Comptabilit de Gestion

Mthodes des cots complets :

La comptabilit analytique dExploitation

Prpar par :
Mr Larbi TAMNINE, professeur agrg dEconomie et Gestion

Important :
Chers lectures, nhsitez pas menvoyer vos remarques et suggestions !

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1- Introduction
1-1 Ncessit de la Comptabilit Analytique dExploitation (CAE)
Les techniques de calcul et danalyse des cots portent le nom de comptabilit analytique ou de comptabilit de gestion
ou la mthode des cots complets.
Contrairement la comptabilit gnrale, la tenue dune comptabilit analytique nest pas obligatoire. Elle nest donc
mise en place dans les entreprises que dans la mesure o elle prsente une utilit pour amliorer la gestion. En effet, la
connaissance des cots est indispensable pour prendre des dcisions telles que :
- fixer un prix de vente (prix catalogue, tablissement dun devis, rponse un appel doffre, ...),
- grer un portefeuille de produits (dcider quels produits dvelopper ou arrter),
- choisir dinternaliser ou dexternaliser une fabrication,
- dterminer sur quels lments faire porter les efforts de rduction des cots,
- dcider de lancer une nouvelle activit,
- etc
La comptabilit analytique, qui est un instrument usage interne tourn vers la gestion de sous-ensembles distingus
dans l'activit de l'entreprise. Corrlativement, il s'agit aussi trs souvent du contrle a posteriori des responsables chargs
de cette gestion.
1-2 Objectifs de la comptabilit analytique :
La comptabilit analytique est un mode de traitement des donnes techniques et conomiques dont les objectifs essentiels
sont les suivants :
- Connatre les cots des diffrentes fonctions assumes par lentreprise pour sa politique gnrale,
- Dterminer les bases dvaluation de certains lments du bilan de lentreprise (stocks fabriqus par elle-mme ou
immobilisations cres par ses propres moyens),
- Expliquer les rsultats en calculant le cots des produits (biens et services) pour les comparer aux prix de vente
correspondants (travaux sur devis, lancement de nouvelles fabrications, politique de prix de vente diffrencie selon le
nature de larticle ou le prix de vente).
Comparaison comptabilit gnrale et comptabilit analytique
Comptabilit gnrale
Comptabilit analytique
Finalit lgale

Finalit managriale

Rsultats annuels (anne, semestre, trimestre, mensuel, Rsultats frquents (journe, semaine, quinzaine, mensuel)
Charges par nature
Charges par destination
Rsultat global

Rsultat par produit, par section, par responsable, par activit

Rgles lgales et rigides

Rgles souples et adaptes lvolution de lentreprise

Informations montaires

Informations galement techniques et conomiques

Informations pour les actionnaires, les tiers, les directeurs Informations pour les responsables de lentreprise
Indicateurs comptables, fiscaux et financiers

Indicateurs de gestion

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1-3 C.A.E et processus de production : hirarchie des cots

Le cycle de production dune entreprise industrielle fait apparatre des phases auxquelles correspondent des cots
successifs. Phases de lexploitation et cots respectifs peuvent tre schmatiss de la faon suivante :
Production

Distribution

Charges
incorporables

Cots de
distribution

Cots
dachats
Cots de
production

Cot de revient

Achats

A chaque niveau du processus de production correspond un cot.

Stade dlaboration du produit
Entre dans les entrepts de lentreprise
Sortie de la chane de production
Arrive chez le client

Cot
Cot dachat
Cot de production
Cot de revient

Le calcul des cots se fait en cascade, c'est--dire que le cot dachat est vir dans le cot de production. Ce dernier est
vir dans le cot de revient.

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2. Les charges de la C.A.E

2-1 Des charges de la comptabilit gnrale aux charges de la C.A.E.
Les charges incorporables
Ce sont celles qui constituent le cot de revient et qui ont une relation logique avec la ralisation des produits jusqu la
vente.
Les charges non incorporables :
Il sagit de charges de la comptabilit gnrale dont on ne tient pas compte dans la comptabilit analytique dexploitation.
Leur loignement est justifi par le fait quelles nont pas une relation directe avec lactivit normale de lentreprise, ou
encore elles ne sont pas indispensables pour la ralisation des produits.
Exemple : les charges non courantes, les dotations des frais prliminaires,
Les charges suppltives :
Il sagit de charges qui nexistent pas en comptabilit gnrale mais qui sont prises en compte par la comptabilit
analytique dexploitation pour des raisons dordre conomique ou de gestion.
Exemple : les prlvements de lexploitant, la rmunration des capitaux propres, .

Charges incorpors ou Charges de la CAE = charges de la comptabilit gnrale charges non incorporables +
charges suppltives
Nota : les charges de la comptabilit gnrale sont aussi appeles charges par nature.

2-2 Classification des charges de la C.A.E.

