Nathan Technique - Processus 2 - Contrôle Et Production de L'information Financière - BTS CG 1re Et 2e Années - 2017 - Livre Du Professeur

(16:07:54 - July 13, 2017)
LES PROCESSUS CG
Processus 2
Contrôle et production de l’information financière
1re et 2e années
Livre du professeur
Sous la direction de Christine DARLAY
Florence BOUDET
Jacques BOUTET
Éric FAVRO
Sandrine JOUANARD
Dominique LAMI-BARBIERI
Dominique LEGROS
Karine ROUCHON
Emmanuelle SARDAIN
(16:07:54 - July 13, 2017)
Édition : Angélique Brézillon / Marie-Astrid Lehoux

Fabrication : Christine Aubert
© Nathan 2017 – 25 avenue Pierre de Coubertin, 75013 Paris
ISBN : 978-2-09-164840-8
(16:07:54 - July 13, 2017)
Sommaire
CHAPITRE 1 La veille réglementaire nécessaire à l'établissement des comptes ..... 5

CHAPITRE 2 La constitution de l'entreprise et l'évolution de son capital ................ 14
CHAPITRE 3 Les opérations d'inventaire relatives aux stocks ............................... 32
CHAPITRE 4 Les opérations d'inventaire relatives aux tiers ................................... 47
CHAPITRE 5 Les opérations d'inventaire relatives aux immobilisations :
le traitement des amortissements...................................................... 60
CHAPITRE 6 Les autres opérations d'inventaire relatives aux immobilisations :
subvention, provision et dépréciation ................................................ 73
CHAPITRE 7 L'ajustement des comptes de gestion ............................................... 83
CHAPITRE 8 Le traitement des provisions réglementées et des amortissements
exceptionnels..................................................................................... 96
CHAPITRE 9 Le dossier de révision dans les procédures d'inventaire ................. 104
CHAPITRE 10 La production des comptes annuels et des situations
intermédiaires .................................................................................. 111
CHAPITRE 11 L'affectation des résultats ................................................................ 127
CHAPITRE 12 La sauvegarde et l'archivage des documents comptables .............. 138
CHAPITRE 13 La production d'informations nécessaires à la consolidation........... 148
CHAPITRE 14 L'analyse du processus de contrôle et production
de l'information financière ................................................................ 160
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© Nathan
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Chapitre 1
La veille réglementaire nécessaire
à l’établissement des comptes
Positionnement du chapitre dans le référentiel
Activité 2.1. Conduite d’une veille réglementaire nécessaire à l’établissement
des comptes
Situations de travail 2.1.1. Identification des évolutions de la réglementation comptable et fiscale

2.1.2. Formulation de propositions et conseils sur les options comptables
favorables
Savoirs associés – Système de transmission des informations

– Organisation comptable
– Procédure de contrôle interne
– Procédures comptables
– Textes fiscaux et sociaux de référence
– Principes comptables
– Rôle de l’annexe
– Rôle, structure et construction de la réglementation comptable
– Système de transmission des informations aux personnes concernées
Compétences – Identifier les évolutions de la réglementation et les informations

pertinentes au regard des situations de gestion rencontrées
– Formuler des propositions répondant aux besoins de l’organisation
et aux choix des dirigeants
Situation professionnelle (p. 5)
I. Repérer les travaux d’établissement des comptes

1. Qu’est-ce que l’inventaire comptable ?
L’inventaire comptable est le « relevé de tous les éléments d’actif et de passif ». Il consiste à
recenser et vérifier que tous les éléments du patrimoine existent effectivement et sont
correctement valorisés.
2. À quelle périodicité la SARL Les Petites Gourmandises doit-elle le réaliser ?

Selon l’article L. 123-12 du Code de commerce, l’inventaire doit être réalisé au moins une
fois tous les 12 mois afin d’établir les comptes annuels. Cette périodicité est donc fixée
légalement. La SARL Les Petites Gourmandises est tenue de respecter cette fréquence légale,
mais si elle le souhaitait, elle pourrait réaliser plusieurs inventaires par an.
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© Nathan Chapitre 1 – La veille réglementaire nécessaire à l’établissement des comptes
Processus 2
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3. Quelle est l’utilité de l’inventaire comptable pour cette SARL ?

Pour l’entreprise, l’utilité de l’inventaire comptable est double. Il permet :
– de s’assurer que la comptabilité a été régulièrement tenue et de l’ajuster le cas échéant, au
regard des textes réglementaires, des normes comptables et des événements particuliers qui ne
relèvent pas des opérations courantes (étudiées dans le cadre du processus précédent) ;
– de produire les documents de synthèse qui doivent être remis aux différents partenaires de
l’entreprise.
4. L’établissement des comptes consiste à présenter un compte de résultat, un bilan et

une annexe comptable. Quel est le rôle de l’annexe ?
L’annexe est un ensemble de documents complémentaires au bilan et au compte de résultat.
Elle permet d’apporter des précisions quant à la composition et/ou à l’évolution de certains
postes ou comptes de ceux-ci.
Complément
Il est possible de revenir avec les élèves sur les rôles du bilan et du compte de résultat :
– le bilan présente globalement la situation patrimoniale de l’entreprise (éléments d’actif et
de passif) ;
– le compte de résultat fait apparaître le résultat de l’activité de l’entreprise sur la durée de
l’exercice (en comparant les produits et les charges).
Ces deux documents fournissent des informations globales, sans analyse particulière.
5. Observez l’organigramme de l’entreprise : analysez l’organisation comptable et

distinguez les personnes chargées des opérations courantes de celles qui sont en
charge de l’établissement des comptes.
Mme Sorgel est responsable des écritures d’inventaire. C’est donc elle qui est chargée de
l’établissement des comptes annuels (qui doivent être visés par un expert-comptable, seul
habilité à le faire). Mlle Caide procède à la comptabilisation des opérations courantes. Elle
n’effectue donc pas les travaux d’inventaire, qui requièrent un niveau de compétences plus élevé.
6. En quoi cette organisation facilite-t-elle la transmission des informations ?

Cette organisation facilite la transmission des informations car les fonctions et les attributions
de chaque personne sont clairement définies. Il est donc ainsi plus aisé d’identifier les
destinataires et les émetteurs respectifs de chaque information. Par ailleurs, Mlle Caide peut
continuer à comptabiliser les opérations courantes pendant la période de l’inventaire
comptable sans prendre de retard.
II. Identifier les informations pertinentes pour établir

les comptes annuels
7. Qu’est-ce que la veille réglementaire ? Pourquoi Mme Sorgel conseille-t-elle de mener
une veille réglementaire régulière ?
La veille réglementaire est l’activité qui consiste à recenser, identifier toutes les nouvelles
dispositions réglementaires (normes internationales, lois, recommandations des autorités
administratives indépendantes ou des organismes professionnels…).
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Chapitre 1 – La veille réglementaire nécessaire à l’établissement des comptes © Nathan
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Elle est fortement recommandée, voire indispensable, pour diverses raisons :

– l’évolution des règles comptables est très importante ;
– l’entreprise est tenue de respecter ces règles et les textes réglementaires en vigueur.
La personne chargée d’établir les comptes annuels de l’entreprise (ici, Mme Sorgel) doit donc
disposer d’informations pertinentes et actuelles. Grâce à la maîtrise de ces nouveaux textes,
elle peut présenter des documents de synthèse en adéquation avec la réglementation.
La veille réglementaire préconisée par Mme Sorgel s’inscrit pleinement dans cette démarche.
8. Quelle est l’autorité créatrice de chacune des sources réglementaires évoquées par
Mme Sorgel ?
Textes Autorités créatrices des sources de droit
Gouvernement, autorité nationale disposant du pouvoir
Ordonnance 2014-86 du 30/01/2014
exécutif
Norme IAS16 IASB, autorité internationale (texte antérieur à 2002)
Gouvernement, autorité nationale disposant du pouvoir
Décret 2014-136 du 17/02/2014
exécutif
Articles L. 123-16 et L. 123-16-1 du Code Parlement, autorité nationale disposant du pouvoir
de commerce législatif
ANC (Autorité des normes comptables), organisme
Règlement ANC n° 2014-03
professionnel
Norme IFRS10 IASB, autorité internationale (texte postérieur à 2002)
Recommandations de l’AMF du 04/11/2014 Autorité administrative indépendante (AAI)
Directive 2013/24/UE Commission européenne, autorité communautaire
P7 9. Pour obtenir cette liste de textes, Mme Sorgel a utilisé la « recherche simplifiée » du
moteur de recherche Google. De quoi s’agit-il ?
Un moteur de recherche est un site Internet (régi par une application informatique) qui permet
d’obtenir une liste de sites correspondant à la demande de l’utilisateur. Google est, avec
Yahoo, un des moteurs de recherche les plus connus et utilisés. Il permet d’accéder à une
ressource. Plusieurs modes de recherche existent : la recherche simplifiée, la recherche
avancée.
La recherche simplifiée consiste à inscrire dans le « champ de recherche » un ou plusieurs
mots décrivant les informations recherchées.
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Processus 2
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P7 10. Vous lui proposez de s’abonner à des newsletters. Quel est l’intérêt ?
Une newsletter est un courrier électronique envoyé périodiquement aux personnes qui s’y sont
inscrites volontairement. Elle permet d’être informé sur un sujet ou un domaine particulier
sans avoir besoin de faire l’effort de veille. La newsletter est envoyée systématiquement aux
abonnés. L’intérêt pour Mme Sorgel est donc de recevoir dès leur publication les nouveautés
réglementaires sans avoir besoin de faire elle-même des recherches.
11. Établissez, sous forme schématique, la hiérarchie de ces sources du droit comptable.
Les sources du droit comptable obéissent aux mêmes principes que les sources du droit de
façon générale. Cela implique notamment que les sources du droit respectent une hiérarchie.
Cette hiérarchie des sources du droit signifie qu’une règle ne peut déroger à une règle qui lui
est supérieure. Le positionnement des textes réglementaires les uns par rapport aux autres est
donc très important :
IAS16
IFRS10
Directive 2013/24/UE
Articles L. 123-16 et L. 123-16-1

du Code de commerce
Décret 2014-136 du 17/02/2014

Ordonnance 2014-86 du 30/01/2014
Règlement ANC n° 2014-03

Recommandation de l’AMF (Autorité des marchés financiers) du 04/11/2014
12. Indiquez à quel(s) principe(s) comptable(s) fait référence chacune des opérations
prévues par Mme Sorgel.
Les principes comptables permettent de définir le cadre dans lequel les opérations financières
doivent être traitées et les états financiers présentés. Ils orientent donc notamment les traitements
comptables de fin d’exercice.
Les principes comptables qui prévalent lors des travaux d’inventaire sont :
– le principe de prudence ;
– le principe de continuité d’exploitation ;
– le principe de séparation (ou d’indépendance) des exercices ;
– le principe de la permanence des méthodes.
Ils tendent tous à fournir une image fidèle et sincère de la réalité.
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Opérations Principes comptables concernés

Principe de la séparation des exercices : les factures
Collecte des bons de livraison pour
correspondant aux opérations de l’exercice N doivent être
vérification de la réception
enregistrées sur le même exercice (même si elles sont parvenues
des factures
en N+1).
Principe de prudence : il faut enregistrer en comptabilité tous
Collecte de renseignements sur les éléments de nature à faire diminuer la valeur du patrimoine.
la situation de deux clients La créance sur ces deux clients n’est-elle pas susceptible
d’affecter et donc de diminuer la valeur du patrimoine ?
Recherche de tableaux
Principe de permanence des méthodes : si l’entreprise a choisi
d’amortissement d’anciennes
une méthode d’amortissement pour un type de biens particulier,
machines pour le choix de la
tous les biens de la même catégorie doivent être amortis de la
méthode à retenir pour les nouveaux
même façon. Un changement de méthode n’est pas possible.
biens acquis
Principe de prudence : si la valeur des titres à l’inventaire est
Étude de l’évolution de la valeur
inférieure à celle qui figure au bilan, il faudra évaluer le risque
du portefeuille de titres
de perte de valeur du patrimoine).
Principe de continuité d’exploitation : la remise aux normes
Réflexion sur la façon d’enregistrer
des laboratoires permettra à l’entreprise de poursuivre son
en comptabilité le devis pour
activité sur les exercices ultérieurs. La charge correspondante
travaux de remise aux normes des
(trop importante pour un seul exercice) peut donc être étalée sur
laboratoires de fabrication des
plusieurs exercices à venir car ces travaux participent à la
chocolats
poursuite de l’activité de façon pérenne.
Principe de séparation des exercices : les éléments restant en
Demande d’informations sur la
stock seront consommés en N+1 mais ils doivent être rattachés à
valeur des stocks de matières
l’exercice N puisque c’est au cours de cet exercice qu’ils ont été
premières
constitués.
III. Formuler des propositions et conseils

13. Quelles sont les incidences de cette nouvelle forme de transmission des comptes
annuels à l’administration fiscale sur les procédures comptables de l’entreprise ?
Rappel : une procédure comptable est la description de tous les traitements qui doivent être
effectués dans le cadre d’un processus comptable.
À compter du 1er mai 2015, la liasse fiscale ne doit plus être transmise en version papier mais
sous forme dématérialisée, et ce pour toutes les entreprises.
Cette nouvelle forme de transmission requiert :
– le recours à un partenaire spécialisé et agréé par la DGFiP pour l’échange de données
informatisé (EDI). L’EDI est la transmission électronique d’informations par l’intermédiaire
de l’expert-comptable ou d’un partenaire spécifique ;
– l’utilisation obligatoire de l’outil informatique dans le cadre du système d’information
comptable.
14. Comment se passerait la télédéclaration par l’intermédiaire du partenaire EDI ?

