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Audit de La Trésorerie
Audit de La Trésorerie
Zineb Chaabani
Audit de la trsorerie
REM ERCI EM EN TS
Audit de la trsorerie
AVAN T-PROPOS
Audit de la trsorerie
Sommaire
PartieI : Evaluation du dispositif deContrleinterne
Chapitre I
Leguidedel auditeur
Chapitre I I
Evaluation du systme de contrle
interne relatif au cycle de trsorerie
Synthse de la premire partie
Partie II : Audit des comptes trsorerieet revueanalytique
Chapitre I
Elaboration de la revue analytique
Chapitre II Validation des comptes de la trsorerie
Synthse de la seconde partie
Audit de la trsorerie
Tabledes matires
I ntroduction
.. .
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10
10
a Dfinitions
b - Objectifs du contrle interne
c - Les composantes de base du contrle interne
II
.
.
.
...10
11
...13
La dmarchedel audit
a
b
c
d
..15
- Phase prliminaire
- Prise de connaissance dtaille du dispositif de contrle interne
- Evaluation du dispositif de Contrle Interne
- Exploitation de l valuation du Contrle Interne
.. .17
....17
...17
. .18
...
...
21
.25
.29
.30
....36
.42
..48
Audit de la trsorerie
..49
...49
..50
.....50
..52
... 58
......58
Conclusion
Bibliographie
Annexes
.
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65
......65
.......65
......66
71
..
.
72
..73
.74
Introduction
Toute entreprise est l image d un foyer. Elle voit le jour, mrit, change et peut tre
disparat. Pour rpondre oui ses besoins, elle puise dans ses ressources. Quoique dans une
entreprise tout comme dans une famille, ces richesses doivent tre bien gardes mais surtout
bien gres. Ne serait-ceautrequelerled unetrsorerie.
Elle rpond affirmatif aux besoins de subsistance et de survie d une part et ouvre grand les
bras toutes les recettes. Ainsi, se dcline l importance du cycle trsorerie, ayant un impact
direct sur les autres cycles, il savre le plus critique. En effet, il intervient divers niveaux
de l'activit; la fin du cycle ventes au niveau des encaissements et aussi au niveau des
dcaissements que ce soit des achats (cycle achats/fournisseurs) ou des salaires (cycle paie).
De ce fait, le cycle trsorerie reprsente parfois un volume important de transactions et de
flux. Cependant, comment pourraient ont reconnatre une mre mauvaise gestionnaire ou
encore un mari qui dilapide l argent du foyer ? Cest ce niveau que le contrle interne
savre de bon augure. I l permet de matriser les risques et d empcher les erreurs et
dtournements susceptibles d avoir un impact sur les comptes.
Lerlequejouel'valuation du contrleinternedans unemission d'audit n'est plus
dmontrer. Cette valuation fait dsormais partie du schma gnral de la mthodologie
d'audit financier prconis par les normes et standards internationaux et marocains.
Aprs avoir apprci le dispositif du contrle interne du cycle trsorerie, l auditeur devra se
pencher sur l examen des comptes en sappuyant sur les conclusions tires de son
apprciation. En effet, l objectif poursuivi par l auditeur en apprciant le contrle interne
est de dterminer dans quelle mesure il pourra sappuyer sur ce contrle pour dfinir la
nature, l tendueet lecalendrier deses travaux.
Ainsi, l auditeur devra adopter le programme de vrification matrielle pour satisfaire
l objectif de la mission, selon les faiblesses dtectes lors du contrle interne, il approfondira
son contrle sur les points dlicats.
Audit de la trsorerie
Le prsent mmoire va porter sur l audit dela trsoreriedela socitX . Cest ainsi
que nous allons aborder dans une premire partie le contrle interne, traitant ainsi de la
dmarche thorique que doit suivre l auditeur lors son valuation du dispositif du contrle
interne et de la rue pratique de cette dmarche en identifiant d une part les contrles cls
correspondant aux points forts du cycle, et d autre part, les diffrentes faiblesses qui
prsentent un risquedecontrleainsi queles recommandations en vued y remdier. Ensuite,
nous nous pencherons sur l examen des comptes de la trsorerie de cettemme socit. Notre
travail tant inscrit dans la continuit logique de la dmarche d audit, nos travaux et
conclusions lors de l valuation du dispositif de contrle interne relatif au cycle trsorerie
donneront suite un programme de travail adapt nous permettant de fonder une opinion
motive sur cette composante importante au sein de la socit X .
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responsabilit, afin d assurer la prot ect ion du pat r imoine de l ent r epr ise, la f iabilit
des enr egist r ement s compt ables et des compt es qui en dcoulent ainsi que le pilot age
de l or ganisat ion .
D une manir e plus schmat ique, nous pour r ons dir e que le cont r le int er ne
n est que le guide per met t ant au voyageur de se r epr er et d at t eindr e sa
destination. En effet, il prvoit les droutes et optimise le rsultat.
Apr s avoir appr och la not ion de cont r le int er ne, il convient de se
pencher sur les obj ect if s de ce der nier et ce, en vue de mieux en cer ner la
notion.
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Les opr at ions sont enr egist r es de t elle f aon que les t at s de synt hse
qui en dcoulent sont r gulier s et sincr es et donnent une image f idle du
r sult at de l exer cice, de la sit uat ion f inancir e et du pat r imoine de
l ent r epr ise,
Les act if s de l ent r epr ise sont sauvegar ds (spar at ion des t ches,
cont r les physiques sur les act if s, ser vice audit int er ne, assur ance ),
Les per f or mances de l ent r epr ise s amlior ent (ut ilisat ion conomique et
ef f icace des r essour ces, pr vent ion et dt ect ion des f r audes et des
erreurs).
On peut ainsi af f ir mer que le cont r le int er ne est un disposit if f aisant de
l er r eur , l anomalie, et de la f r aude l except ion et per met t ant aux ent r epr ises de
mat r iser les r isques r sult ant de leur act ivit , pr incipalement les r isques de
per t es de valeur (mat r ise des cot s), r elevant ainsi du pilot age de l or ganisat ion.
En subst ance, le but du cont r le int er ne est d assurer la cont inuit de
l ent reprise donc sa prennit .
Ce but essent iel se dcline ensuit e en cinq obj ect if s, t r adit ionnellement
abrgs par le terme CARES en anglais.
Selon le concept COSO nous pouvons r et enir cinq obj ect if s du cont rle
interne :
La pr ot ect ion des act if s (pat r imoine, valeur s, hommes, image, ),
La qualit de l inf or mat ion (f inancire ou non),
Le r espect des dir ect ives (lois, r glement s, ),
L ut ilisat ion conomique et ef f icace des r essour ces,
La ralisation des objectifs.
Globalement , le cont r le int er ne est un pr ocessus mis en
uvr e par la
dir ect ion gnr ale, la hir ar chie, le per sonnel d une ent r epr ise, et dest in
f our nir une assur ance r aisonnable quant la r alisat ion d obj ect if s ent r ant dans
les catgories suivantes :
ralisation et optimisation des oprations ;
fiabilit des informations financires ;
conformit aux lois et aux rglementations en vigueur.
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La pr emir e cat gor ie concer ne les obj ect if s de base de l ent r epr ise, y
compr is ceux r elat if s aux per f or mances, la r ent abilit et la pr ot ect ion des
r essour ces. La seconde couvr e la pr par at ion d t at s f inancier s f iables, incluant
les tats financiers intrimaires et les informations publies extraites des tats
f inancier s, t elles que les publicat ions des r sult at s int er mdiair es. La t r oisime
se r appor t e la conf or mit aux lois et aux r glement s auxquels l ent r epr ise est
soumise.
Ces t r ois cat gor ies d obj ect if s sont dist inct es mais elles se r ecoupent ;
elles r pondent des besoins dif f r ent s et per met t ent la mise en place de
contrles rpondant chacun de ces besoins.
L ef f icacit des syst mes de cont r le int er ne peut t r e appr cie
dif f r ent s niveaux. I ls peuvent t r e j ugs ef f icaces dans chacune des t r ois
cat gor ies nonces ci-dessus, si le conseil d administ r at ion et les dir igeant s
est iment qu ils disposent d une assur ance r aisonnable per met t ant de considrer :
qu ils savent clair ement dans quelle mesur e les obj ect if s opr at ionnels de
l ent r epr ise sont at t eint s ;
que les tats financiers publis sont tablis sur une base fiable ;
que l or ganisat ion est en conf or mit avec les lois et les r glement s en
vigueur.
