qui permettra au parlement
de sassurer de la bonne excution de la loi des finances quil a vote.
Selon larticle 41 de la loi n 62-99 formant code des juridictions financires est
comptable de fait toute personne qui effectue sans y tre habilit par lautorit comptente,
des oprations de recettes, de dpenses, de dtentions et de maniement de fonds ou de
valeurs appartenant lun des organismes publics soumis aux contrles de la cour, ou qui,
sans avoir la qualit de comptable public, procde des oprations portant sur des fonds ou
valeurs nappartenant pas aux dits organismes, mais que les comptables publics sont
exclusivement chargs dexcution en vertu des lois et rglements en vigueur
23
.
1.5. La responsabilit du comptable :
Les comptables publics des tablissements publics sont, sauf rquisition
rgulirement prise par lordonnateur, personnellement et pcuniairement responsable de :
La conservation des fonds et valeurs dont ils ont la garde ;
La position des comptes externes de disponibilit quils surveillent ou dont ils
ordonnent les mouvements ;
Lencaissement rgulier de la dpense portant sur la justification du service fait,
lexactitude des calculs de liquidation, lexistence du visa pralable dengagement, le respect
des rgles de prescription et de dchance et le caractre libratoire du rglement ;
Paiement quils effectuent ;
Ils ont en outre la responsabilit de la vrification de :
La qualit de lordonnateur, de son dlgu ;
La disponibilit des crdits ;
Lexacte imputation des dpenses aux chapitres quelles concernent ;
La production des pices justificatives quils sont tenus dexiger avant le paiement de
dpenses en application de la rglementation en vigueur.
Il est prvu mme que les agents comptables des tablissements publics soumis au
contrle financier de lEtat sont personnellement et pcuniairement responsables des
contrles prvus par la rglementation en vigueur en vue sassurer :

23
Loi 62-99, op.cit.

23
De la prsentation des pices justificatives rgulires tablissant la ralit des droits
du crancier et du service fait ;
Du paiement au vritable crancier ;
Du visa pralable du contrleur financier lorsque ce visa est requis ;
Du recouvrement des recettes lorsque le dit recouvrement leur est confi en vertu de
la rglementation en vigueur.
Ils sont en outre tenus de sassurer de la production dune rquisition rgulire tablie
par la direction de ltablissement public.
En somme, la shma ci-aprs illustre le processus dexcution et du contrle des
dpenses publiques
24
:



24
Mohammed Marakat, les finances publiques, dition 2010

24

Section2 : Le systme du contrle financier de la dpense
Sagissant du contrle interne, comme systme global du contrle qui sexerce au sein
de ladministration, visant assurer une bonne application de la rglementation et des
procdures en matire financire par opposition au contrle externe qui se rfre une
mission assure par des institutions extrieures lexcution, en loccurrence le parlemant et
la cour des comptes
25
.
Paragraphe 1 : Le contrle interne
1. Le cadre juridique du contrle financier :
Le contrle financier a t introduit au Maroc pour la premire fois par le dcret du 16
avril 1917. Les dispositions de ce dcret ont t reprises par un dahir du 9 juin 1917. C'est le
seul organisme de contrle o la puissance coloniale s'est empresse de crer au Maroc alors
que les autres corps ont t assurs par les organes de contrle mtropolitains. Cependant,
ce contrle depuis sa cration et jusqu'en 1920, n'a pas fonctionn pour diverses raisons,
notamment l'tat de guerre qui opposait la rsistance marocaine la puissance coloniale.
C'est ainsi qu'intervient le dahir du 20 dcembre 1921 qui consacre officiellement le
contrle des engagements de dpenses (CED) sur insistance de la Cour des Comptes
franaise.
Le texte de 1921 a t rform par le dahir du 5 septembre 1959, puis par celui du 21
fvrier 1969 et enfin par le dcret du 30 dcembre 1975 qui est actuellement en vigueur.
En 2001, un nouveau dcret qui complte et modifie celui de 1975 a t mis en
vigueur en vue de le moderniser et de lui permettre de rpondre aux proccupations des
pouvoirs publics.
Lvaluation des performances dans le secteur public est un modle qui tend sriger
en standard dans les pays industrialiss. Nombreux dentre eux sy sont engags depuis
plusieurs annes. En adoptant la loi n69-00 relative au contrle financier de lEtat sur les
tablissemnts publiques et autres organismes, le Maroc entend rejoindre ce mouvement.
Cette loi constitue laboutissement dune srie de tentatives visant modifier le dahir n 1-
59-271 du 14 avril 1960 organisant le contrle financier de lEtat sur EP.

25
Benbrik Abdelali, Inspecteur gnral des finances, le contrle interne, Revue AL-MALIYA, avril 2001, 26, p.31.

25
La loi n 69-00 assoit le dispositif juridique ncessaire un contrle ax sur la
performance. Pour autant, aussi ncessaire soit-il, ce dispositif reste insuffisant, sil nest pas
accompagn dune modernisation plus soutenue de ladministration.
Cest en 2004 que la loi est entre en vigueur en se basant sur la gnralisation et la
modulation du contrle ainsi que la clarification des pouvoirs des dirigeants et des
contrleurs. Ce contrle financier sinscrit avec les autres organes de contrle interne et
externe des tablissements publics, dans une dynamique dquilibre des pouvoirs sans pour
autant empiter sur les prrogatives des organes dorientation et de gestion.
Avant de traiter des modalits dexercice du nouveau type de contrle ainsi que de ses
rpercussions sur les tablissements publics, il est opportun de prsenter la notion du
contrle des EP, ainsi que la rforme de ce contrle financier telle que prvue par la
lgislation en vigueur.
2. La forme et la structure du contrle financier :
Les missions du contrle sont multiples. Il sagit dassurer le suivi rgulier de la
gestion, dapprcier sa qualit (contrle de performance), de veiller la rgularit des
oprations conomiques et financires, et douvrer lamlioration des systmes
dinformation et de gestion des tablissements contrls
26
.
Les vertus de cette rforme rsident dans la gnralisation du contrle, la modulation
et la pertinence du contrle et la dynamisation et la clarification des pouvoirs au sein de
ltablissement. La rforme sinspire fortement des principes rgissant le gouvernement
dentreprise (corporate gouvernance).
Le contrle financier de lEtat est assur par trois nouveaux organes :
Le contrleur de lEtat : il assure le contrle pralable ou le contrle
daccompagnement dans le cadre de certains actes dfinis par le ministre charg des
finances.
Le trsorier payeur : il est nomm auprs des tablissements publics soumis au
contrle pralable. Il vrifie la rgularit des dpenses. Il peut tre habilit contrler les
recettes.
Or, dans quelle mesure ce nouveau dispositif de contrle, dailleurs pertinent,
permet-il de limiter les dysfonctionnements structurels que marquent aujourdhui la
gestion des EP au Maroc (phnomnes bureaucratiques, laxisme, gaspillage) et
assurer une bonne gouvernance globale au sein de ces organismes ?

26
Loi n69-00 du 11 novembre 2003 sur le contrle financier de lEtat sur les entrprises publiques et autres organismes,
B.O. n5170 du 18 dcembre 2003.

26
En vertu de la loi n69-00 que le contrle financier sur les tablissements publics vise
instaurer un systme de contrle novateur et moderne qui tranche avec le systme de
contrle traditionnel de rgularit. Ce contrle de conformit devrait tre plus efficace, en
outre il doit contribuer la ralisation des objectifs tracs aux et par les tablissements
publics ainsi quune gestion rationnelle, loptimisation de lutilisation des ressources,
lvaluation des rsultats et des performances et de la prvention contre les risques.
Le contrle financier doit privilgier la conformit, la performance et la prvention
des risques ainsi que la dynamisation de la gestion et du systme de gouvernance des
tablissements publics, permettant ces derniers dagir en tant quacteurs conomiques et
sociales dans un cadre transparent et responsabilisant. Cette gouvernance efficace des EP est
recherche par la mise en place effective dun systme dinformation, de gestion et de
contrle interne comportant : un statut du personnel, un organigramme, un manuel des
procdures, un rglement des march, une comptabilit permettant ltablissement dtat de
synthse rguliers, sincres et certifis par un ou plusieurs auditeurs externes habilits
exercer la profession de commissaire aux comptes ainsi quun plan pluriannuel
27
.
Ces objectifs sont tracs par ltablissement de chartes, de manuels des normes et
diligences et de guide visant la normalisation et lharmonisation des contrles effectuer par
les agents de contrle.
Aussi, la loi 69-00 a introduit de nouveaux modes opratoires tels que le comit
daudit issu de lorgane de gouvernance des EP, a galement consacr la contractualisation
des relations entre lE et les EP pour favoriser une meilleur visibilit, une transparence et une
responsabilit accrues auprs des diffrents acteurs concerns.
Le contrle financier de lE sur les EP gagnerait en efficacit avec :
Le renforcement et lamlioration de la gouvernance.
La segmentation des EP du point de vue de leur positionnement et leur besoin en
termes de contrle.
Lorganisation des runions avec les dirigeant des EP pour faire le point sur leur
performance et proposer des axes dadministration de la gestion notamment la perspective
de gnralisation du dispositif du contrle et mesurer son efficacit au regard des enjeux
stratgiques des EP, de leur mode de gouvernance et de la ncessit de renforcer leurs
performances oprationnelles.



27
Loi 69-00, op. Cit.

27
2.1. Le contrle financier pralable et le contrle
daccompagnement :
Le contrle pralable (contrle de rgularit), rserv aux tablissements publics,
tout en restant un contrle priori a connu des changements importants, notamment
linstauration de lobligation de la publication des comptes des EEP, llargissement de
lobligation de communication de linformation, lobligation du Contrleur dtat de donner
son avis sur toute opration de gestion et de produire un rapport annuel.
Le contrle daccompagnement (contrle de performance), rserv certains
tablissements publics dots dinstruments de gestion et de contrle interne fiable, et aux
socits dtat participation directe, est llment novateur de la rforme
28
.
Le contrle financier pralable, que subissent les AREF, est un contrle visant la
rgularit budgtaire des dpenses publiques et dinformation des conditions dexcution du
budget et dassistance la gestion des deniers publics.
Des rformes rvolutionnaires ont t entames en la matire. Ces rformes
sinscrivent dans une dmarche stratgique marque par la fixation des objectifs et cibles,
modernisation des structures, simplification des procdures, transparence, intgration et
pilotage.
2.2. La structure du contrle financier :

Cette instance de contrle est rforme par le dcret du 31 dcembre 2001 dans le
cadre de la modernisation et lamlioration des prestations de ladministration par les
mesures suivantes :
Assouplissement et rationalisation de la dpense.
Responsabilisation des ordonnateurs.
Moralisations des relations entre ladministration et ses partenaires.
Adaptation du CED aux nouvelles rformes lgislatives et rglementaire (LOF,
juridictions financires, responsabilit des ordonnateurs et des comptables).
Redfinition des conditions de nomination et daffectation des contrleurs
Prcision des attributions en matire de la centralisation de la comptabilit des
crdits, des effectifs budgtaires et des engagements de dpense
Prcision des attributions du premire ministre en cas de refus de visa prononc par
les instances de contrle.

28
Etude dvaluation de la gestion de finances publiques, groupe de travail national du Ministre des Finances et de la
Privatisation au Maroc et de la Banque mondiale, Mars 2007

28
Le CED est venu pour rpondre des impratifs dordre pratique en allgeant le
contrle pralable et viter la navette des dossiers de propositions dengagement :
A- Le visa avec observation :
Larticle 4 du dcret 2001 stipule que le CED intervient pralablement tout
engagement
29
:
Par un visa donn sur la proposition dengagement de dpenses
Par un visa avec observation, port sur la proposition dengagement de dpenses,
sans que ce visa soit suspensif de paiement selon darticle 11, ces observations sont
formules de manire prcise . lordonnateur responsable est tenu de les satisfaire.
Par lapposition dune mention de certification dans les conditions prvus larticle 5
( dpenses payes sans ordonnancement pralable).
Ou par un refus de visa motiv par les instances de contrle.
Si lordonnateur maintient la proposition dengagement, le ministre de tutelle saisit le
contrleur gnral pour information ou confirmation dudit refus.
Si le contrleur gnral infirme le refus du visa, il prescrit au contrleur de viser la
proposition, sil le confirme, le ministre concern peut solliciter lintervention du premire
ministre.
Si le refus du visa est motiv par lindisponibilit des crdits ou de postes budgtaires
ou non-respect des dispositions lgislatives, le premire ministre peut par dcision, passer
outre ce refus de visa tout en consultant au pralable suivant le cas :
La commission des marchs (pour contrat march)
Une commission prside par le secrtaire gnral du gouvernement et comprenant
les reprsentant du ministre concern, du ministre des finances, du ministre charg de la
fonction publique, du contrleur gnral des engagements des dpenses (pour acte relatif au
personnel de lEtat).
En vertu de larticle 5 du dcret 2001, les ordonnateurs sont tenus de notifier avec
lapprobation du visa les rfrences du CED appos sur lacte. Lobjectif tant de garantir la
loyaut et la scurisation du contractant.
B- Ladoption du mcanisme du visa comptable simplifi :
Pour les indemnits services au personnel et le matriel ne dpassant pas 2000 dh et
5000 dh respectivement, le contrleur dEtat vrifie seulement la disponibilit de crdit et

29
Dcret 2001

29
limputation budgtaire et octroie le visa dans deux jours. Cette mesure consiste allger le
contrle pralable des dpenses publiques.
C- Lextension du mcanisme du visa collectif :
Concerne les actes de dpenses permanentes (dcision de recrutement de personnel,
contrat de bail, contrat dentretien de matriel et mobilier, contrat dabonnement aux
journaux et revues) cres au moyen dactes viss auparavant par le CE et ne sont pas
limits du dure, sont prsent au CE au dbut de lanne budgtaire sous forme dtat
rcapitulatif dengagement des actes en cours de validit pour un visa collectif.
D- La refonte de la tenue de la comptabilit des engagements de
dpenses :
Ces dispositions permettant de mieux informer le ministre des finances sur les
conditions dexcution du budget :
La tenue au niveau des CCED dune comptabilit des effectifs budgtaires et dune
double comptabilit aussi bien des crdits grs par les ordonnateurs que les sous-
ordonnateurs.
La tenue de la comptabilit des engagements de dpenses au niveau des CPED.
La comptabilit des effectifs budgtaires des personnels de lEtat dont ils assurent le
contrle interne et le suivi.
3. Le rapprochement entre la TGR et le CED :
Le rapprochement fonctionnel et organisationnel entre la TGR et le CED engag en
2006 a impuls une nouvelle dynamique de contrle. Ce rapprochement consiste regrouper
les contrles de rgularits et de validit dans un seul ple de comptence du contrle
dexcution des dpenses de lEtat.
Ainsi, pour remdier aux dysfonctionnements du systme du contrle financier, les
axes de rforme sont fonds sur trois postulats et piliers
30
:
Regroupement des structures charges du contrle.
Introduction du contrle modul de la dpense et dveloppement des capacits de
gestion des ordonnateurs.
Prrequis de la transition permettant dvoluer progressivement vers le systme
cible.
Cette rforme doit passer par des mesures daccompagnement :

30
Contenu et modalits de mise en uvre du chantier intgration TGR-CED et volution du contrle , rforme du
contrle de la dpense publique, revue Al Malya spcial n3, fvrier 2007, ministre des finances, P.18.

30
Le transfert de comptences aux ordonnateurs en matire de contrle interne et de
revalorisation de leur fonction et responsabilit financire et budgtaire.
La substitution progressive du contrle hirarchis de la dpense au contrle
exhaustif et systmatique de lengagement, au fur et mesure du dveloppement de la
capacit de gestion des ordonnateurs.
La ralisation, par la logique de certification de lIGF, daudit rgulier du niveau de
maturit de gestion des ordonnateurs.
La gnralisation du contrle postriori confier lIGF.
La mise en uvre de lvaluation de la performance des services gestionnaires.
4. Les acteurs du contle interne:
4.1. Le contrle de la direction des tablissements publics et de
privatisation :
En application de larticle 33 de la loi organique n 7-98 relative la Loi de Finances,
promulgue par le dahir n 1- 98-138 du 7 Chaabane 1419 (26 novembre 1998) telle quelle
a t modifie et complte, la DEPP a labor le premier rapport sur le secteur des EEP qui a
accompagn le projet de loi de finances pour lanne budgtaire 2007.
A- Dispositif juridique de la DEPP :

Le cadre dintervention de la DEPP est rgi par les textes lgislatifs et rglementaires
suivants :
Organisation et attributions :
- Dcret n 2-03-04 du 2 juin 2003 modifiant et compltant le dcret n 2-78-539 du
22 novembre 1978 relatif aux attributions et l'organisation du ministre des finances.
Contrle Financier de l'Etat sur les entreprises publiques et autres
organismes :
- Loi n 69-00 relative au contrle financier de lEtat sur les entreprises publiques et
autres organismes, promulgue par le Dahir n 1-03-195 du 11 novembre 2003 ;
- Dcret n 2-02-121 du 19 dcembre 2003 relatif aux Contrleurs dEtat,
Commissaires du Gouvernement et Trsoriers Payeurs auprs des entreprises publiques et
autres organismes.
Gestion dlgue des services publics :
- Loi n 54-05 relative la gestion dlgue des services publics, promulgue par le
Dahir n 1-06-15 du 14 fvrier 2006.

31
Normalisation Comptable :
- Loi n 38-05 relative aux comptes consolids des tablissements et entreprises
publics, promulgue par le Dahir n 1-06- 11 du 14 fvrier 2006 ;
- Dcret n 2-88-19 du 16 novembre 1989 instituant le Conseil National de la
Comptabilit.
B- Missions de la DEPP :
La mission de base de la DEPP est dexercer le contrle financier de lEtat sur les
Etablissements et Entreprises Publics (EEP) en application des dispositions de la loi n 69-00
prcite.
Cependant, dautres missions aussi importantes ont t confies, par voie
rglementaire, cette Direction et qui ont abouti llargissement de son champ
dintervention, qui couvre dsormais un large ventail dactions en rapport direct ou indirect
avec le secteur des EEP.
Les ples de comptence de la DEPP se rsument dans les fonctions essentielles
suivantes :
Exercice du contrle financier;
Surveillance du portefeuille public;
Mise en uvre du programme de privatisation des entreprises publiques;
Suivi des oprations de transfert ralises ;
Accompagnement des oprations de gestion dlgue et de partenariat
Public/Priv;
Pilotage des audits externes des EEP;
Participation aux actions de rformes sectorielles et de restructuration des
EEP;
Normalisation Comptable.
Les structures oprationnelles de la DEPP sont charges de lexamen, de lapprobation
et du visa de certains actes de gestion des EP, tant prcis que ces structures sont fortement
impliques, directement ou indirectement, dans le traitement dautres dossiers dont le
pilotage est assur par les structures fonctionnelles.
Parmi les actes spcifiques concernant les structures oprationnelles, il y a lieu
de citer :
L'examen et lapprobation des budgets des EP ;
Le visa des marchs conclus par les EP ;
Le visa de divers actes se rapportant, notamment, la gestion du personnel.

32

4.2. Le contrle hirarchique :
Cest un contrle opr tous les niveaux de la hirarchie sur les fonctionnaires
subordonns en vue dvaluer la qualit de leur gestion et de leur tche ainsi que leur
performance.
En matire comptable par exemple, le contrle hirarchique se prsente sous trois
aspects :
les arrts de caisse, soit en cours ou en fin danne ;
le contrle sur pices ;
le contrle sur place ;
Le contrle de performance.
4.3. Le contrle des comptables sur les ordonnateurs :
Lexcution budgtaire est domine par le souci du contrle ; do la ncessit
deffectuer les oprations financires et techniques selon des rgles homognes de forme et
de fond
31
.Ce contrle sopre aussi bien en matire de recette quen matire de dpenses.
Larticle 10 du DR du 21/4/1967 dispose que les comptables assignataires sont tenus
dexercer le contrle de la rgularit de la perception et de limputation ainsi que la
vrification des pices justificatives. En matire de dpenses, les comptables assignataires
sont tenue en vertu de larticle 11 dexercer le contrle de la validit.
Lorsqu loccasion de son contrle, le comptable assignataire constate une omission
ou une erreur matrielle dans les pices produites ou lorsque ces pices sont irrgulires, il
suspend le paiement et en informe lordonnateur.
Il est possible que lordonnateur qui ordonne la dpense, passe outre le refus du
comptable. Mais pour ce faire lordonnateur doit produire une rquisition librant le
comptable de toute responsabilit.
Or, le comptable assignataire doit refuser de dfrer aux ordres de rquisition lorsque
la suspension de paiement est motive par :
labsence ou lindisponibilit ou linsuffisance des crdits ;
le dfaut de caractre libratoire du rglement ;
labsence du visa dune ordonnance ou dun mandat par le contrleur dEtat.

