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L Audit Et Controle Interne
L Audit Et Controle Interne
CONTRLE
INTERNE
Rapport de stage dExpertise Comptable
Tous ce qui concerne lAudit et le Contrle Interne
Elabor par
grabdou@freenet.de
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PLAN DE TRAVAIL
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Est la rvision priodique des instruments dont dispose une direction pour
contrler et grer lentreprise. Cette activit est exerce pour un service dpendant
de la direction de lentreprise et indpendant des autres services.
Laudit interne est le contrle des contrles.
Les objectifs : vrifier priodiquement si :
3.
Fiabilit de linformation.
Scurit des actifs.
Efficacit des oprations.
Respect des politiques.
Pertinence des choix.
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La comptence de lauditeur.
Son indpendance par rapport { lentreprise audite.
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Conservation de linformation.
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Que toutes les oprations ont fait lobjet dun enregistrement (Exhaustivit).
Procdures dautorisation.
Politique du personnel.
Laudit interne.
Comptabilit.
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Un examen trs particulier des services comptables est plus que ncessaire.
La tenue de la comptabilit, seffectue au sein des services comptables, pour cela, il
est important de faire connaissance de chaque lment du service, de regarder de
trs prs les diffrents services, dtudier les documents qui y transitent, de suivre
litinraire des flux dinformations et de noter en particulier si les pices justificatives
des vnements comptables remplissent les critres de transparence, (dates,
signatures, libells).
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Le code de commerce stipule dans son article 9 quil faudrait tenir un livre journal
enregistrant jour par jour les oprations de lEntreprise, ou rcapitulant au moins
mensuellement les rsultats de ces oprations .
Lorganisation comptable devra prvoir au minimum les tapes suivantes :
1.
Les critures comptables seront passes dans les fiches
dimputation qui correspondent aux diffrents vnements comptables :
Achats, ventes, recettes et dpenses par banque, recettes et dpenses par
caisse, oprations diverses,etc.
2.
Passation des critures dans les journaux auxiliaires et
transcription simultane par dcalque (Systme SNC) au grand livre gnral, aux
grands livres auxiliaires des clients et des fournisseurs.
3.
Centralisation mensuelle des journaux auxiliaires au
centralisateur modle SNC et confection de la balance mensuelle pour
vrification de concordance avec les totaux du centralisateur.
4.
Transcription des centralisations mensuelles des journaux
auxiliaires au journal gnral.
5.
Transcription des centralisations mensuelles des journaux
auxiliaires au grand livre.
6.
7.
Les critures de rgularisation de baseront sur
une srie de tableaux prpars en extra-comptable :
Tableau damortissement.
Etat de rapprochement bancaire.
Procs-verbal darrt de caisse.
Inventaire des matires et fournitures.
Inventaire des travaux en cours.
Inventaire des produits finis.
Inventaire des investissements.
Inventaire des crances et dettes.
Etat de rapprochement des liaisons inter- Unit.
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Lobjet.
La dnomination et ladresse exacte du sige social de lentreprise.
Le capital de dpart souscrit.
Les affaires rserves aux Assembles Gnrales.
La composition du conseil dAdministration ou Conseil de surveillance et son
domaine de comptence.
Les comptences dlgues au Directeur Gnral ou au Grant.
Il est important de sassurer que les documents suivants existent et sont tenus {
jour :
123-
4-
5678-
9-
Comptes annuels.
Du rapport de gestion.
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Lapprovisionnement.
La gestion des stocks (entres sorties).
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Par caisse :
Dfinir un seuil de paie espces.
Les listes du personnel pay par caisse sont tablies en prvoyant une
marge pour la signature du travailleur quon paie.
Les paies doivent tre mises sous enveloppes accompagnes des espces
ncessaires et des fiches de paie.
Par banque :
Les listes du personnel pay par chques et au moyen dordre de virement
doivent tre vrifies et collationnes avec le livre de paie.
Les personnes qui signent les chques et les ordres de virement doivent
tre identifies.
Vrification des chques abims (ne puissent plus tre rutiliss).
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Chacune de ces tapes, devra, dans son organisation respecter les principes du
contrle interne, et essentiellement deux de ces principes { savoir :
Fonction expdition.