Bien que le contrle interne soit un processus, son efficacit dpend de la qualit
des oprations effectues chaque tape.
De la sor t e, on peut qualif ier de cont r le int er ne le f ait , pour une
ent r epr ise, d avoir un syst me d or ganisat ion et de pr ocdur es qui assur e une
f iabilit sat isf aisant e de l inf or mat ion (ainsi qu une pr ot ect ion sat isf aisant e de
son pat r imoine). Encor e que, l appr ciat ion du cont r le int er ne est un ensemble
d t apes.
Bien ent endu, le cont r le int er ne ne peut t r e mis en place sans le r espect et la
bonne matrise de ces relais.
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II
La dmarchedel audit:
Cet t e dmar che est une dmar che univer selle d audit , que PwC comme
beaucoup d aut r es cabinet s suivent la let t r e af in de r pondr e aux st andar ds
internationaux.
L appr ciat ion du cont r le int er ne consist e compr endr e les pr ocdur es de
t r ait ement des donnes et les cont r les int er nes manuels et inf or mat iss mis en
place par l ent r epr ise, cet t e appr ciat ion r elat ive aux pr incipaux cycles
d opr at ions et d lment s d act if ou de passif qui en r sult ent peut t r e
rsume dans les 5 tapes suivantes :
La pr emir e t ape consist e pr endr e une connaissance rapide mais
suf f isant e des modalit s du f onct ionnement de l or ganisat ion et des
ralits de son environnement ;
Apr s cet t e phase pr liminair e, vient l t ape de la prise de connaissance
dtaille du syst me de t r ait ement des donnes et des cont r les mis en
place par l ent r epr ise ;
La t r oisime t ape consist e en la vrif icat ion par des t est s que les
procdur es dcr it es et les cont r les indiqus sont appliqus (Test s de
conformit) ;
L valuat ion des risques d erreurs qui peuvent se pr oduir e dans le
t r ait ement des donnes en f onct ion des obj ect if s que doivent at t eindr e
les contrles internes constituera la quatrime phase ;
La der nir e t ape consist e en l ident if icat ion des cont rles int ernes
(point s f or t s) sur lesquels l audit eur pour r ait s appuyer pour limit er les
travaux de validation.
Le diagr amme ci-dessous per met de suivr e le cheminement de la dmar che suivi
par l audit eur dans sa mission :
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a - Phase prliminaire :
Cet t e phase est indispensable l audit eur pour lui per met t r e d assimiler
les pr incipales car act r ist iques de l ent r epr ise, son degr d or ganisat ion, le
compor t ement de ses dir igeant s et pr incipaux collabor at eur s et de df inir , aussi
pr cisment que possible, la mat ir e et l t endue de la mission pr opose.
L audit eur pour r a galement pr endr e une pr emir e connaissance des document s
qui peuvent exister dans l ent r epr ise.
I l s at t acher a plus par t iculir ement l or ganisat ion gnr ale de l ent r epr ise
(or ganigr amme, df init ion des f onct ions, dlgat ions de pouvoir , moyens en
mat r iels et en per sonnel ) l or ganisat ion compt able, l or ganisat ion du ser vice
d audit interne et la manire dont les actifs sont protgs.
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Travaux met t re en
uvre
Ef f ect uer
une
r evue
analyt ique
dtaille ;
Circulariser les comptes bancaires ;
Met t r e en
uvr e des pr ocdur es
alt er nat ives pour les compt es sans
rponses ;
Tester les rapprochements bancaires.
Ef f ect uer
dtaille ;
Cir cular iser
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une
t ous
r evue
les
analyt ique
compt es
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bancaires ;
Met t r e en
uvr e des pr ocdur es
alt er nat ives pour les compt es sans
rponses ;
Tester les rapprochements bancaires.
I l exist e un r isque que les disponibilits
n'existent pas.
Ef f ect uer
une
r evue
analyt ique
dtaille ;
Cir cular iser
t ous
les
compt es
bancaires ;
Met t r e en
uvr e des pr ocdur es
alt er nat ives pour les compt es sans
rponses ;
Tester les rapprochements bancaires ;
Procder au comptage des caisses.
Ef f ect uer
une
r evue
analyt ique
dtaille ;
Cir cular iser
t ous
les
compt es
bancaires ;
Met t r e en
uvr e des pr ocdur es
alt er nat ives pour les compt es sans
rponses ;
Tester les rapprochements bancaires ;
Valider les pr ocdur es de spar at ion
des exer cices pour les opr at ions de
trsorerie ;
Pr endr e en considr at ion les chques
tablis avant mais envoys aprs la date
de clture ;
Vr if ier
l' exist ence
de
dpts
enregistrs avant la date de clture ;
Test er les vir ement s de compt e
compte.
des
compt es
Source : PriceWaterhouse
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Cet t e balance ge const it ue l out il de base essent iel pour le suivi des
apurements des crances clients.
Le r glement des cr ances client s se f ait par chque ou par ef f et . Une f ois le
chque ou l ef f et sont r eus, Mr . ANI S met j our sa balance ge et l' t at
dbit eur en bar r ant le mont ant cor r espondant la cr ance r gle. Une f ois le
chque ou l'effet sont comptabiliss, une nouvelle balance ge et un nouvel tat
dbit eur ser ont dit s et cont r ls: Les mont ant s bar r s dans l' ancienne
balance ge ne doivent plus f igur er sur la nouvelle balance ge de mme au
niveau de l'tat dbiteur. Il est signaler que la comptabilisation des rglements
se f ait par let t r age : chaque r glement doit f air e r f r ence au numr o de la
f act ur e ou des f act ur es cor r espondant es et qui vont t r e annules
aut omat iquement de l' t at dbit eur . Ce pr ocd de compt abilisat ion per met
d'viter un double paiement.
Rglement par chque :
Une f ois le chque est r eu par la compt abilit , il est endoss et r emis la
banque. A la r cept ion des bor der eaux de r emise, l agent compt able codif ie la
r emise ; ce code f ait r f r ence aux numr os de f act ur e qui sont r gles par
cet t e r emise. L agent compt able pr ocde la compt abilisat ion, la saisie, le
cont r le, la validat ion de l cr it ur e ensuit e le classement de la pice.
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- Pour les agences st r uct ur es, c est le cas des agences de Rabat et de Tanger ,
elles suivent les mmes pr ocdur es d encaissement que celles pr at iques au niveau
du sige : elles disposent du per sonnel et de syst mes inf or mat iques qui leur
per met t ent de f air e les saisies et les cont r les ncessair es ensuit e l ensemble
est int gr au niveau du sige par une liaison on line . Le ser vice compt able
vr if ie la cohr ence des imput at ions compt ables et l' exact it ude des r glement s
comptabiliss avec les documents bancaires (avis crdit, relevs bancaires).
- Pour les aut r es point s de vent e (non st r uct ur es) (Fs, Ouj da et Mknes) il y a
un agent qui s occupe de la r emise des chques et des ef f et s l encaissement et
toutes les pices seront transmissent priodiquement au sige pour la saisie et le
contrle. Pour les rglements en espces l'agent remet l'argent la banque de la
place moyennant un avis de versement.
Le ser vice compt able cent r alise la r cept ion de t ous les r elev bancair es au
niveau du sige (mme ceux des agences) ce qui lui per met de suivr e les
encaissements f ait s au niveau des agences en r appr ochement avec ce qui est
comptabilis.
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Tout e demande d' acquisit ion d immobilisat ion doit t r e signe par la
dir ect ion t echnique et appr ouve par le r esponsable du budget , la dir ect ion
financire et la direction gnrale.
La conf ir mat ion de commande est t ablie en deux exemplair es dment signs. un
est r et our n au cor r espondant l t r anger et l' aut r e est class dans un Chr ono
appel "suivi des paiements et livraison effectus".
A la r cept ion de la f act ur e du cor r espondant t r anger le r esponsable
r clame la conf ir mat ion de la dir ect ion t echnique de la dat e de r cept ion de
l immobilisat ion accompagn du t ableau appel "Tableau t echnique" qui pr cise
les r f r ences t echniques, la dur e d ut ilisat ion, la dat e de mise en ser vice.