Charges de la CAE = Charges directes + charges indirectes

2-2-1 Les charges directes

Ce sont celles qui peuvent facilement tre affectes aux cots.
Les deux catgories de charges directes sont:
- Les matires et les fournitures, qui sont ncessairement des charges directes lorsquelles entrent dans la composition
des produits fabriqus.
- La main duvre directe (MOD): il sagit des frais de personnel rsultant des travaux effectus sur un seul produit.
2-2-2 Les charges indirectes
Ce sont des charges qui concernent plusieurs cots.
Exemple : charges dentretien, consommation de matires et certaines charges de personnel (personnel de
ladministration, les cadres,)
Les charges indirectes doivent subir un traitement avant dtre imputes au cot dans un tableau appel tableau de
rpartition des charges indirectes.
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Charges non
incorporables
Charges
incorporables
de la
comptabilit
gnrale

Affectation directe
Charges
directes

Charges de la
comptabilit
analytique
d'exploitation
ou
Charges
incorpores

cot

Charges de la
comptabilit gnrale

Comptabilit de Gestion

Charges
indirectes

Charges
suppltives

Imputation
Rpartition

3-Traitement des stocks

En comptabilit gnrale, la tenue de compte de stocks est une obligation lgale (livre dinventaire). Linventaire est
effectu, en principe, la fin de lexercice dune manire extra-comptable (Linventaire physique).
La comptabilit analytique tient les comptes de stocks tout au long du processus de production (inventaire permanent).

Stock

Phase 1
Approvisionnement
- Marchandises
- Matires premires
- matires consommables
- Emballages

Phase 2
Production
- Produits semi-finis
- Produits intermdiaires

Phase 3
Distribution
- Produits finis
- Produits rsiduels
- Marchandises

Notion dinventaire
Linventaire intermittent des stocks est la mthode retenue par la comptabilit gnrale pour valuer priodiquement
(notamment linventaire) les stocks.
Linventaire permanent des stocks est la mthode retenue par la comptabilit de gestion pour suivre, grce
lenregistrement des entres et des sorties, lvolution du stock en quantit et en valeur. Ce l peut se faire selon le PCM
par 2 mthodes : le premier entr premier sorti (PEPS) ou le cot moyen unitaire pondr (aprs chaque entre ou la fin
de la priode).
Evaluation des entres
Les entres de marchandises, matires et fournitures sont values au cot dachat.
Le cot dachat, encore appel cot dacquisition, correspond au cot support par lentreprise pour acheter ses
matires premires. Il comprend le prix dachat (indiqu sur la facture du fournisseur) major des frais engags cette
occasion (ex. main duvre des salaris chargs de dchargement, amortissements des matriels utiliss pour la mise en
stock, transport, assurances,).
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Les entres de produits sont values au cot de production (cot de matires consommes, charges directes et
charges indirectes de production.)
Evaluation des sorties
3-1 Cot moyen unitaire pondr (CMUP)
Le CMUP est gal au rapport entre le total des cots dachat ou de production (Stock initial + entre en magasin) et les
quantits achetes ou produites. On distingue :
3-1-1 Le CMUP de fin de priode

Stock initial + total entres en valeur

CMUP fin priode =
Stock initial + total entres en quantit
3-1-2 Le CMUP aprs chaque entre
Stock prcdent + entres en valeur
CMUP aprs chaque entre =
Stock prcdent + entres en quantit
Le cot moyen permet dattnuer les fluctuations des prix, mais retarde le calcul des cots surtout pour le
CMUP fin de priode.
Cette mthode est utilise lorsque les matires et les produits sont homognes et non identifiables.
3-2 Mthode du premier entr, premier sorti (P.E.P.S.) ou FIFO
Les sorties sont valorises au cot du lot ou dun article le plus ancien jusqu son puisement total. Ds que ce
lot est puis, cest le cot du lot ou de larticle suivant qui est retenu pour valoriser les sorties suivantes. Ainsi
le stock est valu au prix le plus rcent. Mais, les sorties sont values avec un dcalage par rapport
Lvolution des prix qui peut entraner la sous-valuation des cots.
Cette mthode est utilise lorsquil est possible didentifier les matires et les produits pice par pice ou lot par
lot.
Exemple :
Lentreprise AlAMAL a enregistre les mouvements matire suivants sur la matire premire P au cours du mois
dAvril 200N.
Quantits
Cot
03/04/N
10/04/N
15/04/N
18/04/N
23/04/N
25/04/N

Bon dentre n23

Bon de sortie n214
Bon dentre n28
Bon dentre 32
Bon de sortie 245
Bon de sortie 249

300 kg
200 kg
400 kg
200 kg
600 kg
100 kg

Stock au 01/04/N: 100 Kg

21 200 DH
11 200 DH

Valeur : 4 700 DH

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15 300 DH

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Fiche de stock selon la mthode du CMUP de fin de priode

Stock de matire P
Dates
Pices

Entres
Q
CU

CT

Pices

Sorties
Q
CU

CT

Stocks
CU

CT

01/04/N
03/04/N
10/04/N
15/04/N
18/04/N
23/04/N
25/04/N
30/04/N
Commentaire :
- Le cot moyen (
DH)est calcul la fin de la priode (30/04/N) par le rapport entre la somme des montants figurant
dans la partie entre et la somme des quantits [(
)]/ (
).
- Toutes Les sorties seront valorises ce cot unitaire.