31
Jacques Magnet, Elments de comptabilit publique , LGDJ, 1991.

33
En cas de refus de la rquisition, le comptable rend immdiatement compte au
ministre finances.
Dans ces diffrents cas, seul le Premier ministre peut dcider deffectuer le paiement
en statuant par dcret aprs avis du ministre des finances.
4.4. Le contrle des inspections :
Les inspections comme leur nom lindique sont des corps spciaux dinspection qui
dpendent directement de leurs ministres. On distingue trois types dinspections :
-linspection gnrale des finances (IGF) ;
-les inspections gnrales des ministres (IGM) ;
-linspection gnrale de ladministration territoriale (IGAT).
A- Linspection gnrale des finances :
LInspection gnrale des finances est un corps suprieur dinspection cr par le
Dahir n 1.59.269 du 14 avril 1960 qui fixe de manire prcise ses attributions, missions et
prrogatives. Ce corps suprieur dinspection qui dpend directement du ministre des
finances est compos dinspecteurs des finances. Il est calqu sur le modle franais de 1816.
LIGF dispose de pouvoirs dinvestigation extrmement larges. Les inspecteurs des
finances sont placs sous lautorit dun inspecteur gnral qui relve directement du
ministre. A cet effet, lI.G.F a pouvoir pour :
Effectuer les vrifications des services de caisse et de comptabilit des comptables
publics ;
Contrler la gestion des comptables publics et, de faon gnrale les Organes de
contrle et leur rle dans la lutte contre la corruption.
En plus des missions qui lui sont dvolues en vertu du dahir portant sa cration, l.IGF
se charge de :
Auditer et mettre une opinion sur la lgalit et la sincrit des comptes des projets
financs par les Gouvernements trangers ou par des organismes financiers internationaux
ou rgionaux dans le cadre de la coopration bilatrale ou multilatrale:
Auditer et certifier les capacits des ordonnateurs conformment aux dispositions
du dcret n 02.70.1235 en date du 4 novembre 2008 relatif au contrle des dpenses de
lEtat, qui vise allger le contrle priori et renforcer le contrle posteriori, et ce pour
passer dun systme de contrle de la lgalit et la conformit un systme de contrle et
daudit des performances des organes gestionnaires ;
Auditer les actions ralises dans le cadre de lInitiative Nationale de Dveloppement
Humain en partenariat avec lInspection gnrale de ladministration territoriale, et ce en

34
vertu des dispositions de larticle 13 du dcret n02. 05. 1017, en date du 19 juin 2005
relative aux modalits dexcution des dpenses du compte spcial de lINDH ;
Auditer la performance des organes de gestion dans le cadre de la nouvelle approche
de gestion du budget, base sur la globalisation financires, la dconcentration, la
contractualisation et le partenariat ;
Faire des investigations en fonction des dolances que lIGF reoit ;
Faire des tudes financires, valuer les programmes et les politiques publiques
pour confirmer latteinte des objectifs tracs priori et les comparer aux rsultats raliss.
LInspection Gnrale des Finances intervient selon un programme de travail annuel
approuv par le ministre de lEconomie et des Finances et selon une approche base sur les
risques potentiels.
Lors de laudit et du contrle de gestion, auquel sont soumis les services mentionns
ci-dessus, les inspecteurs sassurent de la lgalit et la sincrit des oprations incluses dans
leurs comptes, ainsi que la ralisation effective des services fournis, les fournitures livres et
les travaux effectus. Les inspecteurs valuent les rsultats atteints en comparaison avec les
objectifs tracs et les moyens utiliss et sassurent que le contrle interne, les systmes
dinformation et les procdures appliques garantissent, au sein de lorganisme, une gestion
optimale des ressources, et de leurs utilisations ainsi que la protection de son patrimoine.
Les inspecteurs finalisent leurs rapports, aprs lpuisement par les services soumis
linspection de la procdure du droit de rponse durant 15 jours suivant la rception du
rapport. Selon la nature et la gravit des observations contenues dans les rapports, ceux-ci
sont adresss au:
- Ministre en question, le service soumis linspection et aux parties dans le cas dun
dysfonctionnement de gestion.
- La Cour des comptes pour tout ce qui concerne la discipline budgtaire et financire.
- Les organes judiciaires lorsquil sagit de dysfonctionnements graves ncessitant le
dclenchement dun procs.
Il est noter que le rle de lInspection gnrale des finances nest pas uniquement
rpressif, mais galement prventif, travers les recommandations que les inspecteurs
introduisent dans leurs rapports pour amliorer la gestion, rduire les risques et renforcer le
contrle interne ainsi que le rle du renforcement des capacits de gestion par lorganisation
rgulire dateliers de formation.
Cependant, faut t- il souligner que le renforcement des capacits techniques et
professionnelles des inspecteurs nest pas suffisant sans une restructuration institutionnelle
et stratgique de lIGF dans sa globalit. Cette restructuration est tributaire de la ralisation
dun ensemble de conditions qui seront dclines comme suit :

35
Repenser la rforme du dahir du 14 avril 1960 portant sur lIGF qui devient inadapt
lvolution de la gouvernance ;
Assurer une institutionnalisation plus leve de ce corps travers la dfinition de
nouvelles comptences et de mission lui permettant dassurer pleinement son indpendance
et son efficacit (dispositions statutaires concernant ses membres) ;
Renforcer les moyens humains et matriels de lIGF ;
Dfinir une stratgie claire de contrle et dvaluation ;
Dvelopper la coordination et la coopration avec dautres corps de contrle
(juridictions financires, IGAT, etc.) ;
Diffuser une culture de reddition de comptes, de transparence et de performance
permettant dassurer une effectivit du contrle et de chargement de mentalit chez les
acteurs et les gestionnaires.
Cette remarque est valable pour toutes les instances de contrle.
B- Les inspections gnrales des ministres :
Les inspections gnrales des ministres sont considres Parmi les mcanismes de
contrle et de suivi les plus importants dans ladministration publique. Etant donn ce rle
vital, leurs attributions ont t rvises pour les doter des moyens ncessaires
laccomplissement des missions qui leur incombent, notamment en matire de la diffusion
dune nouvelle culture de reddition des comptes base sur la transparence et la bonne
gouvernance. Cette rvision a concern galement ltablissements de bases claires pour la
mission dinspection, englobant des tches de contrle, daudit, dvaluation des rsultat
ainsi que la coordination, le suivi et la communication avec linstitution de Mdiateur, la
collaboration avec la Cour des comptes, linspection gnrale des finances et linstance
centrale de prvention de la corruption.
LIGM mane galement de ladministration, ces inspections gnrales des ministres
sont de cration rcente. En effet, lIGM dpend directement du ministre, elle lui incombe
dinformer le ministre sur le fonctionnement des services. Celui-ci peut la charger dans le
cadre dune dcision, dune srie de mission (audit interne des marchs, oprations
dinspection, dinvestigation ou dtudes).
Pour constituer un instrument efficace de linstauration du contrle interne au sein de
ladministration publique, ce corps a besoin dune vritable restructuration juridique,
institutionnelle thique et humaine (formation, laboration de manuel de contrle et
dvaluation continue du risque, communication).



36
Paragraphe 2 : Le contrle externe
1. Les juridictions financires:
La premire dcennie du XXIe sicle sest caractrise par lengagement du Royaume
du Maroc dans une srie de chantier visant rformer le systme de gestion publique. Au
milieu de cette dynamique rformatrice qui a concern divers domaines : financiers,
conomiques et institutionnels, le contrle Suprieur des finances publiques a mrit un
intrt particulier linstar de ce qui se passe dans les Etats modernes.
Cet intrt sest manifest dans la constitution de 1996 qui a promu la Cour des
comptes au rang dinstitution constitutionnelle, en plus de la cration des Cours rgionales
des comptes. Cependant, ces juridictions narrivent pas maitriser leur tche de contrle et
dvaluation, faute de stratgie et de moyens humains et matriels suffisants
32
.
Pour concrtiser ces dispositions constitutionnelles, la loi 62.99 relative au code des
juridictions financires a t promulgue (Cour des comptes et cours rgionales des
comptes).
Elle constitue un tournant dcisif dans la consolidation des fondements de la bonne
gouvernance et de la transparence dans la gestion des affaires publiques. Les innovations les
plus importantes du code des juridictions financires concernent les aspects suivants:

Renforcer les attributions de la Cour des comptes et des cours rgionales des
comptes ;
instaurer les mcanismes dun contrle intgr des organismes publics;
Renforcer lindpendance des juridictions financires vis vis du lgislatif, de
lexcutif et du judiciaire, tant au niveau organique que fonctionnel (la gestion, la
programmation et les pouvoirs denqute);

32
Mohammed Harakat, contribution une thorie gnrales du contrle des finances publiques : Cas du Maroc, thse
pour lobtention du doctorat dEtat en sciences conomiques, Universit Mohamed 5, 1991-1992

37
Soumettre un rapport annuel Sa Majest le Roi sur les activits menes
par la Cour et qui fait lobjet dune publication au bulletin officiel;
Renforcer les piliers de la politique de dcentralisation par la cration des
cours rgionales pour contrler les comptes des tablissements publics et autres
organismes publics dans le cadre de la politique de proximit.
En vertu des dispositions du Code des Juridictions Financires et notamment ses
articles 85 et 147, la Cour des Comptes et les Cours Rgionales des Comptes laborent des
rapports portant sur le contrle de la gestion des EP. Ce contrle vise :
- Apprcier la qualit de la gestion et formuler des suggestions sur les moyens,
den amliorer les mthodes et daccrotre lefficacit et le rendement ;
- Vrifier la rgularit et la sincrit des oprations ralises ainsi que la ralit
des prestations fournies, des fournitures livres et des travaux effectus ;
- Apprcier les procdures mis en place au sein de ltablissement concern.
2. Le contrle politique :
Le parlement constitue le lieu symbolique ou sincarne la dmocratie. Certes le
parlement marocain a connu une volution que la plupart des observateurs considrent
dextrmement positive
33
.
La discussion du projet de la loi de finance de lanne fournit une occasion
prcieuse de contrle pour les parlementaires qui stend jusquaux dpenses des EP.
Cest un moment politique fort certes, une telle discussion permet de sinformer sur les
intentions du gouvernement et ses ralisations durant lexercice coul.
Le parlement dispose galement dautres moyens de contrle soit au cours
dexcution budgtaire (commission denqute) soit posteriori lors du vote de la loi de
rglement.
Or, quel que soit le moment dintervention, une telle approche de contrle
ncessite une information critique et slective sur la gestion financire et les politiques
ainsi que le dveloppement dune expertise juridique, financire et fiscale en la matire ;
do la ncessit pour les parlementaires de constituer auprs deux une banque de
donnes fiables et des consultants et des experts pluridisciplinaires et comptents.
Le Parlement est partie prenante dans linstauration dune relle dmocratie
budgtaire. Il doit remplir sa mission de contrle de laction du Gouvernement, de
ses organisms, notamment les EP, et ce, la lumire des nouvelles dispositions
constitutionnelles encadrant dsormais les finances publiques. Or, lactuelle LOLF
34
est
marque darchasme, est contre courant des exigences de la GAR. Dans ce cadre, la
refonte de la LOLF propose dassocier le Parlement ds les premires tapes de

33
M.A. Benabdellah, propos introductif, Linstitution parlementaire au Maroc , REMALD, n23, 2000, p.7.
34
Abdelkader Berrada, La loi organique de finances du 26 novembre 1998 est-elle rellement laboutissement dune
rforme en profondeur du texte du 18 septembre 1972 ? La LOF de 1998 : Un march de dupe ! , REMA n28, 2009,
p.20.

38
prparation du Projet de Loi de Finances, le passage de la logique des moyens celle des
resultants, le renforcement des pouvoirs de contrle du parlement.
Bref, le shma ci-dessous illustre le systme du contrle des dpenses publiques
35
:





35
Mohammed Marakat, les finances publiques, dition 2010


39
Chapitre2: Le cadre comptable et budgtaire
des tablissements publics


A partir de 2001, le Maroc a lanc une rforme budgtaire qui sinscrit au cur
dun vaste programme de modernisation de ladministration publique. Elle vise
essentiellement renforcer la performance de laction publique, amliorer la qualit des
prestations du service public et accrotre limpact des politiques publiques sur les
populations bnficiaires.
Cette rforme, mise en place suivant une vision globale et intgre, a t introduite
sans apporter de modification la lgislation en vigueur en adoptant une dmarche
pragmatique, progressive et participative. A prsent, Elle a atteint un pallier o il devient
ncessaire de la consacrer au niveau de la loi organique relative la loi des finances afin
dassurer sa prennit. La russite du dploiement de ce nouveau pallier de la rforme
dpendra largement des mesures daccompagnement qui seront mises en place, de la
qualit de son pilotage et du degr dengagement politique en sa faveur.
La rforme budgtaire au Maroc se veut progressive et participative. Or, sur le plan
institutionnel et juridique cette rforme se focalise strictement sur le rglement plutt
que sur la loi. La loi tant une rgle de droit, adopte par le parlement dans lexercice de
souverainet nationale. Par opposition, le rglement tant une rgle de droit de porte
gnrale dicte par une autorit administrative en dehors de la fonction lgislative
36
.
Cette autorit ne participait pas lexercice de la souverainet. Ainsi, en labsence
dune loi organique des finances adapte
37
en fonction de nouvelles donnes, une srie
damnagements rglementaires ont t initis par le gouvernement:
- Circulaire du premier ministre du 25 dcembre 2001 relative ladaptation de la
programmation et de lexcution budgtaire de lEtat ;
- Dcret n2-01-2676 du 31 dcembre 2001 modifiant et compltant le dcret n 2-
98-401 du 26 avril 1999 relatif llaboration et lexcution des lois de finances (article
17 bis) (26) ;
- Circulaire du ministre charg des finances n 483/E du 28 fvrier 2002 relative
aux mesures dapplication de larticle 17 bis du dcret n 2-01-2676 du 31 dcembre

36
Arnaud Haquer, la loi et le rglement , Systme droit LGDJ, 2007, p. 10.

37
Abdelkader Berrada, la loi organique de finances du 26 novembre 1998 est elle rellement laboutissement dune
rforme en profondeur du texte du 18 septembre 1972 la LOF de 1998 : un march de dupe ! , in Actes du 10
e

colloque international sur : la constitution financire, gouvernance et nouvelle gestion publique , Marrakech 23-24
janvier 2009, REMA n 28/2009.


40
2001 modifiant et compltant le dcret n 2-98-401 du 26 avril 1999 relatif
llaboration et lexcution des lois de finances ;
- Circulaire du premier ministre n 3/2007 du 27/06/2003 relative au partenariat
entre lEtat et les associations ;
- Circulaire du premier ministre n 3/2007 sur le cadre des dpenses moyen
terme ;
- Circulaire du premier ministre n 3/2007 sur lapproche genre ;
- Les arrts du ministre de lEconomie et des finances sur la globalisation.
Dans ce chapitre nous procderons une tude de la rforme du cadre budgtaire
et comptable (section 1), puis ladaptation du cadre budgtaire et comptable la
nouvelle approche du contrle (section 2).
Section 1 : La rforme du cadre budgtaire et
comptable des EP
Le Maroc a lanc depuis plusieurs annes un vaste programme de rforme de la
gouvernance financire et la gestion publique avec une nette acclration du rythme de sa
mise en uvre depuis 2002 et ce afin de renforcer la coordination et lintgration des
diffrentes politiques publiques adoptes en vue de crer les conditions dune
croissance forte et durable, demplois et de richesses et mme de conforter la cohsion
de la socit marocaine, travers une rpartition quitable des fruits de la croissance
axe sur le dveloppement humain, la lutte contre la pauvret et le dveloppement
rgional
38
.
Les chantiers des rformes budgtaires inities par le gouvernement sont
multiples et intimement lis. Ils convergent vers les mmes buts: dvelopper la gestion
axe sur les rsultats et assurer la transparence.

Paragraphe 1 : Les axes de la rforme
1. La rforme budgtaire globale et intgre :
La rforme budgtaire au Maroc est mise en place selon une vision globale et
intgre qui couvre lensemble des intervenants dans le processus de la dpense :
direction du budget, services de contrle de la dpense, Inspection Gnrale des Finances,
services centraux et dconcentrs des dpartements ministriels. Elle sarticule autour

38
Ministre des finances et de la privatisation, Direction du budget, Cadre des dpenses Moyen terme : Guide
mthodologique, 2007.

41
des axes suivants
39
:
1.1. La programmation budgtaire pluriannuelle :
La mise en place dun cadre de dpense moyen terme (CDMT) permet de faciliter
la gestion des conflits entre les politiques et les ralites budgtaires. Le CDMT permet
daccroitre la prvisibilit des flux des ressources et de clarifier les dcisions du
financement
40
.
Subsquement, la mise en uvre d'un Cadre de Dpenses Moyen Terme (CDMT)
triennal et glissant tend renforcer la cohrence des politiques sectorielles avec les
objectifs de soutenabilit du cadre macro-conomique, favoriser les arbitrages
intersectoriels et partant assurer lefficacit de l'allocation des ressources budgtaires.
Le CDMT peut tre dfini comme un instrument de programmation triennal
glissant permettant de placer, titre indicatif, le budget dans une perspective
pluriannuelle, dune dure de trois (3) ans nayant vocation se substituer, souligne le
circulaire du premier ministre, ni au plan de dveloppement conomique et social ni la
loi de finances annuelle, le CDMT vise tablir un lien entre les objectifs stratgiques
arrts par le gouvernement et le budget de lanne
41
.
Les CDMT sectoriels prpars par les diffrents dpartements ministriels sur la
base de la situation prvisionnelle des charges et ressources du Trsor donne par le
Tableau des Oprations Financires du Trsor (TOFT) labor par le ministre charg des
finances sont consolids en un CDMT global et qui tablit des projections des diffrentes
dpenses du budget de lEtat sur une priode de trois ans.
Un tel cadre de dpense ne peut quassurer le financement des tablissements
publics subventionns par lEtat, en loccurnce les AREF. Ce qui donnera plus de faisabilit
et defficience aux programmes prvisionnels pluriannuels des EP.
1.2. La globalisation des crdits :
Cest un dispositif permettant loctroi dune plus grande autonomie aux
gestionnaires, dans lutilisation de leurs dotations budgtaires, en contrepartie de la
ralisation de leur engagement et atteindre des objectifs prdfinis, mesurs par des
indicateurs de performance et rendre compte des progrs raliss au regard des
moyens utiliss. En effet, en vertu de larticle 17 bis du dcret n 2-01-2676 du 31
dcembre 2001 modifiant et compltant le dcret relatif l'laboration et l'excution
des lois de finances du 26 avril 1999, les ordonnateurs et leurs sous-ordonnateurs
peuvent procder des virements entre lignes d'un mme paragraphe l'intrieur des
chapitres du budget gnral, des budgets des services de l'Etat grs de manire

39
Discours du ministre des finances et de la privatisation lors de louverture du huitimme colloque international :
Rforme budgtaire et gouvernance financire au Maghreb TGR, Rabat, 4et 5 Mai 2008, publi in revue marocaine
daudit et de dveloppement ( REMA) n25-2008, p.18 et s.
40
Banque mondiale Manuel de gestions des dpenses publiques , Washington 2000, P.55.
41
Arrt du premier ministre

42
autonome relatifs aux dpenses de matriel et dpenses diverses et aux dpenses
d'investissement, et des comptes spciaux du Trsor et ce, sans l'intervention pralable
du Ministre charg des Finances, en contrepartie de leur engagement raliser des
objectifs prdfinis mesurs par des indicateurs chiffrs
42
.
Comparaison entre l'ancien et le nouveau systme
43

Ancien rgime Nouveau rgime
-Faible utilisation des crdits
-Les deniers publics ne sont pas entirement
dpenss
-Les besoins de la population ne sont pas
satisfaits.
-Les crdits non engags la fin de lexercice
sont utiliss dans la prcipitation sans lien
direct avec les besoins de la population
(consommation)
-Amliorer lefficacit et lefficience de
ladministration
-Rationaliser les dpenses publiques
-Renforcer la dconcentration
-Responsabiliser les gestionnaires
-Amliorer la programmation, lexcution
et le contrle de la dpense
-Cibler les bnficiaires des projets

1.3. La dconcentration budgtaire :
La dconcentration budgtaire est mise en uvre travers la contractualisation
des relations entre les administrations centrales et leurs services dconcentrs. Ceci afin
de renforcer lautonomie des gestionnaires locaux et les responsabiliser quant la
ralisation des objectifs qui leur sont assigns et la gestion des crdits qui leur sont
allous.
En effet, la circulaire de Monsieur le Premier Ministre, du 25 dcembre 2001
relative ladaptation de la programmation et de lexcution du budget de lEtat au cadre
de la dconcentration, a prvu des mesures de dconcentration financire mettant en
place un processus novateur privilgiant les engagements rciproques entre les
administrations centrales et les services dconcentrs. Les contrats objectifs/Moyens
tablis entre les services centraux dun ministre et ses services dconcentrs,
notamment les EP, fixent les moyens ncessaires latteinte des objectifs sur la base du
Cadre de Dpenses Moyen Terme et font lobjet de comptes rendus annuels de la
performance tablis par les services dconcentrs pour rendre compte des performances
ralises. Le schma ci aprs illustre la dclinaison des budgets aux niveaux dconcentrs

42
En vertu du dcret n2-01-2676 du 31 dcembre 2001.
43
Source : Minietre des finances et de la privatisation Guide de la rforme budgtaire p.39.


43
travers la contractualisation des rapports sur la base du cadre de rfrence CDMT
44
.














1.4. La dpense publique et e-gouvernance :
Face la mutation des finances publiques il faut sinterroger de lvolution et des
responsabilits et des comptences des gestionnaires publics (ordonnateurs, comptables,
contrleurs) la lumire des principes de le.gouvernance et les impratifs du
dveloppement des techniques modernes de gestion et du contrle financier par
informatique.
Lexigence dune performance gestionnaire telle quelle est prvue dans le nouveau
cadre budgtaire de gestion axe sur les rsultats (globalisation, contractualisation,
partenariat, genre, allgement du contrle priori, audit) ncessite le dveloppement
dun budget ouvert ; do limportance de le.gouvernance et de lapplication des moyens
lectroniques (GID, GIRF) pour lamlioration de la transparence
45
, du reporting et de la
responsabilisation des acteurs.
Ainsi, la rationalisation de certains procds dexcution des dpenses laisse
deviner que lacte dordonnancement pourra terme disparaitre, alors que cette phase
emblmatique de la dpense publique constitue le point dorgue des relations

44 Lexprience marocaine en matire de rforme budgtaire
,
Brahim ARJDAL
,
Chef de service de la rforme budgtaire
,
Direction du Budget, Ministre de lEconomie et des
Finances, Maroc
.


45
Banque mondiale, Etude dvaluation de la gestion des systmes de finances publiques , mars 2007, p.38.
Budget
Exercice N
Crdits dlgus
Services
Centraux
Services
dconcentrs
Contractualisation
Compte
Rendu de
Performanc
e
Dclinaison
au niveau
dconcentr

Exercice N Exercice N+1 Exercice N+2

Cadre de Dpenses


Moyen Terme

Sectoriel






Contrat


Objectifs/moyens

Triennal





44
ordonnateurs-comptables, cette phase est lorigine mme du sens de lordonnateur46. Or,
la dmatrialisation dun acte ne signifie pas la supression du systme du droit budgtaire
et financier. Il lui incombe de donner un sens lengagement et lordonnancement qui
continueront se manifester sous une forme plus performante.
2. La refonte du contrle de la dpense publique :
Dans le sens de allgement progressif du contrle a priori et le renforcement du
contrle de la performance. Lobjectif tant de remplacer progressivement le contrle a
priori en vigueur par un contrle daccompagnement et a posteriori bas sur
lapprciation des performances. Cette refonte vise simplifier les procdures du contrle
priori, de rduire ses cots et dintroduire plus de fluidit et de flexibilit dans lexercice
du contrle.
2.1. Laudit de performance et de la reddition des comptes :
Les ministres laborent des situations de synthse semestrielles des virements de
crdits effectus par eux et par les sous ordonnateurs et des rapports dvaluation
annuels permettant de mesurer et de rendre compte des performances ralises par les
EP sous leur tutelle. Par ailleurs, des missions daudit de performance sont ralises de
manire conjointe par lInspection Gnrale des Finances et les Inspections Gnrales des
Ministres apportant une valuation du dispositif de contrle interne mis en place, une
valuation de la cohrence des programmes par rapport aux stratgies sectorielles et
lorganisation mise en place, lvaluation de la pertinence des objectifs dcoulant des
stratgies sectorielles, de la pertinence et la fiabilit des indicateurs de performance
adopts et des rsultats atteints au regard des objectifs arrts et des moyens mis en
uvre.
Le schma suivant illustre larticulation entre les diffrents dispositifs de la rforme
47
:

46
Stphane Thbault, Lordonnateur en droit public financier , LGDJ, Paris, 2007, p.12.
47

Lexprience marocaine en matire de rforme budgtaire
,
Brahim ARJDAL
,
Chef de service de la rforme budgtaire
,
Direction du Budget, Ministre de lEconomie et des
Finances, Maroc
.