La facture doit tre approuve par la direction technique. Un dossier par contrat
est constitu. Il comprend:
La confirmation de la commande
Le contrat
Facture du correspondant tranger
Tableau technique
Fiche de rception
Pour les r glement s du cor r espondant t r anger , la socit domicilie les t it r es
d impor t chez une ou plusieur s banques. Le Ser vice I mpor t se char ge de l achat
de devises dans les salles de march et tablit des ordres de virements, pour les
banques domicilies af in de vir er les f onds ncessair es et dans les dlais
convenus avec fournisseurs trangers.
Cont r le ef f ect u : Le Ser vice I mpor t t ient j our un Echancier impor t qui
ment ionne, pour chaque banque et chaque mois, le mont ant domicilier et son
chance. Chaque rglement effectu sera cochet sur l'chancier import.
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Pour les not es de f r ais des r epr sent ant s, ils sont pays par caisse avec
aut or isat ion du dir ect eur commer cial qui signe les not es de f r ais. Le chef
caissier ne r emet aucun r eu pr ouvant le paiement des not es de f r ais, seule la
r cupr at ion des j ust if icat if s des dpenses par le caissier const it ue la pr euve
des r embour sement s des f r ais. Cer t ains f r ais de r epr sent ant s sont pays
forfaitairement : frais de tlphone.
- Caisse Rabat : l agent char g de la caisse peut pr lever de la caisse des
ventes des montants pour faire face ses petites dpenses.
- Caisse Tanger : mme procdure que la caisse de Rabat
Rglement par Chque :
Tout e dpense locale dont le mont ant est supr ieur e 1000 DH est pay
par chque ; de mme pour les dpenses urgentes.
Pour t out achat , le ser vice f our nisseur t r ansmet la f act ur e vise par un cachet
Bon payer MR. ANI S dsigne la banque et aut or ise l' t ablissement du
chque. La f act ur e compost e du cachet Bon payer , le chque t abli, la let t r e
d accompagnement et l accus ser ont cont r ls par MR. ALEXIS (conformit
lgale de la f act ur e, cont r le des pr ix, du chque) qui, ent r e out r e, vise la
facture et signe la let t r e d accompagnement .
Celui-ci t r ansmet le t out la Dir ect ion Gnr ale pour la signat ur e ou bien un
aut r e Dir ect eur pour une deuxime signat ur e. Le ser vice f our nisseur r cupr e le
chque sign, la f act ur e, la let t r e d accompagnement et l accus et r appelle ses
f our nisseur s pour la r cupr at ion de leur s r glement s. La f act ur e et l accus
seront ensuite comptabiliss et classs au service comptabilit.
Rglement par effet :
Pour t out e dpense de plus de 1000 DH, le r glement est f ait par des
ef f et s dont l chance en moyenne var ie ent r e 60 90 j our s. L t ablissement de
l ef f et suit la mme dmar che que le paiement par chque. Pour pouvoir suivr e les
dat es des ef f et s, un chancier local est t enu, par mois et par banque, par le
service fournisseur.
Cont r le ef f ect u : le r esponsable des r glement s f our nisseur s par ef f et s, t ient
j our un Echancier local sur lequel sont enr egist r s t ous les ef f et s payer
par banque et par chance. Ce r egist r e per met de cont r ler , pour chaque
banque, le mont ant des ef f et s chus avec la sit uat ion du solde bancair e. I l est
rappeler que MR. ANIS tient une situation quotidienne des soldes en banques.
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Le ser vice compt able f ait un suivi des r glement s des client s. Ainsi, le
chef compt able dit e pr iodiquement des balances ges (en gnr al,
chaque semaine) et un Etat Dbiteur
Le dir ect eur f inancier af f ir me que la compt abilisat ion des r glement s
se fait par lettrage pour viter de la sorte le double paiement.
Une visit e se f ait r gulir ement par le chef compt able avec les
commer ciaux aupr s de client s pr is au hasar d pour cont r ler la
dmar che de collect e des f onds. Quoique ce cont r le n est pas
systmatique et non formalis
Les cont r les de pilot age ainsi ident if is, nous nous sommes assur s, dans un
deuxime t emps, de la r gular it d t ablissement et d analyse de la sit uat ion de
t r sor er ie. Nous nous sommes galement assur s de l ut ilisat ion de ces suppor t s
dans la pr ise de dcision et dans la pr ise en compt e d act ions cor r ect ives lor s de
la constatation des carts.
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Objectif
Quelles sont les mesur es per met t ant de pr venir ou de dt ect er les Ea
enregistrements effectus dans un mauvais compte de tiers (par exemple,
revue par une personne indpendante, confirmation externe, etc...)?
- L enr egist r ement compt able se f ait par int gr at ion.
- La saisie d une f act ur e de f our nisseur se f ait par indicat ion des BL la
concernant aprs rapprochement de la liasse (DA/BC/BL/BR/Facture);
- Les f act ur es de vent es sont cont r les et signes par les commer ciaux
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Ea,
Au
Les t ier s ont -ils connaissance de cet t e list e et des seuils f ixs pour
chaque personne?
Les seules per sonnes habilit es engager la socit vis--vis des banques
sont :
- Le Prsident Directeur Gnral ;
- Le Directeur commercial ;
- Le Directeur financier ;
les deux signent seuls et sans limitation de plafond.
Quelles diligences sont mises en oeuvr e pour valuer un t ier s avant de Au
l' inscr ir e sur la list e des t ier s aut or iss t r ait er avec la socit et de
fixer les limites d'engagement le concernant ?
- Pour le choix du f our nisseur , le ser vice achat est t enu de consult er au
moins trois fournisseurs et opter pour le mois disant ;
- L t ude de dossier d un nouveau client est pr ise en char ge par le
factor qui f ixe les moyens et limit es d engagement .
b -Trsorerie et rglement :
Tableau 3 : Questionnaire portant sur les flux de trsorerie et les mthodes de rglement
Questions/Rponses
Comment s' assur e-t -on que les t r ansact ions cls sont cor r ect ement
enr egist r es? Considr er les exemples suivant s: r evue de la saisie par
une per sonne indpendant e, r appr ochement aux pices j ust if icat ives des
confirmations externes, rapprochements bancaires quotidiens, etc...
Objectif
Ea
- Les opr at ions de t r sor er ie sont saisies par le ser vice compt able dans
des menus r ser vs cet ef f et par r f r ence la f act ur e de vent e ou
d achat ;
- Les t at s de r appr ochement s bancair es sont mensuellement t ablis par
un agent comptable et revus par le chef du service comptable.
Les soldes f igur ant en compt abilit gnr ale sont -ils r gulir ement
rapprochs de la comptabilit auxiliaire ?
Ea
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Comment s' assur e-t -on que l' exhaust ivit des inf or mat ions concer nant
les t r ansact ions individuelles cls ont t saisies et t r ait es ? (mont ant ,
devise, taux de conversion)
Eh
- Chaque donne est saisie dans le champ lui t ant r ser v lor s d une
tape de traitement ;
- La validat ion de l opr at ion ne se f ait pas par le logiciel en cas
d inf or mat ion manquant e.
Comment s' assur e-t -on que les
comptabilises immdiatement?
opr at ions
de
t r sor er ie
sont
Eh
- L enr egist r ement des opr at ions de t r sor er ie se f ait en t emps r el,
apr s la signat ur e des moyens de paiement ou la r cept ion des avis
bancaires ;
- La dir ect ion f inancir e r eoit r gulir ement des r appor t s d act ivit
hebdomadair es sur la base d t at s compt ables.
Comment s' assur e-t -on que les pr oduit s et les char ges lis aux
oprations de trsorerie sont correctement traits?
Eh
- Les char ges d int r t s r elat ives aux dcouver t s bancair es sont
pr ovisionns en f in d exer cice ;
- La socit ne dispose pas de produits de placement.
Existe-t -il une pr ocdur e de r appr ochement quot idien ent r e les soldes Eh, Ea
des comptes de trsorerie issus de la balance gnrale et les positions de
trsorerie confirmes par les organismes financiers?
- Le ser vice t r sor er ie r eoit quot idiennement des inf o f ax concer nant
les comptes principaux de la socit ;
- Les opr at ions y f igur ant sont cont r les par le dir ect eur f inancier qui
pr ocde au calcul d un solde t hor ique en t enant compt e des opr at ions
encours ;
Comment limit e-t -on l' accs au syst me de t r sor er ie et aux pices S
justificatives?