Dates
Pices

Fiche de stock selon la mthode du CMUP aprs chaque entre

Stock de matire P
Entres
Sorties

Stocks

CU

CU

CT

Pices

CU

CT

CT

01/04/N
03/04/N
10/04/N
15/04/N
18/04/N
23/04/N
25/04/N
30/04/N
Commentaires :
- Lentre du 03/04 BE 23 dclenche le calcul du cot moyen

DH (
- La sortie du 10/04 BS214 est valorise ce cot unitaire.
- Lentre du 15/04 BE28 dclenche le calcul du cot moyen
DH (
- Lentre du 18/04 BE32 dclenche le calcul dun nouveau cot moyen

- Les sorties suivantes (BS245 et BS249) sont valorises DH.

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).

/
).
DH (
/

).

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Fiche de stock selon la mthode du Premier entr, Premier sorti. (FIFO)

Stock de matire P
Dates
Pices

Entres
Q
CU

CT

Pices

Sorties
Q
CU

CT

Stocks
CU

CT

01/04/N
03/04/N
10/04/N
15/04/N
18/04/N

23/04/N
25/04/N
30/04/N
Commentaires :
- Les lots sont supposs identifis sur la fiche du stock par un caractre ou une rfrence.
- La sortie du 10/04/N (BS214) est impute en priorit sur le lot (Stock initial), soit . units ..DH lune, puis
aprs son puisement total sur lot (BE23), soit units DH lune. Aprs cette opration, le stock est compos
de . units . DH lune.

4-Traitement des charges indirectes

Les charges indirectes exigent un traitement pralable leur incorporation au cot. La CAE propose la division de
lentreprise en sections (ou centres danalyse) dans lesquelles sont dabord affectes les charges indirectes. Cette phase
est appele Rpartition primaire
Une section est une Division de lunit comptable o sont analyss les lments de charges indirectes pralablement
leur imputation aux cots de produits intresss . (Dfinition du CGNC).
On distingue :
Les sections principales qui travaillent directement pour les produits (Exemple : approvisionnement, ateliers,
distribution). Les charges de ces sections sont imputes aux cots des produits ou services au moyen des units
duvre ou des assiettes de frais.
Les sections auxiliaires travaillent pour dautres centres (Exemple : gestion du personnel, entretien,). Les charges de
ces sections sont cdes dautres sections au cours dune phase appele Rpartition secondaire au moyen des cls de
rpartition.
4-1 Rpartition primaire
La rpartition primaire consiste rpartir les charges incorpores entre les diffrentes sections au moyen de cls de
rpartition.

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Exemple :
Tableau de rpartition des charges indirectes
Charges
incorpores
Autres charges externes
Cls

5000,00

Cls

3000,00

Impts et taxes

Sections auxiliaires
Energie
Entretien

Sections principales
Approv.
Distribution

.. ..
5%
10 %

3
1

.
.
40 %
30 %
.. .
5
7

Section de
structure
.
15 %
..
4

Rpartition primaire

x
[
/(
)] x
Le total des charges incorpores (indirectes) doit tre gal la somme des rpartitions primaires des sections.
4-2 Rpartition secondaire
La rpartition secondaire consiste rpartir les sections auxiliaires entre les sections principales et de structure.
Exemple :

Rpartition primaire
Energie
Cls
Entretien
Cls
Rpartition secondaire

Tableau de rpartition des charges indirectes

Charges
Sections auxiliaires
Sections principales
Section de
incorpores Energie Entretien Approv.
Distribution structure
8 000
700
650
2 750
2 550
1 350

- x (voir systme dquations)

10 %
5%
-y

50 %

25 %

15 %

30 %

35 %

30 %

sections rparties

Les prestations rciproques :

Lorsquune section auxiliaire A (exemple : nergie) rparti une partie de ses cots une autre section auxiliaire B
(exemple : entretien) et que cette section auxiliaire B rparti une partie de ses cots la section auxiliaire A, lon est en
prsence de prestations rciproques.
Dans ce cas, il faut utiliser un systme de deux quations deux inconnues
Exemple :
Elments
Energie
Entretien
Soit x la section nergie
Rpartition primaire
700
650
Soit y la section entretien
Rpartition secondaire
+5%y
+ 10 x
Total rpartir
x
y
x = 700 + 5% y ; 700 DH est le montant de la rpartition primaire et 5 % la part reue par la section Energie de la
section Entretien .
y = 650 + 10 % x ; 650 DH est le montant de la rpartition primaire et 10 % la part reue par la section Entretien de
la section Energie .
x = 700 + 5 % (650 + 10 % x)
x = 700 + 32,5 + 0,005 x
x 0,005 x = 732,5 DH
x = 732,5 /0,995 = 736,18 DH
y = 650 + 10 % x 736,18
y = 723,62 DH
Le montant de la section Energie est de 736,18 DH et celui de la section Entretien 723,62 DH.
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4-3 Units duvre