45

Les tablissements publics sintgre dans ce cadre de dpense par llaboration de
leurs programmes pluriannuelles, dont la performance dexcution est value par les
acteurs du contrle cits au dessus.
2.2. La dmarche de la rforme:
Une reforme mise en oeuvre selon une dmarche pragmatique, progressive et
participative
48
et lgislation constante.
Le dispositif budgtaire au Maroc prsente de nombreux points forts, rsultant de
sa longue tradition en matire de gestion des finances publiques accumule depuis
plusieurs dcennies et enrichie en permanence paralllement aux volutions
constitutionnelles quavaient connues notre pays.
Ledit dispositif budgtaire, audit priodiquement au regard des normes
internationales les plus strictes pour sassurer de sa fiabilit et robustesse et faisant
lobjet en continue de simplification de ses procdures dexcution et de contrle, a
permis de contribuer la concrtisation des efforts du renforcement de la soutenabilit
du cadre macro-conomique et de viabilit de la politique budgtaire. Ces diffrents

48
Circulaire du premier ministre n3/2007, op.cit.

Parlement
Budget
annuel :
objectifs/
indicateurs
CDMT
sectoriels
Ministre
de
lEconomie
e et des
Finances
CDMT
agrg
Ministre (X)
Services
dconcentrs
Contrat
Objectifs
- Moyens
Compte
Rendu de
Performance
Projet de loi de
finances
Cadrage
budgtaire
Priorits
sectorielles
Rapport
dvaluation de
la globalisation
Rapport
audit de
performance
Circulaire
du 1
er

Ministre
Cadrage macro-
conomique
TOFT
macro-
conom
ique

46
acquis du systme des finances publiques ont rendu crdible et pertinente la rforme du
dispositif budgtaire entame titre exprimental depuis plusieurs annes.
Ladite rforme a t introduite sans apporter de modification la lgislation en
vigueur. Les changements oprs lont t par voie rglementaire. Lexprience
marocaine aura, en effet, privilgi une dmarche pragmatique, progressive et
participative permettant de capitaliser des acquis avant de modifier les textes
fondamentaux des finances publiques.
La dimension participative de la rforme se manifeste dans le fait que les
dpartements ministriels ont t impliqus dans la conception et la mise en uvre de
ses diffrents instruments.
La rforme est, par ailleurs, pragmatique dans la mesure o elle sest appuye sur
des expriences pilotes menes au niveau des dpartements ministriels. La conception
de la rforme a tenu compte de la capacit de gestion des dpartements ministriels, des
spcificits du systme budgtaire marocain et des enseignements tirs des expriences
internationales.
Enfin, le dploiement de la rforme sest fait de manire progressive tenant
compte de la difficult doprer les changements organisationnels et des modes de gestion
quelle implique. Les expriences russies, sources d'changes d'informations et du
savoir-faire mutualiss, ont t progressivement capitalises pour le bnfice de
lensemble des dpartements ministriels.
Notons galement que les instruments de la rforme ont t introduits
successivement : la globalisation des crdits fut lance en 2002 alors que la
programmation pluriannuelle a t introduite en 2007 et les premires missions daudit
de performance ont t ralises, pour leur part, en 2008.
En effet, la contractualisation entre lEtat et ses organismes publics, notamment les
EP, constitue la traduction oprationnelle des rformes cites. De prime bord, elle
constitue la scurisation de lemploi des deniers publics affects aux EP. Elle est aussi la
rfrence du contrle financier en matire dvaluation des performances des EP.
Paragraphe 2 : Les enjeux de la contractualisation
La modernisation du cadre institutionnel et organisationnel des EP, la consolidation
de leur viabilit et de leur performance et lamlioration de leur gouvernance, ceci constitue des
priorits eu gard aux missions quils ralisent et leur rle dans la dynamique conomique et
dans la ralisation des orientations gouvernementales.
A cet gard, la contractualisation pluriannuelle des relations Etat-EP, offre un cadre
privilgi, participatif et consensuel pour limplication de tous les acteurs dans la fixation
dobjectifs, le suivi dynamique des ralisations et la reddition des comptes dans la mesure
o elle permet la fois darrter les conditions dimplmentation, par les EP concerns,

47
des orientations et choix stratgiques de lEtat et de les dcliner en objectifs stratgiques
susceptibles de viabiliser son modle conomique, en plans daction.
A ce titre, la contractualisation constitue un levier de modernisation de la gestion des
EP et un instrument fiable dvaluation de leurs performances.
Par ailleurs, en rendant formels les rsultats attendus, sur une dure pluriannuelle, la
contractualisation renforcera la responsabilit des managers des EP. De mme et par
linstauration des mcanismes de suivi et dvaluation prvus dans chaque Contrat, la
contractualisation contribue lamlioration de la transparence des EP contractants et
au renforcement du rle de leurs organes dlibrants.
Ainsi, les Contrats dfinissent, pour une priode pluriannuelle, les engagements
rciproques de lEtat et de lorganisme contractant, les objectifs techniques,
conomiques et financiers assigns lorganisme et les moyens pour les atteindre
ainsi que les modalits de suivi de leur excution.
Les Contrats permettent ainsi darrter, dun commun accord entre les parties
prenantes, lensemble des mesures mettre en uvre relatives aussi bien la
gouvernance des EP concerns qu leurs programmes dinvestissement et au
renforcement de leur viabilit et de leur prennit conomique et financire et sociale.
1. La contractualisation: levier de la gouvernance financire :
Le Maroc sest inscrit, au cours de la dernire dcennie, dans un processus de
modernisation du cadre juridique et institutionnel dans le dessein daffermir la bonne
gouvernance dans la gestion de la chose publique. Cet lan rformateur sest notamment
traduit par la conscration constitutionnelle des principes fondateurs de bonne
gouvernance et de corrlation entre responsabilit et reddition des comptes.
Il est communment admis dans la littrature ddie que la bonne gouvernance est
base sur quatre piliers:
Lintgrit en tant que systme de valeurs encadrant la responsabilit de
sauvegarde des biens publics et garantes de leur utilisation efficiente ;
La transparence pour garantir, aux diffrents intervenants, les meilleures
conditions de russite des actions et des mesures identifies et partant atteindre les
objectifs escompts ;
Lintgrabilit pour assurer une large participation dans la prparation et
la mise en oeuvre des politiques publiques ;
La responsabilisation et la reddition des comptes afin de garantir une
gestion optimale et de lier les ralisations aux objectifs fixs.
Ainsi et bien des gards, la dmarche contractuelle renvoie aux fondements de la

48
bonne gouvernance. En effet, les valeurs vhicules par le processus contractuel
(participation, accord des volonts, recherche du consensus, transparence, suivi et valuation)
puisent largement leur essence dans les principes de la bonne gouvernance.
En outre, la contractualisation contribue pleinement au renforcement du
contrle de lEtat par lvaluation de latteinte des rsultats et des objectifs assigns. De ce
fait, la contractualisation est le cadre idoine de la responsabilisation des managers
(autonomie de gestion) et de la reddition des comptes (obligation de rsultats)
caractristiques de la bonne gouvernance.
Le processus contractuel est, par ailleurs, une dmarche favorisant linstauration dun
climat de confiance, douverture et de dialogue propice lenracinement de la bonne
gouvernance des EP.
2. Les objectifs de la contractualisation :
Dune manire gnrale, les objectifs oprationnels poursuivis par les Contrats sont :
Le dveloppement dune planification stratgique pluriannuelle permettant
darrter la vision et les objectifs terme, conformment aux orientations
gouvernementales ;
La dfinition claire et valuable des objectifs atteindre et des niveaux de
performance raliser, de telle sorte asseoir une nouvelle approche de la gouvernance
publique base sur les rsultats et la reddition des comptes.
Ainsi, les Contrats liant lEtat aux EP visent laccompagnement des EP dans leur
processus de dveloppement par la fixation des engagements rciproques et des mesures
devant porter notamment sur:
La ralisation des objectifs stratgiques: le Contrat doit tre bas sur une vision
stratgique porte par lEP et sur lanalyse de son environnement ainsi que sur la conception
de chantiers stratgiques prioritaires mettre en place pour atteindre le positionnement
escompt. Sont galement prsents ce niveau, le modle de dveloppement de
ltablissement ainsi que les impacts escompts en termes de qualit de service et de
niveau de performance. Lensemble de ces objectifs stratgiques devrait tre support par
un certain nombre de projets, bien defines, assortis de fiches dtailles (responsable,
actions, planning de ralisation).
La ralisation dun ensemble de projets intgrs dans le cadre dun
programme denvergure adoss des indicateurs de performance : le Contrat doit
contenir les dtails inhrents aux projets raliser et aux modes de financement, dont
notamment lapport de lEP, la contribution de lEtat, le recours lemprunt ou dautres
modes de financement. Y sont galement dcrites les principales phases des projets
projets avec leur chancier de ralisation.
En outre, une liste circonscrite dindicateurs de suivi, selon une priodicit dtermine
annuellement, semestriellement ou trimestriellement en fonction des enjeux, est arrte

49
et intgre au Contrat.
La ralisation par lEP des objectifs oprationnels arrts dans le cadre
dune stratgie gouvernementale sectorielle o lEP est appel jouer un rle
important : le Contrat doit dfinir les engagements de lEP, les modalits de leur mise
en uvre et les moyens mis la disposition de lEP pour les honorer.
La rponse une thmatique prcise pour pallier les problmes
oprationnels ou pour prvenir un risque potentiel : le Contrat contient une
dlimitation des responsabilits de chacune des parties prenantes et leurs engagements
respectifs. Y sont galement formaliss les termes et les conditions de ralisation des
engagements rciproques.
La consolidation des efforts de restructurations sectorielle,
institutionnelle et juridique rgissant lactivit de lEP: dans ce cas, le Contrat
contient des clauses affrentes lamlioration de lefficience oprationnelle de lEP et la
mise en place dun systme de Reporting ainsi que les mesures entreprendre par les
diffrentes parties prenantes pour permettre lEP de russir le changement impliqu
par les restructurations dans des conditions optimales.
Le renforcement de la gouvernance et lamlioration des performances de
lEP : le Contrat reproduit les engagements de lEP en matire damlioration de
performances et les mesures prvues pour renforcer la gouvernance et moderniser les modes
opratoires travers notamment :
la rforme du corpus lgislatif et rglementaire rgissant lactivit de lEP ;
la professionnalisation de lorgane de gouvernance (institution des comits
spcialiss, dlimitation du primtre de leurs actions et effectivit de leurs
interventions) ;
lamlioration de la coordination avec les autres acteurs institutionnels concerns
par le mme domaine dactivit ;
la restructuration organisationnelle ;

Section 2 : Adaptation du cadre budgtaire et comptable
la nouvelle approche du contrle
La russite dun systme daudit et de contrle de gestion, dans le domaine des
dpenses publiques en gnral et des dpenses de lEtat en particulier, rclame
ladaptation de notre droit budgtaire et du systme comptable de lEtat la nouvelle
approche de contrle ax sur la performance.
Paragraphe 1 :Ladaptation du droit budgtaire
A ce propos, les propositions sorientent vers une refonte de la Loi organique
relative la loi des finances (LOLF) pour quelle soit beaucoup plus efficace. Lactuelle loi

50
organique, en tant que constitution financires de lEtat, ne vise pas les objectifs
defficacit et de performance quant la gestion des deniers publics, dans la mesure o le
lgislateur continue de raisonner en termes de moyens et non pas en termes de rsultats.
Or, la mise en place dun systme daudit et de contrle de gestion, dans lobjectif
dassurer une gestion performante des dpenses publiques, suppose que la prsentation
du budget soit tablie par destination et non par nature de la dpense. Ainsi, au budget de
moyens doit succder un budget de rsultat.
La LOLF doit instaurer et gnraliser une culture de rsultat au service des
objectifs des politiques publiques et le budget gnral de lEtat doit tre articul autour de
missions et programmes
49
.
Sagissant des missions, larticle 7 de la LOLF en France indique que les crdits
ouverts par les lois de finances, pour couvrir chacun des charges budgtaires, sont
regroupes par mission relevant dun ou plusieurs services, dun ou plusieurs ministres.
Une mission comprend un ensemble de programmes concourants une politique
publique dfinie. Seule, une disposition de la loi de finances dinitiative gouvernementale
peut crer une mission . Il en rsulte que la mission comprend obligatoirement plusieurs
programmes.
Concernant les programmes, le mme article prcise qu un programme regroupe
les crdits destins mettre en uvre une action ou un ensemble cohrents dactions, des
finalits dintrt gnral, ainsi que des rsultats attendus et faisant lobjet dune
valuation .
La loi organique constituera donc la base juridique indispensable la cration des
comptences et des conditions ncessaires la mise en place des principaux outils du
systme de contrle des dpenses publiques. Tout en intgrant ncessairement plusieurs
lments, elle devra enfin harmoniser divers intrts et priorit, dans le respect de la
constitution et des autres lgislations organiques.
A cet gard, lattribution de prrogatives et de pouvoirs spciaux au ministre des
finances constitue gnralement laspect le plus discut de cette loi. Non seulement elle
susciterait une opposition vigoureuse de la part des ministres oprationnels et des
groupes dintrt sectoriels qui les soutiennent mais des parlementaires pourraient
galement parfois se joindre eux afin de prserver leurs propres pouvoirs mme sil
nest pas toujours judicieux dinvoquer un tel argument
50
.

49
En France, le budget gnral de lEtat comprend 32 mission (45 pour lensemble du budget) dont 8 missions
interministrielles et 126 programmes (149 si on inclut les comptes spciaux et budget annexes), la place des 848
chapitres budgtaires, indique Andr BARILARI, inspecteur gnral des finances, in Revue du trsor du n5- mai 2005.
p. 259.

50
EL ARAFI (H.), op.cit.


51
Llaboration dune loi organique des finances, devrait se fixer pour objectif
dtablir un quilibre favorisant la gestion efficaces des dpenses publiques long terme.
Le parlement et le gouvernement seraient donc bien inspirs doctroyer au ministre des
finances tous les pouvoirs et les prrogatives ncessaires lexercice de sa mission
difficile, mais vitale, de gestion des fonds publics.
Toutefois, cette forme de prsentation budgtaire ne suffit pas pour savoir un
systme de contrle performant, mais doit tre accompagne dun remaniement du
systme comptable de lEtat.
Paragraphe 2 : Ladaptation du systme comptable
La comptabilit peut tre dfinie comme une technique qui consiste, pour une
organisation donne et pour un objectif dtermin, oprer le comptage de tous les
lments, et seulement ces lments, qui permettent de raliser lobjectif de cette
organisation.
Hrit du systme franais, le systme comptable actuel de lEtat au Maroc et loin
dtre un systme qui favorise la transparence, lefficacit et lefficience en matire de
gestion des dpenses de lEtat. La comptabilit publique est rduite une simple
comptabilit des engagements et des paiements. Elle ne permet pas, ainsi, de rendre
compte de la gestion et ses cots, et de mesurer les rsultats atteints. Par la force des
choses, elle ne constitue pas encore un vritable outil de pilotage de la gestion publique.
Il parait urgent de faire appel dautres instruments comptables en vue
doptimiser la connaissance des cots de fonctionnement des services publics savoir :
une comptabilit budgtaire, une comptabilit gnrale et une comptabilit analytique.
Ce triptyque est un tout indissociable voir indispensable limplantation dun systme
daudit et de contrle de gestion
51
.
1. une comptabilit budgtaire rnove :
La comptabilit budgtaire doit retracer lexcution des oprations financires
publiques incombant aux ordonnateurs et aux comptables publics. Il sagit en matire des
dpenses de ltat des crdits disponibles, des engagements de crdits, des engagements
non liquids, des engagements liquids et pays ainsi que des ordres de paiement mis.
Linscription des oprations financires, au compte appropri et au moment o
elles sont effectues, constitue un gage de performance pour un systme de contrle
budgtaire. Or, le systme actuel denregistrement des oprations financires publiques
est trs lent et ne permet pas denregistrer les dpenses de faon correcte et rapide au
moment de leur excution. A lavenir, les dpenses devront tre prises en compte au titre

51
SBIHI (Mohamed Rachid), la comptabilit gnrale la lumire du code gnral de normalisation comptable et de la
comptabilit compare, technique auxiliaire de management, 1
er
dition 2004,p.2.


52
du budget au cours duquel elles sont payes par les comptables assignataires.Toutes les
dpenses devront tre imputes sur les crdits de lanne considre, quelle que soit la
date de la crance.
En France, fidle la logique de caisse , le lgislateur a supprim, pour les
ordonnateurs, la priode complmentaire. Dsormais cantonne dans une dure qui ne
peut excder vingt jours (article 28 de la LOLF), la priode complmentaire est rserve
la comptabilisation des oprations budgtaires par le comptable public.
En plus, la satisfaction dexigences moins spcifiques, lies la prparation et
lexcution du budget, ncessite la mise en place de classifications comptables
prsentants des donnes, de manire quon puisse les utiliser pour les besoins des
analyses conomiques et financires ou des analyses par objectif, (fonction /
activit),centre de responsabilit, projet, etc. tout en servant des objectifs budgtaires, ces
classifications constituent une base comptable qui permettra aux responsables de
programmes de prsenter des rapports utiles.
Cependant, la mise en place dune comptabilit budgtaire centralise, significative
et adapte la ralisation de ces objectifs, ne peut se faire que sous la direction et le
contrle dun organisme gouvernemental central habilit tablir les normes et les
principes comptables, puis imposer et vrifier leur utilisation au sein du
gouvernement. Dans la plupart des cas, ce rle est dvolu au ministre des finances ou
un organisme de contrle financier spcifique qui en dpend. Dans tous les cas, cet
organisme central doit dfinir les normes et les pratiques comptables gouvernementales.
De ce fait, le contrle de gestion se prsente comme une fonction partielle du
contrle budgtaire dont dpend la qualit de ses intervenants. Donc, il faut dabord
rtablir les fonctions comptables de base avant de pouvoir amliorer la gestion publique
2
.
Enfin, le suivi de la comptabilit budgtaire permet de dresser mensuellement
ltat des engagements de lensemble des rubriques budgtaires
2. Une comptabilit publique proche de celle du priv :
De par le monde, le rapprochement entre la gestion publique et la gestion prive
est devenu aujourdhui inluctable, du fait des mouvements de remise en cause continue
des modes traditionnels de gestion publique.
Par ailleurs, et tant donn que le contrle interne a pour but de sauvegarder le
patrimoine de lEtat, alors que la comptabilit gnrale de lEtat, tablie au Maroc,
conformment aux principes fixs par le RGCP, na pas t conue pour fournir
directement des informations sur sa situation patrimoniale. Elle continue, jusqu nos
jours, dignorer les notions de patrimoine et damortissement qui sont les lments
essentiels de la comptabilit gnrale prive.


53
En comptabilit gnrale, qui constitue le fondement du contrle interne, le
patrimoine est compos de lensemble des lments dactifs et de passifs et des lments
de rsultats dont il sagit de suivre les fluctuations. Alors que lamortissement est
lopration comptable qui consiste constater une diminution de valeur subie par une
immobilisation susceptible de se dprcier appele, pour cette raison, immobilisation
amortissable.
Pour Marc Loze, linsertion dune comptabilit patrimoniale au systme budgtaire
prsentait un point sur lequel sachoppent les spcialistes des finances publiques et les
experts des nations Unies.
Quant Monsieur Rey et Guerrier, spcialiste de la comptabilit publique franaise,
ils avancent que la comptabilit publique ne peut plus ignorer la notion de patrimoine
et la pratique corrective des amortissements et que aucun des besoins auxquels
rpond la comptabilit prive ne lui est devenu tranger .
Toutefois, le systme comptable actuel de lEtat au Maroc se limite encore de
simples oprations de classement et denregistrement des oprations budgtaires et de
trsorerie. Il souffre par consquent, dune multitude danomalies qui handicaperaient
limplantation dun systme de contrle efficace. Il sagit principalement de :
La difficult dobtenir une information fiable et pertinente, condition sine
qua non dun bon systme du contrle financier ;
Linadaptation de la nomenclature existante ;
La multiplicit des circuits et des procdures dexcution des dpenses
publiques ;
Limpossibilit dapprcier la situation financire dun dpartement
donn ;
Limpossibilit de mesurer les performances et de dvelopper les analyses
financires, pouvants clairer les autorits suprieures quant la prise de dcision ;
Limpossibilit dune gestion rationnelle des finances publiques en gnral
et des dpenses publiques en particulier.
Ainsi, la comptabilit gnrale de lEtat doit sinscrire dans une logique de
comptabilit dexercice, fonde sur le principe de la constatation des droits et des
obligations, dont les oprations sont prises en compte au titre de lexercice auquel elles se
rattachent, indpendamment de leur date de paiement ou dencaissement.
En dfinitive, cette comptabilit dexercice, qui constituera le pivot du systme
comptable, doit donner une vue prcises de la situation financire de lEtat, au travers des
flux de crances et de dettes, et donc permettre dapprcier la sincrit des comptes de
lEtat.
Lexercice dune telle comptabilit est lune des premires bases du contrle
interne et du contrle de gestion. Mais, lautre base fondamentale reste la comptabilit

54
analytique qui permet de dterminer les cots des centres dactivits, voire les prix de
revient des services rendus au public.
3. Une comptabilit analytique ajuste :
Outre une comptabilit gnrale et une comptabilit budgtaire, lEtat doit
galement mettre en uvre une autre comptabilit destine analyser les cots des
diffrentes actions engages. Il nexiste pas aujourdhui de comptabilit analytique et de
gestion, articule la comptabilit gnrale, qui permette dalimenter diffrents axes
analytiques, tels que la comparaison des cots dun mme type de services entre plusieurs
ministres (ou lintrieur dun mme ministre) ou lagrgation des charges par nature
de dpenses.
La comptabilit gnrale, qui permettra dtablir des comptes de charges par
ministres, ne rpondra qu une partie des besoins : elle ne rsoud pas la question
essentielle de limputation des cots, notamment des cots de personnel, qui devront tre
rpartis par axe danalyse des cots. En outre, la mesure de performance des
administrations passera galement par le dveloppement dindicateurs non financiers.
Mais pour autant, le gestionnaire verra son systme dinformation largement irrigu par
les donnes financires provenant des donnes issues de la comptabilit dexercice.
Le calcul des cots joue un rle fondamental dans tout systme de contrle de
gestion. En effet, la coordination des actions et lallocation rationnelle des objectifs et des
moyens au sein des dpartements dpensiers supposent lexistence dun langage
commun. Or, le calcul des cots permet de quantifier les objectifs, de valoriser les moyens
mis en uvre et de donner une mesure synthtique lanalyse des rsultats obtenus ou
prvus. Il est donc la source de donnes quantitatives et montaires acceptes et
utilises par tout le monde car crdibles, agrgatives, comparatives et oprationnelles.
En plus de calcul des cots, la comptabilit analytique met la disposition des
dirigeants responsables et gestionnaires une panoplie dinformations ncessaires la
prise de dcision.



55


Chapitre3: Evaluation du cadre dexcution
de la dpense


Les conditions dexcution de la dpense des EP est caractrise par une bonne
fiabilit mais une lenteur encore trop importante qui concernait tous les stades du circuit
de la dpense depuis la mise disposition des crdits jusquau paiement.
Toutefois, des dlais anormalement longs taient observs au stade de
lordonnancement.
Le circuit comptable de la dpenseest en pleine mutation du fait de lacclration
de son informatisation depuis quelques annes et des projets dintgration au sein du
projet GID. Son efficacit se mesure notamment sa capacit oprer les dpenses
rapidement et avec fiabilit de mme qu produire des documents de reporting
budgtaire et comptable en temps voulu et avec un degr de prcision suffisant. Malgr
ces rformes en matire de responsabilisation et de veille des systmes dinformations, le
circuit de la dpense ne manque pas dinsuffisances.
Dans ce ce chapitre, nous allons faire le point par un diagnostic du processus
dexcution de la dpense (section 1), par la suite, nous allons dcrire ltat des
realisations et perspectives du processus de la dpense (section 2).

56


Section 1 : Diagnostic du processus dexcution de la
dpense

Paragraphe 1 : Les amendements apports au rgime de
responsabilits
Les modifications apport par les lois de finances, dans le cadre de pratique de
cavalier budgtaire , sans coordination aucune avec les juridictions financires ont
permis de vider le dispositif du contrle suprieur, note le rapport de la cour des
comptes
52
, de sa substance et de crer un dsquilibre entre le rgime des responsabilits
des ordonnateurs (rgi par la loi) et celui des contrleurs et des comptables publics (rgis
par des textes rglementaires).
Ainsi, la suppression du contrle de justification du service fait, opr auparavant
par le juge des comptes, a t rduit la vrification de lexactitude des calculs de
liquidation, lexistence du visa pralable dengagement et au caractre libratoire de
paiement
53
.
1. Etat des amendements apports au rgime des
responsabilits :
Les lois de 3 avril 2002 (n61-99 portant sur la responsabilit des ordonnateurs,
des contrleurs et des comptables publics
54
) et celle de 13 juin 2002 (n 62-99 relative
aux juridictions financire
55
) ont opt toutes les deux pour une vision quilibr et
homogne du contrle, tout en tablissant une distinction claire entre les aspects de la
responsabilit des comptables publics en matire de jugement des comptes (art. 37) et
ceux qui relvent de la discipline budgtaire et financire (art.56).
Or, les modifications introduites en vertu du dcret royal du 21 avril 1967 portant
rglement gnral de la comptabilit publique et notamment celles inities par les lois de
finances (2005) et celle de 2006, qui a port sur la suppression de lexpression
dchance de la liste des lments formant la validit de la crance.