- Seul le ser vice compt able a accs au syst me de t r sor er ie et peut
saisir les encaissements et dcaissements ;
- Les pices j ust if icat ives sont galement classes au niveau du ser vice
comptable.
Comment limite-t -on l'accs aux moyens de paiement?
Audit de la trsorerie
S
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r cupr s par
les
Au
Au
34
Objectif
Comment s' assur e-t -on de l' exact it ude et de l' exhaust ivit des Eh, Ea
changements apports aux donnes permanentes?
- Edit ion de chaque mois d une sit uat ion de la f act ur at ion cont r le par la
direction gnrale et financire. (contrle des chances et des prix).
Comment s' assur e-t -on que seules les per sonnes habilit es peuvent S
modif ier des donnes per manent es et qu' il exist e une bonne spar at ion
des t ches? (par exemple, ent r e ceux qui init ient les opr at ions,
transfrent les fonds, et comptabilisent les oprations)
- Les modif icat ions des donnes per manent es sont init ies par le ser vice
commercial ;
- Tout e modif icat ion maj eur e doit t r e au pr alable appr ouve par la
Direction Gnrale ;
- Les modif icat ions sont pr at iques par le ser vice audit sur la base d une
communication crite.
Comment les changement s appor t s aux donnes per manent es concer nant Au
les t ier s (par exemple : limit es de mont ant s, t ype d' opr at ion ou
d'instrument financier autoris) sont-ils approuvs?
- Les modifications sont rares, toutefois, il est noter que le systme des
plaf onnement s n est pas ver r ouill.
Comment les changement s appor t s aux donnes per manent es concer nant Au
Audit de la trsorerie
35
les t r ansact ions (par exemple : limit es de mont ant s aut or iss pour une
transaction donne) sont-ils approuvs ?
N/A, changements rares.
Audit de la trsorerie
36
Tests de contrle
Avant d' t ablir les chques, le r esponsable vr if ie que t out es les Non
f act ur es r eues des f our nisseur s ont t ' r evues et appr ouves' par les
responsables des services ayant pass des commandes.
Oui
Vr if ier qu' elles cor r espondent bien des mar chandises r eues et Non
comptabilises.
Oui
Vrifier qu'elles sont comptabilises et numrotes.
Non
Oui
Vr if ier que les r appr ochement s bancair es sont f ait s pr iodiquement au Oui
moins une fois par mois. Qu'ils sont signs et approuvs.
Les ERB ne sont pas signs par la per sonne les ayant t ablis et ne sont
pas appr ouvs par son r esponsable hir ar chique. L' examen du chr ono des
ERB par mois nous a permis de constater que les ERB du CDM ne sont pas
tablis.
Vr if ier qu' au moment du paiement , ce der nier est j ust if i par la pice Non
compt able t ablie et par la copie du chque ou de l' or dr e de t r ansf er t
servant de moyen de paiement.
Oui
Audit de la trsorerie
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Tests de contrles
Quelles sont les mesur es per met t ant de pr venir ou de dt ect er les
enr egist r ement s ef f ect us dans un mauvais compt e de t ier s (par exemple, r evue
par une personne indpendante, confirmation externe, etc...)?
L' analyse de compt es s' ef f ect ue une f ois par mois au moins. Le syst me per met
d'effectuer un lettrage des comptes et les suspens sont dtects et analyser.
Ex: Four nisseur s Ef f et s payer : Les ef f et s payer compt abiliss sont
pr sent s sur la BG en f onct ion de leur s chances. La socit r gle
gnralement ses fournisseurs par des effets 90j ou 120j. IL se trouve alors
que les soldes des sous compt es des ef f et s payer des mois de j uin, j uillet ,
aot... au 31/12/2006 sont nuls.
Exceptions Oui/Non
Non
Non
Comment s' assur e-t -on que seuls les ut ilisat eur s aut or iss peuvent saisir des
t r ansact ions sur les compt es de t ier s et qu' il exist e une bonne spar at ion des
tches?
I l exist e une spar at ion des t ches ent r e les encaissement s ef f ect us et leur
constatation dans les comptes de trsorerie de la socit. En effet, la personne
r esponsable des encaissement s pr ocde lor s d' un encaissement au dbit du
compt e chque l' encaissement et cr dit e le compt e Client s. A pr s avoir
effectu une r emise la banque le compt e de t r sor er ie banque est dbit par
le crdit du compt e chque encaisser. Cet t e oprat ion est compt abilise par
la personne responsable de la trsorerie.
Existe-il une liste des personnes habilites engager la socit?
Non
Les t ier s ont -ils connaissance de cet t e list e et des seuils f ixs pour chaque
personne?
La per sonne habilit e engager la socit est le DG. Nous avons examin
quelques chques et or dr es de t r ansf er t et avons r emar qu qu ils sont appr ouvs
par le DG.
Quelles diligences sont mises en uvr e pour valuer un t ier s avant de l' inscr ir e
sur la list e des t ier s aut or iss t r ait er avec la socit et de f ixer les limit es
d'engagement le concernant ?
Oui
La socit n' a pas mis en place une pr ocdur e per met t ant d' appr cier les at out s
et les performances de ses tiers
Audit de la trsorerie
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Tests de contrles
Comment s' assur e-t -on que les dt ails de t r ansact ions cls sont exact s? Considr er
les exemples suivant s: I ndpendance de la vr if icat ion des donnes, compar aison
des donnes avec les or iginaux de t r ansact ion ou avec des conf ir mat ions ext er nes,
r approchements bancaires quotidiens.
Exceptions
Oui/Non
Non
Les pices des opr at ions bancair es r eues sont vr if ies par le chef compt able.
Celles ci sont point es avec les mont ant s f igur ant sur le j our nal banque. En cas
d' absence des pices bancair es. le r appr ochement s' ef f ect ue sur la base du r elev
bancaire. Les pices manquantes sont rclames la banque.
Comment s' assur e-t -on que les enr egist r ement s des soldes, des pr oduit s et des
char ges gnr s par les t r ansact ions sont r gulir ement r appr ochs des
enregistrements comptables?
Oui
Les ERB sont t ablis mensuellement . les pices manquant es sont passes sur la base
du r elev bancair e. Cependant nous avons relev que la socit n' t ablit pas ERB
de son compte la banque CDM
Comment sont approuves les demandes de transfert de fonds?
Non
Les demandes de t r ansf er t de f onds pour r glement des f our nisseur s t r anger s
sont exprimes par la direction des achats et logistique. Avant d'tablir la lettre de
t r ansf er t de f onds, le chef compt able vr if ie les t er mes de la demande et les
condit ions de paiement . Ensuit e, une demande d' ouver t ur e d' un Cr doc est t abli.
elle est vis par le chef comptable et approuve par le DF. En parallle une copie est
envoye la logist ique pour accor d. La demande d' ouver t ur e du Cr doc est
prsente enfin pour signature.
A la rception du SWIFT de la demande d'ouverture d'un Crdoc de chez la banque,
Le chef compt able cont r le les t er mes por t s sur le SWI FT avec la demande puis
envoie une copie du SWI FT au dpar t ement des Achat s et Logist ique pour t out e
remarque ventuelle.
A la date de paiement
La comptabilit reoit le dossier d'import du dpartement de la logistique (facture,
BC et BR, facture des transport, Fret, frais accessoires, DUM, quittances...). Celuici int r oduit l' achat du bien en st ock. Le chef compt able pr ocde un cont r le des
pices et
des mont ant s int r oduit s en st ock par la dir ect ion des Achat s et
logistique. L'ordre de virement est ensuite tabli. Il doit tre sign et approuv.
Les r glement s sont ef f ect us gnr alement par des ef f et s, les chques sont
r ser vs au r glement des pr est at ions de ser vice, des avances sur salair es, des
factures chues pour lesquelles la socit n'a pas accept de traite.
Avant que le chque soit sign, le mont ant est compt abilis sur le syst me. Le chef
compt able point e le mont ant sur le chque avec la pice j ust if icat ive et la
comptabilisation effectue puis prsente le chque pour signature
Quelles pr ocdur es per met t ent d' assur er une r conciliat ion quot idienne ent r e le
solde des compt es de t r sor er ie dans la balance gnr ale et les posit ions de
Audit de la trsorerie
Non
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Comment s' assur e-t -on que les opr at ions de t r sor er ie sont compt abilises
immdiatement?