Ce sont des units de mesure de lactivit dun centre principal.
Exemple pour un fabriquant de matriel lectrique :
- Service achat
nombre de composants achets ou valeur des composants achets.
- Atelier
nombre dheures de main doeuvre ou dheure dutilisation des machines.
- Service vente
100 ou 1000 DH de Chiffre dAffaires,
Une fois les units doeuvre choisies, on calcule pour chaque centre danalyse le cot dune Unit duvre (UO).
4.4 Le cot dunit duvre ou le taux de frais
Lorsque lon est en prsence dune unit duvre, on calculera un cot dunit duvre et lorsque lon est en prsence
dune assiette de frais on calculera un taux de frais.
Cot dunit duvre ou taux de frais = Rpartition secondaire/Nombre dunit duvre ou assiette de frais
Exemple :

Rpartition secondaire
- Unit duvre ou
assiette de frais
- Nombre dunits
duvre ou assiette de
frais
- Cot dunit duvre ou
taux de frais

Tableau de rpartition des charges indirectes

Charges Sections auxiliaires
Sections principales
incorpores Energie Entretien Approv.
Distribution
8 000
00,00
00,00
3 335,18
2 987,31
Tonne de
Quantit de
matire
produits
achete
vendus
800

Cots dunit duvre

Section de
structure
1 677,51
100 DH de
cot de
production

6 230

79 698,65

Taux de frais

Chaque tonne de matire achete ncessite DH de frais dapprovisionnements.

Chaque DH de frais de production ncessite DH de frais de structure.
Le cot de lunit duvre permet de faciliter limputation des charges indirectes des diffrentes sections principales aux
diffrents cots et par l aux diffrents produits ou activits.

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5- Dtermination des cots et des rsultats

Schma du processus de calculs des cots
Charges dapprovisionnement

Cot
dacquisition

Sorties

Stock

Entres
Charges

Cot de
production

Charges de production (directes + indirectes)

Entres
Stock

Cot
de
revient

Sorties

Charges Hors production (frais de distribution,)

5-1 Cas simple

La Socit Auxiliaire de Manufacture SAMA fabrique et vend des articles P1 et P2. Pour le mois doctobre 200N,
les renseignements suivants :
Stocks au 1er octobre
Matire premire :
5 000 Kg 30 DH le Kg
Matires consommables :
3 000 Kg 20 DH le Kg
Produit P1 :
120 units 3 325 DH
Achats
Matire premire :
15 000 Kg 30 DH le Kg
Matires consommables :
5 000 Kg 20 DH le Kg
Fabrication
40 000 articles P1 et 10 000 articles P2
Consommations
Matire premire :
10 000 Kg pour les articles P1 et 5 000 Kg pour les articles P2
Matires consommables :
2 000 Kg pour les articles P1 et 4 000 Kg pour les articles P2
Charges directes de production
472 500 DH pour les articles P1et 107 500 DH pour les articles P2
Charges indirectes
Elles se montent 652 000 DH et se rpartissent dans les sections analytiques de la manire suivante :
Prestations connexes

150 000

Assistance

60 000

Entretien

90 000

Approvisionnement

117 400

Production

158 400

Distribution

76 200

Par ailleurs, la rpartition des sections auxiliaires seffectue comme suit :

Assistance
Prestations connexes
Assistance

20%

Entretien
20%
40%

Entretien

11/23

Approvisionnement

Production

Distribution

20%
10%

20%
20%

20%
30%

40%

40%

20%

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Les units duvre des sections principales:

Approvisionnement

Kg de matire premire et matires consommables achetes

Production

Nombre total de P1 et P2

Distribution

Nombre total de P1 et P2 vendus

Ventes Articles P1 : 20 000 45 DH lunit

Articles P2 : 5 000 60 DH lunit
Remarque : Les sorties des stocks sont valorises selon la mthode du cot moyen unitaire pondr (CMUP) de fin de
priode.
Il convient, tout dabord, dtablir le tableau de rpartition des charges indirectes
Elments
Montant Prest. conn Assistan. Entretie. Approvisi. Production Distribution
Rpartition primaire
Rpartition secondaire
- Prestation connexes
- Assistance
- Entretien
Total Rp. secondaire

652 000

00

00

00

Nature dU.O

218 800
Kg de MP
et MC
achetes

268 800
Nbre total
de P1 et P2

164 400
Nbre de P1 et
P2 vendus

Nombre dU.O
Cot dU.O
La rpartition secondaire :

PC =
AS =
EN =
PC = DH
AS = DH
EN = DH

5-1-1 Cot dachat

Le cot dachat est constitu par lensemble des charges supportes en raison des oprations relatives de lachat
des marchandises ou des matires.
Cot dachat = Prix dachat + les frais sur achats (frais dapprovisionnement)
Elments

Matire Premire
Q

CU

Montant

Matires consommables
Q

CU

Montant

Charges directes
Prix dachat
Charges indirectes
Frais dapprov.
Cot dachat
Les frais dapprovisionnement sont rpartis entre les matires premires et les matires consommables respectivement de
DH et DH grce au cot dunits duvre.
Le Prix dachat est le prix qui figure sur la facture dachat aprs dduction de toute rduction accorde par le fournisseur.