Après avoir établi les comptes annuels, Mme Sorgel ne remplit plus les imprimés papier, mais
procède à la saisie informatique des données de la liasse fiscale sur écran. Elle confie ainsi la
télétransmission auprès de la DGFiP au partenaire EDI, Télédec, avec lequel l’entreprise a
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souscrit un contrat. Ce partenaire dispose d’un système informatique sécurisé et agréé par la
DGFiP.
15. Comment le CGA prendrait-il en charge la télédéclaration de la liasse fiscale ?

Le CGA a obtenu la qualité de partenaire EDI. Si l’entreprise y adhère, Mme Sorgel devra, à
l’issue de l’élaboration des comptes annuels et dans un délai minimal de 15 jours avant la date
de transmission à la DGFiP, lui adresser les informations nécessaires. C’est ensuite le CGA
qui se chargera de la télétransmission.
16. Quels autres services chacun de ces partenaires propose-t-il ?

Les deux organismes proposent la télétransmission de la liasse fiscale dans des conditions
similaires. Le choix de l’un ou l’autre dépendra également des autres services respectivement
associés.
Télédec CGA 37
Aucun autre service complémentaire. – Conseils de gestion (signalement d’éventuelles
Télédec n’est que partenaire EDI. anomalies repérées…)
– Informations sur le secteur d’activité…
– Formations
17. Au vu de tous ces éléments de comparaison, quelle solution vous paraît la plus
appropriée ? Justifiez votre réponse.
Sur la simple base du tarif, Télédec est plus intéressant (tarif à partir de 89 € HT contre
195 € HT pour le CGA). Toutefois, au vu de la diversité des services proposés, le CGA
semble être le partenaire à privilégier puisque son offre est plus large.
L’adhésion au CGA semble donc être la solution la plus appropriée après vérification des
prestations déjà obtenues auprès du cabinet d’expertise comptable (pour éviter de payer des
prestations en double).
IV. Mettre à jour des procédures comptables

18. Quels sont les objectifs du contrôle interne ? Explicitez-les.
Rappel : le contrôle interne est l’ensemble des politiques et des procédures mises en œuvre
pour permettre une gestion rigoureuse et efficace de l’activité de l’entité.
Les objectifs du contrôle interne sont multiples.
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Objectifs Commentaires
Pour établir les comptes annuels, tous les textes réglementaires
doivent être respectés : normes IFRS ou IAS, textes communautaires,
lois, recommandations des organismes professionnels. Mais il faut
Le respect des directives
aussi respecter les directives internes (ex. : tenir compte du projet
de remise aux normes des laboratoires de production décidé par
le dirigeant).
Pour atteindre les objectifs fixés par l’ensemble des directives
(internes et externes), l’entreprise utilise des ressources.
L’optimisation consiste à minimiser la quantité des ressources
L’optimisation des ressources
utilisées et à affecter les ressources les plus adaptées dans chaque
situation (ex. : confier les travaux d’inventaire à une personne
suffisamment compétente et informée).
Toutes les actions menées doivent permettre de maintenir l’ensemble
La sauvegarde des actifs des actifs dans le patrimoine de l’entreprise (ex. : réaliser l’inventaire
des stocks pour s’assurer de leur niveau réel).
La prévention et la détection Toutes les procédures mises en place par le contrôle interne doivent
des fraudes et erreurs permettre de détecter les éventuelles erreurs ou anomalies.
Les documents de synthèse doivent être établis et remis dans
La production d’informations
les délais légaux :
comptables et financières
– délai de remise à l’administration fiscale ;
en temps voulu
– délai de communication aux associés…
L’exactitude et l’exhaustivité Tous les enregistrements comptables doivent être correctement
des enregistrements effectués : aucun oubli n’est acceptable. Pour cela, des travaux
comptables de pointage et de rapprochement sont indispensables.
19. En quoi la télédéclaration de la liasse fiscale permet-elle de participer à l’atteinte de

ces objectifs ?
La télétransmission est en cohérence avec certains des objectifs du contrôle interne. Elle
assure le respect des directives : c’est une disposition réglementaire de la DGFiP qui instaure
la télédéclaration pour toutes les entreprises à compter du mois de mai 2015.
Elle permet d’optimiser les ressources : en effet, l’entreprise doit recourir à des matériels
spécifiques et des partenaires habilités. Le choix du partenaire se fera en fonction de
l’habilitation, des services proposés en corrélation avec le tarif pratiqué. Il y a bien
optimisation des ressources.
La télédéclaration favorise la prévention et la détection des fraudes et des erreurs : le fait de la
confier à un organisme spécifique offre :
– d’une part, la garantie que la manipulation sera correctement effectuée ;
– d’autre part, la possibilité d’un regard extérieur qui pourrait favoriser la détection d’erreurs
ou d’anomalies.
La télétransmission engendre la production d’informations comptables et financières en temps
voulu : les délais d’acheminement postal sont supprimés, la transmission est immédiate, sans
aucun délai. Par ailleurs, le partenaire EDI impose des délais de remise des informations. Pour
cela, en amont, l’entreprise doit se fixer des délais pour réaliser les travaux d’inventaire.
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Processus 2
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20. Quelle procédure comptable faudra-t-il mettre en œuvre pour assurer une
télédéclaration de la liasse fiscale appropriée dans le cadre du contrôle interne ?
C’est la procédure de transmission des informations qui sera modifiée.
Procédure en cas de recours au partenaire Télédec

Mme Sorgel Partenaire EDI DGFiP
Date Signature
d’inventaire du contrat
ET
Établissement des comptes annuels

Recherche d’informations
Vérification des informations
Réalisation des travaux d’inventaire
Établissement des documents annuels
Saisie informatique sur écran spécial
TOUJOURS
Réception puis
transmission de
la liasse fiscale
Réception de
la liasse fiscale
Si le recours au CGA 37 est préféré, il s’agira d’une adhésion (plutôt qu’une signature de
contrat) et la date de transmission devra être avancée de 15 jours au moins par rapport à la
date imposée par la DGFiP.
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Corrigé de l’application
Application – S’adapter à l’organisation comptable (p. 19)
 Analysez l’ensemble des événements du mois de décembre (document 1) afin de
repérer ceux qui sont spécifiques à l’établissement des comptes annuels. À l’aide du
document 2, vous compléterez le tableau (document 3).
À traiter Type Principe comptable Personne(s)
Opération Traitement à effectuer
par le SIC d’opération mis en œuvre concernée(s)
 Oui  Courantes Expert d’Info’Top
1 et éventuellement,
 Non  D’inventaire
Mme Vallon
 Oui  Courantes
2 Expert d’Info’Top
 Oui  Courantes Enregistrement

Principe du coût
3 de l’acquisition d’une Mlle Dumantal
 Non  D’inventaire historique
immobilisation
4 M. Hapreau
5 M. Hapreau
 Oui  Courantes Enregistrement d’une Principe

6 facture d’achat à la bonne de la séparation Mlle Dumantal
 Non  D’inventaire
date des exercices
 Oui  Courantes Recherche d’information
7 M. Gentil
 Non  D’inventaire sans écriture comptable
 Oui  Courantes Principe M. Hapreau et tout

8 Recensement des stocks de la séparation le personnel
 Non  D’inventaire
des exercices éventuellement
 Oui  Courantes Principe
9 Demande de document de la séparation Mlle Dumantal
 Non  D’inventaire
des exercices
Répartition sur les deux
10 de la séparation M. Conte
 Non  D’inventaire exercices concernés
des exercices
 Oui  Courantes Document à affecter dans
11 M. Conte
 Non  D’inventaire le fonds documentaire
 Oui  Courantes Valorisation

Principe
12 et comparaison valeur M. Conte
 Non  D’inventaire de prudence
initiale
 Oui  Courantes Principe d’image
Enregistrement
13 fidèle et sincère de Mlle Dumantal
 Non  D’inventaire du règlement
la réalité
 Oui  Courantes Évaluation
Principe
14 et enregistrement des M. Conte
 Non  D’inventaire de prudence
dépréciations éventuelles
Mise à jour dans
15 de la séparation M. Conte
 Non  D’inventaire les comptes
des exercices
Remarque : pour les opérations 3 et 11, le professeur pourra rappeler qu’il s’agit d’écritures
classiques (étudiées dans le processus 1) ne relevant pas des travaux d’inventaire.
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Processus 2
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Chapitre 2
La constitution de l’entreprise
et l’évolution de son capital

Activité 2.2. Réalisation des travaux comptables relatifs à la constitution
de l’entreprise et évolution du capital
Situations de travail 2.2.1. Enregistrement des opérations comptables relatives à la constitution

de l’entreprise
2.2.2. Enregistrement des opérations comptables relatives à l’augmentation
de capital
Savoirs associés – Création d’une entreprise. Affectation comptable des frais de constitution
– Augmentation de capital (apports en nature, en numéraire, incorporation
de réserves). Principes généraux de droits des sociétés en matière
d’augmentation de capital et affectation comptable des frais liés à une
augmentation de capital
Compétences – Enregistrer les opérations de constitution

– Enregistrer les opérations d’augmentation de capital
Pistes pédagogiques pour explorer le Processus 7

Activité/Situation Résultats attendus Correspondances avec le Processus 7
L’utilisation du PGI pour effectuer 7.3.2. Participation à l’évolution du système

2.2.1.
les enregistrements d’information
L’utilisation du PGI pour effectuer 7.3.2. Participation à l’évolution du système

2.2.2.
les enregistrements d’information
7.3.2. Le PGI peut être utilisé pour saisir les enregistrements du chapitre (questions 8 et 17),
ce qui permettra de rappeler certains modes opératoires du PGI.
Il est possible également de créer l’entreprise de l’application 1 sur le PGI en apportant
quelques informations supplémentaires. Cela permettra aux étudiants de revoir le mode
opératoire de la création d’entreprise sur PGI.
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Chapitre 2 – La constitution de l’entreprise et l’évolution de son capital © Nathan
Processus 2
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I. La répartition des titres lors de la création
de la SA Modélisme Provence
1. Vous analysez les différents types d’apports.
a) Quels sont les différents types d’apports qui existaient à la création de la société ?
Lors de la création de la société, deux types d’apports existaient :
– des apports en nature effectués par M. Gari ;
– des apports en numéraire versés par les autres associés.
b) Comment expliquez-vous que le montant des apports en nature soit égal à
300 000 € ?
Les apports en nature de M. Gari s’élevaient :
– en actif : à 400 000 € (350 000 € de terrains et 50 000 € de stocks de modèles réduits) ;
– en passif : à 100 000 € de dettes fournisseurs.
Ce qui donne un apport net (actif – passif exigible) de : 400 000 – 100 000 = 300 000 €.
Remarque : les apports en numéraire apportés par les autres actionnaires s’élèvent à
200 000 €, soit la différence entre le capital (500 000 €) et les apports en nature (300 000 €).
c) Quel a été le rôle du commissaire aux apports ? Par qui a-t-il été désigné ?
Le rôle du commissaire aux apports a été de certifier que les biens en nature apportés à la
société en constitution avaient été évalués à leur juste valeur, ceci en vue d’évaluer le nombre
de titres à attribuer aux apporteurs en nature.
Il a été désigné par le tribunal de commerce à la demande des actionnaires.
d) M. Gari dispose de compétences techniques indiscutables dans son domaine.
Pourquoi ne lui a-t-on pas versé des actions correspondant à un apport en industrie ?
L’apport en industrie rémunère les compétences techniques fournies par un actionnaire. Il
n’est pas possible de verser les titres relatifs aux apports en industrie car ces derniers sont
interdits dans les SA (ils sont autorisés dans les SARL sous des conditions assez encadrées).
2. Vous repérez la répartition des titres entre les associés.