Oui
Non
L' analyse des compt es s' ef f ect ue la f in de chaque mois. Une opr at ion de
lettrage est effectue. Les montants non lettrs sont documents
Comment s' assur e-t -on que l' accs au syst me de t r sor er ie est st r ict ement limit
au personnel autoris?
Non
la signat ur e des chques est limit e aux per sonnes habilit s. Tout e opr at ion de
trsorerie doit tre approuve par les responsables hirarchiques
Double signature: DG ou conjointement DF et DC.
Audit de la trsorerie
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Audit de la trsorerie
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V Apport de la mission
Comme dans t out es les missions auxquelles j ai eu la chance d assist er
chez Pr ice, cet t e mission m a aussi appor t beaucoup de connaissances. En ef f et ,
lor s de chaque int er vent ion j e gagnais plus en pr at ique et j opr ais dans diver s
domaines. Et comme chaque mission appor t e un audit eur , l audit eur de son ct
lui of f r e son savoir f air e et sa mat r ise du mt ier . Ainsi, nous avons essay de
mettre au point quelques recommandations stratgiques pour la bonne marche de
l ent r epr ise.
Faiblesses
Priorit
Le r glement des not es de f r ais n est pas mat r ialis par une ment ion "PAYE"
sur la note de frais
Lgende :
1. Risque lev Recommandation mettre en place court terme
2. Risque modr Recommandation mettre en place moyen terne
3. Risque faible Recommandation concernant principalement l'efficacit des oprations
Audit de la trsorerie
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compt able aucune cr it ur e n' est passe t ant que l' ef f et n' est pas r et our n
sign.
Risque
Risque de non-accept at ion du client
recouvrement.
Risque d omission d cr it ur e compt able.
de l' ef f et
et
donc un r et ar d de
Recommandation
Prvoir une procdure de contrle des dlais d'envoi des effets pour acceptation
avec les conditions ngocies avec chaque client.
7. Le rglement des not es de f rais n est pas mat rialis par une ment ion
"PAYE" sur les notes de frais
Constat
Le chef caissier r embour se les not e de f r ais sur aut or isat ion du dir ect eur
commer cial, mais ne r emet aucun r eu au r epr sent ant ni vise la not e de f r ais
comme quoi la note de frais est rgle.
Risque
Le risque du double remboursement
Recommandation
Le chef caissier doit por t er la ment ion "PAYE" sur la not e de f r ais pour
matrialiser le remboursement des frais de dplacements.
Audit de la trsorerie
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Cet t e t ape s avr er a d une ut ilit maj eur e lor s de l audit des compt es. Ainsi, le
pr ogr amme de t r avail f inal r et enu pour la validat ion des compt es de t r sorerie
est le suivant :
Programme de travail :
Etablir la feuille matresse ;
Effectuer une revue analytique dtaille ;
Circulariser les comptes bancaires ;
Examiner les rponses aux lettres de circularisation ;
Mettre en uvre des procdures alternatives pour les comptes
sans rponses ;
Tester les tats de rapprochement bancaire ;
Vrifier la prsentation des comptes bancaires et comptes
rattachs dans les tats financiers ;
Valider les comptes de caisses ;
Valider les comptes de trsorerie Passif ;
Tester la conversion des comptes bancaires en devises ;
Tester l exhaustivit des charges lies aux comptes de
trsorerie.
Audit de la trsorerie
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Audit de la trsorerie
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S il est un gain la pr sent e escale, c est avant t out l acquisit ion d une mt hodologie de
t r avail, d un espr it de r ecueil d inf or mat ions, d analyse et de synt hse.
I l s agit aussi d appr endr e gr er le client , d avoir la f acult de communiquer avec diver s
int er locut eur s ayant des vcus, des ment alit s et des expr iences dif f r ent es. I l s agit
galement de savoir met t r e en conf iance l aut r e sur t out dans cer t ains cont ext es o l audit eur
est plus per u comme un cont r leur envoy par la dir ect ion qu un par t enair e de dveloppement .
Aussi, le t r avail en quipe me par at t r s f or mat eur en ce sens o t out un chacun est dot d un
r le au sein d une quipe et se doit de l assumer . A mon st ade, en t ant que st agiair e dbut ant e,
j ai pu t r e suivie t out au long de cet t e mission par un senior . Cet encadr ement m a t t r s
utile : au dbut de la mission, j ai eu dr oit un descr ipt if de l ent r epr ise, de ses pr oblmat iques
et de l envir onnement dans lequel elle volue, puis une pr sent at ion de l ensemble des t r avaux
que j e devais r aliser . Par ailleur s, j ai eu la possibilit de poser des quest ions l ensemble des
membr es de l quipe avec laquelle j t ais amene t r availler ; chose qui m a per mis d avancer sur
mes t r avaux mais galement de connat r e pendant la mission de nouvelles per sonnes de
diffrents profils.
D aut r e par t , acqur ir une mt hode de t r avail me semble un appor t indniable. En ef f et , l' audit de f aon gnr ale - const it ue une vr it able cole de la vie pr of essionnelle car il exige
l' acquisit ion d' une mt hode de t r avail r igour euse et ef f icace. On appr end ainsi s' or ganiser ,
t r availler vit e et bien en sachant pr endr e du r ecul vis--vis de ce que l' on f ait . En out r e mon
sens, peu de mt ier s ncessit ent , aut ant que l' audit , la gest ion par allle d' un gr and nombr e
d'informations.
De plus il ne f aut j amais per dr e de vue qu il f aut t r e capable de r endr e compt e de son t r avail en
per manence et que l une des f inalit s est d' t r e compr is r apidement par ses supr ieur s. Lor s de
la r dact ion des papier s de t r avail, j t ais conscient e de la ncessit d t r e clair e af in que t out e
l inf or mat ion ut ile r emont e f acilement au senior , voir e au manager .
De ce f ait , le cont act avec l quipe est pr imor dial. L or ganisat ion au sein du cabinet est t elle que
l on se r et r ouve t r s r ar ement seul f ace un dossier . Au sein de l quipe, il f aut que les r elat ions
soient saines, et qu il exist e une homognit des int er venant s vis vis du client.
L audit eur , ne l oublions pas, est galement l ambassadeur de son cabinet aupr s du client . Cest
l quipe de t r avail, const amment sur le t er r ain, qui cr e, vhicule, maint ien et dveloppe l image
du cabinet . Le compor t ement pr of essionnel qui commence par l aspect vest iment air e en passant
par la conduit e l gar d des diver s collabor at eur s de l ent r epr ise ne t ar de pas englober le
savoir-faire et le savoir-t r e de l audit eur .
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Audit de la trsorerie
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Client :
Cloture :
X
31/12/N
Libelle
31/12/N
A
31/12/N-1
B
Var
Var %
5111
5113
5115
0
0
0
188
22
60
-188
-22
-60
-100,00%
-100,00%
-100,00%
TOTAL
270
-270
-100,00%
5141010000
5141010300
5141010400
5141010500
5141020000
5141020300
5141020400
5141020500
5141023000
5141030000
5141040000
5141050000
5141060000
5141060500
5141060510
5141080000
5141100000
5141910000
5141920000
5141990000
-43 027
0
0
0
-256
-2
0
-3
-16 137
218
-7 617
105
-26
0
0
0
0
41
0
8
-40 011
0
0
0
-15 062
-1
0
-1
0
-437
-4 926
282
1
0
-600
-7
204
1
53
0
-3016
0
0
0
14806
-1
0
-2
-16137
655
-2691
-177
-27
0
600
7
-204
40
-53
8
7,54%
-98,30%
100,00%
200,00%
-149,89%
54,63%
-62,77%
-2700,00%
-100,00%
-100,00%
-100,00%
4000,00%
-100,00%
-
TOTAL
-66 696
-60 504
-6192
10,23%
5161010000
Caisse
393
393
0,00%
TOTAL
TOTAL
393
-66 303
393
-59 841
0
-6462
0,00%
10,80%
5520010000
5520020000
5520040000
5520099999
-3703
0
-6445
-423
-3829
-494
-5328
0
126
494
-1117
-423
-3,29%
-100,00%
20,96%
-
TOTAL
-10571
-9651
-920
9,53%
5530010000
5530040000
5530170000
5530190000
ACNNEES AWB
ACNNEES SMDC
Refinancement import AWB
Refinancement import SMDC
-4493
-5036
-6552
-5470
-6960
-4152
-13401
-2621
2467
-884
6849
-2849
-35,45%
21,29%
-51,11%
108,70%
TOTAL
-21551
-27134
5583
-20,58%
5543000000
-1983
1983
-100,00%
TOTAL
TOTAL
0
-32122
-1983
-38768
1983
6646
-100,00%
-17,14%
A : Ok BG au 31/12/N
B : Ok BG au 31/12/N-1
Audit de la trsorerie
51
Une f ois la f euille mat r esse de la sect ion t r sor er ie t ablie, nous avons pr ocd
aux vrifications suivantes :
Vrifier son exactitude arithmtique ;
Vr if ier que les soldes de l' exer cice cor r espondent ceux de la balance
gnr ale et , que les compar at if s cor r espondent ceux audit s l' anne
prcdente ;
Revoir le t ableau des mouvement s pour dt ect er les omissions vent uelles
et les lments inhabituels ;
Vr if ier que les ouver t ur es et f er met ur es des compt es bancair es qui ont
eu lieu pendant l'exercice ont t approuves par la direction gnrale ;
Passer en r evue les compt es bancair es et les caisses au nom de la socit
afin de s'assurer qu'ils ne sont pas la proprit de tiers.