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5-1-2 Inventaire permanent des matires

Fiche de stock matire premire
Elments
Stock initial

CU

Montant

Entre (Achat)

Elments
Sortie (consommation P1)

CU

Montant

Sortie (consommation P2)

Stock final

CMUP fin du mois

Elments
Stock initial

Total
Fiche de stock matires consommables
Q

CU

Montant

Entre (Achat)

Elments
Sortie (consommation P1)

CU

Montant

Sortie (consommation P2)

Stock final

CMUP fin du mois

Total

5-1-3 Cot de production

Le cot de production est constitu par lensemble des charges (directes et indirectes) supportes en raison de la
cration de produits ou services par lentreprise.
Cot de production = Cot de matires consommes + main duvre directe utilise + charges indirectes de
production
Elments

Produit P1
Q

CU

Produit P2

Montant

CU

Montant

Charges directes
Consommation de matires
- Matire premire
- Matires consommables
Autres charges directes
Charges indirectes
Frais de production
Cot de production
5-1-4 Inventaire permanent des produits finis
Fiche de stock Produit P1
Elments
Stock initial

CU

Entre (Product.)
CMUP fin du mois

Montant

Elments
Sortie (Vente de P1)

CU

Montant

CU

Montant

Stock final
Total
Fiche de stock Produit P2

Elments
Stock initial
Entre (Product.)
CMUP fin du mois

CU
-----

Montant
Elments
------- Sortie (Vente de P2)
Stock final
Total
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5-1-5 Cot de revient

Le cot de distribution est constitu par lensemble des charges supportes en raison des oprations relatives la
conclusion et lexcution de la vente.
Le cot de revient intgre tous les cots supports par lentreprise.
Cot de revient ou cot complet = cot de production des produits finis vendus + les charges de distribution
Elments

Produit P1
Q

CU

Produit P2

Montant

CU

Montant

Cot de production
Charges indirectes de distribution
Cot de revient
5-1-6 Rsultat analytique
Le rsultat analytique est calcul pour chaque produit aprs dduction du chiffre daffaires du cot de revient. La somme
des rsultats analytiques donne le rsultat analytique global.
Rsultat analytique = Ventes ou chiffre daffaires cot de revient ou cot complet
Elments

Produit P1
Q

CU

Produit P2

Montant

CU

Montant

Chiffre daffaires ou ventes

- Cot de revient
Rsultat analytique
Rsultat analytique global = Rsultat de P1 + Rsultat de P2
=
5-2 Cas avec problmes particuliers
Exemple
Lentreprise industrielle BOUZIANE et FRERES. SA , fabrique deux produits finis P et Q, ainsi quun sousproduit S.

Schma du processus de fabrication

Matires
Consommables

Matire
M1brute

Matire
M2

Matire
M3

Sachets

Encours

Epuration

M1
pure

Fabrication

Dchets
Sous produit S

Conditionnement

Sous-produit

Vente

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Tous les produits fabriqus sont immdiatement conditionns en sachets de 1 Kg.

Le sous-produit S nest pas stock. Il est immdiatement vendu.
Il ny a pas de frais de distribution indirects pour le sous-produit.
Les dchets sont sans valeur. Ils sont enlevs par une entreprise extrieure.
Les cots sont calculs mensuellement.
Donnes relatives au mois dOctobre :
1- Achats du mois
Matire M1 brute
: 17 000 kg pour
Matire M2
: 5 500 kg pour
Matire M3
: 12 000 kg pour
Sachets
: 50 000 units pour
Matires consommables :
2- Stocks
Matire M1 brute
Matire M1 pure
Matire M2
Matire M3
Sachets vides
Matires consommables
Encours de fabrication
(atelier Epuration)
Produis finis :
- P conditionn
- Q conditionn

8 800 DH
10 000 DH
35 000 DH
5 000 DH
5 500 DH
Au 1ier Octobre
Au 31 Octobre
10 300 kg pour 5 820 DH
7 300 kg
1 000 kg pour 3 853 DH
Nant
500 kg pour 1 080 DH
190 kg
800 kg pour 2 800 DH
904 kg
20 000 Units pour 2 400 DH
31 500 Units
1 500 DH
1 050 DH
10 500 DH