a) Quel a été le montant du capital à la constitution ?
À la constitution, le capital était composé, d’une part, de 300 000 € d’apports nets en nature,
d’autre part, de 200 000 € d’apports en numéraire libérés de moitié. Il est donc égal à
500 000 €, dont 100 000 € d’apports en numéraire non encore appelés.
b) Procédez à l’évaluation en pourcentage de la part du capital revenant à chaque
actionnaire. Qui est l’actionnaire majoritaire ?
Actionnaires Nombre de titres Calculs % du capital
M. Gari 3 000 3 000 / 5 000 × 100 60 %
Mme Delrieux 500 500 / 5 000 × 100 10 %
M. Pearl 500 500 / 5 000 × 100 10 %
M. Lenoir 100 100 / 5 000 × 100 2%
Mme Lenoir 300 300 / 5 000 × 100 6%
M. Constantin 300 300 / 5 000 × 100 6%
M. Duclos 300 300 / 5 000 × 100 6%
Totaux 5 000 – 100 %
L’actionnaire majoritaire est M. Gari.
15
© Nathan Chapitre 2 – La constitution de l’entreprise et l’évolution de son capital
Processus 2
(16:08:19 - July 13, 2017)
II. L’analyse des écritures de souscription et de libération

des apports lors de la création de l’entreprise
3. Vous faites le point sur les apports libérés lors de la constitution.
a) En quoi consiste la souscription des apports ? Pourquoi doit-on souscrire la totalité
du capital ?
La souscription des apports consiste en un engagement de la part des futurs actionnaires à se
porter acquéreurs d’une partie du capital. Il est donc nécessaire de s’engager sur des
promesses d’apports qui portent sur la totalité du capital afin que ce dernier puisse figurer
dans les comptes et les documents de la société.
b) Quel montant du capital a été appelé lors de la constitution de l’entreprise ? En
quoi cela consiste-t-il ?
Lors de la constitution de l’entreprise, le capital a été appelé à hauteur de 400 000 € (sur un
total de 500 000 €).
L’objectif consiste à pouvoir démarrer l’activité avec un nombre d’apports suffisant, même si
tout le capital n’est pas appelé.
c) Quelle catégorie d’apports a été obligatoirement libérée intégralement à la
constitution ? Justifiez votre réponse.
Seuls les apports en nature sont intégralement libérés à la constitution. Il est difficile de faire
autrement en raison de la nature des biens (indivisibles).
d) Quelle a été la somme libérée par les titulaires d’actions d’apports en numéraire ?
Cette somme correspond-elle au minimum légal ?
Il est précisé dans l’annexe 1 que les apports en numéraire seront libérés de moitié à la
constitution de la société, soit 100 000 €. On retrouve cette somme dans la première écriture
de l’annexe 4. La société ne fait que respecter la règle du minimum légal.
4. Vous faites le point sur le capital non appelé lors de la constitution.

a) Quel est le montant du capital non appelé le jour de la constitution ?
Le montant du capital souscrit non appelé est égal à 100 000 €. Il s’agit de la moitié des
apports en numéraire (200 000 €) qui seront appelés ultérieurement afin de faciliter la
souscription du capital.
b) Comment expliquez-vous que la créance que la société détient envers ses
actionnaires relative au capital non appelé soit enregistrée dans un compte de
capitaux (109) au lieu d’un compte de tiers (classe 4) ?
Vu que les actionnaires disposent d’un délai de 5 ans pour libérer leurs apports, il est
nécessaire de classer leur créance dans un compte de capitaux (long terme) plutôt que dans un
compte de la classe 4 qui recueille les créances à court terme.
c) À quelle date au plus tard ce capital doit-il faire l’objet d’une libération ? Un
versement unique est-il obligatoire ?
Le capital non appelé doit être libéré au plus tard dans les 5 ans suivant la constitution de la
société, soit avant le 01/03/N+3.
Il n’est pas nécessaire de procéder à un versement unique du solde du capital (choix fait par la
société), la libération pouvant intervenir en plusieurs fractions.
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Processus 2
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5. Dans l’extrait des capitaux propres, le capital est porté au passif pour un montant de
500 000 € alors qu’il n’a pas été entièrement versé. Justifiez.
Conformément à la règle de la souscription intégrale du capital, le montant souscrit doit
figurer dans les comptes, même si ce dernier n’est pas intégralement libéré. Une information
figure d’ailleurs entre parenthèses afin d’indiquer le montant du capital souscrit, appelé et
versé.
III. Le traitement des frais de constitution et la libération du solde

du capital non appelé
6. De quoi est composé l’ensemble des frais de constitution ? Sur quelle base a été
calculée la TVA relative à ces frais de constitution ?
L’ensemble des frais de constitution est composé des frais de publicité légale (frais de
publication et d’immatriculation), des droits d’enregistrement aux impôts et des honoraires
des intermédiaires.
La TVA a été calculée sur le montant des frais et des honoraires : 250 + 50 + 1 600 = 1 900 €.
TVA : 1 900 × 20 % = 380 €
7. Vous vous demandez si l’entreprise doit procéder à des enregistrements comptables

des frais de constitution au cours de l’année N.
a) Quelles sont les deux options possibles pour l’enregistrement des frais de
constitution ? Quel a été le choix effectué par Modélisme Provence ?
Les frais de constitution peuvent être affectés :
– soit dans un compte de charges par nature (ex. : les honoraires du notaire au débit du
compte de charges 6226 « Honoraires »). C’est la méthode préférentielle recommandée par
le plan comptable général ;
– soit sur option dans un compte d’actif (2011 « Frais de constitution »). Si tel est le cas, ces
frais doivent être amortis (c’est-à-dire étalés sur plusieurs exercices comptables) en mode
linéaire sur une durée maximale de 5 ans sans prorata temporis la première année.
La société a opté pour l’enregistrement dans le compte d’actif 2011 « Frais de constitution »
(annexe 7).
b) Quelles sont les conséquences de ce choix ?
Cette option induit une conséquence importante : aucun dividende (part du bénéfice) ne
pourra être distribué aux actionnaires tant que les frais de constitution ne seront pas
totalement amortis et soldés.
c) Sur combien d’exercices comptables la société a-t-elle décidé d’amortir les frais
de constitution ? Concluez sur l’intérêt de cette méthode.
À la lecture du plan d’amortissement (annexe 8), la société a décidé d’amortir les frais de
constitution sur une durée de 3 ans.
L’intérêt de cette méthode est de procéder à l’étalement des dépenses sur plusieurs exercices
comptables afin d’éviter de faire supporter le poids des frais de constitution sur un exercice
(en cas d’inscription dans un compte de charges).
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Processus 2
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8. Anticipez les écritures qui doivent être enregistrées au 31/12/N en ce qui concerne
le dernier amortissement des frais de constitution et leur disparition des comptes de
la société.
31/12/N
6811 Dotations aux amortissements 3 300
28011 Amortissements des frais de constitution 3 300
Dotation de l’exercice N
31/12/N
28011 Amortissements des frais de constitution 9 900
2011 Frais de constitution 9 900
Pour solde des deux comptes
9. La société était-elle obligée de procéder à cet appel ? Justifiez.

Non, la société pouvait libérer ces frais en plusieurs versements fractionnés dans un délai de
5 ans à compter de la constitution.
10. Expliquez la dernière écriture retrouvée au 15/12/N-1.

Lorsque l’intégralité du capital appelé a été versée, le compte 1013 « Capital souscrit, appelé,
versé » n’a plus vraiment de raison d’être. Il est souhaitable de transférer la totalité du capital
appelé et versé au crédit du compte 101 « Capital social ». Cela permet également, en
consultant les comptes, de comprendre qu’il n’existe plus aucun compte de capitaux en attente
de versement.
11. Complétez l’extrait des capitaux propres au 15/12/N-1.

Extrait des capitaux propres Sommes
Capital (dont capital souscrit, appelé, versé : 500 000 €) 500 000
IV. L’augmentation du capital

12. Pourquoi parle-t-on d’une « double augmentation » ?
On parle d’une « double augmentation » car le capital augmente, d’une part, avec des apports
extérieurs en numéraire et, d’autre part, avec des fonds internes provenant d’un compte de
réserve.
13. Vous étudiez la valeur des nouveaux titres émis.

a) Comparez la valeur nominale et la valeur réelle de l’action au 31/08/N. Expliquez
la différence.
La valeur nominale est la valeur de l’action lors de la constitution. En règle générale, elle
reste fixe. Mais la valeur réelle de chaque action peut varier à la hausse ou à la baisse en
fonction de certains événements. Dans le cas de la société Modélisme Provence, les bénéfices
mis de côté au cours des deux premières années d’activité (N-2 et N-1) ont été intégralement
versés dans un compte de réserve (annexes 12 et 13). L’augmentation de cette dernière a
entraîné de facto une augmentation des capitaux propres de 10 %. En fait, la valeur de l’action
de la société comprend non seulement sa valeur de départ mais également celle des bénéfices
mis en réserve.
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Processus 2
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b) Pourquoi le prix d’émission des actions nouvelles est-il de 110 € ?

Le prix d’émission d’une action doit être compris entre sa valeur nominale de départ et sa
valeur réelle. Cette dernière étant estimée à 110 € (annexe 13), la société a décidé de retenir la
valeur maximale pour fixer le prix d’émission.
c) Que représentent les 10 € supplémentaires ? Que faut-il en faire ?
Les 10 € supplémentaires représentent l’augmentation de la valeur du titre par rapport à sa
valeur nominale. Ils abonderont la prime d’émission.
14. Vous traitez l’augmentation de capital par apports en numéraire.

a) Calculez les montants unitaire et total de la prime d’émission relative aux apports
en numéraire. Celle-ci doit-elle être versée en totalité ou partiellement ? Justifiez.
Montant unitaire de la prime d’émission : 110 – 100 = 10 €
Montant total de la prime d’émission : 10 € × 1 500 actions = 15 000 €
Conformément à la réglementation dans les SA, la prime d’émission doit être intégralement
libérée lors de l’augmentation de capital.
b) Combien la société va-t-elle encaisser de fonds suite à l’augmentation de capital
par apports en numéraire ?
Il est précisé dans l’annexe 12 que les fonds en numéraire seront libérés du minimum légal à
la souscription du capital, soit le quart de la valeur nominale.
Éléments Unitaire Total pour 1 500 actions
Valeur nominale libérée (1/4) 25 € 25 € × 1 500 37 500 €
Intégralité de la prime d’émission 10 € 10 € × 1 500 15 000 €
Total 52 500 €
c) Quel est le montant du capital souscrit non appelé ? À quoi correspond-il ?
Le montant du capital souscrit non appelé est égal à 75 € par titre, soit :
75 × 1 500 actions = 112 500 €.
Il correspond à la partie du capital qui sera appelée ultérieurement.
15. L’incorporation de la réserve facultative dans le capital social va-t-elle modifier le

montant des capitaux propres ? Quel est l’intérêt de procéder à une telle opération ?
Le fait d’incorporer la réserve facultative dans le capital social ne modifie en rien le montant
des capitaux propres car il s’agit d’un apport interne (transfert de la réserve facultative dans le
capital social).
L’intérêt de procéder à une telle opération réside essentiellement sur le plan de la communication
vis-à-vis des tiers. Le fait de posséder un capital plus important pour une jeune société donne
confiance, aussi bien pour de futurs investisseurs que pour les clients et les fournisseurs.
16. Déterminez le nombre d’actions nouvelles à émettre par type d’augmentation de