52
Rapport annuel de la Cour des comptes au titre de lanne de 2007, p.286.

53
Ibidem, p. 287.

54
B. O. n 500 du 2/05/2002.

55
B.O. n 5030 du 15/08/2002.


57
Ainsi que lexpression contrle de rgularit pralable qui t remplac par
lexistence de visa pralable lorsque ce visa est requis .
De mme, la loi des finances de 2008 a apport des modifications aux articles 37,
55 et 56 du code des juridictions financires concernant respectivement la responsabilit
des comptables publics en matire de jugement des comptes budgtaire et des
contrleurs et comptables publics en manire de discipline budgtaire et financire.
Par ces modifications introduites le contrle de la cour des comptes en matire de
jugement des comptes publics devient une pure formalit limite lenregistrement des
oprations et leur excution sans sassurer des conditions rglementaires de la validit
des crances les concernant conclut le rapport de la cour des comptes.
2. Porte des amendements apports au rgime des
responsabilits :
Il ressort de ltat des modifications introduites en manire de rgime de
responsabilit des comptables et des contrleurs, en dehors de la volont des juridictions
financires, les remarques suivantes :
Le manque de coordination entre le parlement, le ministre des finances
56

et les juridictions financires, ceci peut tre expliqu par la faiblesse ou manque dune
culture de transparence dans la socit, sachant, prcise le rapport de la cour des
comptes, que celle-ci a adress aux autorits comptentes (Secrtariat gnral,
ministre des finances) ses observations, portant sur les diffrentes modifications de
textes affrentes au rgime de responsabilit en question. Mais, ces propositions nont pas
t prises en considration .
Les contraintes sociologiques du contrle opr par les juridictions
financire : elles se manifestent par le rejet des pouvoirs du juge des comptes ou par le
retard ou le refus catgorique de production des comptes cette instance.
Lindiffrence des gestionnaires vis--vis du contrle et faiblesse ou manque de
poursuite. Selon les investigations menes par les juridictions financires la gestion des
ordonnateurs publics est caractrise par des dysfonctionnements et des irrgularits
normes qui demeurent souvent sans sanction. Cette absence de sanction est perue
comme source dindiffrence vis--vis de la gestion publique
57
.
Paragraphe 2 : Les insuffisances lies l'excution de la dpense
La mise en place tardive des crdits ; il s'agit d'un critre important
notamment au niveau des tablissements publics. Cet aspect est li la prparation et
l'approbation des budgets ; l'tablissement tardif des reports de crdits; En principe les
reports doivent tre effectus en dbut d'anne. Au terme des deux premiers trimestres,

56
Rapport de la Cour des comptes, p.288.

57
Mohammed harrakat, les finances publiques lpreuve de la transparence et de la performance ; dition 2010

58
moins de la moiti des tats de reports sont raliss. Au del du premier semestre, le
Trsor ne paie sur les crdits de reports que s'ils sont certifis.
58

Les services dconcentrs territoriaux sont ceux qui tablissent les tats de reports
le plus rapidement. Viennent ensuite les services dconcentrs centraux. Comme vous le
savez, certains services relevant de grands ministres comme la direction de
l'Hydraulique aux Travaux Publics sont dconcentrs mais sont situs Rabat. Cest une
dconcentration du budget et non pas une dconcentration territoriale. Finalement, les
ordonnateurs principaux sont les moins performants dans ce domaine, et attendent la fin
de la priode des 6 mois pour tablir leurs tats de reports.
L'insuffisance de la dconcentration des crdits; les services extrieurs
dconcentrs sont les plus performants en matire de report de crdits. Cependant, ils
ne grent que 18 % des crdits, alors que 71 % sont grs centralement et 11 % par les
directions centrales dconcentrs. Si la proportion tait inverse, la gestion serait
certainement meilleure.
59

Le caractre tardif de la dlgation des crdits et la concentration des
dpenses en fin d'anne. Le temps disponible est insuffisant pour engager la dpense
(lancement des marchs).
Dans ce mme ordre d'ides, citons le cas exemplaire o une administration a
attendu le dernier mois pour dlguer la totalit des crdits. Nous savons, fort
heureusement, que les sommes concernes ne sont pas importantes, mais sur le plan du
processus de la dpense le dysfonctionnement est vident.
En ce qui concerne la concentration des engagements et des missions de dpenses
en fin d'anne : Cette concentration est un signe de mauvaise gestion. La situation cre
va entraner une mauvaise gestion au niveau des organes de contrle.
Si l'on peut emprunter une image, l'on dira que la situation ressemble un sablier
dont la partie suprieure, pleine de sable doit s'couler doucement jusqu' puisement.
Lorsque nos services reoivent trop d'engagements ou trop d'missions en un laps
de temps trs court, il faut s'attendre ce qu'ils ne soient pas traits la cadence de leurs
rceptions.

Les dures de sjour des dossiers d'engagement et de paiement chez les
services gestionnaires sont longues; En ce qui concerne les dlais de sjour de
l'engagement y compris chez les ordonnateurs, chez les contrleurs et chez les payeurs :
Intressons-nous un peu ce qui arrive entre l'ouverture des plis, qui sanctionne le choix
de l'attributaire, et la priode restante. Nous constatons qu'en moyenne le march reste

58
M. Mohamed MOUMEN,Contrleur d'Etat

59
Mohamed Moumen, op.cit.

59
11 semaines chez l'ordonnateur avant qu'il ne soit envoy au contrleur. Bien sr, il s'agit
des marchs envoys durant l'anne et non pas ceux envoys en fin d'anne.
L'envoi ple-mle des dossiers d'engagements et d'mission est souvent de
manire prcipite; les itrations des dossiers d'engagement des marchs entre les
services du contrle et les services gestionnaires (la mme situation se retrouve au
niveau des missions).
La perte des crdits ; Les services gestionnaires demandent des crdits, ils les
ngocient prement. Au niveau de la ralisation il leur arrive de les perdre, parfois les
taux de perte sont considrables. C'est l une insuffisance trs importante.
Section 2 : Ralisations et perspectives du processus
dexcution de la dpense
Paragraphe 1 : Ralisations du processus de la dpense
1. Etat du processus de la dpense :
Concernant la gestion budgtaire axe sur les rsultats, les efforts mens ont
permis, dj fin 2009, l'adhsion au dispositif de globalisation des crdits de 37
dpartements ministriels grant prs de 97% du budget d'investissement de lEtat (
contre 1 seul dpartement en 2002). En outre, un recueil des indicateurs de performance
est tabli annuellement et accompagne les projets de budgets sectoriels transmis au
Parlement.
Sagissant de la programmation pluriannuelle des dpenses, la circulaire de
Monsieur le Premier Ministre, en date du 8 fvrier 2007 a invit lensemble des
dpartements ministriels procder llaboration du Cadre de Dpenses Moyen
Terme (CDMT) se rapportant leurs secteurs dactivit.
Par ailleurs, afin de favoriser la mise en uvre du dispositif de
contractualisation et renforcer la transparence budgtaire par lamlioration des
informations relatives aux efforts budgtaires consentis au profit des diffrentes rgions
du Royaume, la dimension rgionale a t introduite, partir de lanne 2006, au niveau
de la prsentation du budget de lEtat (circulaire de 17 janvier 2005 du Ministre des
Finances et de la Privatisation). En effet, larchitecture gnrale de la nomenclature
budgtaire a t adapte permettant ainsi de prsenter la fois la nature conomique des
dpenses publiques, les rgions bnficiaires des interventions de lEtat et les finalits
poursuivies dans leur mise en uvre travers des indicateurs de performance. Ces
diffrentes informations facilitent linstauration de relations de contractualisation
contribuant fortement au renforcement de la dconcentration et sa mise en uvre
grande chelle.
En matire de contrle, il a t procd la cration dun seul ple de contrle a
priori travers la fusion des structures oprant dans le contrle a priori permettant
dharmoniser et de simplifier davantage les procdures et de bnficier de synergies

60
financires et humaines. De plus, le dcret n2-07-1235 (4 novembre 2008), relatif au
contrle des dpenses de lEtat, a institu le contrle modul de la dpense qui consiste
en lallgement du contrle a priori et linternalisation graduelle au sein des services
gestionnaires du contrle de rgularit, en fonction du niveau de capacit de gestion des
services ordonnateurs.
En outre, les EP produisent des rapports dvaluation permettant de rendre
compte des performances ralise. De plus, les EP ont dj fait lobjet daudit de
performance ayant permis de porter une apprciation sur les succs et les difficults
rencontrs par ces organismes dans la mise en uvre de lapproche de performance. Un
rapport daudit de performance consolid est labor sur les EP.
Enfin, des systmes d'information intgrs ont t dvelopps permettant la
mutualisation de l'information budgtaire et d'accrotre la capacit d'analyse et la
dmatrialisation des changes d'information grce notamment au systme GID qui
permet dinstaurer le principe de la saisie unique, de renforcer les capacits de contrle
interne et de mutualiser linformation budgtaire , ainsi que le systme e-budget qui
permet la mise en ligne des prestations de la Direction du Budget au profit des ministres.
2. Forces et faiblesses du processus de la dpense :
Les principaux enseignements tirs du dploiement progressif de la rforme
peuvent tre rsums comme suit :
2.1. Forces du processus de la dpense :
Linscription de la rforme budgtaire en tant que levier de la rforme de
ladministration publique, concourant la ralisation des objectifs de lefficacit, de
dconcentration et de transparence de laction des EP.
Llaboration et la diffusion des documents explicatifs des diffrents axes de la
rforme (guides, manuels de procdures, etc.) et lengagement dactions continues de
formation et dinformation au profit des intervenants dans le processus de la dpense
des EP.
Le caractre progressif, pragmatique et participatif du dploiement de la rforme
a permis une large adhsion et une meilleure comprhension de son contenu par les EP
et une prise de conscience de ses retombes positives. Il a, par ailleurs, favoris
lappropriation de ses finalits et objectifs par lensemble des gestionnaires publics et a
favoris lancrage progressif de la culture de performance et un large dploiement de
cette rforme au niveau des diffrents tablissements publics.
Les gestionnaires, la classe politique et la socit civile partagent la conviction de
la ncessit de rformer la loi organique relative la loi des finances pour assurer la
prennit de la rforme en accordant un caractre lgal aux instruments introduits par
la rforme budgtaire dans les EP.


61
2.2. Fragilits du processus de la dpense :

Lexploitation insuffisante des instruments introduits par la rforme, aussi bien
dans le cadre de la gestion courante que dans les ngociations budgtaires et lexamen
de la loi des finances au niveau du Parlement. Cette situation affaiblit, de facto, limpact
de la rforme sur le fonctionnement de ladministration et la qualit du service des EP.
A titre illustratif, on peut citer linflation des indicateurs de performance et la
faiblesse de leur qualit, la qualit insuffisante des rapports de performance et des
CDMT, etc.

La faiblesse du dploiement interne de la nouvelle approche budgtaire et la
diffusion limite de la culture de performance chez le personnel notamment au niveau
des services oprationnels dcentraliss et dconcentrs.

La rforme budgtaire mane du Gouvernement. Le rle du Parlement dans sa
conception et lappui sa mise en uvre demeure limit.
En dfinitive, la construction dune nouvelle gestion publique a franchi une tape
dcisive, mais elle nest pas encore acheve. En effet, le bilan dress permet de conclure
que la rforme budgtaire mise en place au Maroc de manire progressive et lgislation
constante, a atteint un pallier o il devient ncessaire de la consacrer au niveau de la loi
organique relative la loi de finances, en clarifiant les contours juridiques de ses
diffrents instruments introduits afin dassurer sa prennit et russir son dploiement.

Paragraphe 2 : Perspectives du processus de la dpense
Les diffrentes actions de dploiement progressif de la rforme sont juges
concluantes, grce leur appropriation par les diffrents EP et leur adaptation aux
impratifs de modernisation de la gestion publique, permettant ainsi de constituer un
socle solide pour btir les nouvelles ambitions de rforme de la loi organique des
finances.
Cette rforme constitue une opportunit pour donner une nouvelle impulsion la
modernisation de lEtat et au renforcement de la performance de la gestion des EP, pour
modifier en profondeur lensemble du dispositif budgtaire pour plus defficacit et de
responsabilisation des gestionnaires et faire voluer le systme des dpenses publiques
dune approche cantonne dans des logiques juridique et comptable vers une approche
privilgiant la culture managriale au service du dveloppement et du bien tre des
citoyens.
Si la conscration lgale de la gestion budgtaire axe sur les rsultats et de la
programmation pluriannuelle dans la loi organique des Finances permettra dassurer la
prennit de la rforme, il nen demeure pas moins que la russite de son dploiement
dpend largement des mesures daccompagnements mises en place, de la qualit de son

62
pilotage et du degr dengagement politique en sa faveur.
Les mesures daccompagnement ncessaires pour russir la conduite de ce
nouveau palier de rforme doivent porter sur la communication autour de la rforme et la
sensibilisation sur ses apports, la formation et lassistance des gestionnaires,
lamlioration de la qualit du management interne des EP pour lorienter vers le pilotage
par les rsultats et le dveloppement de systmes dinformation fiables.
En effet, lappropriation de la rforme de la constitution financire du pays, par les
acteurs politiques, constitue un lment clef de la stratgie du changement ncessaire.




63













64
Le Portefeuille Public, qui se caractrise par la diversit des statuts juridiques, se
compose de 244 tablissements publics dont plus de 68% sont rassembls en huit
groupes sectoriels oprant notamment dans les domaines de lagriculture, de la sant, de
lducation, de lurbanisme, de lamnagement et de la distribution deau et dlectricit :
ABH, AREF, Universits, CHU, Agences Urbaines, ORMVA, Chambres professionnelles et
Rgies de distribution... Il convient de signaler quau cours de 2013, sept nouveaux
tablissements publics ont t crs (4 Agences Urbaines, le Centre Hospitalier dOujda,
lInstitut Marocain de la Normalisation et lAgence Nationale de Lutte Contre
lAnalphabtisme) alors que deux autres ont t retirs du portefeuille.
La plupart de ces tablissements publics oprent dans le social. Lducation et la
sant reprsente 42% de la rpartition des EEP. Les AREF sont les acteurs de la politique
publique en matire dducation.
Le Discours Royal du 20 aot 2013 a t consacr la politique de
lenseignement, mettant laccent sur la priorit du systme de lducation et de la
formation au Maroc.
Le Discours Royal a soulign la ncessit de revoir les approches et les
mthodes adoptes afin de les intgrer dans une politique ducative qui sinscrit dans la
dure.
A noter quun projet de plan daction pour la priode 2014-2016 a t labor par
le Ministre de lEducation Nationale, sarticulant autour des quatre grands axes
stratgiques suivants :
Laccroissement de loffre scolaire allant dans le sens de l'galit des chances
daccs ;
lamlioration de la qualit de l'enseignement ;
le dveloppement de la gouvernance du systme ducatif ;
la gestion efficace des ressources humaines et le renforcement de leurs
comptences.
En ce qui concerne la consolidation du dispositif de gouvernance du systme
ducatif, le plan daction prvoit plusieurs actions dont notamment la contractualisation
des relations avec les AREF, le renforcement de lautonomie des tablissements
scolaires, la refonte des Conseils dAdministrations des Acadmies ainsi que la mise en
place de systmes dinformation performants.
Quant lanne 2013 et afin de poursuivre les efforts dj entrepris dans le cadre
du programme durgence et de rpondre la demande croissante adresse au segment
de lenseignement obligatoire.
Au niveau du renforcement des outils de gestion, les AREF sont en train de se
doter dun dispositif de comptabilit gnrale et analytique ainsi que dun systme
dinformation intgr.


65

Sagissant de lanne 2013, les crdits prvus pour linvestissement stablissent
8,9 MMDH pour des prvisions de clture estimes 7,9 MMDH en termes
dengagements et 2,7 MMDH pour les paiements.
Concernant le renforcement des programmes dappui social, dont les
principaux objectifs consistent renforcer lgalit en matire daccs au systme
Education-Formation et la lutte contre labandon scolaire.
Bref, les plans stratgiques cits ci-dessous ncessitent le maniement de fonds
considrables au niveau des AREF. Ceci nous appelle faire un tat des lieux de la dpense
des AREF (premier chapitre), cette tude srea appuiyer par les observations et
recommandations du contrle financier (deuxiemme chapitre) propos de lexcution de
cette dpense. Finalement le (troisiemme chapitre) est une feuille de route vers un
contrle financier ax sur la performance.


66
Chapitre1: Etats des lieux de la dpense des
AREF

Le systme dducation et de formation marocain dune manire gnrale, dont le
systme ducatif en particulier, constitue un lment-cl de la stratgie de dveloppement
conomique et social national. Cest de la nature des performances des progrs qui y sont
et seront raliss que dpendent les opportunits de dveloppement conomique, social,
technique et technologique de notre pays, et de relve des obstacles qui pourraient sy
opposer.
A cette fin, le cadre stratgique de dveloppement du systme ducatif sera mis en
uvre par plans daction successifs de moyen terme auquel les AREF sont les partenaires
majeurs. Celui-ci porte sur des actions cibles, prioritaires et fondamentales dans la
trajectoire de mise en uvre de la Charte Nationale dEducation et de Formation et du
dveloppement harmonieux des sous-systmes du systme ducatif et ses domaines
vitaux. Ces actions ncessitent la mise disposition des AREF des subventions colossales,
auquelles est attribu la gestion de ces dpenses.
Le prsent chapitre a mis en relief la problmatique de performance et de
coordination dans lexcution des dpenses entre les AREF et leurs partenaires, quant aux
stratgies de conception et de mise en place des rformes scolaires. Dans ce sens, la Charte
Nationale dEducation et de Formation, cadre rfrentiel de lenseignement formel
marocain, dans son article 107, insiste sur la ncessit de coordonner et de concerter avec
les partenaires ducatifs, conomiques et sociaux, lors des rformes ducatives.
Ainsi nous allons procder une etude de ltat de gestion de ce portefeuille
(section 1), puis aprs, ladaptation de la gestion des AREF aux observations et
recommandations du contrle financier nous parat trs importante (section 2).
Section 1 : Etat de gestion du portfeuille des AREF
Paragraphe 1 : Le diagnostic de la gestion de la dpense
1. Portefeuille des AREF :
En dpit des retombes du contexte international marqu par un dficit
budgtaire, lEtat marocain continue contribuer fortement alimenter le budget des
tablissemnts publics, et notamment celui des AREF.





67
Transferts de l'Etat aux AREF :


Prvisions actualises de la loi de finances 2013 et ralisations au titre des
lois de finances 2012 et 2013 (En MDH)
60




Les chiffres prcits montrent limportance des transferts dont profitent les AREF.
Aussi, nous constatons que les dpenses de fonctionnement absorbent une grande part du
budget, au dtriment des dpenses dquipement. Ceci, tant donn que les dpenses du
personnel et les dpenses diverses augmentent dune faon exponentielle.
Investissement des AREF, realisations 2010 - 2011 en MDH:

Nous constatons, premire vue du tableau ci-dessous, une augmentation aigue
trs remarquable des investissements des AREF au titre de lanne 2012 par rapport
lanne 2011. Lexplication significative cette inflexion croissante en matire des
dpenses dinvestissements est la mise en action de la rforme du systme ducatif par
ladoption du plan durgence.


MlNlSTERE DE TUTELLE EEP
RALISATIONS STRUCTURE
MEN
AREFS
2010 2011 2010 2011
1 867 3 351 2,8% 4,9%
TOTAL 1 867 3 351 2,8% 4,9%




60
Projet de loi de finances pour lanne 2014
EEP
Dblocage
fin 2012
Prvisions actualises fin aot
2013
Ralisations fin aot
2013
Equip. Fonct.
Aug.
capital
Total Equip. Fonct.
Aug.
capital
Total
AREF 3023,5 2200,1 2543,1 4743,2 1051,4 2543,1 3594,5


68

Investissement DES AREF pour les annes 2012-2013-2014 EN MDH:

Transferts de l'Etat aux EEP: Prvisions actualises de la loi de finances 2013 et
ralisations au titre des lois de finances 2012 et 2013 (En MDH)
61


Le tableau ci- dessus montre une augmentation exponentielle des dpenses des
AREF en termes dinvestissement et dexploitation. Ceci sinscrit dans les plans de
rforme dclench ces dernires annes en vue de la promotion de lenseignement dans
notre pays. La suspension du plan durgence en 2012 a cras les investissements des
AREF un tiers par rapport aux autres annes.
Avant dentammer les conditions dans lesquelles ces budgets sont dpenss,
ltude du portefeuille dun AREF titre dexemple nous parat empiriquement plus
expressive.
2. Portefeuille de lAREF Marrakech Tensift Elhaouz:
Les services dconcentrs de lacadmie de Marrakech sont au nombre de six
delegations et sept bassins scolaires. Les dpenses de ces services sont octroyes selon un
plan daction annuel des dpenses dinvestissements et dexploitation.


61
Lf 2014,op.cit.
EEP
Prvisions
2012
Ralisations
2012
Prvisions
2013
Prvisions
2014
AREFs 9 369 2 785 8 950 9 000
Que sont les services dconcentrs bnficiants de
ces credits?


69
Rpartition des crdits de lAREF Marrakech Tensift Elhaouz
DELEGATIONS
Marrakech
Al Haouz
Chichaoua
Essaouira
Rhamna
Kelaa
Sige
BASSINS SCOLAIRES
Collge Allal Ben abdellah
Collge Chorafa
Collge Dakhla
Lyce Hassan II
Lyce Ibn Abbad
Lyce Mohamed VI
Lyce Ibn Taymia CPGE
lAREFMTH
Budget = Exploitation+Investissement Budget = Exploitation
NB :Budget dinvestissement = Crdits de Payements (CP) + Credits dEngagements ( CE)

(Source : Service du budget, dquipements et des finances, AREF MTH)
LAREF de Marrakech bnficie du plus grand transfert du budget de lEtat aprs
lAREF de souss maassa daraa. Les shmas ci-dessous illustrent la dclinaison de ce
budget entre les dpenses dexploitation et dinvestissement.











70

Le budget dexploitation :
Rpartition du budget dexploitation au titre de lanne 2013
Marrakech
18%
Al Haouz
14%
Chichaoua
13%
Essaouira
18%
Rhamna
9%
Kelaa
11%
Sige
4%
Basins
Scolaires
12%

(Source : Service du budget, dquipements et des finances, AREF MTH)
Vue la spcificit vulnrable de la rgion o ltendue gographique dans un rural
isol est symptomatique, la promotion de lenseignement dans la rgion demande le
transfert dun budget colossal en matire dquipements, dinfrastructuresAinsi, la
performance des rsultats est dpendante dune bonne gouvernance financire.










71

Le budget dinvestissement de lAREF MTH:
Le budget dinvestissement contient une partie pay sur le budget de lanne en
cours, appele crdit de paiement, et une partie engage sur les budgets ultrieurs,
appele crdit dengagement.

Evolution du crdit de payement ( en Million de DH)
85,00
137,90
163,70
259,82
290,30
451,23
332,69
114,23
2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013

(Source : Service du budget, dquipements et des finances, AREF MTH)

Les crdits de paiements ont augment dune faon exponentielle jusqu lanne
2012, date de dclaration de lchec du plan durgence. Mais devrait-on imputer cet chec
aux comptences managriales, lefficacit du contrle ou au plan durgence lui-mme,
ou encore un peu de tous



72

Rpartition du budget dinvestissement au titre de lanne 2013
Crdits de payements (CP)
Marrakech
29%
Al Haouz
18% Chichaoua
13%
Essaouira
16%
Rhamna
9%
Kelaa
13%
Sige
1%

(Source : Service du budget, dquipements et des finances, AREF MTH)

La rpartition des crdits de paiement sexprime raisonnablement, vu le nombre
des tablissements et des lves que chappaute la dlgation de Marrakech, aussi
ltendue gographique de la dlgation EL HAOUZ nest pas trompante. Pour la
dlgation Rhamna, le pourcentage des crdits de paiement est significatif, tant donn
que cette dlgation a t nouvellement cre avec un espace geographique moins
important.
Comment ces crdits sont-ils rpartits entre les
services dconcentrs de lacadmie ?


73
Rpartition du budget dinvestissement au titre de lanne 2013
Crdits dengagements (CE)
Marrakech
50%
Al Haouz
15%
Chichaoua
11%
Essaouira
10%
Rhamna
7%
Kelaa
8%

(Source : Service du budget, dquipements et des finances, AREF MTH)

Evolution du budget de lAREF MTH :
On observe que le budget dexploitation cotinue daugmenter, alors que les
investissements dcroissent. Mais les rsultats en matire dducation dans la rgion
MTH passent toujours ct des performances.




74
Evolution des budgets dexploitation et dinvestissement pour
lAREFMTH
33%
37%
45%
58%
47%
67%
63%
55%
42%
53%
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
2009 2010 2011 2012 2013
EXP
INV

(Source : Service du budget, dquipements et des finances, AREF MTH)

Le contrle financier sur les AREF continue de sonner lalarme au sujet de la
gestion de la dpense de ces tablissements publics. Avant de dvelopper la conduite
tenir pour une dpense performante, que sont alors les manquements en matire des
dpenses de ces EP ?