Nous n avons pas r elev d anomalies pour l ensemble des vr if icat ions de la f euille
matresse.
31/12/N
31/12/N-1
Emploi
FINANCEMENT PERMANENT
ACTIF IMMOBILISE
257 929
266 213
285 963
285 790
28 034
FONDS DE ROULEMENT
-8 284
173
8 457
ACTIF CIRCULANT
PASSIF CIRCULANT
146 120
55 978
140 767
41 985
5 353
BESOIN EN FONDS DE
ROULEMENT
90 142
98 782
TRESORERIE NETTE
(98 427)
(98 610)
Ressource
19 577
13 993
8 640
183
Source : PriceWaterhouse
Audit de la trsorerie
52
Le Fonds de Roulement ainsi que le besoin en f onds de r oulement ont connu une
baisse de plus de KDH 8000. Ainsi, le fonds de roulement est pass d un f onds de
r oulement posit if de KDH 173 en 2003 un f onds de r oulement ngat if de KDH
8284 en 2004, le Besoin en Fonds de Roulement est rest quant lui positif tout
en enr egist r ant un baisse de KDH 8640, ce qui a per mis d amlior er r elativement
la sit uat ion net t e de la t r sor er ie puisque t out en r est ant ngat ive, celle-ci a
enregistr une hausse de KDH 183.
La baisse du Fonds de Roulement de KDH 8457 s explique pr incipalement par :
La const at at ion du r sult at net df icit air e de l exer cice pour un
montant de KDH 23 683 ;
La baisse des det t es de f inancement de KDH 4 351 suit e au
r embour sement des chances de l empr unt cont r act aupr s de la
BCM pour un montant de KDH 2 796 et d un empr unt aupr s de la BP
pour KDH 1 555 ;
L augment at ion des invest issement s net s d amor t issement d un
montant de KDH 28 841 ;
La cession du mat r iel et out illage et du mat r iel de t r anspor t d une
valeur net t e d amor t issement de KDH 7 350.
La baisse du Besoin en Fonds de Roulement pour un mont ant de KDH 8640
s explique essent iellement par :
L augment at ion des st ocks des mat ir es pr emir es pour un mont ant
de KDH 2178 et le st ock des pr oduit s f inis d un mont ant de KDH
1129 ;
L augment at ion des cr ances client s pour un mont ant de KDH
4 739 ;
La baisse des crances enver s l t at d un mont ant de KDH 4 766 ;
L augment at ion des det t es const at es enver s les associs pour un
montant de KDH 15 992 ;
La diminut ion des det t es f our nisseur s en liaison avec la baisse des
achat s d un mont ant de KDH 1 126.
Audit de la trsorerie
53
Analyse de la solvabilit :
Une ent r epr ise est dit e solvable lor sque les r essour ces dgages par ses
opr at ions cour ant es lui f our nissent les disponibilit s suf f isant es pour f air e
face ses chances court terme.
La solvabilit d une socit peut tre approche par une srie de ratios dont :
54
de
En subst ance, la socit X souf f r e de lour des dif f icult s en t r sor er ie,
t out ef ois, elle bnf icie d une capacit d endet t ement pot ent ielle, on pour r ait
donc se poser la quest ion de savoir si sa st r uct ur e de f inancement act uelle lui
est bnf ique ou pas ? Aut r ement dit , il s agit de savoir si la socit peut encor e
bnf icier d un ef f et de levier en s endet t ant davant age.
Analyse de la rentabilit financire (effet de levier) :
La socit X r ecour s pour son f inancement ses pr opr es r essour ces ce qui
influence de faon ngative sa rentabilit financire.
Audit de la trsorerie
55
Capitaux propres
257 928
205 810
Dettes de financement
52 118
Actif conomique1
257 928
257 928
12 503
12 503
11 717
Rsultat imposable
-11 400
-23 116
Rsultat net
Rentabilit financire
I l appar at donc que malgr la capacit d endet t ement pot ent ielle de la socit ,
cet t e der nir e ne peut pas s endet t er davant age car elle bnf icie dsor mais
d un ef f et de massue d pr incipalement l insuf f isance de son Excdent Br ut
d Exploit at ion qui ne per met pas de f air e f ace au poids lour d des char ges
financires.
Ainsi, la r ent abilit f inancir e de la socit est de ce f ait compr omise puisque
son r sult at net est df icit air e, ce df icit est accent u par les char ges
f inancir es des empr unt s, ce qui ne per met pas la socit de s endet t er
davantage.
Actif conomique = Immobilisations brutes d exploitation + BFRE. On admet que l actif conomique correspond
strictement l ensemble : capitaux propres + dettes de financement
Audit de la trsorerie
56
Apr s avoir ef f ect u la r evue analyt ique dt aille, il convient de commencer les
t r avaux de validat ion pr opr ement dit e. A la lect ur e de la f euille mat r esse, nous
r emar quons qu il est possible de r egr ouper les dif f r ent s compt es par gr oupes
homognes qui ncessit er ont le mme t ype de t r avail de validat ion, ainsi les
groupes constitus sont les suivants :
Tableau 10 : Les travaux de validation pour groupes homognes
Groupe de comptes
Comptes bancaires.
Travaux de validation
-
Comptes de caisse.
Audit de la trsorerie
57
58
Nous n avons pas r eu, dur ant la pr iode de not r e int er vent ion, de r ponses aux
lettres de circularisation et ce, malgr notre deuxime lettre de relance.
Par consquent , les compt es bancair es ser ont valids t r aver s les t r avaux
alternatifs sur les tats de rapprochement bancaires.
Dans le cas o nous aur ions r eu des r ponses, il aur ait f allu ef f ect uer les
travaux suivants :
Point er le solde et les inf or mat ions r elat ives au compt e bancair e qui se
trouvent dans la lettre de rponse la feuille matresse de la section ;
Examiner les dif f r ences ou les r clamat ions f igur ant sur les r ponses des
banques ;
Vr if ier l exist ence d inf or mat ions ou d engagement s qu il convient
ment ionner l ETI C.
de
Nous nous sommes bass sur les t at s de r appr ochement bancair es pour
effectuer les travaux alternatifs pour les comptes bancaires.
Apr s avoir obt enu une copie des t at s de r appr ochement s des aut r es compt es,
la date de clture, nous avons :
Vrifi l'exactitude arithmtique du rapprochement ;
Point les soldes compt ables t els qu' ils appar aissent sur les t at s de
rapprochement, avec les soldes figurant la feuille matresse ;
Point les soldes bancair es t els qu' ils appar aissent sur les t at s de
rapprochement, avec les soldes figurant aux relevs bancaires au 31/12/N ;
Vrifier les anciens suspens ;
Vr if ier l apur ement des suspens.
Audit de la trsorerie
59
X
AWB
X
AWB/B.B.J
X
AWB/MABOC
X
AWB/CHAFIL
X
SGMB
SOLDE au 31/12/2006
DEBIT
CREDIT
#REF!
#REF!