capital par rapport aux informations fournies en annexe 12.
Actions en numéraire : 150 000 / 100 = 1 500 actions
Actions issues de l’incorporation de réserves dans le capital : 50 000 / 100 = 500 actions
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P7 17. Présentez les écritures qui devront être enregistrées le 10/09/N suite à cette double
augmentation de capital (y compris l’enregistrement des frais d’augmentation de
capital) puis enregistrez-les dans le PGI.
10/09/N
1068 Autres réserves 50 000
1013 Capital souscrit, appelé, versé 50 000
Incorporation de la réserve facultative dans le capital
10/09/N
5121 Banque 52 500
4563 Actionnaires – Versements reçus
sur augmentation de capital 52 500
Encaissement des fonds
10/09/N
4563 Actionnaires – Versements reçus sur augmentation
de capital 52 500
109 Actionnaires – Capital souscrit, non appelé 112 500
1011 Capital souscrit, non appelé 112 500
1041 Primes d’émission 15 000
Augmentation de capital par apports en numéraire
10/09/N
1041 Primes d’émission 500
5121 Banque 500
Imputation des frais d’augmentation de capital
sur la prime d’émission
18. Cette augmentation de capital a-t-elle changé les rapports de force dans la société ?
Justifiez.
D’après le rapport sur l’augmentation de capital (annexe 14), seuls trois actionnaires ont souhaité
souscrire à l’augmentation de capital par apports en numéraire : M. Gari, Mme Delrieux et
M. Pearl. Le nombre d’actions souscrit par les actionnaires majoritaires (80 % du capital à
eux trois) sera donc plus important mais ne modifie en rien les rapports de force au sein de la
société. M. Gari sera toujours l’actionnaire majoritaire et possédera un peu plus de 60 % du
capital.
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Processus 2
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Corrigé des applications
Application 1 – Procéder aux opérations de création

d’une SARL (p. 39)
1. Distinguez les apports en nature et les apports en numéraire puis évaluez leurs
montants respectifs. Quel sera le montant du capital social ?
Apports en nature
Les apports en nature concernent exclusivement M. Albertini, à savoir :
Constructions 250 000
Fonds commercial 110 000
Mobilier divers 50 000
Matériel informatique 7 000
Marchandises (stock de son ancienne entreprise) 74 000
Montant des apports d’actif 491 000
− Dettes fournisseurs − 80 000
− Dettes envers la sécurité sociale − 11 000
= Apports nets en nature (actif – passif exigible) 400 000
Apports en numéraire
Il s’agit des apports des deux autres associés, MM. Raymondi et Prévôt, pour 50 000 €
chacun, soit 100 000 €.
Le capital social sera égal à : 400 000 + 100 000 = 500 000 €.
2. Expliquez et justifiez l’existence du rapport (document 3).

Ce rapport se justifie par le fait que le montant des apports en nature est très largement
supérieur à celui des apports en numéraire. Les associés ont donc décidé de procéder à la
nomination d’un expert chargé d’apprécier l’exactitude de l’évaluation de chaque bien apporté
afin que personne ne soit lésé par la suite.
3. Déterminez, pour chaque associé, le nombre de parts correspondant à son apport et

précisez la nature des parts sociales (en numéraire ou en nature).
La valeur de chaque part sociale a été fixée à 100 €.
M. Albertini : 400 000 / 100 = 4 000 parts relatives à des apports en nature
M. Raymondi : 50 000 / 100 = 500 parts relatives à des apports en numéraire
M. Prévôt : 50 000 / 100 = 500 parts relatives à des apports en numéraire
4. Les parts relatives aux apports en numéraire sont intégralement libérées lors de la
constitution. Une autre solution est-elle possible ? Si oui, précisez laquelle.
Il est en effet possible de ne pas apporter la totalité des sommes relatives aux apports en
numéraire lors de la constitution d’une SARL. Ceux-ci doivent être libérés au minimum d’un
cinquième de leur valeur à la constitution, le reste pouvant être appelé dans un délai
maximum de 5 ans.
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Processus 2
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5. Indiquez les deux possibilités qui s’offrent à la société pour l’enregistrement des frais
de constitution.
Le plan comptable général prévoit que les frais de constitution peuvent être affectés :
– soit dans un compte de charges par nature (ex. : les honoraires du notaire au débit du
compte de charges 6226 « Honoraires »). C’est la méthode préférentielle recommandée par
le PCG ;
– soit sur option dans un compte d’actif (2011 « Frais de constitution »). Si tel est le cas, ces
frais doivent être amortis (c’est-à-dire étalés sur plusieurs exercices comptables) en mode
linéaire sur une durée maximale de 5 ans sans prorata temporis la première année (on compte
uniquement par année entière, même si la société a été constituée en cours d’année).
P7 6. Présentez les écritures relatives à la constitution de la société en sachant que la société a

choisi la méthode préférentielle pour l’enregistrement des frais de constitution. Enregistrez
ces écritures dans le PGI en procédant à la création des comptes de la société.
05/01/N
45611 Apports en nature 400 000
45615 Apports en numéraire 100 000
1012 Capital souscrit, appelé, non versé 500 000
Constatation des promesses d’apports
10/01/N
467 Notaire 100 000
Versement des fonds chez le notaire
10/01/N
207 Fonds commercial 110 000
213 Constructions 250 000
2183 Matériel informatique 7 000
2184 Mobilier 50 000
37 Marchandises (stock) 74 000
401 Fournisseurs 80 000
431 Sécurité sociale 11 000
Libération des apports en nature
10/01/N
1013 Capital souscrit, appelé, versé(1) 500 000
Pour solde du compte 1012
(1) On peut également utiliser le compte 101.
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Processus 2
(16:08:19 - July 13, 2017)
18/01/N
512 Banque 88 396
6226 Honoraires 3 000
44566 TVA déductible sur autres biens et services 600
6354 Droits d’enregistrement et de timbre 8 004
467 Notaire 100 000
Versement des fonds par le notaire sous déduction
des frais de constitution
7. Quel est l’intérêt de choisir la méthode préférentielle pour l’enregistrement des frais
de constitution ?
La SARL pourra distribuer les éventuels bénéfices (dividendes) à ses associés dès la première
année d’exploitation. Si elle avait choisi l’inscription des frais de constitution dans un compte
d’immobilisations, elle aurait dû attendre l’amortissement définitif de ces frais avant de
pouvoir distribuer des bénéfices.
8. Quelles seront les formalités juridiques à effectuer après la signature des statuts ?
Après la signature des statuts, les associés devront :
– les enregistrer auprès de l’administration fiscale ;
– les déposer au greffe du tribunal de commerce accompagnés d’autres pièces justificatives et
faire immatriculer la société au registre du commerce et des sociétés (RCS) ;
– publier la création de la société dans un journal d’annonces légales.
Application 2 – Procéder aux opérations de création

d’une SA avec apports fractionnés (p. 41)
1. Déterminez le nombre d’actions correspondant aux apports en nature et aux apports
en numéraire.
Nombre d’actions correspondant à des apports en nature
La valeur nominale de chaque action a été fixée à 500 €. Les apports en nature sont fournis
par un seul actionnaire, M. Bonnand. Le montant des apports nets en nature est le suivant :
Terrains 150 000
Matériel et outillage 200 000
Matières premières (stock) 135 000
Créances clients 85 000
Montant des apports d’actif 890 000
− Dettes fournisseurs − 90 000
− Emprunt bancaire − 200 000
= Apports nets en nature (actif – passif exigible) 600 000
Nombre d’actions correspondant à des apports en nature : 600 000 / 500 = 1 200 actions
Nombre d’actions correspondant à des apports en numéraire

Il s’agit des actions détenues par les autres actionnaires : 900 000 / 500 = 1 800 actions.
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Processus 2
(16:08:19 - July 13, 2017)
2. Quel est le minimum légal à libérer pour les actions relatives aux apports en numéraire ?
La société respecte-t-elle cette règle ?
Les actions représentant des apports en numéraire doivent être libérées d’au moins la moitié
de leur montant le jour de la constitution dans les SA, le reste devant être libéré dans un délai
de 5 ans.
La société respecte bien cette règle car les apports en numéraire sont libérés des trois quarts à
sa constitution.
3. Quel est le montant du capital souscrit non appelé ?

Le capital souscrit non appelé représente la partie non appelée des apports en numéraire, soit
le quart de leur valeur.
Capital souscrit non appelé : 900 000 × 1/4 = 225 000 €
4. Enregistrez les écritures relatives à la constitution de la société.

03/05/N
45615 Apports en numéraire (fraction libérée) 675 000
1012 Capital souscrit, appelé, non versé 1 275 000
Constatation des promesses d’apport
18/05/N
467 Notaire 675 000
Versement de la fraction libérée chez le notaire
18/05/N
211 Terrains 150 000
213 Constructions 320 000
2154 Matériel et outillage industriel 200 000
31 Matières premières (stock) 135 000
411 Créances clients 85 000
164 Emprunts auprès des établ. de crédit 200 000
Libération des apports en nature
18/05/N
1013 Capital souscrit, appelé, versé 1 275 000
5. En sachant que la société a choisi d’enregistrer les frais de constitution dans un compte
d’immobilisations, enregistrez l’écriture correspondante.
Les 675 000 € versés chez le notaire le 18/05/N sont restitués le 22/05/N sous déduction de la
somme de 10 000 € de frais de constitution, soit un versement égal à : 675 000 – 10 000
= 665 000 €.
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Processus 2
(16:08:19 - July 13, 2017)
22/05/N
2011 Frais de constitution 10 000
512 Banque 665 000
467 Notaire 675 000
Versement des fonds par le notaire sous déduction
des frais de constitution
6. Quel est l’inconvénient d’opter pour l’enregistrement des frais de constitution dans
un compte d’immobilisations en ce qui concerne la distribution des futurs bénéfices ?
Tant que les frais de constitution ne sont pas entièrement amortis, la société ne pourra
distribuer aucun bénéfice à ses actionnaires.
7. Présentez le plan d’amortissement (ou d’étalement) sur 4 ans des frais de constitution.
Quelle est la durée maximale d’amortissement autorisée ?
Aucun prorata temporis ne peut être calculé l’année de création de la société. Les 10 000 €
doivent donc être répartis de façon linéaire (égale) sur l’année de constitution et les trois
années suivantes.
Année Calcul Amortissement
N 10 000 / 4 ans 2 500
N+1 10 000 / 4 ans 2 500
N+2 10 000 / 4 ans 2 500
N+3 10 000 / 4 ans 2 500
Total 10 000
La durée maximale autorisée pour l’étalement des frais de constitution est de 5 ans (y compris
l’année de la constitution).
8. Enregistrez les écritures d’appel et de libération du solde du capital social.

Le solde du capital non appelé est égal à 225 000 €.
01/12/N
45621 Actionnaires – Capital souscrit, appelé, non versé 225 000
Appel du solde du capital au niveau des comptes
d’actionnaires
01/12/N
de capitaux
15/12/N
512 Banque 225 000
45621 Actionnaires – Capital souscrit, appelé,
non versé 225 000
Libération du solde du capital
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Processus 2
(16:08:19 - July 13, 2017)
15/12/N
15/12/N
101 Capital social 1 500 000
Application 3 – Procéder à une augmentation de capital

en numéraire et en nature dans une SARL (p. 42)
1. Vérifiez, à l’aide du document 2, que le prix d’émission des parts nouvelles est bien
égal à 120 €.
On sait que : Valeur nominale + Prime d’émission = Prix d’émission.
La prime d’émission est égale à 20 000 € pour 1 000 parts sociales nouvellement émises.
20 000 / 1 000 parts = 20 € par part sociale de prime d’émission
Prix d’émission : 100 + 20 = 120 €
2. La SARL a fixé le prix d’émission des parts nouvelles en se basant sur la valeur réelle
des titres. Cette disposition est-elle conforme à la réglementation en vigueur ? Rappelez
les règles qui régissent la libération de la prime d’émission.
Le prix d’émission doit être compris au minimum entre la valeur nominale (100 € = valeur
plancher) et la valeur réelle (120 € = valeur plafond). Le prix d’émission étant de 120 €, la
société a donc retenu la valeur plafond.
Dans les SARL, la prime d’émission n’est pas forcément libérée en totalité. Toutefois, les
associés ont choisi cette option.
3. Quels apports doivent obligatoirement être intégralement libérés ?