8 500 DH

4 500 sachets pour 50 917 DH

13 000 sachets pour 308 300 DH

1 980 sachets
10 000 sachets

3- Main doeuvre directe

Atelier Epuration : 130 heures 65 DH lheure.
Atelier Fabrication P : 830 heures 70 DH lheure.
Atelier Fabrication Q : 4 600 heures 70 DH lheure.
Atelier Conditionnement : nant.
4- Activit du centre Conditionnement
Conditionnement du produit P : 32 heures- machine.
Conditionnement du produit Q : 45 heures- machine.
Conditionnement du Sous produit S : 3 heures- machine.
5- Consommations du mois
Matire M1 brute : 20 000 kg
Matire M1 pure : 20 000 kg Dont : 9 800 kg pour le produit P et 10 200 kg pour le produit Q.
Matire M2 : 5 800 kg pour le produit P.
Matire M3 : 11 900 kg pour le produit Q.
Sachets : 38 300 sachets.
Matires consommables : 7 050 DH rpartir : 3 500 DH pour lpuration, 1 500 DH pour le produit P,
2 000 DH pour le produit Q et 50 DH pour le sous-produit S.

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6- Production du mois

7- Vente du mois

M1 pure : 19 000 kg
Sous-produit S : 800 sachets
P conditionn : 15 500 sachets
Q conditionn : 22 000 sachets
Lencours final de latelier Epuration est valu 8 500 DH

Produit P : 18 000 sachets 20 DH HT

Produit Q : 25 000 sachets 28 DH HT
Sous-produits S : 800 sachets 3 DH HT.

8-Charges indirectes
Elments
Total primaire

Total

Sections principales

1
86 500

2
13 400

3
2 635

4
20 205

5
103 575

6
3 210

7
86 675

- 91 000
4 500

9 100
- 22 500

9 100
1 125

18 200
9 000

27 300
4 500

9 100
2 250

18 200
1 125

00

00

12 860

47 405

135 375

14 560

106 000

100 DH
dachat

1 kg de
M1
pure
19 000
2,495

1 kg de
P et Q

1 heure
machine

37 500
3,610

80
182

1DH de
vente P
et Q
1 060000

316 200

Rpartition secondaire
- Section 1
- Section 2
Total secondaire

Sections auxiliaires

316 200

Nature dunit. doeuvre

Nombre duni. duvre

Cot dunits duvre

643

Taux de frais

20

Infrastructure Entretien
Section 1
Section 2

0,10

Approvisionnement Epuration Fabrication Conditionnement Distribution

Section 3
Section 4
Section 5
Section 6
Section 7

9-Divers
- Les sorties de stocks sont valorises au cot unitaire moyen pondr (Achats + stock initial).
- 8 900 DH de charges de la comptabilit gnrale nont pas t incorpores ; il y a 20 500 DH de charges suppltives
incorpores en charges indirectes.
- Lvacuation des dchets a cot 4 500 DH. Ce cot est imputable au cot de production de latelier Epuration.
- La marge ralise sur les ventes du sous-produit S diminue le cot de production de lAtelier Epuration.
Solution :
5-2-1 Cot dachat
Prix dachat
Elments

Quantit

Prix

Charges dapprovisionnement
Assiette

Taux

Montant

Cot dachat (1)

M1 brute
M2
M3
Sachets
Matires consommables
(1) : Cot dachat = Prix dachat + frais dapprovisionnement (. = . + .)
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5-2-2 Inventaire permanent des matires avec diffrences dinventaire

Stock de la matire M1 brute
Elments
Stock initial

CU

Montant

Entre (Achats)
CMUP fin du mois

Elments
Sortie (consommations)

CU

Montant

CU

Montant

Stock final rel

Total

Remarques :
- Lentre en stock est value au cot dachat.
- Les sorties sont values au CMUP de fin de priode
- Pas de diffrences dinventaire car le stock final thorique est gal le stock final rel.

Elments

CU

Stock de la matire M2
Montant
Elments

Stock initial
Entre (Achats)

Sortie (consommations)
Stock final rel
Mali dinventaire

CMUP fin du mois

Total

Remarque :
Stock thorique = . = .kg
Stock rel
= ..... kg
Mali dinventaire
= ..kg
La diffrence dinventaire est appele Mali lorsque le stock final thorique est suprieur au stock rel (ou physique) de
fin de priode.
Stock de la matire M3
Elments
Stock initial

CU

Montant

Entre (Achats)
CMUP fin du mois

Elments
Sortie (consommations)

CU

Montant

Stock final rel

Boni dinventaire
Total

Total

Remarque :
Stock thorique = = . kg
Stock rel
= ..kg
Boni dinventaire
= kg
La diffrence dinventaire est appele Boni lorsque le stock final thorique est infrieur au stock rel
(ou physique) de fin de priode.
Stock des Sachets vides
Elments
Stock initial
Entre (Achats)

CU

Montant

Elments
Sortie (consommations)

CU

Montant

Stock final rel

Mali dinventaire

CMUP fin du mois

Total
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Elments

Stock initial
Entre (Achats)

