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THME 1

Les tats financiers avec le

tableau de flux de trsorerie
(IAS 1 et 7)

XERCICE

tablissement du bilan en IFRS

Une socit industrielle et commerciale Nairvale, cote la bourse de Paris, prpare ses
tats financiers en IFRS la date du 31 dcembre N. Pour ltablissement de son bilan,
elle dispose de la balance gnrale des comptes ci-aprs :
Balance des comptes de bilan (classes 1 5) en K
Numro

Intitul

31/12/N

1010 (CR*)

Capital

1061 (CR)

Rserve lgale

1068 (CR)

Autres rserves

3 770

1080 (CR)

Rserves des minoritaires

1 000

1200 (CR)

RESULTAT DE L'EXERCICE (y compris minoritaires)

15 (CR)

Provisions pour risques et charges

1640 (CR)

Emprunts auprs des tablissements de crdit

2050 (DR*)

Concessions, brevets et licences

2110 (DR)

Terrains

2130 (DR)

Constructions

2150 (DR)

Installations techniques, matriels et outillage industriel

2180 (DR)

Autres immobilisations corporelles

2710 (DR)

Autres titres immobiliss

2750 (DR)

Dpts et cautionnements

* CR = compte crditeur ; DR = compte dbiteur.

8 750
875

-708
10
1 500
185
680
2 000
31 761
2 577
772
30

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Z OOM S E XERCICES

SUR LES

N ORMES

COMPTABLES INTERNATIONALES AVEC

C ORRIGS

Balance des comptes de bilan (classes 1 5) en K (suite)

Numro

Intitul

31/12/N

2805 (CR)

Amortissement concessions, brevets, licences

185

2811 (CR)

Amortissement et dprciation des terrains

680

2813 (CR)

Amortissement des constructions

2815 (CR)

Amortissement Installations techniques, matriels et outillage industriel

2818 (CR)

Amortissement des autres immobilisations corporelles

3100 (DR)

Stocks de matires premires et fournitures

4010 (CR)

Fournisseurs et comptes rattachs

2 591

4100 (DR)

Clients et comptes rattachs

5 951

4200 (CR)

Dettes sociales

2 403

4201 (DR)

Crances sociales

4300 (CR)

Dettes fiscales

4660 (DR)

Dbiteurs divers

4670 (CR)

Dettes diverses

4860 (DR)

Charges constates d'avance

4910 (CR)

Provision pour dprciation des clients

5100 (DR)

Disponibilits

500
30 135
2 538
580

4
432
8 151
12
83
422
2 321

La socit a dcid de limiter la prsentation de son bilan aux informations minimales

requises par la norme IAS 1. Les montants de 2 000 K et 500 K, classs respectivement
dans les comptes constructions et amortissement des constructions correspondent
un immeuble construit sur sol dautrui et mis en location des tiers.
Les autres titres immobiliss (772 K) sont destins tre conservs durablement dans
lentreprise. Les dpts et cautionnements (30 K) ont une chance de remboursement
nettement suprieure 12 mois. Le capital restant rembourser sur les emprunts bancaires slve 1 500 K avec des chances N + 1 dun montant global de 500 K. La
provision pour risques de 10 K concerne un litige technique sur limmeuble (hors exploitation courante) dont le dnouement ne devrait pas intervenir avant N + 3 . La part
des intrts minoritaires dans le rsultat de lexercice N slve 20 %.
tablir le bilan consolid de la socit Nairvale en IFRS au 31 dcembre N selon la pr-

sentation retenue par la socit.

Rappeler brivement les principes tenant ltablissement du bilan en normes IFRS.

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Thme 1 Les tats financiers avec le tableau de flux de trsorerie (IAS 1 et 7)

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ORRIG

1 Le bilan au 31 dcembre N de la socit Nairvale

Les informations minimales requises par la norme IAS 1 au niveau du bilan sont reprises dans
le tableau ci-aprs. En caractre gras, sont insrs des totaux intermdiaires afin de mettre en
vidence, dune part, la distinction entre les actifs et les passifs et, dautre part, la classification courant / non courant.
Informations minimales du bilan selon la norme IAS 1 en K
lments

31/12/N

(a) Immobilisations corporelles

1 665

(b) Immeubles de placement (1)

1 500

(c) Immobilisations incorporelles

(d) Actifs financiers (2)

802

(e) Participations comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence

(f) Actifs biologiques

TOTAL ACTIFS NON COURANTS

(g) Stocks
(h) Clients et autres dbiteurs
(i) Trsorerie et quivalents de trsorerie

3 967
580
13 767
2 321

TOTAL ACTIFS COURANTS

16 668

TOTAL ACTIFS

20 635

(j) Fournisseurs et autres crditeurs (3)

(m) et (n) Actifs et passifs d'impt
TOTAL PASSIFS COURANTS
(k) Provisions (4)
(l) Passifs financiers (3)
(o) Intrts minoritaires (5)

5 507
432
5 939
10
1 000
858

(p) Capital mis et rserves revenant la socit-mre (5)

12 828

TOTAL PASSIFS NON COURANTS

14 696

TOTAL PASSIFS

20 635

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SUR LES

N ORMES

COMPTABLES INTERNATIONALES AVEC

C ORRIGS

Les immobilisations sont prsentes ici pour leurs valeurs nettes dduction faite des
amortissements cumuls, soit respectivement 1 665 K pour les immobilisations corporelles
(31 761 + 2 577 + 680 30 135 2 538 680) et 0 K pour les immobilisations incorporelles (185 185).
(1) La construction dune valeur nette de 1 500 K (2 000 500) correspond un
immeuble lou des tiers et, donc, un immeuble de placement selon la dfinition de la norme IAS 40.
(2) Ayant une chance suprieure 12 mois, les dpts et cautionnements sont
ainsi classs en actifs non courants comme les autres titres immobiliss qui constituent des actifs financiers long terme (conservation durable).
(3) La part court terme de lemprunt bancaire, soit 500 K, est classe en passifs courants alors que la part long terme, soit 1 000 K, est classe en passifs financiers
(non courants).
(4) Le litige technique de 10 K constitue un passif long terme hors du cycle normal
dexploitation de lentreprise (immeuble de placement).
(5) Les intrts minoritaires de 858 K sont gaux au cumul des parts
correspondantes dans les rserves (1 000 K) et dans le rsultat de lexercice
[ 142 K = 20 % x ( 708 K)]. La part du groupe slve 12 828 K, cest-dire, au calcul suivant :
Capital (8 750 K) + Rserve lgale (875 K) + Rserves (3 770 K)
+ Rsultat part du groupe [80 % x ( 708 K)].

2 Les principes dtablissement du bilan en normes IFRS

La norme IAS 1 ne prescrit aucun format ou ordre de prsentation pour les tats financiers. Il
est uniquement exig de fournir une liste dinformations minimales au niveau du bilan avec
une distinction entre actifs (et passifs) courants et non courants. Les lments courants sont
ceux entrant dans le cycle normal dexploitation de lentreprise ou ayant une chance comprise dans les 12 mois compter de la clture. Tous les autres lments sont considrs
comme des lments non courants.