Les apports en nature doivent obligatoirement être intégralement libérés lors de l’augmentation
de capital.
4. Quelle est la règle à respecter en ce qui concerne la libération des apports en numéraire ?
Cette règle est-elle respectée ?
En cas d’augmentation de capital, les apports en numéraire doivent être libérés d’au moins un
quart, le reste dans un délai de 5 ans à compter de l’augmentation de capital.
La règle a été respectée car les parts correspondant à des apports en numéraire ont été libérées
des trois quarts.
5. Quelle est la somme versée par chaque associé porteur de nouvelles parts en numéraire ?
Chaque associé va verser :
– les trois quarts de la valeur nominale du titre, soit : 100 × 3/4 = 75 € ;
– la totalité de la prime d’émission, soit 20 €.
La somme versée par chaque associé est donc égale à : 75 + 20 = 95 €.
26
Processus 2
(16:08:19 - July 13, 2017)
6. Parmi les 14 400 € d’apport en nature, distinguez ce qui relève de l’augmentation de

capital et ce qui relève de la prime d’apport.
Pour l’augmentation de capital par apport en nature (véhicule de livraison) :
– augmentation de capital : 120 parts × 100 € (valeur nominale) = 12 000 € ;
– prime d’apport : (120 – 100) × 120 parts = 2 400 €.
7. Présentez les écritures relatives à cette augmentation de capital.

Somme totale versée par les associés : 95 × 1 000 parts = 95 000 €
Montant du capital souscrit, non appelé : 25 × 1 000 parts = 25 000 €
Montant du capital souscrit, appelé, versé : 75 × 1 000 parts = 75 000 €
01/02/N
512 Banque 95 000
4563 Associés – Versements reçus
sur augmentation de capital 95 000
01/02/N
4563 Associés – Versements reçus sur augmentation
de capital 95 000
109 Associés – Capital souscrit, non appelé 25 000
1041 Primes d’émission 20 000
01/02/N
2182 Matériel de transport 14 400
1043 Primes d’apport 2 400
Augmentation de capital par apport en nature
8. Quelles sont les deux possibilités de traitement comptable des frais d’augmentation
de capital ?
Les frais relatifs à une augmentation de capital (honoraires, droits d’enregistrement…) peuvent
être, sur option :
– soit enregistrés dans le compte 2013 « Frais d’augmentation de capital » et amortis (étalés
dans le temps) en mode linéaire sur une durée maximale de 5 ans comme pour les frais de
constitution ;
– soit imputés sur la prime d’émission ou d’apport (méthode préférentielle recommandée
par le PCG), à condition que cette dernière soit suffisante pour couvrir les frais d’augmentation
de capital.
9. Présentez l’écriture relative au traitement des frais d’augmentation de capital en suivant

l’option choisie par la société.
La société a choisi d’imputer les frais relatifs à l’augmentation de capital sur la prime d’apport.
07/02/N
1043 Primes d’apport 1 000
512 Banque 1 000
Imputation des frais sur la prime d’apport
27
Processus 2
(16:08:19 - July 13, 2017)

par incorporation de réserves dans une SA (p. 43)
1. Quel doit être le montant prélevé sur la réserve facultative afin de doter le capital au
niveau souhaité ?
Si le capital doit être porté à 15 000 000 €, il faut prélever sur la réserve facultative la somme
de : 15 000 000 – 5 625 000 = 9 375 000 €.
2. Ce type d’augmentation de capital va-t-il dégager de nouvelles ressources pour la

société ? Expliquez les raisons qui peuvent pousser l’entreprise à effectuer ce type
d’opération.
Ce type d’augmentation de capital est un apport interne et ne va donc dégager aucune
nouvelle ressource pour la société, contrairement aux apports externes (numéraire et nature).
Vu que la société souhaite se développer à l’étranger, le fait de posséder un capital presque
trois fois plus important que celui de départ va lui permettre d’instaurer une plus grande
confiance de la part des futurs clients.
3. Quel sera le nombre d’actions nouvelles à émettre ? Quel sera le prix (éventuel)
d’émission de ces nouvelles actions, sachant que la réserve facultative est la propriété
des actionnaires ?
Nombre de nouvelles actions à émettre : 9 375 000 / 100 = 93 750 actions
Le prix d’émission sera nul car la réserve facultative est la propriété des actionnaires. Il va
donc falloir distribuer 93 750 actions aux actionnaires proportionnellement à leur participation
dans le capital.
4. Quelle sera la valeur nominale des nouveaux titres émis ?

Les titres seront émis à la même valeur nominale que les anciens, soit 100 €.
5. Quelles seront les formalités légales à accomplir suite à cette augmentation de capital ?
Les règles à respecter sont les suivantes :
– l’enregistrement au Service des impôts du procès-verbal de l’AGE constatant l’augmentation
de capital afin d’acquitter les droits d’enregistrement dans un délai d’un mois à compter de la
prise de décision ;
– la publication dans un journal d’annonces légales afin d’informer les tiers de la modification
du capital social ;
– le dépôt au Centre de formalités des entreprises (CFE) d’un certain nombre de documents :
copies certifiées conformes par les organes de direction du procès-verbal de l’AGE et des statuts
mis à jour, copie de l’attestation de parution dans un journal d’annonces légales.
6. Procédez à l’enregistrement de cette augmentation de capital en date du 15/04/N.

15/04/N
1068 Autres réserves 9 375 000
Augmentation de capital par incorporation d’une
partie de la réserve facultative
28
Processus 2
(16:08:19 - July 13, 2017)
7. Présentez l’extrait des capitaux propres après augmentation de capital (document 2).
Comptes Sommes
Capital (actions de 100 €) 15 000 000
Réserve légale 562 500
Réserve réglementée 185 500
Réserve facultative (14 000 000 – 9 375 000) 4 625 000
8. La société ne connaît pas encore le montant des frais d’augmentation de capital mais
elle souhaite procéder à leur enregistrement dans un compte d’immobilisations. Cette
méthode est-elle celle recommandée par le plan comptable général ? Quelle est la
durée maximale d’amortissement (étalement) des frais d’augmentation de capital ?
La méthode consistant à inscrire les frais d’augmentation de capital dans un compte
d’immobilisations (2013 « Frais d’augmentation de capital ») n’est pas celle préconisée par le
plan comptable général.
La durée maximale d’étalement de ces frais se fait sur 5 exercices comptables.

par apports en numéraire et par incorporation de réserves
dans une SA (p. 44)
1. Quel sera le montant du capital après ces augmentations ? Déterminez le nombre de
titres avant augmentations et celui après augmentations.
Capital de départ 3 136 500
Incorporation d’une fraction de la réserve facultative 1 045 500
Apports en numéraire : 20 910 actions × 100 € (valeur nominale) 2 091 000
Montant total du nouveau capital 6 273 000
Nombre d’actions après augmentations de capital : 6 273 000 / 100 = 62 730 actions
2. Le prix d’émission des actions en numéraire est-il conforme à la réglementation en

vigueur ? Pour quelle raison, selon vous, la société a-t-elle fixé le prix d’émission en
dessous de la valeur réelle de l’action ?
Le prix d’émission a bien été fixé entre la valeur plancher (valeur nominale de 100 €) et la
valeur plafond (valeur réelle de 250 €) conformément à la réglementation en vigueur.
Si le prix d’émission a été fixé en dessous de la valeur réelle de l’action, c’est certainement
pour en faciliter la souscription car le nombre d’actions émises est assez important.
3. Déterminez la valeur de la prime d’émission (unitaire et globale) et indiquez si elle

peut être libérée intégralement lors de l’augmentation de capital.
Prime d’émission unitaire : 200 – 100 = 100 €
Prime d’émission globale : 100 × 20 910 actions = 2 091 000 €
Dans les SA, la prime d’émission doit obligatoirement être intégralement libérée lors de
l’augmentation de capital.
29
Processus 2
(16:08:19 - July 13, 2017)
4. Calculez les sommes perçues par la société lors de l’augmentation de capital.

Les actions sont libérées de moitié lors de l’augmentation de capital :
100 € / 2 = 50 € par action × 20 910 actions = 1 045 500 €
À cela, il faut ajouter la totalité de la prime d’émission, soit 2 091 000 €.
Total des sommes reçues : 1 045 500 + 2 091 000 = 3 136 500 €
Le montant du capital souscrit non appelé est égal à : 50 € × 20 910 actions = 1 045 500 €.
5. Présentez les écritures relatives aux deux augmentations de capital qui seront effectuées
le même jour, soit le 02/02/N.
02/02/N
512 Banque 3 136 500
4563 Actionnaires – Versements reçus 3 136 500
sur augmentation de capital
02/02/N
4563 Actionnaires – Versements reçus sur augmentation
de capital 3 136 500
109 Actionnaires – Capital souscrit, non appelé 1 045 500
1011 Capital souscrit, non appelé 1 045 500
1041 Primes d’émission 2 091 000
02/02/N
1068 Autres réserves 1 045 500
Augmentation de capital par incorporation
d’une partie de la réserve facultative
6. Présentez l’extrait des capitaux propres après augmentations de capital au 02/02/N

(complétez le document 3).
Comptes Sommes
Capital (actions de 100 €) 6 273 000
Dont capital souscrit, appelé, versé : 5 227 500(1)
Prime d’émission 2 091 000
Réserve légale 282 480
Réserve facultative (2 691 440 – 1 045 500) 1 645 940
(1) 6 273 000 – 1 045 500 (capital souscrit, non appelé)
7. Présentez les écritures relatives à l’appel et à la libération du solde du capital.

Le solde du capital non appelé est égal à 1 045 500 €.
01/12/N
45621 Actionnaires – Capital souscrit, appelé, non versé 1 045 500
109 Actionnaires – Capital souscrit, non appelé 1 045 500
d’actionnaires
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Processus 2
(16:08:19 - July 13, 2017)
01/12/N
1011 Capital souscrit, non appelé 1 045 500
de capitaux
15/12/N
512 Banque 1 045 500
45621 Actionnaires – Capital souscrit, appelé, 1 045 500
non versé
Libération du solde du capital
15/12/N
15/12/N
31
Processus 2
(16:08:23 - July 13, 2017)
Chapitre 3
Les opérations d’inventaire
relatives aux stocks
Activité 2.3. Réalisation des travaux d’inventaire
Situation de travail 2.3.1. Réalisation, enregistrement, contrôle des travaux d’inventaire relatifs
aux stocks
Savoirs associés – Principes comptables

– Rôle et intérêt de l’inventaire
– Inventaire physique et inventaire permanent
– Dépréciations relatives aux actifs non amortissables
– Enregistrements comptables associés
Compétence Analyser, traiter et enregistrer les opérations d’inventaire nécessaires

et obligatoires relatives aux stocks dans le respect des principes
comptables et fiscaux en vigueur

Activité/Situation Résultats attendus Correspondances avec le Processus 7
L’utilisation du PGI pour effectuer
les enregistrements des écritures, 7.3.2. Participation à l’évolution du système
2.3.1.
les contrôler et mettre à jour les d’information
données
L’interprétation du modèle
relationnel 7.1.3. Mise en œuvre des méthodes
2.3.1.
Une extraction de données du PGI de recherche d’information
exacte et répondant aux besoins
Une utilisation du tableur adaptée 7.2.1. Contrôle de la fiabilité

2.3.1.
aux besoins de l’utilisateur des informations
7.3.2. On peut utiliser le PGI pour tous les enregistrements nécessaires, puis pour contrôler
que les données sont exactes, notamment à la question 7 puis dans l’application 2.
7.1.3. On peut analyser comment, à partir du journal, les données saisies s’enregistrent dans
des tables de la base de données (modèle relationnel) et comment l’édition d’un document
de synthèse est une extraction de données de ces tables répondant aux besoins de
l’utilisateur.
7.2.1. À partir de la question 6 et dans l’application 1, il est possible de réaliser une fiche de
stock sur Excel et de l’automatiser pour en faire un modèle de fiche de stock réutilisable, en
y insérant les formules de calcul appropriées.
32
Chapitre 3 – Les opérations d’inventaire relatives aux stocks © Nathan
Processus 2
(16:08:23 - July 13, 2017)
I. Analyser les informations comptables et disponibles