CU

Stock de Matires consommables

Montant
Elments

CU

Montant

Sortie (consommations)
Stock final rel

CMUP fin du mois

Total

5-2-3 Cot de production

5-2-3-1 Dchets
Ce sont des produits rsiduels de matires provenant soi :
- dun processus normal de fabrication ;
- daccidents de fabrication (rebut)
Deux cas sont distinguer :
- lorsque les dchets sont vendables, le prix de vente sajoute au chiffre daffaires ou est retranch du cot de production.
- le cot dvacuation des dchets sajoute au cot de production.
Pour les rebuts, le cot de leur mise en tat normal dutilisation sajoute au cot de production moins quils soient
vendus sans traitement avec un rabais au client.
Dans lexemple :
Les dchets ne sont pas vendables, au contraire lentreprise a support 4 500 DH de frais dvacuation. Cette somme va
augmenter le cot de production au niveau Epuration.
5-2-3-2 En-cours de production
A la fin de lexercice comptable, on peut compter dans le stock non seulement des produits finis et des matires premires
mais aussi des produits partiellement achevs : les encours de fabrication.
Dune part, les encours sont valus leur cot de production, ce qui suppose la connaissance de la part des charges
engages dans le processus de production.
Dautre part, le processus comptable des encours est conforme celui des stocks.
Il existe deux types dencours : lencours initial (de dbut de priode) et lencours final (de fin de priode).
Ainsi, lors des calculs de cots, lencours initial sajoute au cot de production et lencours final est retranch du cot de
production.
Cot de production = Encours initial + les charges de la priode Encours final
Dans lexemple :
Len-cours initial est valu 10 500 DH. Cette somme vient augmenter le cot de production de la priode.
Lencours final est valu 8 500 DH. Ce montant est dduit du cot de production de la priode.
5-2-3-3 Sous-produits
Un sous-produit est obtenu au mme temps que le produit principal dans un processus de fabrication.
Exemple : le lait et le beurre, le bl et la paille,
Le sous-produit et le produit principal sont vendus sparment, ce qui ncessite la connaissance du cot de production de
chacun. Chose qui est dlicate en raison quils consomment les mmes ressources dans un mme processus de fabrication.
La dtermination du cot de production dun sous-produit se fait partir du prix de vente :

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Prix de vente du sous-produit

- Marge bnficiaire
- Quote-part des frais de distribution
- Les frais spcifiques engags aprs
calcul du cot de production
= Cot de production du sous-produit
Cot de production des produits finis = Cot de production de la priode Cot de production du sous-produit.
Dans lexemple : Il faut calculer la marge dgage par le sous- produit S selon le mode de calcul propos par lexemple.
Elments
Quantit
C.U
Montant
Ventes
- Frais
Matires consommables
Sachets
Charges de la section
Approvisionnement
Total frais
Marge

Cot de lpuration M1
Elments
Charges directes
Matire M1 brute
Matires consommables
Main duvre directe
Charges indirectes
Section Epuration
En-cours initial
En-cours final
Dchets (cot denlvement)
Marge sur sous-produit S

Quantit

C.U

Montant

Cot de lpuration de M1

Elments

Stock de la matire M1 pure

CU Montant
Elments

Stock initial

Consommation P
Consommation Q

Entre (Production)
CMUP fin du mois

Stock final rel

CU

Montant

Total

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Cot de production de P et Q
Elments

Produit P
Quantit

C.U

Montant

Produit Q
Quantit C.U

Montant

Charges directes
M1 pure
M2
M3
Matires consommables
Main duvre directe
Sachets
Charges indirectes
Section Fabrication
Section Conditionnement
Cot de production
5-2-4 Inventaire permanent des produits finis avec diffrences dinventaire
Stock du produit P
Elments
Stock initial

CU

Montant

Entre (Production)

Elments
Sortie (Vente)

CU

Montant

Stock final rel

Mali dinventaire

CMUP fin du mois

Elments

Total

CU

Stock initial
Entre (Production)

Stock du produit Q
Montant
Elments

CU

Montant

Sortie (Vente)
Stock final rel

CMUP fin du mois

5-2-5 Cot de revient
Elments

Total

Produit P
Quantit C.U
Montant

Produit Q
Quantit C.U
Montant

Produit P

Produit Q

Cot de production Produits vendu

Cot de distribution (Section 7)
Cot de revient
5-2-6 Rsultat analytique
Elments
Prix de vente
- Cot de revient
Rsultats analytiques
Lentreprise gagne pour chaque produit P vendu DH et pour Q .. DH
Rsultat analytique global
Bnfice sur produit P = .. DH
Bnfice sur produit Q = DH
Bnfice global
= DH
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5-3 Concordance des rsultats