Paragraphe 2 : Les insuffisances dans la gestion de la dpense
des AREF
1. Insuffisances dans la capacit de gestion :

Les insuffisances de la sorte sont releves par les corps du contrle et les
inspections, dans toute l'administration y compris les AREF et sans exclusive. Il s'agit
d'une prsentation qui prtend l'objectivit.


75
Il existe une sous estimation de la fonction budgtaire par les services
ordonnateurs et gestionnaires en gnral, tout l'intrt tant port la fonction
technique. Certains organismes considrent que l'aspect noble de la mission rside dans
l'aspect technique. Or, une politique, aussi brillante soit elle sur le plan technique n'a
d'impact que si elle se traduit par des plans, les plans par des programmes, les
programmes par les projets, les projets par des budgets, les budgets par des marchs, les
marchs par des dcomptes et les dcomptes par des ordonnances.
La raison (qui est aussi, paradoxalement, une consquence), et c'est l la
deuxime constatation, est que ces services de gestion budgtaire ne sont pas
valoriss au mme titre que les services techniques. Dans certains AREF, ils sont
atrophis, manquent de moyens d'action et manquent parfois de formation.
A travers les dossiers qui parviennent aux contrleurs dEtat, ils
constatent des insuffisances au niveau de la connaissance des rgles et des techniques
de la gestion budgtaire. Certes, des efforts et des amliorations sont constats, mais ils
demeurent insuffisants. L'une des voies de l'amlioration proviendrait de la capitalisation
des observations et des redressements.
Aussi, il est constat que sur un dossier de march par exemple, des
observations sont mises. Dans un dossier similaire qui vient la suite, vous retrouvez les
mmes erreurs et les mmes observations. Les causes rsident dans l'instabilit des
quipes gestionnaires mais aussi dans une attitude psychologique de rejet :
l'observation qui vient du contrleur n'est pas intriorise. On considre que le contrle
est un obstacle, un mal ncessaire. Il faut satisfaire l'observation mais on a vite fait de
l'oublier. Il n'y a pas une appropriation de l'observation ni de son fondement.
2. Faiblesses des outils de gestion :
On constate que le travail manuel est prpondrant. On veut dire par
ceci que la fonction budgtaire au sein des services gestionnaires o la fonction
technique est souvent informatise alors que la fonction budgtaire l'est moins.
L'informatisation dans certains cas existe mais elle est de type "traitement
de texte".
De mme nous relevons l'absence de procdures informatises "en
chane" et l'inexistence ou l'insuffisance des rseaux.
Section 2 : Observations et recommandations du contrle
financier
Les travaux du contrle raliss par les Juridictions Financires et les autres
acteurs du contrle financier sur les EP font ressortir globalement deux catgories de
remarques : celles qui sont considres comme des infractions et celles qui se traduisent
par des recommandations visant lamlioration du fonctionnement et de la gestion des EP
concernes.


76

Paragraphe 1: Observations revtant le caractre dinfractions

Ces observations rentrent dans le cadre de la discipline budgtaire et financire
et sont numres par les articles 54, 55 et 56 du Code des Juridictions Financires et se
traduisent par des sanctions. Celles-ci sont prvues par larticle 66 et sont, pour une
infraction, dun minimum de 1.000 DH et dun maximum dune anne de salaire net
et, quel que soit le nombre des infractions, dun maximum de quatre annes de salaire
de lintress. Si les infractions commises ont caus une perte lorganisme contrl, les
Juridictions Financires ordonnent la personne concerne le remboursement cet
organisme des sommes correspondantes en principal et en intrts (sauf pour les
Trsoriers Payeurs, Agents Comptables et Contrleurs pour lesquels cette disposition ne
sapplique pas tant prcis que les comptables publics sont concerns par le
remboursement du dbet en cas de constatation de sommes dues lorganisme).
Les infractions souleves par les rapports des Juridictions Financires ont trait
essentiellement aux aspects suivants:
1. Les observations communes aux EP:
Octroi davantages indus soi-mme ou des tiers:
Loctroi certains agents dun double salaire dont le premier provient
du Ministre de tutelle et le second de lorganisme ayant fait lobjet du contrle de la Cour
des Comptes ;
la vente des prix prfrentiels, des produits immobiliers aux membres
de la commission, ayant eux mmes particip la fixation de ces prix dans le cadre de
ladite commission (conflit dintrt) ;
loctroi davantages certains responsables des EP sans quils soient
prvus par les contrats de leur recrutement ;
loctroi davantages des cadres sur les crdits des EP ;
le paiement des cotisations et rachats de service certains organismes de
retraite pour le compte de certains dirigeants alors quils ne sont pas salaris de lEP ;
la prise en charge de frais et loctroi davances des responsables ne faisant
pas partie du personnel de lEP ;
loctroi des indemnits forfaitaires mensuelles sans base lgale ou
rglementaire, loctroi de frais de dplacements et dindemnits kilomtriques non
justifis et la prise en charge de frais de restauration et dhbergement aux agents ne
faisant pas partie de lorganisme.



77
Non respect des textes sur les marchs publics et les bons de commande:
Le recours aux marchs restreints mme pour des montants dpassant les
seuils fixs par la rglementation ou le recours injustifi aux appels doffres restreints ;
la conclusion ou le recours injustifi aux marchs ngocis ;
lattribution de marchs des concurrents ne remplissant pas les conditions
requises ;
la non application des pnalits de retard ;
le recours des bons de commande de rgularisation ;
le non respect du principe de la concurrence pour les bons de commande ;
la rgularisation des ordres darrt et de reprise.

Autres observations:
Le paiement de prestations ne rpondant pas lobjet du bon de commande ;
le rglement des dpenses non appuy de pices justificatives ou en labsence
de pices justificatives obligatoires ;
limputation budgtaire errone pour certaines dpenses ;
lengagement de dpenses en dpassement des crdits ouverts ;
des problmes de certification du service fait et de rception de prestation
avant lachvement de leur excution ;
le non recouvrement de crances et de recettes au profit de certains
organismes publics, le non application des dispositions relatives au recouvrement
forc et la lenteur dans le recouvrement des crances ;
le double paiement et la rgularisation de dpenses dj engages ;
le non respect des dispositions se rapportant la gestion de ressources
humaines dont notamment le non respect des rgles de recrutement, davancement ou
de titularisation des employs.

Rapport d'activit de la Direction du Budget - 2007 -

78

2. Les observations spcifiques aux AREF:
Mauvaise programmation et planification de la passation des marchs de
construction des tablissements scolaires :
Plusieurs tablissements ont accus un retard significatif cause dune
programmation et dun suivi dfaillant des projets de construction. Cest le cas par
exemple lAREF Fes Boulmane de ltablissement Elmanfaloti My Yacoub qui a accus
entre trois et sept annes de retards par rapport aux dates prvisionnelles douverture.
En outre, les services de lAREF prcit ne disposent ni de situation
rcapitulative des tablissements susceptibles dtre amnags et la nature des travaux
y affrents, ni de mcanismes pour vrifier la ralit des besoins exprims et la nature
des travaux raliser
62
.
Absence dun cahier des charges modle:
Lexamen des dossiers des marchs de construction des tablissements scolaires
a rvl que lAREF Marrakech ne dispose pas dun cahier des charges standard qui sert
comme modle pour ce type de marchs, do des articles prvus dans des CPS ne sont
pas prvus dans dautres. Il sagit des cas suivants:
Des marchs ne prvoyant pas la ralisation des terrains de sport;
le non inclusion de la clause relative lapplication des pnalits suite
au retard accus en matire de livraison des plans de recollement exigs par la maitrise
douvrage.

Mauvaise confection des Cahiers des Prescriptions spciales (CPS):
Ce constat est confirm travers le lancement par les services des AREF
de certains marchs relatifs la construction avant ltablissement dfinitif des plans
darchitecture et du bton arm , ce qui affecte la conception dun CPS cohrent avec les
articles que lon souhaite raliser aussi bien au niveau quantitatif que qualitatif. Par
consquent, et dans la majorit des cas sont constates une augmentation significative
dans la masse des travaux de certains articles et la non ralisation dautres articles
prvus.
Ce constat est affirm galement par les marchs damnagement qui
concernent plusieurs tablissements scolaires et qui ne spcifient pas la consistance
physique des travaux raliser dans chaque tablissement.



62
Rapport annuel de la cour des comptes 2011
Rapport d'activit de la Direction du Budget - 2007 -

79
Des achats avec un cart des prix significatif:
En labsence dun rfrentiel des prix, les dlgations procdent des prix
anormalement disparates ce qui se rpercute par un manque gagner significatif.
Des augmentations importantes (entre 45% et 685%) dans les
quantits de certains articles lAREF Doukkala Abda par rapport aux
quantits prvues dans les bordereaux des prix et dtails estimatifs (BPDE)
Acceptation de soumission, pour certains articles, avec des prix
anormalement bas, Cette pratique peut fausser la concurrence. En plus, ces articles non
excuts en ralit, sont remplacs par des articles facturs au prix rel.
Attribution de plusieurs marchs et de manire conscutive, une seule
socit X.
Lancement des marchs avant lassainissement de la situation du foncier.
Commencement des travaux avant le visa et/ou lapprobation du
march.Cette pratique a, parfois, eu lieu sur demande crite du dlgu provincial
pour motif durgence. Malgr le recours cette pratique irrgulire, les projets ne
sont pas achevs dans les dlais.
Rception des projets avant leur achvement effectif:
Cest le cas des marchs: 58/2004Lot 3, 5Elj/2004, 24/2006 et 26/2006 lAREF
FB. En effet, les dossiers de suivi des marchs comportent des PV de suivi des travaux,
des prlvements des laboratoires dessais et des lettres de mise en demeure, pour
acclrer le rythme des travaux, adresses aux entreprises et ce aprs la rception
provisoire. En plus, aucune pnalit de retard nest applique pour sanctionner les
retards accuss.
Lexamen des chantillons des dossiers des marchs des quipements a permis de
noter que la majorit des dossiers consults ne contiennent pas les bons de
livraison, ce qui ne facilite pas la vrification de la ralit des prestations. Une demande
a t adresse aux dlgus provinciaux, en date du 6/12/2011, les incitants produire
les originaux des bons de livraison de tous les quipements rceptionns.
Lexamen de certains marchs et bons de commande, relatifs au matriel
informatique et logiciels a permis de noter la faiblesse du systme dvaluation des
besoins et le non-respect de la concurrence.
en termes de concurrence, il a t constat que sur un chantillon de 14
marchs parmi les 22 passs par lacadmie DA au cours de la priode 2003-2010,
pour lacquisition de matriel informatique, 10 appels doffres sont concurrent
unique aprs la phase technique.
De plus, 74% des dpenses informatiques effectues par marchs et bons
de commande profitent une seule socit en loccurrence Mx. Cette limite de la
Rapport d'activit de la Direction du Budget - 2007 -

80
concurrence est principalement due au fait que tous les appels doffres relatifs au matriel
informatique prcisent les marques et les modles acqurir dans les moindres dtails et
ce lencontre des stipulations de larticle 4 des dcrets 2-98-402 en date du 7 janvier
1999 et 2-06-388 et en date du 5 fvrier 2007.
Conformment aux dispositions de larrt fixant ses attributions, lAREF/DA est:
responsable de lexcution des programmes de lutte contre lanalphabtisme et
lducation non formelle. Mais, il a t constat quelle nassure pas le suivi de la mise
en uvre de ces programmes et que son intervention est limite la dtermination des
montants des crdits transfrer aux dlgations en se basant sur leurs prvisions et
la signature des dcisions doctroi des subventions aprs leur soumission au contrleur
des engagements de dpenses pour visa. De plus, lAREF/DA nintervient pas dans le
programme gnral gr par les dlgations, dans loctroi des subventions infrieures
50.000,00DH et dans la gestion des crdits supplmentaires.
Labsence de contrle et de suivi par lAREF/DA de ces dpenses sest traduit par :
Le non-respect, par les associations subventionnes, des
dispositions rglementaires et contractuelles, prvues par la circulaire du premier
ministre n7/2003 rgissant les relations entre lEtat et les associations ;
La non-ralisation des objectifs attendus de ce programme. En effet,
sur 16 centres dalphabtisation, 09 centres nassurent pas lactivit pour laquelle ils
sont subventionns, le nombre de bnficiaires prsents nest jamais gal au nombre
de bnficiaires dclars et 89 associations sur 103 nont pas ralis lintgralit des
objectifs fixs par les subventions.
Paragraphe 2: Observations sous forme de recommandations
1. Les observations dtctes:

Il sagit dobservations non assimiles des infractions qui visent lamlioration
de la gestion des EP et de leurs performances financire, technique et commerciale. Dans
ce cadre, les rapports particuliers font tat, de manire gnrale, des observations
suivantes :
Stratgie des EP:
Absence de stratgie et de plans dactions pour certaines EP ;
exercice dactivits non prvues par les missions de lorganisme ;
non ralisation de missions prvues par les textes rgissant les EP.
Conseils dadministration et budget:
Irrgularit des runions des Conseils dAdministration ;
composition des Conseils dAdministration non revue suite lextension
du champ daction de lorganisme ;
excution totale ou partielle des budgets avant quils ne soient arrts par
Rapport d'activit de la Direction du Budget - 2007 -

81
les Conseils dAdministration ;
Octroi des subventions parfois avec retard et en labsence de critres clairs et
prcis.
Organisation, contrle interne et systme dinformation:
organigrammes non approuvs par les Conseils dAdministration pour
certains organismes ;
inadquation entre lorganisation interne mise en place et celle
prevue par lorganigramme ;
archivage parfois dfaillant ;
organismes en sureffectif par rapport leurs besoins rels ;
absence pour certains organismes de manuels de procdures dfinissant les
tches ;
systmes dinformation embryonnaires au niveau de certains organismes ;
existence dactions dinformatisation qui ne dcoulent pas dun schma
directeur informatique et dun plan tabli par les services informatiques de lEP
dfinissant tous les besoins en matriel et en logiciels en fonction des activits et des
mtiers des EP ;
absence de comptabilit analytique au niveau de certains tablissements.

2. Les solutions proposes :

Pour pallier ces insuffisances, les recommandations suivantes ont t formules
par les Juridictions Financires :
Llaboration de stratgies et de plans dactions pour certaines EP ;

lamlioration de lorganisation, des systmes de contrle interne ainsi que la
mise en place ou le renforcement des structures daudit interne ou de contrle de
gestion ;

le renforcement des systmes dinformation de gestion, notamment par la
mise en place de schmas directeurs informatiques et des instruments de gestion
(comptabilit analytique..) ;

lamlioration de la gouvernance par la dynamisation du fonctionnement
des organes dlibrants et la tenue de leurs runions dans les dlais impartis ;

la matrise de la gestion des ressources humaines et de la gestion des
stocks et de la trsorerie ;

la rationalisation des dpenses par une bonne gestion des marchs ainsi
que la matrise des procdures de facturation et de recouvrement ;
Rapport d'activit de la Direction du Budget - 2007 -

82
Dans ce cadre, il est rappeler que la Note Circulaire adresse par le Ministre de
lEconomie et des Finances
63

en 2008 invite les Prsidents Directeurs Gnraux et les
Directeurs Gnraux des EP, proposer lexamen et le suivi des recommandations
contenues dans les rapports particuliers de la Cour des Comptes parmi les points
lordre du jour du Conseil dAdministration ou de lorgane dlibrant concern. En
outre, les administrateurs et membres des Conseils de Surveillance des EP, ainsi que
les Contrleurs dEtat et les Commissaires du Gouvernement
64

ont t sensibiliss en
vue de faire inscrire lexamen et le suivi des rapports des Juridictions financires lordre
du jour des runions des Conseils dAdministration et des autres organes dlibrants.






63
Note circulaire du MEF n 2-2335 du 20 mai 2008

64
Note de service de la DEPP n 2-1460 du 4 avril 2008

Rapport d'activit de la Direction du Budget - 2007 -

83
Chapitre 2: Evaluation du contrle financier
de la dpense des AREF

Quelles sont les consquences et les conclusions tirer de ce contexte de la
ralisation de la dpense ?

Le contrle est un lment de son milieu, il agit et il interagit avec ce milieu. Il doit
voluer avec lui. En effet, il existe une relation dialectique entre le contrle et son
milieu.C'est ce que nous constatons sur le terrain.
Nous pouvons illustrer cette ralit par des expriences trangres. D'abord, en
France par la Nouvelle Dpense Locale (NDL), systme dans lequel, sur la base d'un
fichier partag entre l'ordonnateur, le contrleur et le comptable, un visa global est
dlivr au dbut de l'anne un budget par l'ordonnateur, le contrleur et le comptable
galement.
Ce budget s'excute par la suite sans visa rcurant. Le contrle n'est repris que s'il
y a un drapage avr. Mais la condition sine quo none satisfaire rside dans la
disponibilit des capacits de gestion ncessaires ainsi que dans l'existence d'un
rseau informatique qui relie les diffrents acteurs , l'existence d'un systme
d'information performant, l'existence d'un systme et de moyens de paiement
perfectionns, la disponibilit et l'accessibilit de donnes nombreuses et de qualit.
Le prsent chapitre traitera les atouts et les limites du contrle financier (section
1), ceci nous mnera mettre en vidence les tendances pour la rnovation du contrle
financier (section 2).
Rapport d'activit de la Direction du Budget - 2007 -

84


Section 1 : Les atouts et les limites du contrle financier
de la dpense
Paragraphe 1 : Les atouts du contrle financier de la dpense
Des acquis indniables dont particulirement :
La rgularit : le contrle veille au respect de l'autorisation
parlementaire, ce qui relve d'un principe dmocratique. Il veille au respect des
conditions de la concurrence loyale, il veille la rgularit des recrutements et au respect
de l'galit des chances. Il veille au respect des rglementations particulires, etc ...
le contrle sert authentifier et crdibiliser l'action de l'Etat : quand le
contrle est pass, l'Etat est engag. Engagement au sens large : moral et juridique ;
il a un rle prventif qui permet d'viter les drapages et lencadrement
des gestionnaires;
il a un rle dissuasif : Du fait mme de l'existence d'un tel contrle,
nombre de "drapages" ne sont pas initis ;
il a un rle pdagogique : les contrleurs sont des gens qui, dans leur
domaine de comptence, prodiguent de l'assistance leur environnement, donnent des
conseils et participent des formations ;
il a un rle d'information sur l'excution du budget et sur les dpenses
en gnral ;
c'est un acteur de changement puisque lui-mme n'a pas cess de
s'amliorer depuis au moins deux dcades, tant au niveau de l'engagement, du Trsor
qu'au niveau du contrle financier des tablissements publics : pensons un instant, que le
CED par exemple, et jusqu'en 1969, devait viser les ordonnances de paiement !
Paragraphe 2 : Les insuffisances du contrle financier de la
dpense
Les forces et les atouts du systme de contrle budgtaire et comptable ne
sauraient, bien videment, escamoter les faiblesses et les fragilits dun tel systme. Ces
faiblesses portent notamment sur les aspects suivants :
Le contrle budgtaire et comptable procde dune approche
beaucoup plus juridique et analytique que dune vision synthtique et
systmatique. Il fait primer les considrations du droit sur les proccupations de
gestion, alors quune gestion peut valablement tre rgulire sans quelle soit
financirement et conomiquement bonne.

Rapport d'activit de la Direction du Budget - 2007 -

85
Alors que les dclarations et les ambitions en faveur dun meilleur contrle sur les
finances publiques ne manquent pas, les dficits publics saggravent, lendettement
senvole et les quilibres macro-conomiques sont de plus en plus difficilement
matrisables.
Lexercice au quotidien du contrle budgtaire et comptable dmontre
quil est souvent vers dans la culture du dtail, conduisant mettre au second plan les
problmatiques defficacit et defficience de la gestion publique.
Cest un dispositif dont les contrles sont exercs de manire
indiffrencie sur toutes les oprations quelle quen soit la nature, la dimension,
lenjeu et la sensibilit, avec des procdures juges assez souvent lourdes et complexes,
considres par les gestionnaires comme un facteur de surcots dans la ralisation de
leurs projets.
Le contrle budgtaire et comptable repose sur une relation
traditionnelle avec les services gestionnaires marque par une sparation nette
des fonctions, sans cadre de rflexion commune et concerte ax sur la mise en oeuvre
dune offre commune et globale de services vis--vis des tiers.
Les contrles exercs au quotidien mettent en vidence une vision
relativement variable et htrogne, en labsence dune ligne de conduite unique
et uniforme, malgr les efforts apprciables dploys en matire dharmonisation et de
normalisation des procdures de contrle.
tout d'abord, le caractre systmatique des oprations de contrle est
souvent stigmatis. Quelle que soit l'importance de l'opration, en effet, la mme
procdure de contrle est mise en oeuvre : que le montant engag soit minuscule ou
norme ;
c'est un contrle formel qui peut faire oublier l'essentiel et s'attacher
la forme ;
il y a une absence de feed-back sur la matrialit. A quoi sert de faire
un bon contrle dans de bonnes conditions si, par la suite, la dpense se ralise dans des
conditions qui le sont moins ?
Le contrle est lent : il provoque des navettes gnratrices de pertes
de temps, d'nergie aussi bien chez le contrleur que chez les services contrls.
Parfois les organes de contrle ne sont pas exhaustifs, ce qui donne lieu des rejets en
cascade : chaque fois qu'une observation est satisfaite, les organes de contrle formulent
de nouvelles, ce qui est trs prjudiciable sinon dloyal ;
Parmi les limites galement, citons l'incertitude sur la pertinence du
contrle dans certains cas : l'exemple type que nous vivons actuellement est celui de
l'imputation de la micro-informatique : est-elle considre comme matriel
informatique ? et donc imputable dans tous les cas sur les crdits d'informatique ou
faut-il considrer la destination et donc l'imputer sur les crdits du matriel de bureau
Rapport d'activit de la Direction du Budget - 2007 -

86
quand les quipements de la sorte sont affects des usages de bureautique ? Cette
situation peut tre source de litige entre le contrle et l'organe contrl ;
le contrle est tax d'immixtion : c'est une rengaine au niveau du
contrle sur la gestion des tablissements publics, le contrleur s'immisce dans un
domaine, la gestion, qui n'est pas le sien. Le contrle cogre donc, ce faisant, il devient la
caution de la mauvaise gestion quand elle survient : n'a-t-il pas contrl ? Ne s'est-il pas
immisc
65
? Etc ...