323,78
323,78
205,85
205,85
323,78
323,78
255 660,82
255 660,82
16 137 213,75
X
SGMB DOUTEUX
X
SGMB/B.B.J
X
SGMB/MABOC
X
SGMB/CHAFIL
X
BMCI
X
BP (EX SMDC)
X
BP
X
BMCE
X
Audit de la trsorerie
16 137 213,75
1 661,73
1 661,73
0,00
0,00
2 515,48
2 515,48
217 667,46
17 336,00
7 617 332,04
7 200 002,15
105 467,36
105 467,36
25 917,53
25 917,53
398,13
Total
0,00
0,00
16 137 213,75
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
1 627 185,65
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
200 331,46
0,00
77 399,64
1 132 456,12
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
16 137 213,75
1 661,73
1 661,73
0,00
0,00
2 515,48
2 515,48
217 667,46
217 667,46
8 827 187,80
8 827 187,80
105 467,36
105 467,36
25 917,53
25 917,53
398,13
#REF!
#REF!
323,78
323,78
205,85
205,85
323,78
323,78
255 660,82
255 660,82
Commentaires
#REF!
Ok
Ok
Ok
Ok
Compte bloqu chez
la SGMB
suite un contentieux
avec cette dernire
Ok
Ok
Ok
Ok
Ok
Ok
Ok
Ok
60
BMCE/CHAFIL
X
CCPEX AWB
X
MAROC FACTORING
X
398,13
40 756,05
40 756,05
7 666,31
415 279,33
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
ARAB BANK
X
CCPEX SGMB
X
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
422 945,64
398,13
40 756,05
40 756,05
422 945,64
422 945,64
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Ok
Ok
Compte n'a connu
aucun mouvement au
cours de l'exercice
Compte
bancaire
reclass vers BMCE
CHAFIL
Audit de la trsorerie
61
Aprs avoir vrifi que les tats de rapprochement bancaires sont bien tablis, il
convient de t est er les lment s en r appr ochement en ef f ect uant le t r avail
suivant :
Obtenir les relevs bancaires pour la priode postrieure la clture et leurs
j ust if icat if s af in de s assur er de l apur ement subsquent de cer t ains suspens
chez la banque au niveau des tats de rapprochement ;
Se f air e expliquer t ous les aut r es mont ant s impor t ant s en r appr ochement qui
pour r aient pr sent er un car act r e inhabit uel et les point er aux j ust if icat if s
ou aux critures comptables selon les cas ;
I dent if ier les lment s t els que les chques anciens non dbit s, chques
r et our ns et aut r es aj ust ement s signif icat if s int er venus le mois suivant la
clt ur e de l' exer cice, et s' assur er que les aj ust ement s ncessair es ont t
comptabiliss ;
Demander des explicat ions concer nant les suspens f igur ant au niveau des
tats de rapprochement bancaire sans libell ou dsignation.
Tout ef ois, il est signaler que la socit ne nous a pas communiqu les t at s de
r appr ochement bancair e ainsi que les r elevs bancair es r elat if s cer t ains
comptes bancaires (Cf. points relevs) :
-
BMCE CONTENTIEUX ;
ARAB BANK ;
CCPEX SGMB.
D apr s le t ableau des t r avaux sur les t at s de r appr ochement bancair e, nous
avons const at que les seuls compt es bancair es qui pr sent ent des suspens
signif icat if s sont : BMCI et MAROC FACTORI NG ; pour lesquels nous allons
prsent procder une analyse de la nat ur e et l or igine de ces suspens.
Audit de la trsorerie
62
BMCI
Date
Montant
31/12/N
17 366,00
31/12/N
182 995, 46
Sous Total
Suspens
chez X
Nature du suspens
Suspens apur
O/N
N/A
N/A
Oui
Non
200 361,45
Crdit
Scope
200 361,45
100%
Ainsi, les suspens du compte BMCI sont principalement des virements mis
au 31/ 12/ N par la socit et compt abiliss par la banque mais dont elle n a pas
r eu l avis d opr at ion de la par t de cet t e der nir e.
I l est signaler que t ous les suspens du compt e BMCI sont des suspens du
dernier jour du mois de dcembre.
Analyse des suspens du compte MAROC FACTORING :
A par t ir de l t at de r appr ochement bancair e de ce compt e, nous avons
slectionn un chantillon de suspens (de manire couvrir un bon scope) afin de
vrifier leur apurement :
Tableau 13 : Suspens Maroc Factoring
Compte
Maroc Factoring
Date
Montant
Nature
suspens
22/12/N
151 957,14
22/12/N
26 373,40
22/12/N
37 152,50
22/12/N
35 303,70
22/12/N
35 303,70
Il s agit d effets
payer
dont
l chance
se
situe au mois de
Fvrier et mois de
Mars, la socit a
crdit
directement
le
compte
banque
au lieu de transiter
par le compte
effets.
22/12/N
17 363,40
Non
22/12/N
59 077,90
Non
Sous Total
362 531, 74
Suspens Crdit
chez la banque
422 945, 64
Scope
86%
Audit de la trsorerie
du
Validation
suspens
des
Suspens apur
O/N
Non
Non
Non
Non
Non
63
N Compte
5141010000
5141020000
5141020300
5141020500
5141023000
5141040000
5141060000
Banque
AWB
SGMB
SGMB/B.B.J
SGMB/CH
SGMB DOUTEUX
B.P (EX. S.M.D.C)
BMCE
TOTAL
Montant en KDH
Solde
(43 027)
(256)
(2)
(3)
(16 137)
(7 617)
(26)
(67 068)
Audit de la trsorerie
64
III.
Les compt es de Tr sor er ie Passif compor t ent des compt es de cr dit d escompt e
et des comptes de crdit de trsorerie.
Pour les compt es de cr dit d escompt e, nous avons slect ionn un chant illon de
30 ef f et s escompt s avec un scope de 70%, pour lequel nous avons vr if i les
dates, montant et rfrences des effets au niveau des avis de crdit bancaires.
Not re t est s est conclu sat isf aisant .
Les compt es de cr dit de t r sor er ie compr ennent des ACNE et des det t es de
r ef inancement impor t . La validat ion de ces compt es a consist au point age des
pices j ust if icat ives bancair es (avis de cr dit bancair e) pour les chant illons
d opr at ions couvr ant un scope de 70% 100%.
Tout ef ois, nous avons const at d une par t que la socit ne pr ocde pas
l act ualisat ion de ses det t es de r ef inancement la clt ur e de l exer cice af in de
const at er les per t es et les gains de change, et d aut r e par t , qu elle ne provisionne
pas les int r t s cour us non chus concer nant les det t es de r ef inancement la
clt ur e de l exer cice (Cf . point s r elevs).
Trimestre 2
Trimestre 3
Trimestre 4
Montants en KDH
Agios Trim. AWB
Agios Trim. AWB CCPEX
Agios Trim. BP HASSAN II
Agios Trim. SGMB
Agios Trim. BMCE
1 407
1
269
351
1
1 428
0
373
354
1
803
1
333
364
1
872
0
343
135
0
7 037
Total BG
7 037
Ecart
0
Ok Relev Bancaire et Dtail des chelles
d'intrts
Audit de la trsorerie
65
Au niveau de ce t est , nous nous sommes galement assur s que les int r t s
cour us et non chus cor r espondant s aux soldes bancair es cr dit eur s ont t
provisionns par la socit.
V. Recommandations stratgiques :
La validat ion des compt es de t r sor er ie a f ait r essor t ir des sit uat ions pour
lesquelles nous formulons les commentaires et recommandations suivantes :
1.
Constat :
La revue analytique de la trsorerie a fait ressortir les constats suivants :
La socit a une t r sor er ie df icit air e de KDH 98 427, qui ne s est
amlior e que de 0,18% par r appor t la mme pr iode de l anne
dernire ;
La socit a de srieux problmes de solvabilit puisque les disponibilits
ne permettent de couvrir que 2,6% de ses dettes court terme ;
La socit a r alis un Rsult at net df icit air e d pr incipalement
l insuf f isance de l EBE et au poids lour d des char ges f inancir es, ce qui
ne lui per met pas de s endet t er davant age malgr sa capacit
d endet t ement pot ent ielle.
Risque :
A moyen et long t er me, les dif f icult s de t r sor er ie r isque de compr omet t r e la
cont inuit d exploit at ion.
Recommandation :
La socit devr ait r ecour ir de nouvelles r essour ces, not amment , t r aver s des
augment at ions de capit al et r evoir t out e sa polit ique d exploit at ion t r aver s
l explor at ion de nouveaux mar chs par exemple.
2.
Les compt es bancaires prsent ant un solde crdit eur sont classs au
niveau du poste des banques (soldes dbiteurs)
Constat :
Nous avons r elev lor s de nos t r avaux que la Tr sor er ie-Act if compr end des
soldes bancaires crditeurs.