Fonction facturation.
Fonction de tenue des comptes- clients.
Fonction dencaissement.
Fonction denregistrement.
Chaque fonction est { lorigine dun flux dinformations qui doit avoir pour
support des documents normaliss et qui contiennent au moins deux
exigences :
Pr-numrots.
A souches.
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Un bon systme de contrle interne du cycle des ventes doit tre en mesure de
raliser trois (03) objectifs :
Expdis.
Facturs.
Enregistrs, de faon correcte et transparente.
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Le code de linvestissement.
Son cot total.
Les amortissements cumuls.
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Existence dun plan comptable prvoyant des comptes pour les diffrentes
catgories dinvestissement.
Existence dune procdure interne faisant la distinction entre investissement et
consommation ou charges.
Existence dune procdure indiquant pour chaque nature dinvestissement, les
taux damortissement ainsi que les systmes damortissements pratiqus.
Existence dun registre dinventaire tenu { jour, qui consigne par ordre
chronologique et ventuellement par type dinvestissement, toutes les
acquisitions dimmobilisation.
Existence dun fichier des investissements en harmonie avec le registre des
inventaires.
Existence dun tableau des mouvements ayant affect les comptes
dinvestissement durant lexercice.
Existence dun tableau des investissements en cours { la fin de chaque exercice.
Existence dun tableau des amortissements pratiqus.
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Pices de recette : Pour toute recette, de quelque nature quelle soit, le caissier
est tenu de dlivrer une pice de caisse tire dun carnet pr numrot.
Contrle priodique : Pour la caisse, le contrle consiste { tablir un procsverbal de caisse.
Pour le compte banque, le contrle seffectue { travers ltablissement dun
tat de rapprochement bancaire .
Sparation des fonctions : Les fonctions qui suivent doivent tre exerces par
des personnes diffrentes :
Courrier arrive / dpart.
Tenue de la caisse et de la banque.
Comptabilit des achats.
Comptabilit gnrale.
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Le rapprochement des comptes bancaires devra soprer par une personne qui
na aucune relation avec la trsorerie.
Les relevs bancaires doivent tre remis avec preuve { la personne concerne
par la tenue des comptes bancaires (et { personne dautre).
Les chques doivent tre points avec les journaux de banque (relevs journaux banque).
Les chques doivent tre tablis par la personne qui tient la gestion de la
trsorerie et qui devra veiller { ce que les signatures soient conformes, de
mme que les bnficiaires des chques.
Les dates de remise des chques figurant sur les relevs bancaires, doivent tre
collationnes avec celles figurant dans les journaux des banques.
Pointage des mouvements de fonds entre les diffrents comptes bancaires.
Les rapprochements tablis doivent tre viss et approuvs par un cadre
responsable des services financiers.
Les chques tirs depuis longtemps mais non encore prsents doivent tre
identifis et annuls.
Les chques doivent obir au principe de la signature concomitante (deux
responsables doivent signer en mme temps. Le responsable financier et le
directeur).
Le chquier doit tre dpos dans un lieu sr.
Les chques tablis { blanc doivent tre bannis.
Louverture et la fermeture des comptes bancaires doivent tre autorises par
des personnes habilites.
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Une charte des responsabilits devra indiquer les seuils des montants des
chques { tablir pour les services ou les Units dcentraliss.
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Les titres de participation subissent des variances quant { leur valeur sur le
march, ils sont valus { chaque anne.
Les titres de placement, ne subissent pas de variances, puisquils constituent des
placements de trsorerie rmunrs { des taux qui peuvent varier.
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Les plus ou moins values sont calcules par catgories de titres de mme
nature et confrant les mmes droits.
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suivantes :
Autorisation de contracter.
Gestion comptable.
Gestion financire.
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Et pour quil soit bien fait, il doit respecter quelques critres dont la prcision et
la clart.
Prcision : Cela ncessite une description dtaille des faits ainsi que toutes les
remarques qui doivent tre justifies par des preuves o lauditeur doit relier
entre les faits constats et les observations dcrites pour quil soit rellement
objectif.