Section 2 : Les tendances de rnovation du contrle
financier
Paragraphe 1 : Les tendances du contrle financier
La gestion des finances publiques obit aujourdhui une influence dterminante
de diffrents facteurs internes et externes, qui exigent une transformation en profondeur
du systme de contrle budgtaire et comptable.
Il sagit dabord, dune demande dmocratique forte des citoyens, qui
face au poids des prlvements publics rclament une plus grande transparence de
laction des acteurs chargs de leur mise en oeuvre de lemploi des fonds publics,
renforce les apports de la nouvelle constitution en termes de principes de transparence,
de responsabilit et de reddition des comptes.
Il sagit ensuite, de lvolution de laction publique elle-mme, qui
tend de plus en plus se diversifier et utiliser des financements publics, para-
publics ou privs, qui en ltat actuel des mthodes de contrle ne peuvent tre
convenablement assurs.
Il sagit galement, du rapprochement de plus en plus prgnant entre
les systmes de gestion publique et de gestion du secteur priv, amenant le secteur
public appliquer des mthodes innovantes rodes dans le secteur priv dans sa course
vidente de la performance, sans perdre de vue les spcificits de laction de lEtat, qui est
par essence arbitre et garant de lintrt national.
Il sagit en outre, de lmergence en perspective dun nouveau modle de
gestion des finances publiques fond sur la responsabilit, la performance, les rsultats,
la responsabilit et la reddition des comptes, devant tre consacr par la rforme de la loi
organique des finances.
Il sagit par ailleurs, de lavnement de la comptabilit dexercice,
fonde sur les droits constats, la logique patrimoniale, lanalyse des cots, le contrle de
la qualit des comptes publics, avec en perspective la certification des comptes, qui elle

65
Contexte de la ralisation de la dpense(M. Mohamed MOUMEN
Contrleur dEtat

Rapport d'activit de la Direction du Budget - 2007 -

87
seule, constitue une innovation majeure dans le paysage du contrle budgtaire et
comptable.
Il sagit enfin, du dploiement des systmes dinformation intgrs
sous forme dapplications uniques, fdratrices et communes lensemble des acteurs
permettant lautomatisation des contrles et le suivi des oprations depuis la
programmation jusquau rglement du budget, ncessitant ainsi une mutation profonde
des missions, de la nature et des modalits du contrle financier.
Paragraphe 2 : Les axes de rnovation du contrle financier
Le nouveau modle de contrle financier ne devrait en fait tre fond ni sur des
contrles a priori contraignants et rpressifs ni sur des contrles a postriori constructifs
et exclusifs, mais plutt sur des contrles modernes et contemporains, des contrles dans
le temps de laction, des contrles o le contrleur budgtaire et comptable sengage
rellement dans le feu de laction et o son engagement renforce la crdibilit et la valeur
ajoute de son intervention.
Ces contrles pourraient sarticuler autour des axes suivants :
La ncessit de faire passer le contrle budgtaire et comptable dune
approche de rgularit exhaustive une logique de rationalit slective, module en
fonction des risques, des enjeux budgtaires, financiers et comptables et de seuils de
signification du contrle.
Lobligation de faire merger, de consolider et de faire vivre le rle
primordial du contrleur budgtaire et comptable en matire daide, dassistance
et de conseil financier auprs des services gestionnaires, de manire ce que les
services en charge du contrle soient appels travailler beaucoup plus dans la
prvention que dans la sanction, selon un systme de valeur fond sur la veille et lalerte,
qui tend corriger en amont les dysfonctionnements, au lieu de les apprhender aprs la
fin des oprations.
Lexigence dasseoir et de renforcer des missions de contrle
beaucoup plus axes sur les notions de risques, dimpacts financiers, de contrle des
procdures de contrle et daudit interne, didentification et de prvention des risques
budgtaires, financiers et comptables.
La ncessit dassurer une meilleure articulation entre le contrle
budgtaire et comptable et le processus amont de programmation budgtaire,
leffet de rduire les carts entre les ambitions, la prvision et lexcution budgtaire.
La ncessit dun plus grand repositionnement du contrle budgtaire et
comptable autour de lancrage de la culture de la comptabilit dexercice, de la
comptabilit danalyse des cots des politiques publiques et de contrle
patrimonial.
Rapport d'activit de la Direction du Budget - 2007 -

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La rforme de la comptabilit de lEtat lui ouvre grandement les horizons, pour
dvelopper son expertise conomique, financire et comptable au service dune meilleure
qualit de linformation financire, dune plus grande lisibilit des comptes publics et
dune meilleure transparence des finances publiques.
Lexigence de faire merger et de renforcer le rle primordial que
devrait jouer le contrle budgtaire et comptable en matire de consolidation des
comptes du secteur public, comme instrument incontournable pour apprhender la
ralit conomique des EP et la situation financire et patrimoniale consolide de leur
action.
La ncessit dun repositionnement du contrleur budgtaire et comptable
autour de son rle en tant quacteur majeur dans la confection, la production, la
valorisation et la communication de linformation financire et comptable, en tant
que vecteur par excellence de promotion et de dveloppement de la transparence en
matire de gestion des EP.
Ce sont quelques pistes de rflexion liminaires, mme de faire voluer le contrle
budgtaire et comptable vers un modle de contrle amlior, rnov, plus prcis et
renouvel dans ses mthodes, ses techniques et ses instruments dintervention.
Lobjectif est de faire passer le contrle financier dune culture de procdures
une logique plus globale et plus valorisante des rsultats, dapprciation des
performances, dvaluation et dassurance quant la fiabilit des comptes des organismes
de lEtat et la lgalit et la rgularit des oprations financires.





Rapport d'activit de la Direction du Budget - 2007 -

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Chapitre 3: Vers un contrle financier de la
dpense ax sur la performance

Le renforcement de laction des EP demeure fortement inscrit dans les
programmes du gouvernement en vue de mieux contribuer la cration des richesses
et demplois, lamlioration de la comptitivit de lconomie nationale et aux
ncessaires quilibres sociaux et territoriaux.
Pour relever ces dfis, le gouvernement a mis en place un vaste chantier de
rformes et dactions structurantes visant lamlioration de la gouvernance financire
des EP, la rforme du dispositif du contrle de lEtat sur les EP, la gnralisation
des relations de contractualisation pluriannuelle entre lEtat et les EP et le
dveloppement du Partenariat Public-Priv. Ces axes prioritaires permettront
dasseoir et de consacrer davantage les principes et les pratiques de transparence et de
bonne gouvernance au sein des EP, permettant en dfinitive doptimiser leurs
performances ainsi que la poursuite de leurs efforts dinvestissement travers la
diversification des sources de financement et la prospection de nouvelles niches
dinnovation par le biais des PPP qui constituent une alternative de premier choix,
permettant, dans un cadre clair et quilibr, le respect des principes fondamentaux de
concurrence et de transparence.
Ainsi, et conformment aux orientations du programme gouvernemental portant
sur la rforme du dispositif de gouvernance et du contrle des EP, une tude a t lance
au dbut de 2012 visant le renforcement de lefficacit du contrle des EP en le couplant
davantage avec la gouvernance et en lorientant vers le suivi des performances,
lamlioration de la gestion interne, la prvention des risques et la prservation des
ressources et ce, en plus de la rgularit et de la conformit de gestion. La rforme
escompte vise galement mieux rpondre aux impratifs de la nouvelle Constitution
en termes de corrlation entre la responsabilit et la reddition des comptes, de
renforcement de la transparence et de rationalisation de la gestion publique.
De mme, et en vue de garantir une bonne implmentation du Code de
bonnes pratiques de gouvernance des EP lanc par le Chef du Gouvernement le 19
mars 2012, des efforts sont dploys travers des actions de vulgarisation et de
communication sur les modalits pratiques de mise en uvre des recommandations
dudit Code pour assurer un ancrage fort desdites pratiques. Dans ce sens, une circulaire
du Chef de Gouvernement a invit les membres du Gouvernement veiller la
gnralisation et la mise en uvre du contenu dudit Code par la mise en place, par les
Organes de Gouvernance des EP sous leur tutelle, de bilans de gouvernance et des plans de
son amlioration.
Le renforcement de la transparence et de la reddition des comptes est galement
Rapport d'activit de la Direction du Budget - 2007 -

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recherch travers la mise niveau, en cours de prparation, du systme comptable via
llaboration dun nouveau Code Gnral de Normalisation Comptable et la
prparation dun projet de loi sur la consolidation des comptes permettant de
disposer doutils aligns sur les meilleurs standards internationaux favorisant
louverture et lattrait des investissements.
Dans ce dernier chapitre, ltude de la modernisation du contrle financier des EP
nous parat primordial (section 1), ceci va en paralelle avec lamlioration de la
gouvernance des EP (section 2

Section 1: Modernisation du contrle financier des EP
La modernisation du contrle financier de lEtat sur les EEP consiste en
lamlioration de lexercice du contrle financier de lEtat sur les tablissements
publics et autres organismes, rgi par la loi n 69-00 qui date de 2003 et ce, travers
particulirement le dveloppement des instruments de gestion des EP et des outils de
contrle ainsi que linitiation dune rforme qui, tout en consolidant les acquis du
dispositif actuel, permettra dasseoir les bonnes pratiques de gouvernance et de
renforcer lautonomie et la responsabilit des EP leur permettant de dvelopper leurs
performances et leur transparence.
De mme, lexercice du contrle financier de lEtat sur les EP est appuy par le
renforcement des audits externes, la mise en uvre des recommandations des
juridictions financires et des autres organes de contrle ainsi que par des actions de
normalisation et dincitation des EP amliorer leurs dispositifs de contrle et daudit
internes.
Paragraphe 1: Rforme du dispositif de contrle financier
1. Le fondement de la rforme du contrle financier :

Afin damliorer qualitativement le dispositif de contrle financier et le faire
voluer vers un contrle ax davantage sur lvaluation des performances et la
prvention des risques, de nombreuses actions ont t entreprises portant notamment
sur:
Lvaluation des conditions dapplication du contrle daccompagnement ;
la mise en place dun cadre de rfrence dterminant les modes et
instruments de gestion des EP selon larticle 17 de la loi n 69-00 ;
lextension de lapplication du projet de dcret relatif aux marchs
publics aux tablissements publics tout en tenant compte de leurs spcificits ;
linstitution de rfrentiels normaliss du contrle pour lharmonisation et
luniformisation des mthodes de travail des Contrleurs dEtat et des Trsoriers
Payeurs auprs des EP par la mise en place des nomenclatures des pices et des guides
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mthodologiques pour un meilleur encadrement des activits du contrle ;
le renforcement des capacits du contrle par lintensification des actions
de formation.
Paralllement ces actions, dautres mesures daccompagnement ont t
concrtises. Il sagit en particulier de la communication, aux Prsidents des Conseils
dAdministration des EP, des rapports annuels des Contrleurs dEtat dans lesquels ces
derniers rendent compte de lexercice de leur mission et mettent des recommandations
visant lamlioration de la gestion de lorganisme concern. Ainsi, lanne 2012 a connu
une acclration du processus dlaboration et de communication desdits rapports,
permettant, leur achvement et leur communication avant la tenue des conseils
dadministration consacrs larrt des comptes de lexercice prcdent. En outre, le
contenu desdits rapports a connu une amlioration qualitative paralllement au
renforcement des actions de vrification sur pices et sur place effectus par ces agents
de contrle.
Par ailleurs et conformment aux orientations gouvernementales portant sur la
rforme du dispositif de gouvernance et du contrle des EP, le Ministre de lEconomie et
des Finances uvre finaliser ltude relative la mise en place du dispositif de cette
rforme qui vise mieux rpondre aux impratifs de la nouvelle Constitution en termes
de corrlation entre la responsabilit et la reddition des comptes, de renforcement de
la transparence et de rationalisation de la gestion publique.
Ladite rforme vise, en sappuyant sur les acquis et en tenant compte des
attentes des partenaires et des meilleures pratiques linternational, renforcer
lefficacit du contrle et ce, en le couplant davantage avec la gouvernance et en
lorientant vers le suivi des performances, la prvention des risques et la prservation
des ressources et des patrimoines publics en plus des exigences de rgularit et de
conformit de la gestion.
2. Les axes de la rforme du contrle financier:
Les axes ainsi que les objectifs escompts au terme de cette tude se rsument
comme suit:
Une valuation exhaustive du dispositif du contrle et de
gouvernance des EP en vigueur afin de mesurer en particulier son efficacit,
notamment par rapport aux objectifs stratgiques assigns aux EP, aux exigences de
bonne gouvernance et de meilleures performances oprationnelles et aux impratifs de
prvention des risques ;
le positionnment des pratiques marocaines travers un large
benchmarking international en vue dlaborer un scnario concert pour lamlioration
et le renforcement du dispositif de contrle et de gouvernance des EP en optant pour
une segmentation pertinente du portfeuille public afin dadapter ledit dispositif en
fonction des enjeux stratgiques des EP, des risques associs leurs activits, de
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leurs performances conomiques, financires et oprationnelles et la capacit de leur
dispositif de gestion et de contrle interne.
La rforme est galement appele intgrer les volutions des mtiers
et des pratiques de contrle, un meilleur accompagnement des EP pour la mise
niveau de leurs instruments de gestion et les exigences dun dispositif dvaluation de
leurs ralisations au regard des orientations du Gouvernement, des objectifs qui leur
sont assigns et des ressources mises leurs disposition.
Les pistes damlioration concernent galement le dveloppement
dune dmarche qualit pour le contrle, le dveloppement du dispositif de mise en
uvre effective, la normalisation des procdures, la clarification des domaines
dintervention des diffrents partenaires, une meilleure communication, la mise en
place des instruments ncessaires pour amliorer le contrle interne et une formation
adquate visant le renforcement de lefficacit du dispositif de contrle, tout en veillant
renforcer la responsabilit des EP.
Par ailleurs, une attention particulire est donne aux observations et
aux recommandations des juridictions financires et de lInspection Gnrale des
Finances travers une plus grande implication des organes dlibrants, une
responsabilit des gestionnaires dans la prparation des plans dactions pour la
mise en uvre desdites recommandations, avec la responsabilisation le cas chant des
comits daudit manant des organes dlibrants pour sassurer de la pertinence et
de lefficacit des actions ralises.
En somme, lanne 2014 sera marque par lacclration et la
finalisation du chantier de rforme du dispositif de gouvernance et de contrle
financier de lEtat sur les EEP entam en 2012. Cette rforme a t conue selon une
dmarche participative et en ligne avec la nouvelle Constitution en vue de renforcer le
dispositif de gouvernance et de contrle des EP et de l'adapter aux impratifs du
dveloppement et de recherche d'efficacit et damlioration des performances du
secteur des tablissements publics, tout en s'inscrivant dans la logique d'une volution
visant l'alignement sur les meilleures pratiques et standards internationaux. Ladite
rforme vise mettre en place et clarifier les rgles de la bonne gouvernance des
organismes publics et amliorer l'efficacit du contrle financier, rgi actuellement
par la loi n 69-00 du 11 novembre 2003.
En effet, cette rforme vise l'amlioration de la gouvernance des EP par le
renforcement des bases et des principes ayant pour objet lamlioration du
fonctionnement des organes dlibrants de ces organismes et de leurs instruments de
gestion pour assurer une gestion optimale des ressources mises leur disposition et
renforcer leur rendement et la qualit de leur services. Il sagit plus particulirement de
la responsabilisation des organes dlibrants et de gestion par le dveloppement de la
contractualisation des relations entre lEtat et les EP, de l'amlioration permanente des
modes de gestion de ces entits pour une plus grande efficacit et une meilleure
transparence de leurs actions.
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De mme, le projet de loi prvoit une nouvelle typologie de contrle afin de
renforcer le caractre modulaire et volutif du contrle financier de lEtat sur la base
dune segmentation du portefeuille public base sur le risque et la qualit du dispositif
de gestion et de gouvernance, le niveau de participation publique et la contribution du
budget gnral de lEtat aux lieu et place des critres actuels fonds principalement sur le
statut juridique.
Paragraphe 2: Rforme du dispositif de gestion
1. Dveloppement des instruments de gestion :
Dans le cadre de la rforme du systme de passation des marchs
publics, base sur le principe dharmonisation des procdures de passation de la
commande publique, le champ dapplication de la rglementation des marchs publics
a t largi certains Etablissements Publics par le dcret n 2-12-349 du 20 mars
2013 relatif aux marchs publics et dont la date dentre en vigueur est fixe au 1
er
janvier 2014.
Conformment aux orientations du Gouvernement, une nouvelle rglementation
de la passation des marchs publics a t prpare en tant que rfrentiel unique et
harmonis devant tre appliqu mutuellement lEtat et aux Etablissements Publics.
Le but est de disposer dun socle commun de dispositions de porte gnrale
applicables tous les acheteurs publics permettant le renforcement de la mise en
concurrence des commandes publiques, lgalit daccs des concurrents, lquit dans le
traitement des soumissionnaires, le renforcement des recours en matire de litige et le
dveloppement de la dmatrialisation des procdures pour plus de transparence et
defficacit de la dpense publique.
Ce nouveau cadre, dans lequel volueront les Etablissements Publics, se fixe pour
objectifs majeurs:
Une meilleure appropriation, par les Etablissements Publics, des procdures de
passation de leurs commandes ;
une amlioration de leur systme dinformation et de gestion ;
une responsabilisation de leurs organes de gouvernance ;
une meilleure rationalisation de leurs dpenses et la rentabilisation de leurs
activits.
Ce rfrentiel unique et harmonis permettra le renforcement de lgalit daccs
des concurrents, une plus grande quit dans le traitement des soumissionnaires
ainsi que la dmatrialisation accrue des procdures et ce, pour plus de transparence
et defficacit de la commande publique.

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Par ailleurs, dans le cadre de lamlioration de la mise en uvre des
procdures relatives au contrle financier de lEtat sur les EP, des instruments
visant harmoniser et uniformiser les mthodes de travail des Contrleurs dEtat,
des Trsoriers Payeurs et des Agents Comptables auprs des EP ont t mis en
place. Il sagit particulirement de la nomenclature des pices justificatives pour le
paiement des dpenses des Etablissements Publics soumis au contrle pralable et
de la Nomenclature des pices justificatives pour le visa des actes dengagement des
dpenses des Etablissements Publics soumis au contrle pralable qui permettent
de disposer dun rfrentiel pour simplifier les procdures, rduire les dlais de
traitement des dossiers et assurer une plus grande efficacit dans la ralisation des
dpenses publiques et contribuer, ainsi, renforcer les performances de laction des EP.
En matire daudits externes, et outre les efforts dploys pour
lamlioration des conditions dexercice du contrle financier de lEtat sur les EP et
considrant le contexte marqu par des exigences accrues en matire de transparence
et de reddition des comptes, lon note une intensification des audits externes des EP
ainsi quune rorientation vers des proccupations dpassant les considrations
oprationnelles ou de gestion vers celles ayant trait aux sphres stratgique et
institutionnelle. Les conseils dadministration ou les organes dlibrants des EP
audits sont informs des conclusions desdits audits et un suivi permanent est institu
pour garantir la bonne excution des recommandations par les EP concerns.
Paralllement ces actions, dautres mesures daccompagnement ont t
concrtises. Il sagit en particulier de la communication aux Prsidents des Conseils
dAdministration des EP, au cours de lexercice 2013, de lensemble des rapports
annuels des Contrleurs dEtat, dans lesquels ces derniers rendent compte de
lexercice de leur mission et mettent des recommandations visant lamlioration de la
gestion de lorganisme concern. Ces rapports font galement lobjet dune prsentation
et dun suivi de leurs recommandations lors des runions des organes dlibrants des EP.
2. Normalisation et consolidation des comptes :
Afin daccompagner les dynamiques de changement et de dveloppement que
connat le Maroc, les efforts sont poursuivis en vue de renforcer la normalisation
comptable travers, notamment, la mise niveau du systme comptable et linstitution
de lobligation de consolidation des comptes en particulier pour les organismes Publics.
La mise niveau du systme comptable est envisage travers llaboration
dun nouveau Code Gnral de Normalisation Comptable et ce, en vue de permettre:
Lintgration de lvolution des normes comptables ;
lhomognisation des pratiques comptables ;
la communication dinformations comptables de qualit.

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A cet gard, un projet de loi sur la consolidation des comptes notamment est en
cours dlaboration pour instituer lobligation de consolidation des comptes en
particulier pour les organismes Publics. Les principaux objectifs recherchs sont:
Lapprciation de la vritable situation financire des organismes;
une meilleure comparabilit des performances ;
lamlioration de la prise de dcision.
Dans le cadre des orientations du programme du Gouvernement en matire de
modernisation de larsenal comptable et financier marocain, le projet de convergence du
Code Gnral de la Normalisation Comptable (CGNC) vers les normes comptables
internationals, savoir le rfrentiel comptable international IAS/IFRS, vise la
modernisation du cadre de linformation financire et linstauration dun climat de
confiance et de visibilit conomique pour les investisseurs.
Les objectifs assigns ce projet, se rsument comme suit :
La satisfaction des besoins des oprateurs et des bailleurs de fonds
intresss par une norme comptable de meilleure qualit ;
lintgration de lvolution des normes comptables internationales dans
ldifice comptable marocain ;
lobtention dune meilleure transparence et homognisation des normes et
pratiques comptables ;
la communication dune information financire de meilleure qualit ;
la parfaite lisibilit et comparabilit des comptes sociaux.
Ainsi, de par son envergure nationale, le projet de convergence aura des
implications sur plusieurs plans et notamment lamendement de certaines dispositions
et la formation des professionnels de la comptabilit aux nouvelles normes.
De mme, un projet de loi sur la consolidation des comptes (avec obligation
dapplication des normes IFRS pour les entits dintrt public) a t prpar et dont
les principaux objectifs sont lapprciation de la vritable situation financire des
Groupes, une meilleure comparabilit des performances et lamlioration de la prise de
dcision.





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Section 2: Amlioration de la gouvernance des EP
Lanne 2012 a t marque par des avances remarquables en matire
damlioration de la gouvernance des EP travers, notamment, linstitution et la mise
en uvre du Code de bonnes pratiques de gouvernance des EEP en tant que rfrentiel
partag pour la dynamisation du fonctionnement des organes dlibrants des EP, un
meilleur ancrage de laction des EP dans les priorits gouvernementales et le
renforcement de la qualit du dispositif de gestion interne et de la transparence des EP.

Paragraphe 1: Le Code de bonnes pratiques de gouvernance
des EEP
1. Un rfrentiel de gouvernance des EP :
Laction phare pour 2012 en matire damlioration de la gouvernance des EP
est le lancement officiel du Code de bonnes pratiques de gouvernance des EEP par
circulaire du Chef de Gouvernement adresse le 19 mars 2012 aux membres du
Gouvernement, les invitant veiller la gnralisation et la mise en uvre du contenu
dudit Code par les EEP relevant de leur tutelle.
La ralisation de ce Code intervient en application du principe institu par la
nouvelle Constitution marocaine, mettant en corrlation la responsabilit et la
reddition des comptes et conformment au programme du Gouvernement en faveur de
la bonne gouvernance des EP et du renforcement de leur contribution au dveloppement
conomique et social du pays.
Ce Code, tabli selon une approche partenariale, sur la base des meilleurs
standards internationaux, vise assurer une gestion responsable et transparente
des EP, mme de garantir la fiabilit, lintgrit et lefficacit des actions de ces
entits, en assurant lobligation de rendre compte ainsi que la transparence du
processus dcisionnel en vue de rpondre aux attentes et aux aspirations des
diffrentes parties prenantes.
2. LES Objectifs du code:
En effet, il vise en particulier :
diffuser et asseoir les meilleures pratiques de gouvernance des EP et ancrer la
culture de reddition des comptes et promouvoir les valeurs de transparence,
dinformation et de communication ;
amliorer la performance, la viabilit et lefficience de laction des EP en
consolidant leur contribution au dveloppement dun tissu conomique et social;
renforcer le rle et les responsabilits de lOrgane de Gouvernance desdits EP
en permettant ce dernier davoir les pouvoirs, les comptences et lobjectivit
ncessaires pour assurer sa fonction de pilotage stratgique et de surveillance de la
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Direction de lEtablissement ;
garantir le traitement quitable des Parties Prenantes et la prservation de leurs
droits.
La Circulaire du Chef du Gouvernement, susvise, invite les Organes de
Gouvernance des EP raliser des bilans de gouvernance de ces organismes et
mettre en place des plans damlioration de leur gouvernance et en assurer le suivi de
limplmentation.
Dans ce cadre et depuis le lancement du Code de bonnes pratiques de
gouvernance des EEP, des actions ont t menes ou sont en cours pour la mise en
uvre dudit Code travers une stratgie et des actions de communication, de
vulgarisation et de dploiement qui seffectuent avec une forte implication des Organes
de Gouvernance des EP et des ministres de tutelle. Il sagit notamment de la diffusion
du Code auprs des EP et des ministres de tutelle, de lorganisation de journes de
sensibilisation et dactions de vulgarisation et de communication sur les modalits de
mise en uvre des recommandations du Code et ce, travers des rencontres
organises en faveur de nombreux EP ainsi que laccompagnement des EP dans la mise en
uvre du Code par la ralisation de bilans de gouvernance et des plans damlioration de
la gouvernance.
Le dynamisme du fonctionnement des conseils dadministration et organes
dlibrants des EP a t maintenu au cours de 2011 et 2012 en relation avec les enjeux
importants auxquels font face les EP en termes damlioration continue de leur
gouvernance et de leurs performances, de dveloppement de leurs investissements et
de veille la pertinence et la cohrence des projets mens.
Une attention particulire a t accorde la tenue des runions des conseils
devant dlibrer sur les projets de budgets des EP au titre de lanne 2012. A cet gard,
le rythme desdites runions en 2011 et 2012 a t soutenu.
De mme, les annes 2011 et 2012 ont connu un dveloppement significatif de
linstitution des comits spcialiss (audit, stratgie et investissement, nomination et
rmunration,..) manant des organes de gouvernance au niveau de nombreux EP
ainsi que loprationnalisation des comits existant au sein des EP et ce, en relation avec
les enjeux et la dynamique qui marquent le champ dintervention du portefeuille public,
dune part, et de leffort dploy pour la promotion des bonnes pratiques de
gouvernance dans le secteur dautre part.
La tenue desdits conseils est loccasion de passer en revue les programmes
daction des EP en relation avec les stratgies sectorielles et les politiques
gouvernementales, de contrler les performances des EP et la qualit de leur gestion et
de passer en revue le cas chant ltat davancement de mise en uvre des orientations
des organes de contrle et daudit externe.
Un effort soutenu est entrepris pour la gnralisation de la prsentation des
Rapport d'activit de la Direction du Budget - 2007 -

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comptes des EP laudit par des cabinets spcialiss. Ainsi, et pour larrt des comptes
pour lanne 2011, aucun refus de certification na t enregistr pour les comptes
des EP prsents la certification. Ceci est le fruit des actions menes pour amliorer
les dispositifs comptables et financiers des EP ayant permis de renforcer la sincrit, la
rgularit et limage fidle des comptes.
Paragraphe 2: La contractualisation et le partenariat
1. La Contractualisation pluriannuelle :
Depuis sa conscration, en 2003, par la loi n 69-00 relative au contrle financier de
lEtat sur les EEP, le processus de contractualisation des relations entre lEtat et les EP
sest positionn en tant que constante de la politique des pouvoirs publics en matire
de gouvernance et de gestion des EP et ce, eu gard ses retombes indniables
sur les performances techniques, conomiques et financires des principales entits
concernes et oprant dans des secteurs cls du royaume du Maroc.
La contractualisation vise principalement concilier entre les diffrents rles de
lEtat (Stratge, Actionnaire, Contrleur, Rgulateur), assurer la visibilit moyen
terme de la stratgie et des actions des EP et renforcer leurs liens avec les priorits
arrtes par le Gouvernement, consolider lautonomie de gestion des dirigeants,
amliorer les performances oprationnelles, conomiques et financires des EP,
prvenir les diffrents risques potentiels, instaurer et renforcer le systme de
contrle interne et dynamiser le rle des organes dlibrants des EP et des comits
spcialiss manant de ces organes.
Cette approche a t renforce et rehausse en priorit suite au Discours du Trne
du 30 juillet 2012 qui a marqu la ncessit de dvelopper les mcanismes de la
contractualisation pour assurer la cohrence des diffrentes stratgies sectorielles et en
valuer lefficacit.
2. Le partenariat public-priv :
La promotion des PPP est en relation avec les besoins accrus des financements
nouveaux et la qute dinnovations technologiques et managriales.
Le projet de loi sur les PPP a t soumis au Parlement en date du 21 fvrier
2013 et il est actuellement en discussion au niveau de la Chambre des Reprsentants. Il
permettra de renforcer limplication des oprateurs privs dans le dveloppement de
projets publics, tout en amliorant la gouvernance conomique et lenvironnement des
affaires en termes defficacit, de clrit et de transparence.
Ce projet de loi a pour objet de dfinir un cadre gnral unifi et incitatif au
dveloppement des Partenariats Public-Priv au Maroc au profit des tablissements
publics relevant de lEtat.