La comparaison du rsultat de la comptabilit gnrale et du rsultat de la comptabilit analytique ncessite un
rapprochement. Il convient de partir du rsultat analytique pour retrouver le rsultat de la comptabilit gnrale. Ainsi
diffrentes corrections sont ncessaires :
5-3-1Elments non incorporables
Ce sont des charges inscrites en comptabilit gnrale non prises en considration par la comptabilit analytique. En effet,
le rsultat de la comptabilit analytique se trouve gonfl. Il sensuit que pour retrouver le rsultat de la comptabilit
gnrale, il faut dduire les charges non incorporables du rsultat de la comptabilit analytique.
5-3-2 Les charges suppltives
Ce sont des charges fictives non enregistres par la comptabilit gnrale mais prises en considration par la comptabilit
analytique. Le rsultat analytique se trouve par consquent amoindri. Il sensuit quen partant du rsultat analytique, il
faut ajouter les charges suppltives pour trouver le rsultat de la comptabilit gnrale.
5-3-3 Les diffrences dinventaire
Elles rsultent de discordance entre le stock final rel et le stock final comptable (issu de linventaire permanent).
Deux cas sont possibles :
- Le stock final rel est suprieur au stock final comptable ou thorique : cette diffrence est appele
Boni dinventaire quil faut ajouter au rsultat de la comptabilit analytique.
- Le stock final rel est infrieur au stock final comptable ou thorique : cette diffrence est appele
Mali dinventaire quil faut retrancher du rsultat de la comptabilit analytique.
5-3-4 Diffrences dincorporation ou frais rsiduels de sections
Au niveau du tableau de rpartition des charges indirectes, les calculs des cots dunits duvre se font gnralement
avec arrondissement.
Deux cas sont possibles :
- Approximation par excs : c'est--dire quil sagit dune sur-imputation des charges. Cette diffrence est ajouter au
rsultat de la comptabilit analytique.
- Approximation par dfaut : c'est--dire quil sagit dune sous-imputation des charges. Cette diffrence est
retrancher du rsultat de la comptabilit gnrale.
5-3-5 Les produits non incorpors
Ce sont des produits constats par la comptabilit gnrale mais non pris en considration par la comptabilit analytique
(le rsultat analytique est calcul partir du chiffre daffaires et non pas la totalit des produits). Ainsi pour retrouver le
rsultat de la comptabilit gnrale, il faut ajouter les produits non incorpors au rsultat analytique.

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Le tableau de concordance
Elments
Somme des rsultats analytiques :
- si bnfice net
- si perte nette
Diffrences sur lments suppltifs
Diffrences sur charges non incorpores
Diffrences sur produits non incorpores
Diffrences dinventaire constates :
- si stock rel > stock thorique (Boni)
- si stock rel < stock thorique (Mali)
Diffrences dues aux arrondis :
- arrondis par dfaut
- arrondis par excs
Rsultat de la comptabilit gnrale

A ajouter

A retrancher

+
+
+
+
+

Exemple
Il sagit dans cette dernire tape de calculer le rsultat de la comptabilit gnrale partir du rsultat analytique global
dgag ci-dessus (Cas de la socit BOUZIANE et FRERES, SA ):
Le tableau de concordance
Elments
Diffrences dincorporation
- Changes non incorporables
- Charges suppltives
-Diffrences dinventaire
- M2 : Mali dinventaire
- M3 : Boni dinventaire
- Sachets : Mali
- Produit P : Mali
Diffrence globale ou nette

Excdents dincorporation
dans les cots

Minorations dincorporation
dans les cots

.. (1)

.. (2)

Rsultat analytique global

+ Excdent dans les cots
Rsultat de la comptabilit gnrale (Bnfice)
(1) : signifie que les charges analytiques de la priode ont t gonfles de ... DH par rapport aux charges de
la comptabilit gnrale. Ce qui a entran une sous-estimation du rsultat analytique de ..DH.
(2) : signifie que les charges analytiques de la priode ont t minores de .. DH par rapport aux charges
de la comptabilit gnrale. Ce qui a entran une sur- estimation du rsultat analytique de DH.
Pour vrifier lexactitude du rsultat de la comptabilit gnrale ainsi dgag, on tablit le Compte de Produits et
Charges (CPC) simplifi de la priode :

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Calculs Prliminaires :
Variation de stock (charges): Stock initial stock final
M1 brute (.. .)
+ DH
M2 (.. .)
+ ...DH
M3 ( .)
- ... DH

Sachets (.. ..)

- DH
Matires consom. ( - ..) +.DH

Achats consomms de matires et fournitures = Achats +/- Variation de stock

Achats consomms M1 brute = . + = . DH
Remarque : les donnes pour calculer la variation de stock sont retrouves dans les diffrents tableaux dinventaire
permanent.
CPC de la socit BOUZIANE et FRERES, SA pour le mois dOctobre
Charges
Achats consomms :
M1 brute
M2
M3
Matires consommables
Sachets
Charges directes de personnel
Epuration
Fabrication P
Fabrication Q
Autres Charges
Charges indirectes
- Charges suppltives
+ Charges non incorporables
Cot dvacuation de dchets
Total charges
Bnfice
Total

Montant

Produits
Ventes
P
Q
S
Production stocke (SF SI)
M1 pure ( - )
En-cours ( - )
P (. )
Q (.. ..)

Total

23/23

Montant

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