1. En quoi consiste un inventaire ? Quelles sont les différentes méthodes d’inventaire
comptable des stocks ? Quelle est celle retenue par la société Modélisme Provence ?
De façon générale, l’inventaire est une suite d’opérations qui permet de produire des
informations à l’issue d’une période ou d’un événement.
En matière de stock, on distingue :
– l’inventaire comptable, qui est la valorisation des éléments en stock (en fonction des
éléments de la comptabilité) ;
– l’inventaire physique, qui est le décompte de tous les éléments figurant réellement en stock
(par comptage réel).
Il existe deux façons de réaliser l’inventaire comptable des stocks :
– avec l’inventaire intermittent, les stocks (comptables ou théoriques) sont valorisés une seule
fois pendant l’exercice comptable, c’est-à-dire au moment de l’inventaire comptable ;
– avec l’inventaire permanent, les comptes de stocks sont modifiés après chaque mouvement
affectant le stock (entrée ou sortie).
L’entreprise Modélisme Provence a choisi la méthode préconisée par le plan comptable
général : celle de l’inventaire intermittent.
2. Vous analysez les valeurs en comptes avant inventaire.

a) Tout au long de l’année, Modélisme Provence réalise des achats et des ventes qui
font varier les stocks des biens à disposition dans l’entreprise. Mme Lam procède-
t-elle à une correction comptable des valeurs en comptes de stocks (classe 3) à
chaque opération ?
La méthode retenue par l’entreprise Modélisme Provence étant celle de l’inventaire
intermittent, Mme Lam ne fait aucune correction comptable des valeurs figurant dans les
comptes de stocks. Ceux-ci ne sont donc pas utilisés. Ils ne le seront qu’au moment de
l’inventaire comptable.
b) À quoi correspondent les valeurs en stocks dans la balance de la société au
31/12/N avant inventaire ?
Comme l’inventaire comptable n’a aps encore eu lieu, les valeurs en stocks dans la balance au
31/12/N correspondent aux anciennes valeurs des stocks c’est-à-dire celles figurant au bilan
au 01/01/N.
Remarque : demander aux élèves de faire l’addition des sommes figurant dans les comptes
31, 35 et 37 de la balance pour comparer ces totaux aux lignes correspondantes dans l’extrait
du bilan.
c) À quel moment ces stocks seront-ils mis à jour en comptabilité ?
Ces stocks seront mis à jour en comptabilité à la fin de l’exercice comptable. Les données
collectées grâce à l’inventaire physique des stocks permettent cette mise à jour, qui constitue
l’inventaire comptable des stocks.
d) Par conséquent, que pensez-vous de l’utilité des comptes de stocks en cours
d’exercice comptable ?
Les comptes de stocks pendant l’exercice comptable n’ont aucune utilité puisqu’ils ne sont
pas mouvementés lors des entrées ou des sorties de stock. Ce sont les comptes de charges
(pour les achats) et de produits (pour les ventes) qui sont utilisés.
33
© Nathan Chapitre 3 – Les opérations d’inventaire relatives aux stocks
Processus 2
(16:08:23 - July 13, 2017)
3. Vous repérez les informations qui vous seront utiles pour mettre les stocks à jour en
comptabilité.
a) Le magasinier vous adresse des éléments préparatoires à la fiche de stock de
certains pots de peinture. Quelles informations vous apportera cette fiche de stock ?
La fiche de stock permet de retracer tous les mouvements ayant affecté le stock. Les valeurs
des entrées en stock y sont également consignées. Les informations fournies par la fiche de
stock sont donc :
– les quantités des entrées et des sorties de stock ;
– les valeurs de ces mêmes mouvements ;
– la valeur « théorique » du stock restant (ou final).
b) Pourquoi pouvons-nous parler d’une gestion « extracomptable » des stocks ?
On parle d’une gestion « extracomptable » des stocks car les informations traitées ne le sont
pas par le système d’information comptable et les informations produites ne lui sont pas
forcément remises.
c) D’une manière générale, pourquoi les fiches de stock sont-elles indispensables à
Mme Lam au 31/12/N ?
Ces fiches permettent de connaître la valeur théorique des stocks en fin de période. À
l’inventaire, notamment, elles vont indiquer à Mme Lam la valeur à laquelle il faudra
valoriser le stock estimé lors de l’inventaire physique.
4. Quels sont les avantages et les inconvénients de la méthode de l’inventaire

intermittent choisie par Modélisme Provence ?
Le principal avantage est la facilité de fonctionnement. Dans la mesure où les comptes de
stocks ne sont pas mouvementés (seuls les comptes de charges et de produits le sont), le
comptable n’a pas à tenir compte des marges pratiquées.
L’inconvénient réside dans le fait que les comptes de stocks n’étant jamais mouvementés
pendant l’exercice comptable, ils ne donnent pas une image fidèle de la réalité. Une mise à
jour est nécessaire pour disposer de la valeur du stock.
II. Mettre à jour les stocks et étudier leur évolution

5. En quoi consiste un inventaire « physique » des stocks ? Quelle est son utilité ? Est-ce
obligatoire ?
Un inventaire « physique » des stocks consiste à dénombrer les éléments en stock par
comptage réel.
Il fournit des informations au SIC puisqu’il va permettre de connaître les quantités d’éléments
en stock. Le comptable s’appuiera sur ces informations pour mettre à jour les stocks en
comptabilité et donner une image fidèle de la réalité du stock.
Cet inventaire est imposé par le PCG avec une fréquence minimale d’un tous les 12 mois.
P7 6. Vous procédez à la valorisation des stocks de peinture. Modélisme Provence a choisi

la méthode du CMP de fin de période. À l’aide d’un tableur, élaborez une fiche de
stock des pots de peinture. Quelle est la valeur du stock final de pots de peinture au
31/12/N ? Vous compléterez l’annexe 5.
Voir page suivante.
34
Processus 2
(16:08:23 - July 13, 2017)
Stock initial / Entrées Sorties / Stock final

Date Quantité CU Total Date Quantité CU Total
SI 100 1,44 144,00 04/12 85 1,40 119,04
03/12 250 1,39 347,50 10/12 145 1,40 203,07
08/12 200 1,41 282,00 16/12 171 1,40 239,49
15/12 200 1,41 282,00 20/12 246 1,40 344,52
21/12 250 1,38 345,00 SF 353 1,40 494,38
CMP 1 000 1,40 1 400,50 CMP 1 000 1,40 1 400,50
Valeurs
Nos de compte Libellés
au 31/12/N
311000 Stock de matières premières (colle) 2 558,30
312000 Stock de matières premières (plastique polyuréthane) 7 012,50
313000 Stock de matières premières (résine époxy) 7 393,70
355100 Stocks de produits finis (modèles réduits – véhicules terrestres) 27 884,80
355200 Stock de produits finis (modèles réduits – aéronefs) 22 025,30
355300 Stock de produits finis (modèles réduits – nautiques) 19 749,20
371000 Stock de marchandises (pots de peinture) 4 879,68*
372000 Stock de marchandises (colle) 4 001,10
373000 Stock de marchandises (accessoires) 16 859,60
Total 112 364,18
* 4 879,68 = 4 385,30 (valeur du stock des pots de peinture sans la référence Peint011) + 494,38 (valeur du stock
final des pots Peint011 – cf. fiche de stock supra).
7. Vous procédez à la mise à jour de l’ensemble des stocks en comptabilité.

P7 a) Vous avez construit un tableau préparatoire sur tableur (annexe 6) pour mettre à
jour les stocks. Complétez-le.
Variation physique Variation comptable
Déstockage
N° du Avant Après
Stockage
Montant
Compte
Libellé
utilisé
au CR
Signe
compte inventaire inventaire Justification
Stock en moins
311000 Colle 2 853,30 2 558,30 – 295,00 X 603110 +
Charge en plus
Stock en plus
312000 Plastique polyuréthane 6 398,40 7 012,50 614,10 X 603120 –
Charge en moins
Stock en moins
313000 Résine époxy 8 345,30 7 393,70 – 951,60 X 603130 +
Charge en plus
Sous-total Stocks de MP 17 597,00 16 964,50 – 632,50
Modèles réduits – Stock en plus
355100 25 658,90 27 884,80 2 225,90 X 713551 +
Véhicules terrestres Produit en plus
Modèles réduits – Stock en moins
355200 23 954,60 22 025,30 – 1 929,30 X 713552 –
Aéronefs Produit en moins
Modèles réduits – Stock en moins
355300 21 376,30 19 749,20 – 1 627,10 X 713553 –
Nautiques Produit en moins
Sous-total Stocks de PF 70 989,80 69 659,30 – 1 330,50
35
Processus 2
(16:08:23 - July 13, 2017)
Déstockage
N° du Avant Après
Stockage
Montant
Compte
Libellé
utilisé
au CR
Signe
compte inventaire inventaire Justification
Stock en plus
371000 Pots de peinture 4 546,00 4 879,68 333,68 X 603710 –
Charge en moins
Stock en plus
372000 Colle 3 448,70 4 001,10 552,40 X 603720 –
Charge en moins
Stock en plus
373000 Accessoires 15 368,50 16 859,60 1 491,10 X 603730 –
Charge en moins
Sous-total Stocks de march. 23 363,20 25 740,38 2 377,18
Total 111 950,00 112 364,18 414,18
b) Préparez les écritures nécessaires à la mise à jour des stocks en comptabilité.

31/12/N
6031 Variation des stocks de matières premières 17 597,00
6037 Variation des stocks de marchandises 23 363,20
7135 Variation des stocks de produits finis 70 989,80
311 Stocks de MP (colle) 2 853,30
312 Stocks de MP (plastique polyuréthane) 6 398,40
313 Stocks de MP (résine époxy) 8 345,30
3551 Stocks de modèles réduits – Véhicules terrestres 25 658,90
3552 Stocks de modèles réduits – Aéronefs 23 954,60
3553 Stocks de modèles réduits – Nautiques 21 376,30
371 Stocks de marchandises (pots de peinture) 4 546,00
372 Stocks de marchandises (colle) 3 448,70
373 Stocks de marchandises (accessoires) 15 368,50
Annulation des stocks initiaux
31/12/N
311 Stocks de MP (colle) 2 558,30
312 Stocks de MP (plastique polyuréthane) 7 012,50
313 Stocks de MP (résine époxy) 7 393,70
3551 Stocks de modèles réduits – Véhicules terrestres 27 884,80
3552 Stocks de modèles réduits – Aéronefs 22 025,30
3553 Stocks de modèles réduits – Nautiques 19 749,20
371 Stocks de marchandises (pots de peinture) 4 879,68
372 Stocks de marchandises (colle) 4 001,10
373 Stocks de marchandises (accessoires) 16 859,60
6031 Variation des stocks de matières premières 16 964,50
Constatation des stocks finaux
P7 c) Après vérification par Mme Lam, procédez à la saisie de ces écritures sur votre
PGI.
Voir les écritures sur le PGI.
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Processus 2
(16:08:23 - July 13, 2017)
8. Vous analysez l’impact de ces écritures sur les documents de synthèse.

a) Complétez les extraits de documents de synthèse.
Annexe 7 complétée
Charges Produits
Achats de marchandises 340 182,60 Ventes de marchandises 379 042,00
Variation des stocks de marchandises – 2 377,18 Production vendue 1 307 752,25
Achats de MP et autres approv. 79 177,83 Total du CA 1 686 794,25
Variation des stocks de MP 632,50
[…] Production stockée – 1 330,50
Dotations aux dépréciations des stocks Production immobilisée
N N-1
ACTIF
Brut Amort. / Dépr. Net Net
Stocks de matières premières 16 964,50 17 207,00
Stocks de produits finis 69 659,30 70 989,80
Stocks de marchandises 25 740,38 22 953,20
b) Calculez l’impact de vos écritures sur le résultat de l’exercice et sur les totaux
du bilan.
Le résultat de l’exercice va être simultanément :
– diminué de 1 330,50 € (produits en moins) et de 632,50 € (charges en plus) ;
– augmenté de 2 377,18 € (charges en moins).
Globalement, le résultat va augmenter de 414,18 €.
Les totaux du bilan vont augmenter du même montant puisque, dans l’ensemble, l’entreprise a
davantage stocké (c’est la somme nette des stockages et des déstockages).
c) Pourquoi les variations de stocks de matières premières et de marchandises sont-
elles enregistrées en compte de charges ? Comparez le sens de la variation
physique et le signe du compte « Variation des stocks ». Commentez.
Ces variations sont enregistrées en compte de charges puisque les éléments auxquels elles se
rapportent constituent des charges (les achats représentent des charges). La variation physique
et le signe du compte « Variation des stocks » évoluent en sens contraire. Une augmentation
des stocks constitue un enrichissement qui équivaut à une diminution des charges (et
inversement).
d) Pourquoi les variations de stocks de produits finis sont-elles enregistrées en compte
de produits ? Comparez le sens de la variation physique et le signe du compte
« Variation des stocks ». Commentez.
Ces variations sont enregistrées en compte de produits car les éléments auxquels elles se
rapportent constituent des produits. La variation physique et le signe du compte « Variation
des stocks » évoluent dans le même sens. Une augmentation des stocks constitue également
un enrichissement qui équivaut à une augmentation des produits (et inversement).
e) Calculez le coût d’achat des marchandises vendues (CAMV), le coût d’achat des
matières premières consommées (CAMPC) et la production de l’exercice. Que
représentent-ils ? Justifiez l’intérêt d’enregistrer des variations de stocks en
regard du principe d’indépendance des exercices.
CAMV = Achat de marchandises + Variation des stocks de marchandises
= 340 182,60 + (– 2 377,18)
= 337 805,42 €
37
Processus 2
(16:08:23 - July 13, 2017)
Cette somme représente le montant des marchandises écoulées pendant la durée de l’exercice
comptable.
CAMPC = Achat de matières premières + Variation des stocks de matières premières