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Ainsi, cette approche partenariale permet de bnficier des capacits dinnovation
et de financement du secteur priv, dassurer un partage optimis des risques en
allouant les responsabilits la partie la mieux mme de les assumer le plus
efficacement et de rmunrer les services rendus aprs leur effectivit et en fonction de
leur performance.
En effet, le recours un contrat de Partenariat Public-Priv doit rpondre un
besoin dment dfini par la personne publique concerne et doit, au pralable, faire
lobjet dune valuation ayant pour objet danalyser lopportunit de recourir ce
mode de fourniture de service comparativement aux autres modes la disposition
des entits publiques concernes. Cette valuation doit tenir compte, notamment, de
la complexit du projet, de son cot global pendant la dure du contrat, des
performances attendues et de la qualit des services rendus et des diffrents risques y
affrents.
Quant lattribution des contrats de Partenariat Public-Priv, elle doit obir aux
principes de libert daccs, dgalit de traitement, dobjectivit, de concurrence, de
transparence et du respect des rgles de bonne gouvernance.
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Conclusion

Lensemble des avances ralises ou programmes en matire damlioration
de la gouvernance financire des EP, de gnralisation progressive de la
contractualisation pluriannuelle et de modernisation de leur mode dintervention
permettront aux EP, acteurs cls dans la mise en uvre effective des politiques
publiques, daccrotre leur efficacit et leur productivit et de faire face aux exigences
dun contexte international et national particulier imposant des dfis relever
notamment en matire de la promotion du social et de lconomie nationale. Ainsi, de
consolidation des bases dune croissance forte et soutenable et de rtablissement des
quilibres macroconomiques, de garantie de laccs quitable des citoyens aux services
de base et la poursuite de l'effort en faveur des programmes sociaux.
De ce fait, mettant profit les rsultats des rformes menes ou en cours et les
paliers dinvestissements atteints, les EP sont appels mettre laccent dsormais sur la
valorisation des investissements existants, la rentabilit et loptimisation des choix et
lacclration du rythme de ralisation de leurs programmes dinvestissements, ainsi
que la diversification de leurs sources de financement travers le recours aux Partenariat
Public Priv (PPP).
Le processus damlioration de la gouvernance financire des EP passe galement
par la mise en place dun cadre organisationnel consacrant les pratiques de bonne
gouvernance au sein de ces organismes. Le Code de bonnes pratiques adopt en mars
2012 est un rfrentiel permettant de dfinir les rles et les responsabilits sur la base
de critres et dobjectifs clairs et ce, pour consolider les avances notables enregistres
au cours des annes prcdentes en termes de rgularit de la tenue des runions des
organes de gouvernance des EP, de gnralisation progressive de la certification des
comptes, dinstitution des comits daudit et de dploiement des systmes dinformation
et de gestion.
Ces efforts sont galement poursuivis travers le projet de rforme du
contrle et de la gouvernance des EP pour mettre la performance, la prvention des
risques, la sauvegarde du patrimoine public et la reddition des comptes au cur de ce
dispositif.
Sinterroger sur la pertinence du modle de contrle financier des tablissements
publics et sur son rle dans la transparence des finances publiques reviendrait soulever
un vritable paradoxe entre ceux qui plbiscitent un tel dispositif et ceux qui le dcrient.
En effet, la nouvelle doctrine des praticiens hsitent entre un dispositif de contrle
fond sur la recherche dirrgularits et leur sanction et un systme de compte rendu
gnral langlo-saxon fond sur la responsabilit managriale et la recherche des
contre-performances dans la gestion.
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Certains professionnels dnigrent le systme de contrle budgtaire et comptable,
qui constitue leurs yeux un dispositif faible valeur ajoute pour des procdures juges
lourdes et compliques et nhsitent pas parler de crise et de remise en cause des
paradigmes qui sous-tendent le contrle financier des EP.
Dautres par contre, le considrent comme un fait managrial indniable dans la
gestion des finances publiques, lui reconnaissent le mrite davoir pu organiser et
encadrer la gestion des deniers publics et font mme pencher le balancier vers un
renforcement du contrle.
Cest en fait lternel dbat entre une vision traditionnelle fonde sur la ncessit
dun dispositif dissuasif de contrle du bon emploi des deniers publics et de lautorisation
budgtaire et une approche ringarde et moderne privilgiant lefficacit de la gestion, la
performance au lieu de la rgularit
66
, et les rsultats.
En ralit, que lon soit du ct des dfenseurs dun tel systme ou que lon se
range parmi ses dtracteurs, il faut reconnatre que le contrle financier des EP est la
croise des chemins et quil est aujourdhui bout de souffle.
Les temps sont donc venus pour tirer les leons de lexprience et sinterroger sur
le devenir dun tel systme la lumire des exigences constitutionnelles de responsabilit,
de transparence et de reddition des comptes.
67

Cest ce quoi nous avons essay dapporter quelques lments de rponse, en
rappelant les atouts et les fragilits dun tel systme, les dterminants qui prsident sa
refondation et les pistes de progrs de son volution vers plus de visibilit et de
transparence.
En fait, le processus de lutte contre la corruption et la diffusion des valeurs de la
transparence et de la probit, sinscrit dans la dimension morale et encore juridique du
contrle des deniers publics. Ceci exige ladoption dune approche collective, participative
qui mobilise tous les acteurs au niveau national, rgional et local.
Pour consolider ce processus, il est ncessaire de continuer dployer davantage
defforts et prendre les mesures parallles, notamment :
Renforcer le systme institutionnel, juridique et judiciaire, en
particulier, en acclrant la mise en ouvre des nouvelles dispositions constitutionnelles
concernant la bonne gouvernance et la publication du texte dfinitif en la matire ;
largir ltendue de linformation, la communication et la
sensibilisation la prvention de la corruption ;

66
Maurice-Christine Esclassan, Un phnomne international : ladaptation des contrles financiers publics la
nouvelle gestion publique , RFFP n 101, mars 2008, p.32.
67
Le Contrle budgtaire et comptable : Quel devenir ? M. Abdelkrim GUIRI Rabat, Le 8 Septembre 2012

Rapport d'activit de la Direction du Budget - 2007 -

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renforcer la culture de la probit, de la transparence et de la
reddition des comptes en consacrant le principe de la reddition des comptes et la
responsabilit ;
renforcer la culture de la probit et de la transparence et la
responsabilit dans le cadre de programmes ducatifs de sensibilisation ;
redynamiser le rle important et dterminant des mdias dans la
consolidation du systme de probit ;
renforcer la participation de la socit civile pour lui permettre de
jouer pleinement son rle dans la lutte contre la corruption et oeuvrer pour une meilleure
prise de conscience, de la part du public, des dangers de flau ;
adopter une charte nationale de prvention de la corruption pour
garantir ladhsion de toutes les forces vives de la socit aux efforts de lutte contre la
corruption ;
Permettre aux citoyens de sadapter facilement aux dispositions juridiques
dans le domaine de la lutte contre la corruption, travers des guides simplifis
expliquant les textes de loi et gnraliser la diffusion de ces guides dans tous les sites
lectroniques ;
renforcer les mcanismes de coopration internationale en
tablissant des relations troites avec les diffrents intervenants internationaux,
gouvernementaux ou non gouvernementaux, dans ce domaine.
De prime abord, je pense que personne ne peut discuter la ncessit, l'actualit ou
la permanence du contrle, de tous les contrles. Ceci dit, il faut aller vers la promotion de
l'initiative chez les gestionnaires publics et favoriser leur libert d'action. Il ne faut pas les
lier, mais au contraire leur donner une marge de manoeuvre de plus en plus importante.
Pour cela il faut chercher l'lvation des standards de performance chez les
intervenants dans la dpense publique, c'est--dire les intervenants dans toute la chane,
ce qui nous conduira ncessairement l'adaptation des modes d'exercice du contrle. Le
contrle ragit au milieu, et quand la performance s'lvera le contrle s'allgera.
Il faut aller vers un contrle moderne, aller vers des notions d'efficacit plutt que
de s'en tenir des notions de contrle formel. Le contrle devra assumer de plus en plus
un rle de partenaire dans l'accomplissement de l'ouvrage public. Le nationalisme
conomique et social est la chose la mieux partage entre tous les Marocains. Il ne faut
pas que le contrleur croit qu'il est le seul dtenir la vrit.
Il sera alors ncessaire d'aller vers la confirmation, la clarification et la
dlimitation des responsabilits des entits engages dans le processus de la dpense
publique, que ce soit les ordonnateurs, les contrleurs, les comptables, les instances
dirigeantes des tablissements publics, les corps lus, etc... Plus de responsabilisation
permettra moins et mieux de contrle.
Le moment est venu d'adapter le cadre juridique en consquence sans hsiter,
parce qu'il faut inscrire le changement dans la dure et dans l'exercice de tous les jours.
Rapport d'activit de la Direction du Budget - 2007 -

103
Pour conclure, je voudrais insister sur le fait quil est temps aujourdhui qu
loccasion de cette rflexion sur le devenir de notre systme de gestion des finances
publiques et le changement de cap qui pointe lhorizon, de mettre plat lensemble des
fondements de notre dispositif du contrle financier, dans un souci de simplification des
procdures, dune plus grande efficacit des oprations financires des tablissements
publics et dune transparence accrue vis--vis des citoyens.
Cette rflexion doit ncessairement faire prvaloir des leviers daction devants
favoriser lancrage dune culture rnove du contrle financier des EP fonde sur trois
lments fondamentaux :
Repenser le statut du contrleur financier et professionnaliser ses
fonctions la lumire de lvolution de ses mtiers et des perspectives de nouvelles
missions quil est appel assurer en termes de comptabilit patrimoniale, danalyse des
cots des politiques publiques, dexpertise conomique et financire, du contrle interne
des procdures et de consolidation des comptes.

La ncessit de redfinition du rgime de responsabilit du
contrleur financier pour la faire voluer dune responsabilit personnelle et pcuniaire
vers une vritable responsabilit managriale, en phase avec la rnovation de ses
missions et en relation avec les principes constitutionnels de transparence, de
responsabilit et de reddition des comptes.

La ncessit que cette rforme puisse procder dune vision densemble et
dune uvre codificatrice, mme dharmoniser et de mieux articuler les diffrents
contrles sur les dpenses publiques, de manire leur viter tout risque de
redondance, de superposition ou de duplication et asseoir des contrles convergents et
complmentaires qui rapprochent les acteurs et mutualisent les mthodes et instruments
de contrle.

Finalement, Dans le cadre de laffermissement de la gouvernance financire des
Etablissements publics et du renforcement de lefficacit du contrle de lEtat sur ces
entits dune part, et en rponse aux exigences de corrlation entre responsabilit et
reddition des comptes, de transparence et defficience, dautre part, le Gouvernement
uvrera la rforme de la loi relative au contrle financier de lEtat sur ces entits afin
damliorer les mcanismes dvaluation de leurs performances et de moduler le contrle
selon les enjeux stratgiques de ces EP et de leurs rles socio-conomiques.
Corrlativement, il sera procd la gnralisation progressive de la
contractualisation des relations entre lEtat et les EP pour consacrer leur rle en tant
quacteurs incontournables dans la mise en uvre des politiques sectorielles et dans la
ralisation des projets structurants.

Rapport d'activit de la Direction du Budget - 2007 -

104
Ces mesures permettront damliorer la qualit des prestations des EP, de
prenniser leurs situations financires et de renforcer leurs capacits dinvestissement
avec le recours, si opportun, aux partenariats public-priv afin de dvelopper le service
public et de consolider les infrastructures du pays.
68

Ce nest que dans ce cadre conceptuel que la gestion de la dpense au sein des
AREF et leur contrle financier seront de performance pour atteindre lobjectif de
gnralisation de lenseignement primaire lhorizon 2015. Et conformment au contenu
du programme gouvernemental, le Ministre en charge du secteur a labor un plan
stratgique ambitieux pour la priode 2013-2016 bas sur quatre orientations
stratgiques :
Fournir une offre scolaire tenant compte de lquit et de lgalit de
chances.
Lamlioration de la qualit des contenus pdagogiques.
Le dveloppement de la gouvernance du systme ducatif.
La bonne gestion des ressources humaines, le renforcement de ses
capacits et de ses comptences.

Bref, la performance dun plan daction est proportionnelle la fiabilit de ses
indicateurs. Le contrle financier vient aprs pour mesurer et assurer le suivi et
lvaluation des performances sur la base des indicateurs.
Les indicateurs, pour permettre la communication et la prise de dcision tous les
niveaux, sont tracs dans un programme, un budget, un plan, un contrat, un systme
dinformation, une comptabilit
Pour conclure, un contrle financier ne serait efficace qu travers la construction
dindicateurs fiables et prcis.


68
Extrait du programme gouvernemental prsent au Parlement

Rapport d'activit de la Direction du Budget - 2007 -

105
BIBLIOGRAPHIE

OUVRAGES ET MANUELS :



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rellement laboutissement dune rforme en profondeur du texte du 18 septembre
1972 ? La LOF de 1998 : Un march de dupe ! , REMA n28, 2009,
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Grald Collange, Pierre Demangel, Robert Poinsard.
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entreprises , REMA n27, 2009
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Rapport d'activit de la Direction du Budget - 2007 -

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Septembre 2012.
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-LA MISE EN UVRE DES REFORMES BUDGETAIRES ORIENTEES VERS LA
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Rapport d'activit de la Direction du Budget - 2007 -

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-La lettre dinformation trimestrielle du Groupe de la Banque mondiale au Maghreb -
juin 2007
-Projet de Loi de Finances 2013 : vu par la MAP.
- Amliorer la gouvernance de la gestion publique Mohamed Samir Tazi, Adjoint au
Directeur Charg de la Coordination des Structures Sectorielles et de Synthse au
Ministre des Finances et de la privatisation du Maroc
- Direction de la Gouvernance publique et du dveloppement territorial, Renforcer
lintgrit dans les marchs publics, TUDE DAPPRENTISSAGE MUTUEL AU MAROC,
Elodie Beth et Anik Hrubi
-COMMUNIQUE DE PRESSE AU SUJET DU SEMINAIRE SUR LE CADRE DE DEPENSES A
MOYEN TERME (CDMT), ORGANISE PAR LE MINISTERE DES FINANCES ET DE LA
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-Revues Alkhazina 2, 3, 4, 5, 6,7.
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Rapport d'activit de la Direction du Budget - 2007 -

108
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-Dahir du 2 avril 1955, rgime de responsabilit des comptables publics.
-Dahir du 2 avril 1955, rgime de responsabilit des comptables publics .
-Dahir n 1-59-271 du 14 avril 1960 , organisant le contrle financier de letat sur les EP.
-Dcret royal 21/04/1967 portant rglement de la comptabilit publique.
-Dcret du 16 avril 1917. Les dispositions de ce dcret ont t reprises par un dahir du 9
juin 1917.
- Loi organique n7-98 relative la loi de finances, promulgue par le Dahir n1-98-138
du 7 chaabane 1419 (26 novembre 1998).
-Loi n61 99 relative la responsabilit des ordonnateurs, les contrleurs et les
comptables publics.
-Loi n 62-99 formant code des juridictions financires.
-Loi n 54-05 relative la gestion dlgue des services publics, promulgue par le Dahir
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-Loi n 38-05 relative aux comptes consolids des tablissements et entreprises publics,
promulgue par le Dahir n 1-06- 11 du 14 fvrier 2006.
-Lois de finances (2005).
-Loi n 69-00 relative au contrle financier de lEtat sur les entreprises publiques et
autres organismes, promulgue par le Dahir n 1-03-195 du 16 ramadan 1424 (11
novembre 2003).
-Dcret n 2-88-19 du 16 novembre 1989 instituant le Conseil National de la
Comptabilit.
-Dcret n 2-01-2676 du 31 dcembre 2001 modifiant et compltant le dcret relatif
l'laboration et l'excution des lois de finances du 26 avril 1999.
-Dcret n 2-03-04 du 2 juin 2003 modifiant et compltant le dcret n 2-78-539 du 22
novembre 1978 relatif aux attributions et l'organisation du ministre des finances.
-Dcret n02. 05. 1017, en date du 19 juin 2005 relative aux modalits dexcution des
dpenses du compte spcial de lINDH.
-Dcret n 2-02-121 du 19 dcembre 2003 relatif aux Contrleurs dEtat,
Commissaires du Gouvernement et Trsoriers Payeurs auprs des entreprises publiques
et autres organismes.
-Dcret n 02.70.1235 en date du 4 novembre 2008 relatif au contrle des dpenses de
lEtat, qui vise allger le contrle priori et renforcer le contrle posteriori.
- Dcret n 2-12-349 du 20 mars 2013.
-Circulaire du ministre charg des finances n 483/E du 28 fvrier 2002 relative aux
mesures dapplication de larticle 17 bis du dcret n 2-01-2676 du 31 dcembre 2001
modifiant et compltant le dcret n 2-98-401 du 26 avril 1999 relatif llaboration et
lexcution des lois de finances.
-Circulaire du premier ministre n 3/2007 du 27/06/2003 relative au partenariat entre
lEtat et les associations.
- Circulaire du Chef de Gouvernement adresse le 19 mars 2012 aux membres du
Gouvernement, les invitant veiller la gnralisation et la mise en uvre du contenu
dudit Code par les EEP relevant de leur tutelle.
Rapport d'activit de la Direction du Budget - 2007 -

109
-Circulaire du premier ministre du 25 dcembre 2001 relative ladaptation de la
programmation et de lexcution budgtaire de lEtat.
-Circulaire du premier ministre n 3/2007 sur le cadre des dpenses moyen terme.
-Circulaire du premier ministre n 3/2007 sur lapproche genre.
- Note circulaire du MEF n 2-2335 du 20 mai 2008.
-Note circulaire du MEF n 2-2335 du 20 mai 2008.
-Note de service de la DEPP n 2-1460 du 4 avril 2008.
Rapport d'activit de la Direction du Budget - 2007 -

110
Transferts de l'Etat aux EEP :
Prvisions actualises de la loi de finances 2013 et ralisations au titre des
lois de finances 2012 et 2013 (En MDH)


ANNEXES


ANNEXE 1/2
EEP
Dblocage
fin 2012
PREVISIONS ACTUALISEES A FIN AOT 2013 REALISATIONS A FIN AOT 2013
Equip. Fonct.
Aug.
capital
Total Equip. Fonct.
Aug.
capital
Total
AASLMarchica 5,0 10,0

10,0 10,0

10,0
AAVBR 306,0 200,0 28,0

228,0 200,0 28,0

228,0
ABH 202,9

100,0

100,0

11,9

11,9
ADA 42,2 60,0 43,5

103,5 32,6 35,2

67,7
ADEREE 12,5 27,3 32,0

59,3

16,0

16,0
ADM 740,0

790,0 790,0

400,0 400,0
ADS 72,4 14,7 94,0

108,7

70,5

70,5
Agences Urbaines 368,5 115,0 465,0

580,0 17,0 152,6

169,6
ALEM 220,0 125,0

125,0 125,0

125,0
AMDI 100,0 72,0 32,0

104,0 36,0 32,0

68,0
AMDL

10,0

10,0 10,0

10,0
ANAM 15,4

0,0

0,0
ANAPEC 124,5 2,0 117,0

119,0 2,0 117,0

119,0
ANDA 15,0 15,0 15,0

30,0

7,5

7,5
ANDZOA 57,3 34,0 38,0

72,0

9,5

9,5
ANPME 244,5 2,8

2,8 2,8

2,8
APDN 141,0 100,0

100,0 100,0

100,0
APDO 270,0 80,0

80,0 60,0

60,0
APDS 80,0 80,0

80,0 60,0

60,0
APP 192,0 110,0 0,2

110,2 60,0 0,2

60,2
Archives du Maroc 7,0 2,0 6,0

8,0

6,0

6,0
AREFs 3023,5 2200,1 2543,1

4743,2 1051,4 2543,1

3594,5
BNDE

100,0 100,0

0,0
BNRM 38,0 7,0 33,0

40,0 7,0 16,5

23,5
CADETAF

1,0

1,0

0,0
CAG 79,8 71,5 47,1

118,5 41,6 35,0

76,7
CAM 500,0

100,0 100,0

0,0
Casablanca Amnagement SA 10,0

0,0

0,0
Casablanca Transports SA 432,0 11,0

216,0 227,0 11,0

216,0 227,0
Chambres d'Artisanat & FED 42,7 70,0 20,2

90,2 61,4 19,2

80,6
Chambres Pches Maritimes 4,0

4,0

4,0

2,4

2,4
CCIS 34,5

23,4

23,4

20,5

20,5
CCG 306,3 6,3

540,0 546,3 6,3

6,3
CCM 49,8 5,1 40,0

45,1 3,4 20,0

23,4
CDM 21,8

0,0

0,0
CHIR 374,3

433,0

433,0

216,5

216,5
Rapport d'activit de la Direction du Budget - 2007 -

111
CHIS 704,8

787,7

787,7

393,8

393,8
CHUHII 311,3

347,0

347,0

347,0

347,0
CHUMVI 294,7 6,5 379,0

385,5

379,0

379,0
CMPE 109,8 123,7

123,7

0,0
CMR 10,6

0,0

0,0
CNESTEN 125,5 41,0 62,7

103,7

31,3

31,3
CNRST 16,8 8,3 55,0

63,3

18,9

18,9
CNSS

99,0

99,0

99,0

99,0
COMANAV 25,7

0,0

0,0
COTEF

0,5

0,5

0,5

0,5
CENTRES DE TRAVAUX 344,9 56,4 238,0

294,4

161,2

161,2
ANNEXE 1/2
EEP
Dblocage
fin 2012
PREVISIONS ACTUALISEES A FIN AOT 2013 REALISATIONS A FIN AOT 2013
Equip. Fonct.
Aug.
capital
Total Equip. Fonct.
Aug.
capital
Total
EHTP 18,2 6,8 11,4