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Les responsables rencontrs dans le cadre de cette mission et que nous remercions
pour leur collaboration ; sont :
Nous remercions galement les comptables du SFC, ainsi que les responsables des
magasins et des ateliers des, Services Approvisionnement et Maintenance avec lesquels
nous avons eu des entretiens.
Nos investigations ont port sur les systmes de gestion suivants :
Les rsultats de la mission dvaluation du contrle interne sont donns ci- aprs :
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Les tests de conformit consiste { vrifier lapplication effective des contrle relevs
parmi les points forts du contrle interne.
Pour le cycle Achats et Stocks en loccurrence, nous avons voulu en particulier nous
assurer que les achats importants relevant de lUnit font lobjet dappel doffre ou de
consultations pralables.
Nos investigations ont eu lieu au niveau :
0
Du Service Approvisionnement,
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Du Service Maintenance,
De la cellule Juridique (Secrtariat de la Commission des Marchs).
1. Au niveau du Service dApprovisionnement :
0
0
0
0
Ces achats ne font pas lobjet dappel doffres ou de consultation du fait que les
fournisseurs sont principalement des entreprises du secteur public offrant les meilleures
conditions conomiques.
Le recours direct aux carrires dagrgats situes { proximit des chantiers est
galement justifi par des considrations dordre conomique (couts du transport).
Le service Approvisionnement fait par ailleurs appel { une sous-traitance en matire de
transport de marchandises dans le cot annuel justifi une procdure dappel doffre ou
de consultation. Un dossier dappel doffres pass { la Commission des Marchs nous a
t prsent par la responsable de la Cellule Juridique. (Voir points 03 ci-aprs)
2. Au niveau de Service Maintenance
Parmi les achats ou les services importants engags par ce service, il y a lieu de signaler :
0
0
Au titre de lanne 1999, les achats de pneumatiques ont fait lobjet dune procdure
dappel doffres et de passation du dossier { la Commission des marchs (Voir point 03 Dossiers passs { la Commission des Marchs - ci-aprs).
Par contre pour les prsentations de rnovation dengins confies { un operateur
dnomm1, aucun dossier de consultation pralable ne nous a t prsent. Pour la
priode allant du 04 mai au 12 septembre 1999, nous avons relev, au niveau du Service
1
Le nom de fournisseur.
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Six plis ont t reus et dment inscrits sur un registre ouvert { cet effet.
Ils ont t ouverts par la Commission des Marchs runie en commission douverture des
plis en date du 16 juin 1999.
Lot 1 : Pneumatiques a fait lobjet de deux (02) soumissions.
Lot 2 : relatif au transport a donn lieu { quatre (04) offres.
Le choix de soumissionnaire a t fait par la mme Commission runie en Commission
dEvaluation des Offres.
Le choix a t opr sur la base de la Commission des prix.
La commission a mis des recommandations en vue de la ngociation de certains prix,
celles-ci ont t appliques et suivies deffets :
La 2 et 3 pour la location de camions.
La Socit Gnrale de pneumatiques pour le lot 1.
2
3
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Les tests que nous avons mens au niveau de la trsorerie consistaient { vrifier la
ralit des assertions selon lesquelles :
Les chques annuls sont bien conservs et portent effectivement la mention
annul .
Les factures payes sont annules par la mention rgle par .
Cest tests ont t raliss par sondage sur des oprations de lexercice 1999.
1. Les chques annuls
Nous avons vrifi que les chques suivants ont t effectivement annuls par un double
barrement accompagn de la mention annul et agraf aux souches
correspondantes :
Chque n 08 182 75
Chque n 08 265 09
Chque n 08 266 12
2. Les factures payes
La procdure dannulation nest pas uniformise : elle est diffrencie selon quil sagit :
Dun paiement sur demande de chque avant rception de la facture.
Dun rglement sur prsentation de facture.
Dans le premier cas, la mention rgl par chque ndu. est appose sur la
demande du chque. Lindication de la mention sur la facture est effectue par le service
ordonnateur concern lors de la transmission de la facture { la Section Exploitation du
SFC pour comptabilisation.
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Nom de fournisseur.
Nom du personne.
6 Nom du personne.
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Le nom du client.
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A fin de pallier les faiblesses de contrle interne que nous avons releves, nous
formulons les recommandations suivantes :
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