= 79 177,83 + 632,50
= 79 810,33 €
Il s’agit ici des matières premières utilisées pendant l’année.
Production de l’exercice = Production vendue + Variation des stocks des produits

= 1 307 752,25 + (– 1 330,50)
= 1 306 421,75 €
Les ventes de produits de l’année portent sur le stock initial (qui représente la production de
l’année précédente) et sur une partie seulement de la production de l’exercice (puisque le
stock final est la production de l’année qui sera vendue au cours de l’exercice suivant). C’est
pourquoi, il faut ajouter le stock initial à la production vendue et en soustraire le stock final.
La variation des stocks est la différence entre le stock initial et le stock final. Cette différence
permet de rattacher à un exercice donné les stocks correspondant précisément à cet exercice,
ce qui permet de respecter le principe d’indépendance des exercices. Les stocks initiaux
correspondant aux stocks de l’année précédente sont annulés afin de constater les stocks de
l’exercice.
III. Prendre en compte les risques de dépréciation des stocks

9. Vous observez les éléments relatifs à l’exercice N-1.
a) Qu’est-ce qu’une dépréciation ?
Une dépréciation est un risque de perte de valeur due :
– à l’évolution technologique ;
– à la péremption ;
– à la détérioration du bien ;
– au changement de mode.
b) Quel est le principe comptable qui motive l’enregistrement des dépréciations des
stocks dans les comptes de l’entreprise ?
Il s’agit du principe de prudence qui prévoit que tous les éléments de nature à menacer
l’entreprise, en particulier le risque de perte de valeur (c’est-à-dire les dépréciations,
notamment), doivent faire l’objet d’une comptabilisation.
c) À quel stock se rapporte la dépréciation figurant dans l’extrait de la balance
avant inventaire ? Comment faut-il traiter cette dépréciation au 31/12/N ? Justifiez.
La dépréciation figurant dans l’extrait de la balance avant inventaire se rapporte au stock
initial, c’est-à-dire au stock existant au 31/12/N-1 (ou au 01/01/N).
Elle devra être annulée puisque le stock auquel elle se rapporte ne figure plus en comptabilité.
On procédera à une reprise sur dépréciations.
10. Vous préparez et enregistrez les écritures relatives à l’exercice N.

a) Évaluez les dépréciations relatives aux stocks de fin d’année N.
Dépréciation sur le stock d’accessoires : 3 % (donnée fournie en annexe 9) de la valeur du
stock soit : 16 859,60 × 3 % = 505,79 €
Dépréciation sur le stock de plastique polyuréthane : 500 € (donnée fournie en annexe 9).
38
Processus 2
(16:08:23 - July 13, 2017)
b) Présentez toutes les écritures liées aux dépréciations, pour validation par
Mme Lam, avant la saisie sur le PGI.
31/12/N
3911 Dépréciations du stock de colle 390,00
39551 Dépréciations du stock de modèle réduits – Véh. terr. 410,00
78173 Reprises sur dépréciations des stocks 800,00
Reprise dépréciations sur SI
31/12/N
68173 Dotations aux dépréciations des stocks 1 005,79
3912 Dépréciations du stock de plastique polyuréthane 500,00
3973 Dépréciations du stock d’accessoires 505,79
Dotations aux dépréciations sur SF
P7 c) Mme Lam a confirmé votre travail. Enregistrez ces opérations sur le PGI.
11. Vous anticipez l’impact de ces écritures sur les documents de synthèse.
a) Complétez les extraits de documents de synthèse.
Annexes 7 et 8 complétées
Charges Produits
Variation des stocks de marchandises – 2 377,18 Production vendue 1 307 752,25
Achats de MP et autres approv. 79 177,83 Total du CA 1 686 794,25
Variation des stocks de MP 632,50
[…] Production stockée – 1 330,50
Production immobilisée
[…]
Dotations aux dépréciations des stocks 1 005,79 Reprises sur dépréciations 800,00
N N-1
ACTIF
Brut Amort. / Dépr. Net Net
[…]
Stocks de matières premières 16 964,50 500,00 16 464,50 17 207,00
Stocks de produits finis 69 659,30 69 659,30 70 989,80
Stocks de marchandises 25 740,38 505,79 25 234,59 22 953,20
[…]
b) Pourquoi peut-on dire que l’ensemble des opérations d’inventaire relatives aux
stocks participe à l’objectif d’image fidèle ?
Ces opérations permettent :
– de mettre à jour les stocks en annulant les stocks initiaux (stocks au 31/12/N-1), qui
n’existent plus dans l’entreprise, pour les remplacer par les stocks dénombrés lors de
l’inventaire physique des stocks (stocks au 31/12/N) ;
– de tenir compte des risques de pertes de valeur grâce aux dotations aux dépréciations ;
– de mettre à jour les dépréciations se rattachant à des stocks annulés de la comptabilité.
Les principes de coût historique, de prudence et d’indépendance des exercices contribuent à
donner une image fidèle de la réalité.
39
Processus 2
(16:08:23 - July 13, 2017)
Application 1 – Tenir une fiche de stock selon la méthode

du CMP (p. 57)
1. Établissez la fiche de stock selon la méthode retenue par Mme Sorgel.
Q CU Montant Q CU Montant
Stock initial 50 12,25 € 612,50 € 05/12 100 12,14 € 1 214,00 €
03/12 100 12,19 € 1 219,00 € 15/12 400 12,14 € 4 856,00 €
08/12 200 12,16 € 2 432,00 € 20/12 200 12,14 € 2 428,00 €
11/12 450 12,08 € 5 436,00 € 23/12 300 12,14 € 3 642,00 €
18/12 250 12,15 € 3 037,50 € Stock final 250 12,14 € 3 035,00 €
30/12 200 12,16 € 2 432,00 €
Total 1 250 12,14 € 15 169,00 € Total 1 250 12,14 € 15 169,00 €
2. Quelle valeur du stock faudra-t-il retenir pour l’établissement du bilan ?

La valeur du stock à faire figurer au bilan doit tenir compte du retour au fournisseur des
10 lots inadaptés. La quantité à retenir est donc de 240 lots à valoriser à 12,14 € le lot, soit
une valeur du stock d’emballages de 2 913,60 €.
3. Dans le cadre d’un contrôle interne pertinent, quelle aurait dû être l’attitude du
magasinier lors de ce retour ?
Le magasinier aurait dû avertir le service comptable de ce retour en rédigeant un bon de retour
à lui remettre. Ainsi, la fiche de stock aurait été remise à jour.
Application 2 – Évaluer et mettre à jour les stocks

en utilisant le PGI (p. 57)
1. Procédez à l’évaluation des stocks au 31/12/N.
Quantité CMP Total
Stocks de matières premières 17 851,50 €
Stock de fèves 1 215 8,50 € 10 327,50 €
Stock d’amandes 245 5,40 € 1 323,00 €
Stock de confitures 845 1,80 € 1 521,00 €
Stock de farine 3 800,00 € 2 400,00 €
Stock de fruits confits 175 5,60 € 980,00 €
Stock de sucre 2 650,00 € 1 300,00 €
Stocks de marchandises 16 493,00 €
Stock de confiseries 1 670 7,10 € 11 857,00 €
Stock de cupcakes 122 38,00 € 4 636,00 €
Stocks de fournitures 2 916,00 €
Stock d’emballages 240 12,15 € 2 916,00 €
Stocks de produits finis 23 349,00 €
Stock de ballotins 3 743 6,00 € 22 458,00 €
Stock de coffrets de nougat 165 5,40 € 891,00 €
40
Processus 2
(16:08:23 - July 13, 2017)
2. Préparez toutes les écritures nécessaires pour la mise à jour intégrale des stocks.
31/12/N
603100 Variation des stocks de MP 17 644,00
603200 Variation des stocks d’emballages 2 590,00
311000 Stock de fèves 10 542,00
312000 Stock d’amandes 1 236,00
313000 Stock de confitures 1 452,00
314000 Stock de farine 2 310,00
315000 Stock de fruits confits 1 035,00
316000 Stock de sucre 1 069,00
326000 Stock d’emballages 2 590,00
355100 Stock de ballotins de chocolat 26 874,00
355200 Stock de coffrets de nougat 758,00
371000 Stock de confiseries 11 568,00
372000 Stock de cupcakes 6 916,00
Annulation des SI
31/12/N
311000 Stock de fèves 10 327,50
312000 Stock d’amandes 1 323,00
313000 Stock de confitures 1 521,00
314000 Stock de farine 2 400,00
315000 Stock de fruits confits 980,00
316000 Stock de sucre 1 300,00
326000 Stock d’emballages 2 916,00
355100 Stock de ballotins de chocolat 22 458,00
355200 Stock de coffrets de nougat 891,00
371000 Stock de confiseries 11 857,00
372000 Stock de cupcakes 4 636,00
603200 Variation des stocks d’emballages 2 916,00
Constatation des SF
31/12/N
391100 Dépréciations du stock de fèves 645,00
395510 Dépréciations du stock de chocolats 854,00
78173 Reprises sur dépréciations des stocks 1 499,00
Annulation dépréciations sur SI
P7 3. Après vérification de votre travail préliminaire, Mme Sorgel vous demande d’enregistrer
ces opérations en utilisant le PGI de l’entreprise.
P7 4. Éditez le grand-livre pour les comptes concernés afin de vous assurer que votre
travail donne une image fidèle de la réalité.
Voir les éditions réalisées à partir du PGI.
41
Processus 2
(16:08:23 - July 13, 2017)
Application 3 – Mettre à jour les stocks et analyser

leur évolution (p. 59)
1. Passez toutes les écritures nécessaires à la mise à jour des stocks.
31/12/N
603100 Variation des stocks de fournitures 41 850,00
311000 Stock de fournitures A 21 200,00
312000 Stock de fournitures B 20 650,00
355100 Stock de produits finis P1 34 200,00
371000 Stock de marchandises M1 41 520,00
Annulation des SI
31/12/N
311000 Stock de fournitures A 23 500,00
312000 Stock de fournitures B 19 800,00
Constatation des SF
2. Enregistrez les dépréciations au 31/12/N.