18,2

0,0
ENTRAIDE NATIONALE 403,7 20,4 363,3

383,7

272,4

272,4
ENAM 79,6 21,5 56,0

77,5 15,0 51,0

66,0
ENIM 72,4 3,6 76,6

80,3 38,3

38,3
Fonds Hassan II 1000,0 500,0

500,0

0,0
IAV HASSAN II 208,3 39,5 200,0

239,5 30,0 129,0

159,0
INRA 204,5 104,5 121,0

225,5 70,0 74,5

144,5
INRH 94,2 30,0 58,9

88,9 58,9

58,9
IPM 36,3 10,0 28,6

38,6 10,0 28,6

38,6
IPSM 8,8 3,0 6,3

9,3 3,4

3,4
IRCAM 70,0

70,0 70,0

70,0
ISA 6,0

6,0

6,0 6,0

6,0
ISCAE 14,5

29,1

29,1 14,5

14,5
ISM 20,0

20,0

20,0 20,0

20,0
MAP 187,3 6,3 186,0

192,3 4,2 93,0

97,2
MAISON DE L'ARTISAN 41,9

41,9

0,0
MARCHICA MED 215,0 300,0

300,0 100,0

100,0
Nouveau Port Nador West 400,0

400,0

0,0
ODCO 39,5

44,0

44,0 12,0

12,0
OFPPT 10,0 10,0 150,0

160,0 10,0

10,0
ONCF 943,8

1727,0 1727,0 655,0 655,0
ONEE 500,0 120,0 1000,0 1120,0 120,0 1000,0 1120,0
ONHYM 25,0

25,0 0,0
ONMT 300,0 371,0

371,0 203,0 203,0
ONOUSC 382,9 179,0 389,4

568,4 117,0 194,7 311,7
ONP 191,8 46,7

46,7 0,0
ONSSA 587,9 297,2 362,0

659,2 184,9 355,4 540,3
ORMVA 1830,2 1711,9 113,0

1824,9 933,1 69,5 1002,6
RATAG 9,6



0,0 0,0
SADM 0,5 0,5 0,5 0,5
SAPT 157,5 84,4 241,9 67,5 84,4 151,9
St Bombardier Aerospace 29,2 4,1

4,1 4,1 4,1
SEFERIF 6,3

6,3 0,0
Rapport d'activit de la Direction du Budget - 2007 -

112
SMIT 19,7 29,7

29,7 9,9 9,9
MEDZ 64,8

64,8 64,8 64,8
SNDE 0,5

0,5

0,5 0,5 0,5
SNED 10,0

5,0

5,0 5,0 5,0
SNRT 976,6 800,0 112,5

912,5 600,0 112,5 712,5
SOREAD 35,0 45,0

45,0 30,0 30,0
TMSA 550,0



0,0 0,0
TANGER MED II 150,0 150,0 150,0 150,0
TNMV 15,0

15,6

15,6 7,8

7,8
Universits 946,0 441,2 906,9

1348,1 149,9 372,9

522,7
TOTAL
20023,3 9464,4 9415,4 4707,9 23587,6 4620,7 6780,4 2505,9 13906,9


Rapport d'activit de la Direction du Budget - 2007 -

113


ANNEXE 2 :




ADMINISTRATION
2012
Matriel et Dpenses
Diverses
Investissement Total
SA MAJESTE LE ROI 517,164,000

517,164,000
COUR ROYALE 1,497,865,000 131,608,000 1,629,473,000
CHAMBRE DES REPRESENTANTS 49,800,000 43,000,000 92,800,000
CHEF DU GOUVERNEMENT 472,597,000 700,000,000 1,172,597,000
JURIDICTIONS FINANCIERES 38,309,000 56,000,000 94,309,000
MINISTERE DE LA JUSTICE 312,000,000 324,000,000 636,000,000
MINISTERE DES AFFAIRES ETRANGERES ET DE LA COOPERATION 535,774,000 110,000,000 645,774,000
INTERIEUR - Administration centrale 1,757,282,000 1,662,700,000 3,419,982,000
INTERIEUR - DGSN 863,497,000 748,753,000 1,612,250,000
INTERIEUR - DST 247,176,000 183,000,000 430,176,000
INTERIEUR - FORCES AUXILIAIRES 432,745,000 452,547,000 885,292,000
MINISTERE DE LA COMMUNICATION 328,000,000 903,630,000 1,231,630,000
ENSEIGNEMENT SUPERIEUR 2,099,000,000 1,000,000,000 3,099,000,000
EDUCATION NATIONALE 4,436,900,000 3,000,000,000 7,436,900,000
ALPHABETISATION 19,719,000 168,328,000 188,047,000
MINISTERE DE LA SANTE 3,428,000,000 1,800,000,000 5,228,000,000
MINISTERE DE L'ECONOMIE ET DES FINANCES 240,000,000 360,000,000 600,000,000
TOURISME 65,620,000 395,320,000 460,940,000
ARTISANAT 45,448,000 300,000,000 345,448,000
SECRETARIAT GENERAL DU GOUVERNEMENT 14,370,000 6,000,000 20,370,000
MINISTERE DE L'EQUIPEMENT ET DES TRANSPORTS 100,580,000 5,853,200,000 5,953,780,000
AGRICULTURE 1,398,581,000 7,500,000,000 8,898,581,000
PECHES MARITIMES 132,371,000 320,050,000 452,421,000
MINISTERE DE LA JEUNESSE ET DES SPORTS 170,000,000 1,051,000,000 1,221,000,000
MINISTERE DES HABOUS ET DES AFFAIRES ISLAMIQUES 1,734,000,000 1,210,000,000 2,944,000,000
AFFAIRES ECONOMIQUES ET GENERALES 60,894,000 13,500,000 74,394,000
ENERGIE ET MINES 180,032,000 334,000,000 514,032,000
EAU 133,464,000 2,640,000,000 2,773,464,000
ENVIRONNEMENT 11,115,000 828,000,000 839,115,000
INDUSTRIE ET COMMERCE 132,388,000 652,655,000 785,043,000
NOUVELLES TECHNOLOGIES 0 101,770,000 101,770,000
MINISTERE DE LA CULTURE 139,400,000 235,000,000 374,400,000
HABITAT 24,915,000 869,730,000 894,645,000
URBANISME 290,865,000 119,000,000 409,865,000
DEVELOPPEMENT TERRITORIAL 22,610,000 13,770,000 36,380,000
EMPLOI 84,650,000 144,700,000 229,350,000
FORMATION PROFESSIONNELLE 273,750,000 347,000,000 620,750,000
MINISTERE CHARGE DES RELATIONS AVEC LE PARLEMENT 6,481,000 1,400,000 7,881,000
MODERNISATION DES SECTEURS PUBLICS 15,450,000 24,500,000 39,950,000
ADMINISTRATION DE LA DEFENSE NATIONALE 5,250,000,000 4,740,000,000 9,990,000,000
HAUT COMMISSARIAT AUX ANCIENS RESISTANTS ET ANCIENS MEMBRES DE L'ARMEE DE
LIBERATION
67,973,000 9,931,000 77,904,000
MINISTERE DU COMMERCE EXTERIEUR 13,240,000 216,000,000 229,240,000
DELEGATION INTERMINISTERIELLE AUX DROITS DE L'HOMME 10,000,000 10,000,000 20,000,000
HAUT COMMISSARIAT AU PLAN 78,825,000 79,770,000 158,595,000
CHAMBRE DES CONSEILLERS 37,800,000 0 37,800,000
HAUT COMMISSARIAT AUX EAUX ET FORETS ET A LA LUTTE CONTRE LA DESERTIFICATION 42,790,000 200,000,000 242,790,000
MINISTERE DU DEVELOPPEMENT SOCIAL, DE LA FAMILLE ET DE LA SOLIDARITE 418,850,000 178,500,000 597,350,000
COMMUNAUTE MAROCAINE RESIDANT A L'ETRANGER 224,860,000 186,000,000 410,860,000
DELEGATION GENERALE A L'ADMINISTRATION PENITENTIAIRE ET A LA REINSERTION 556,500,000 375,000,000 931,500,000
CONSEIL ECONOMIQUE ET SOCIAL 35,000,000 5,000,000 40,000,000
Total Administration 29,048,650,000 40,604,362,000 69,653,012,000


REPARTITION DES DEPENSES DU BUDGET GENERAL PAR
ADMINISTRATION ANNEE 2012
Rapport d'activit de la Direction du Budget - 2007 -

114
ANNEXE 3:




REGION
2013
Investissement Matriel et Dpenses
Diverses
Total
Services communs 27,720,192,065 23,077,672,595 50,797,864,660
REGION DE OUED ED-DAHAB-LAGOUIRA 94,183,599 33,504,370 127,687,969
REGION DE LAAYOUNE-BOUJDOUR-SAKIA
AL HAMRA
137,873,119 62,929,625 200,802,744
REGION DE GUELMIM-ES-SEMARA 287,545,434 122,163,996 409,709,430
REGION DE SOUS-MASSA-DRAA 1,185,335,856 555,910,952 1,741,246,808
REGION DE GHARB-CHRARDA-BNI HSSEN 687,867,679 240,665,600 928,533,279
REGION DE CHAOUIA-OUARDIGHA 325,677,311 272,073,590 597,750,901
REGION DE MARRAKECH-TENSIFT-AL-HAOUZ 1,313,507,847 875,283,271 2,188,791,118
REGION DE L'ORIENTAL 938,873,970 382,245,740 1,321,119,710
REGION DU GRAND CASABLANCA 612,590,336 921,416,840 1,534,007,176
REGION DE RABAT-SALE-ZEMMOUR-ZAER 955,546,339 1,312,319,523 2,267,865,862
REGION DE DOUKALA-ABDA 642,300,457 274,697,240 916,997,697
REGION DE TADLA-AZILAL 591,812,589 230,324,878 822,137,467
REGION DE MEKNES-TAFILALET 786,704,684 449,739,663 1,236,444,347
REGION DE FES-BOULEMANE 765,351,004 691,072,061 1,456,423,065
REGION DE TAZA-AL HOCEIMA-TAOUNATE 768,891,773 265,751,467 1,034,643,240
REGION DE TANGER-TETOUAN 2,423,111,938 416,277,589 2,839,389,527
TOTAL Rgions 40,237,366,000 30,184,049,000 70,421,415,000


REPARTITION DES DEPENSES DU BUDGET GENERAL PAR REGION
ANNEE 2013
Rapport d'activit de la Direction du Budget - 2007 -

115
INVESTISSEMENT DES EEP PAR SECTEUR EN
MDH
ANNEXE 3:


SECTEU
R

EEP
Prvisions
2012
Ralisations
2012
Prvisions
2013
Prvisions
2014
INFRASTRUCTURE
ET TRANSPORT
ADM 6 917 3 797 3 774 4 980
ANRT 41 29 4 4
CASA TRANSPORTS 3 396 2 515 622 600
CFR 1 975 1 403 1 861 1 800
CNPAC 28 2 17 30
LPEE 50 47 50 50
ONCF 7 469 5 993 7 500 7 500
ONDA 2 007 861 1 980 1 980
RAFC 13 11 14 14
RAM GROUPE 1 570 1 552 1 187 1 187
RATS 41 2 13 10
SNTL 181 197 249 173
SODEP 458 240 2 871 368
SONARGES 7 1 6 7
STRS 93 82 257 240
TMSA 1 581 2 994 5 311 1 794
TOTAL 25 826 19 726 25 717 20 738
AGRICULTURE ET
PECHE MARITIME
ADA 34 43 77 27
ANCFCC 1 624 303 1 764 2 681
ANDA 15 17 58 23
ANDZOA 83 28 74 74
BIOPHARMA 20 19 48 18
JZN 16 3 15 10
LOARC 6 3 9 5
ONCA 101 59 77 100
ONICL 24 19 8 4
ONP 484 120 640 570
ONSSA 294 398 552 335
ORMVAs 3 096 1 940 3 552 2 819
SONACOS 100 14 81 95
SOREC 146 38 467 465
SOSIPO 27 3 16 11
TOTAL 6 069 3 005 7 438 7 236
HABITAT, URBANISME ET
DEVELOPPEMENT TERRITORIAL
AASLM 1 097 790 1 285 930
AAVBR 899 899 1 698 1 139
ADER 3 1 2 2
AGENCES URBAINES 1 167 677 876 1 217
ALEM 4 000 2 070 4 000 3 500
APDN 230 422 260 340
APDO 299 255 281 270
APDS 866 784 900 900
CASA AMENAGEMENT 50 34 60 55
GROUPE HAO 7 000 6 689 7 500 7 500
IDMAJ SAKAN 349 370 340 653
SAPT 468 130 292 292
SAR 180 1 169 180
TOTAL 16 609 13 121 17 663
16
97
8
ENERGIE, MINES, EAU
ET ENVIRONNEMENT
ABHs 280 412 549 523
ADEREE 30 13 34 13
CADETAF 1 0 6 1
CNESTEN 76 40 48 55
GROUPE OCP 24 930 12 614 20 420 29 500
MASEN 1 615 717 1 405 1 800
ONEE 13 057 7 917 12 215 12 459
ONHYM 279 265 124 346
REGIES DISTRIBUTION 4 110 2 510 2 546 2 392
SIE 635 3 9 910
TOTAL 45 013 24 492 37 356 47 999
FINANCES
CAM 291 238 272 299
CCG 3 1 4 4
CDG GROUPE 13 068 9 000 13 933 14 000
CDVM 133 2 129 129
FDSHII 3 1 2 1
FEC 7 2 7 7
OC 153 14 28 128
TOTAL 13 658 9 258 14 376 14 570
Rapport d'activit de la Direction du Budget - 2007 -

116

SECTEUR EEP Prvisions 2012 Ralisations 2012 Prvisions 2013 Prvisions 2014
SOCIAL, SANTE
EDUCATION ET FORMATION
ADS 73 8 149 149
ANAM 46 12 23 25
ANAPEC 82 19 52 52
AREFs 9 369 2 785 8 950 9 000
BNRM 13 5 15 15
CC 1 0 1 1
CCM 21 5 15 15
CHUs 385 219 818 830
CMR 61 10 78 45
ENIM 30 13 30 32
CNOPS 105 57 15 16
CNRST 127 18 119 125
CNSS 178 104 136 136
EHTP 70 11 70 73
ENAM 30 16 48 49
IAV 80 61 76 79
INRA 101 97 120 120
INRH 83 32 65 80
ITPSMGEA 12 3 8 9
EN 167 18 112 116
IPM 51 18 51 52
ISCAE 13 6 8 8
ISM 15 0 13 13
MAP 66 44 43 45
ODCO 5 1 5 5
OFPPT 754 580 513 713
ONOUSC 415 261 179 188
TNMV 11 3 10 10
UNIVERSITES 2 949 933 2 460 2 500
TOTAL 15 313 5 339 14 182 14 500
TOURISME ET
ARTISANAT
FMDT 730 294 1 125 1 342
MDA 152 90 164 180
ONMT 584 576 750 750
SMIT 203 35 244 260
TOTAL 1 669 995 2 283 2 532
AUTRES
ANPME 3 12 11 11
ARCHIVES DU MAROC 0 6 6
AMDI 100 27 72 100
ANP 875 743 837 1 118
BAM 785 493 589 380
CMPE 307 169 338 340
MJS 7 3 2 7
EACCE 65 2 45 32
OCE 5 0 16 16
OFEC 8 6 5 5
OMPIC 20 7 20 19
SNRT 260 106 64 60
SOREAD 40 41 90 40
TOTAL 2 475 1 609 2 094 2 133
TOTAL GLOBAL 126 631 77 544 121 109 126 686


Rapport d'activit de la Direction du Budget - 2007 -

117
TABLE DES MATIERES
PLAN ..................................................................................................................................................................... 1
AVANT PROPOS ................................................................................................................................................ 3
INTRODUCTION ............................................................................................................................................... 5

Premire partie : Les conceptions et les acteurs du contrle
financier de la dpense des tablissements publics (P:14)
Chapitre1: Le cadre juridique de lexcution de la dpense ........................................................ 16
Section1 : Le systme dexcution de la dpense ............................................................................. 16
Paragraphe 1 : Le processus dexcution des dpenses publiques ........................................... 16
1. Les phases administratives : ...................................................................................................... 16
1.1. La phase dengagement : .............................................................................................................. 17
1.2. La phase de liquidation : .............................................................................................................. 17
1.3. La phase dordonnancement : ................................................................................................... 17
2. La phase comptable : le paiement ............................................................................................ 17
Paragraphe 2 : Fonctions et responsabilits des acteurs de la dpense ................................. 18
1. Fonctions et responsabilit des contrleurs : ..................................................................... 19
1.1. La fonction des contrleurs :...................................................................................................... 19
1.2. La responsabilit de contrleurs : ........................................................................................... 19
2. Fonctions et resposabilits des ordonnateurs : .................................................................. 20
3. Fonctions et responsabilits des comptables : ................................................................... 21
3.1. La fonction du comptable : .......................................................................................................... 21
3.2. La responsabilit du comptable : ............................................................................................. 22
Section2 : Le systme du contrle financier de la dpense .......................................................... 24
Paragraphe 1 : Le contrle interne ........................................................................................................ 24
1. Le cadre juridique du contrle financier : ............................................................................ 24
2. La forme et la structure du contrle financier : .................................................................. 25
2.1. Le contrle financier pralable et le contrle daccompagnement : .......................... 27
2.2. La structure du contrle financier : ......................................................................................... 27
3. Le rapprochement entre la TGR et le CED : .......................................................................... 29
4. Les acteurs du contle interne: ................................................................................................. 30
4.1. Le contrle de la direction des tablissements publics et de privatisation :........... 30
4.2. Le contrle hirarchique : ........................................................................................................... 32
4.3. Le contrle des comptables sur les ordonnateurs : .......................................................... 32
4.4. Le contrle des inspections : ...................................................................................................... 33
Paragraphe 2 : Le contrle externe ....................................................................................................... 36
1. Les juridictions financires: ....................................................................................................... 36
2. Le contrle politique : ................................................................................................................... 37
Chapitre2: Le cadre comptable et budgtaire des tablissements publics ............................ 39
Section 1 : La rforme du cadre budgtaire et comptable des EP ............................................. 40
Paragraphe 1 : Les axes de la rforme .................................................................................................. 40
1. La rforme budgtaire globale et intgre : ......................................................................... 40
Rapport d'activit de la Direction du Budget - 2007 -

118
1.1. La programmation budgtaire pluriannuelle : ................................................................... 41
1.2. La globalisation des crdits : ...................................................................................................... 41
1.3. La dconcentration budgtaire : ............................................................................................... 42
1.4. La dpense publique et e-gouvernance : ............................................................................... 43
2. La refonte du contrle de la dpense publique : ................................................................ 44
2.1. Laudit de performance et de la reddition des comptes : ................................................ 44
2.2. La dmarche de la rforme: ........................................................................................................ 45
Paragraphe 2 : Les enjeux de la contractualisation ......................................................................... 46
1. La contractualisation: levier de la gouvernance financire : ......................................... 47
2. Les objectifs de la contractualisation : ...................................................................................... 48
Section 2 : Adaptation du cadre budgtaire et comptable la nouvelle approche du
contrle ............................................................................................................................................................ 49
Paragraphe 1 :Ladaptation du droit budgtaire .............................................................................. 49
Paragraphe 2 : Ladaptation du systme comptable ....................................................................... 51
1. une comptabilit budgtaire rnove : .................................................................................. 51
2. Une comptabilit publique proche de celle du priv :...................................................... 52
3. Une comptabilit analytique ajuste : .................................................................................... 54
Chapitre3: Evaluation du cadre dexcution de la dpense ......................................................... 55
Section 1 : Diagnostic du processus dexcution de la dpense ................................................. 56
Paragraphe 1 : Les amendements apports au rgime de responsabilits .......................... 56
1. Etat des amendements apports au rgime des responsabilits : .............................. 56
2. Porte des amendements apports au rgime des responsabilits : ......................... 57
Paragraphe 2 : Les insuffisances lies l'excution de la dpense .......................................... 57
Section 2 : Ralisations et perspectives du processus dexcution de la dpense .......... 59
Paragraphe 1 : Ralisations du processus de la dpense .............................................................. 59
1. Etat du processus de la dpense : ............................................................................................ 59
2. Forces et faiblesses du processus de la dpense : ............................................................. 60
2.1. Forces du processus de la dpense : ....................................................................................... 60
2.2. Fragilits du processus de la dpense : .................................................................................. 61
Paragraphe 2 : Perspectives du processus de la dpense ............................................................. 61

Deuxime partie : Le rle des AREF en termes de contrle et de
coordination (P:63)
Chapitre1: Etats des lieux de la dpense des AREF ......................................................................... 66
Section 1 : Etat de gestion du portfeuille des AREF ....................................................................... 66
Paragraphe 1 : Le diagnostic de la gestion de la dpense ............................................................. 66
1. Portefeuille des AREF : ................................................................................................................. 66
2. Portefeuille de lAREF Marrakech Tensift Elhaouz: .......................................................... 68
Paragraphe 2 : Les insuffisances dans la gestion de la dpense des AREF ............................ 74
1. Insuffisances dans la capacit de gestion : ........................................................................... 74
2. Faiblesses des outils de gestion : .............................................................................................. 75
Section 2 : Observations et recommandations du contrle financier ..................................... 75
Paragraphe 1: Observations revtant le caractre dinfractions ............................................... 76
Rapport d'activit de la Direction du Budget - 2007 -

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1. Les observations communes aux EP: ...................................................................................... 76
2. Les observations spcifiques aux AREF: ............................................................................... 78
Paragraphe 2: Observations sous forme de recommandations ................................................ 80
1. Les observations dtctes: ....................................................................................................... 80
2. Les solutions proposes : ............................................................................................................ 81
Chapitre 2: Evaluation du contrle financier de la dpense des AREF.................................... 83
Section 1 : Les atouts et les limites du contrle financier de la dpense ................................ 84
Paragraphe 1 : Les atouts du contrle financier de la dpense ................................................. 84
Paragraphe 2 : Les insuffisances du contrle financier de la dpense .................................... 84
Section 2 : Les tendances de rnovation du contrle financier .................................................. 86
Paragraphe 1 : Les tendances du contrle financier ....................................................................... 86
Paragraphe 2 : Les axes de rnovation du contrle financier ..................................................... 87
Chapitre 3: Vers un contrle financier de la dpense ax sur la performance ..................... 89
Section 1: Modernisation du contrle financier des EP ................................................................. 90
Paragraphe 1: Rforme du dispositif de contrle financier ......................................................... 90
1. Le fondement de la rforme du contrle financier : ......................................................... 90
2. Les axes de la rforme du contrle financier: ..................................................................... 91
Paragraphe 2: Rforme du dispositif de gestion .............................................................................. 93
1. Dveloppement des instruments de gestion : ..................................................................... 93
2. Normalisation et consolidation des comptes : .................................................................... 94
Section 2: Amlioration de la gouvernance des EP ......................................................................... 96
Par agraphe 1: Le Code de bonnes pratiques de gouvernance des EEP ...................... 96
1. Un rfrentiel de gouvernance des EP : ................................................................................. 96
2. LES Objectifs du code: ................................................................................................................... 96
Paragraphe 2: La contractualisation et le partenariat ................................................................... 98
1. La Contractualisation pluriannuelle : ..................................................................................... 98
2. Le partenariat public-priv : ...................................................................................................... 98
Conclusion .....................................................................................................................................................100
BIBLIOGRAPHIE ..........................................................................................................................................105
ANNEXES .......................................................................................................................................................110
TABLE DES MATIERES .............................................................................................................................117