Audit de la trsorerie
66
Risque :
Le non r espect du pr incipe de clar t r isque de t r omper le lect eur des t at s de
synt hse en lui pr sent ant une Tr sor er ie-Passif moins impor t ant e que son
niveau rel.
Recommandation :
La socit devr ait r eclasser ces compt es bancair es cr dit eur s depuis la
Trsorerie-Act if ver s la Tr sor er ie-Passif af in de se conf or mer au pr incipe de
clart prconis par le CGNC.
3.
Le solde de caisse figurant au niveau du PV de caisse est diffrent du
solde comptable.
Constat :
Le compt age physique de la caisse ef f ect u par la socit la clt ur e de
l exer cice pr sent e un solde dif f r ent du solde compt able avec un car t de KDH
191.
Risque :
Soldes caisses errons.
Recommandation :
La socit doit pr ocder une analyse des car t s ident if is ent r e le PV de
caisse et le solde comptable.
4.
Non remise de cert ains relevs bancaires accompagns des Et at s de
Rapprochement Bancaires.
Constat :
Le r elev bancair e ainsi que l Et at de r appr ochement Bancair e r elat if s aux
comptes BMCE CONTENTIEUX, ARAB BANK, CCPEX SGMB ne nous ont pas t
remis.
D aut r e par t , le r elev bancair e r elat if aux compt es bancair es BMCE CH et
SGMB CH ne nous ont pas t communiqus.
De ce f ait , nous sommes dans l incapacit de se pr ononcer sur les soldes desdit s
comptes.
Audit de la trsorerie
67
Risque :
- Inexactitude des soldes bancaires figurant dans la balance gnrale ;
- Non dtection des erreurs et irrgularits en temps opportun.
Recommandation :
La socit devr ait t ablir chaque mois les t at s de r appr ochement bancair e pour
l int gr alit de ses compt es bancair es.
N.B. : Ce point a t r elev dans le r appor t 1 lor s de l appr ciat ion du cont r le
interne du cycle de la trsorerie.
5.
La Socit ne procde pas l act ualisat ion de ses det t es de
ref inancement libelles en monnaie t rangre la dat e de clt ure de
l exercice.
Constat :
La Socit n a pas pr ocd l act ualisat ion de ses det t es de r ef inancement
libelles en monnaie t r angr e la dat e de clt ur e de l exer cice af in de les
ramener leur valeur actuelle en date du 31 dcembre N.
Risque :
- Inexactitude des soldes bancaires figurant dans la balance gnrale ;
- Non compt abilisat ion des per t es et gains de change r elat if s aux det t es de
refinancement.
Recommandation :
La socit doit pr ocder la conver sion des det t es de r ef inancement libelles
en monnaies t r angr es et const at er d aut r e par t , la clt ur e de l exer cice les
gains ou per t es de change nes de cet t e act ualisat ion dir ect ement sur les
comptes concerns.
6.
Constat :
La socit n a pas pr ovisionn les int r t s cour us non chus r elat ives aux det t es
de refinancement.
Risque :
Non respect du principe de spcialisation des exercices.
Audit de la trsorerie
68
Recommandation :
Le pr incipe de spcialisat ion des exer cices veut que t out es les char ges
concernant un exercice lui soient rattaches, ainsi la Socit devrait rattacher
chaque exer cice les char ges d int r t s cour us non chus qui lui sont pr opr es pour
ses dettes de refinancement.
7.
Les dat es et libells des suspens ne sont pas syst mat iquement
mentionns sur les tats de rapprochement bancaire.
Constat :
La date et le libell de certains suspens ne sont pas spcifis au niveau des tats
de r appr ochement bancair e, ce qui ne per met pas d appr cier l ant r ior it ainsi
que l or igine de ces der nier s.
Risque :
- Inexactitude des soldes de trsorerie contenus dans les tats financiers ;
- Non identification de la nature de certains suspens ;
- Dtournement des fonds de la socit.
Recommandation :
Les t at s de r appr ochement bancair e doivent compr endr e pour l ensemble des
suspens les dat es et les libells de ces der nier s per met t ant ainsi d ident if ier et
d appr cier leur or igine et ant r ior it .
Audit de la trsorerie
69
Audit de la trsorerie
70
Cet t e mission m a per mis d avoir une vue sur la phase post - mission . En ef f et , j ai pu voir ce
qui se passe au r et our d une mission d audit , et ce en vue de la validat ion des document s qui vont
tre publis et qui doivent pour cela traduire une image fidle de la Socit pour informer
cor r ect ement t ous les int er locut eur s de l ent r epr ise : actionnaires, banques et institutions
financires, l Et at , les analyst es f inancier s
En ef f et , t out le t r avail f ait par l audit eur ne se f ait pas pour t r e st ock ou encor e moins pour
t r e oubli. Si l ent r epr ise f ait appel un pr of essionnel, c est pour bnf icier de sa mat r ise
mais aussi pour bnficier de son r egar d ext r ieur . A l insu de nos t r avaux, on dr esse un
ensemble de r ecommandat ions st r at giques. Un audit eur est un par t enair e de l ent r epr ise.
Suppos la conseiller , l aider et lui appor t er son sout ien pour qu elle puisse aller de l avant . Ainsi,
out r e la cer t if icat ion des compt es, l audit eur analyse les compt es de l ent r epr ise et essaye d en
relater les profondeurs.
Suite ses remarques, plusieur s changement s opr ent dans l ent r epr ise. Essent iellement , en ce
qui concer ne l analyse des compt es t r sor er ie qui per met d opt imiser maximum sa t r sor er ie et
d annuler le r isque d exist ence de t out e t r sor er ie oisive. Ainsi, en les conseillant placer ou
encor e changer les modalit s de paiement s, l audit eur f ait gagner l ent r epr ise ce qu elle
n avait pas pr vu en gains.
Gr ce la pr iode de st age que j ai passe au sein du cabinet d audit Pr iceWat er house, j ai
compris que chaque entreprise ses pr opr es par t icular it s. En ce sens, l audit n est pas un
ensemble de rgles et instructions rigides appliquer. En effet, il y a des caractristiques
communes aux ent r epr ises du mme sect eur d act ivit qu il conviendr ait de pr endr e en
considration pour cibler les points risque et grer alors la mission avec efficacit.
Audit de la trsorerie
71
Conclusion
En guise de conclusion, je peux dire que le prsent rapport a t pour moi une
occasion detoucher un aspect trs important du travail del auditeur qu est l apprciation du
contrleinterned unepart et l examen des comptes d uneautrepart.
Ainsi, si les conclusions tires de l valuation du contrle interne permettent l auditeur de
dfinir la nature, l tendue et le calendrier des travaux effectuer au niveau de la phase du
contrle des comptes ; les conclusions du contrle des comptes, quant elles, permettent de
fonder un jugement dfinitif sur l ensemble des informations comptables et financires
communiques dans les tats financiers.
Tout au long des travaux raliss par l auditeur, cedernier nedoit pas perdredevuel intime
dpendanceentreles diffrentes phases desa dmarchedevant leconduire seprononcer sur
la sincrit et la rgularit des informations contenues dans les tats de synthse.
J ai essay travers le cas tudi de donner un bref aperu sur l importance de l audit dans
le cercle de vie d une entreprise. Une importance qui n est plus dmontrer mais del dire
que cest une action qui se suffit elle-mme, cela serait compltement faux. En effet, la
russitedela dmarched audit est contraintedela coopration des membres del entreprise.
I l est aussi trs important de ne pas perdre d esprit que l audit reste un des outils moduler
selon les entreprises. En changeant de secteur, de taille ou encore de forme, la dmarche
d audit ncessite une adaptation adquate. Afin qu il y ait cration de valeur ajoute, et
pour l auditeur et pour l entreprise, uneinteraction entreces membres simposepour la bonne
marchedel opration.
Audit de la trsorerie
72
Bibliographie
Audit de la trsorerie
73
Audit de la trsorerie
74
Casablanca, le (Date)
Audit de la trsorerie
75
Audit de la trsorerie
76
Montant en
KDH
100
100
161
112
100
100
100
100
236
200
200
257
323
320
363
264
100
216
201
202
352
136
100
100
346
194
200
152
5 335
10 571
50%
Ok Avis de
Crdit
Audit de la trsorerie
77