31/12/N
391100 Dépréciations sur le stock de A 700,00
395510 Dépréciations sur le stock de P2 1 350,00
Annulation dépréciations sur SI
31/12/N
391100 Dépréciations sur le stock de P2 587,40
395510 Dépréciations sur le stock de M3 960,00
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Processus 2
(16:08:23 - July 13, 2017)
3. Indiquez comment ont évolué les stocks pendant l’année (stockage ou déstockage).
Stock Variation de stock
Avant Après Variation
Stockage Déstockage
inventaire inventaire physique
Stock de fournitures A 21 200,00 23 500,00 Oui 2 300,00
Stock de fournitures B 20 650,00 19 800,00 Oui – 850,00
Stock de produits finis P1 34 200,00 30 750,00 Oui – 3 450,00
Stock de produits finis P2 28 650,00 29 370,00 Oui 720,00
Stock de marchandises M1 41 520,00 38 650,00 Oui – 2 870,00
Stock de marchandises M2 53 415,00 46 850,00 Oui – 6 565,00
Stock de marchandises M3 39 680,00 41 380,00 Oui 1 700,00
Total – 9 015,00
4. Précisez quel sera l’impact de ces opérations de mise à jour sur les documents de
synthèse.
Le compte de résultat sera modifié par le biais des comptes de variations des stocks :
– le compte 603100 a un solde créditeur, cela représente une diminution des charges ;
– le compte 603700 a un solde débiteur, cela représente une augmentation des charges ;
– enfin, le compte 713500 a un solde débiteur, ce qui correspond à une diminution des produits.
Globalement, le résultat sera diminué de 9 015 €.
Le bilan sera diminué du même montant tant à l’actif (les différents comptes de stocks vont
globalement diminuer) qu’au passif (le résultat diminué des variations de stocks).
Application 4 – Corriger et analyser les documents

de synthèse (p. 60)
1. Vous mettez à jour les comptes de stocks au bilan de l’entreprise.
a) Observez la balance (document 1). À quoi correspondent les montants inscrits en
stock ? Justifiez.
Les montants inscrits en stock correspondent aux stocks initiaux, c’est-à-dire aux stocks au
31/12/N-1.
b) Comment chacun des stocks a-t-il évolué physiquement entre le début et la fin de
l’exercice comptable ?
Variation physique
Stock initial Stock final
Stockage Déstockage
Stock d’argile 8 456,00 € 12 789,00 € 4 333,00 €
Stock de jarres 29 214,00 € 35 678,00 € 6 464,00 €
Stock de pots XXL 5 678,00 € 4 902,11 € – 775,89 €
43
Processus 2
(16:08:23 - July 13, 2017)
c) Enregistrez au journal l’écriture de mise à jour des stocks de matières premières,

marchandises et produits finis.
31/12/N
311000 Stock d’argile 8 456,00
355000 Stock de jarres 29 214,00
371000 Stock de pots XXL 5 678,00
Annulation des SI
31/12/N
311000 Stock d’argile 12 789,00
355000 Stock de jarres 35 678,00
371000 Stock de pots XXL 4 902,11
Constatation des SF
d) Présentez un extrait du bilan au 31/12/N.

N N-1
Stocks
Brut Amort. / Dép. Net Net
[…]
Argile 12 789,00 12 789,00 8 456,00
Jarres 35 678,00 35 678,00 29 214,00
Pots XXL 4 902,11 4 902,11 5 678,00
[…]
2. Vous analysez la variation des stocks.

a) À partir de vos écritures et du document 3, présentez un extrait du compte de
résultat à la fin de l’année N.
Charges Produits
Variation des stocks de marchandises 775,89 Production vendue 88 654,00
Achats de MP et autres approv. 34 567,00 Production stockée 6 464,00
Variation des stocks de MP et approv. – 4 333,00
[…] […]
b) Comparez la variation physique calculée à la question 1b et la variation
comptable de chaque stock présentée dans le compte de résultat. Expliquez.
Stocks
Stockage Déstockage Compte Solde Explication
Stock d’argile 4 333,00 603100 – 4 333,00 Plus de stock, moins de charges
Stock de jarres 6 464,00 713500 6 464,00 Plus de stock, plus de produits
Stock de pots XXL 775,89 603700 775,89 Moins de stock, plus de charges
44
Processus 2
(16:08:23 - July 13, 2017)
c) Quel sera l’impact de ces écritures sur le résultat comptable de fin d’année ?
Justifiez-le.
Le résultat :
– augmentera de 4 333 € : le compte de variation de stocks d’argile est créditeur, cela
équivaut à une augmentation des produits ;
– augmentera de 6 464 € : le compte de variation des stocks de jarres est créditeur, cela
équivaut également à une augmentation des produits ;
– diminuera de 775,89 € : le compte de variation des stocks de pots est débiteur, cela équivaut
également à une augmentation des charges.
Globalement, le résultat augmente donc de : 6 464 – (– 4 333 + 775,89) = 10 021,11 €.
Application 5 – Vérifier et corriger des écritures

de mise à jour des stocks (p. 61)
1. Relevez toutes les anomalies éventuelles et expliquez en quoi Gilles s’est trompé.
Écritures Anomalies Explications
Simple écriture d’enregistrement des
stocks finaux, la variation ne tient Gilles n’a pas annulé au préalable les stocks
1
compte que du stock final, il ne peut initiaux.
s’agir d’une variation.
Les divers comptes de variation de stocks
(relatifs à chaque type de stock) n’ont pas été
1 Seul le compte 603 a été utilisé.
utilisés (variation de stocks de produits,
notamment).
Gilles s’est contenté de faire un ajustement des
Il n’y a pas d’annulation des dépréciations. L’annulation sur SI est
2, 3 et 4 dépréciations sur SI et de dotation indispensable puisque ces stocks n’existent plus
aux dépréciations sur SF. en comptabilité et tous les éléments qui s’y
rapportent doivent donc être annulés.
2. Comment devez-vous procéder pour corriger ces anomalies ?

Les écritures étant passées au brouillon, version papier simplement, la correction sera
facilitée.
Il s’agira :
– d’annuler les stocks initiaux et d’enregistrer les stocks finaux ;
– d’annuler les dépréciations sur stocks initiaux et de procéder à des dotations pour dépréciations
sur les stocks finaux.
45
Processus 2
(16:08:23 - July 13, 2017)
3. Passez les écritures comptables correctes.

31/12/N
603260 Variation des stocks d’emballages 936,00
713310 Variation des stocks de produits en cours 1 520,00
310000 Stocks de MP 44 240,00
322000 Stocks de fournitures 7 485,00
326000 Stocks d’emballages 936,00
331000 Stocks de produits en cours 1 520,00
355000 Stocks de produits finis 21 653,00
370000 Stocks de marchandises 38 100,00
Annulation des SI
31/12/N
310000 Stocks de MP 45 138,00
322000 Stocks de fournitures 7 250,00
326000 Stocks d’emballages 850,00
331000 Stocks de produits en cours 1 487,00
355000 Stocks de produits finis 23 596,00
370000 Stocks de marchandises 37 258,00
603260 Variation des stocks d’emballages 850,00
713310 Variation des stocks de produits en cours 1 487,00
Constatation des SF
31/12/N
3910 Dépréciations des stocks de MP 1 060,00
39220 Dépréciations des stocks de fournitures 910,00
3970 Dépréciations des stocks de marchandises 2 025,00
Annulation des dépréciations sur SI
31/12/N
681730 Dotations aux dépréciations sur SF 5 175,00
3970 Dépréciations des stocks de MP 940,00
39220 Dépréciations des stocks de fournitures 1 010,00
3955 Dépréciations des stocks de produits finis 1 425,00
3970 Dépréciations des stocks de marchandises 1 800,00
46
Processus 2
(16:08:27 - July 13, 2017)
Chapitre 4
Les opérations d’inventaire
relatives aux tiers

Activité 2.3. Réalisation des opérations d’inventaire
aux clients et aux fournisseurs
Savoirs associés – Principes comptables

– Suivi annuel des créances
– Dépréciations relatives aux clients
– Provisions du passif (provisions pour litiges, garantie donnée aux clients,
perte de change)
– Enregistrements comptables associés
Compétence Analyser, traiter et enregistrer les opérations d’inventaire nécessaires

et obligatoires relatives aux tiers dans le respect des principes comptables
et fiscaux en vigueur

Correspondances avec le
Activité/Situation Résultats attendus
Processus 7
L’utilisation du PGI pour effectuer le

calcul des amortissements et des
7.3.2. Participation à l’évolution du
2.3.2. dépréciations, l’enregistrement des
système d’information
écritures d’inventaire, les contrôles et
pour mettre à jour les données
L’interprétation du modèle relationnel

7.1.3. Mise en œuvre des méthodes
2.3.2. Une extraction de données du PGI
de recherche d’information
Une utilisation du tableur adaptée aux

besoins de l’utilisateur (ex. : 7.2.1. Contrôle de la fiabilité des
2.3.2.
amortissements, dépréciations, informations
provisions, étalement d’une subvention)
7.3.2. En s’aidant de la fiche ressource 3, le PGI peut être utilisé pour tous les
enregistrements nécessaires, puis pour contrôler que les données sont exactes.
47
© Nathan Chapitre 4 – Les opérations d’inventaire relatives aux tiers
Processus 2
(16:08:27 - July 13, 2017)
l’utilisateur.
7.2.1. À la question 4 (à partir de l’annexe 3), il est possible de construire un tableau des
dépréciations et de l’automatiser pour en faire un modèle, en y insérant les formules de
calcul appropriées.
I. Analyser et traiter les comptes des clients

1. Pourquoi le repérage de ces clients est-il important ? Quel principe comptable justifie
ce repérage ?
Le repérage de ces clients est important car si le défaut de paiement de leur part s’avérait, il
compromettrait la trésorerie de l’entreprise, dont la pérennité pourrait être menacée.
C’est le principe de prudence qui dicte ce repérage. En effet, il indique que tout élément de
nature à menacer l’avenir de l’entreprise doit être comptabilisé.
2. Parmi les clients qui posent problème, distinguez ceux qui ont déjà été identifiés
comme tels de ceux qui ne l’ont pas été.
Pour distinguer les clients qui ont été identifiés comme posant problème, il faut consulter la
balance avant inventaire : ils figurent dans le compte 416 « Clients douteux ou litigieux ». Il
s’agit des clients Les Fous du modélisme et Les Amis du modèle réduit.
3. Pour tous ces clients, que devez-vous évaluer ? Présentez oralement à Mme Lam la
logique des calculs que vous projetez de faire.
Il faut procéder à une dotation aux dépréciations des comptes clients. Cette dotation a pour
but d’enregistrer en comptabilité le risque de perte de valeur d’une créance.
Pour chaque créance douteuse ou litigieuse, il faut évaluer le risque de perte probable en
fonction des informations disponibles. Pour les créances douteuses ayant fait l’objet d’une
dépréciation à l’inventaire précédent, il faut comparer cette ancienne dépréciation avec celle
qui est nécessaire à la clôture de l’exercice en cours et procéder à l’ajustement qui s’impose
(augmentation par une dotation, ou diminution par une reprise sur dépréciation).
P7 4. Effectuez précisément ces calculs (de façon automatisée grâce au tableur, de

préférence). Mme Lam vous remet la trame du tableau qu’elle a l’habitude d’utiliser.
Créances Règlements Soldes Soldes Provisions Provisions Ajustements
Clients
TTC de l’année TTC HT nécessaires existantes Dotations Reprises
Winner Compétition 5 400,00 1 200,00 4 200,00 3 500,00 875,00 875,00 0,00
Racing Car 63 80 000,00 80 000,00 66 666,67 6 666,67 6 666,67 0,00
Les Amis du modèle réduit 6 000,00 6 000,00 5 000,00* 1 500,00 1 800,00 0,00 300,00
Totaux 91 400,00 1 200,00 90 200,00 7 541,67 300,00
* 5 000 = 6 000 / 1,20

La provision nécessaire (1 500 €) est inférieure à celle existante (cf. balance compte 491500 :
1 800 €). Il faut donc la réduire de 300 €, d’où une reprise sur dépréciation pour ce montant.
48
Chapitre 4 – Les opérations d’inventaire relatives aux tiers © Nathan
Processus 2
(16:08:27 - July 13, 2017)
5. Proposez les écritures comptables que vous jugez utile de passer afin de régulariser les
comptes concernant ces clients.
31/12/N
416300 Clients douteux – Racing Car 63 80 000,00
416400 Clients douteux – Winner Compétition 4 200,00
411300 Racing Car 63 80 000,00
411400 Winner Compétition 4 200,00
Enregistrement des créances en créances douteuses.
31/12/N
491300 Dépréciations Racing Car 63 6 666,67
491400 Dépréciations Winner Compétition 875,00
Dotations aux dépréciations année N
31/12/N
491500 Dépréciations Les Amis du modèle réduit 300,00
781740 Reprises sur dépréciations des créances 300,00
Reprises sur dépréciations année N
P7 6. Après vérification par Mme Lam, enregistrez ces opérations sur le PGI.
P7 7. À partir de votre PGI, éditez le tableau de suivi des créances.

Voir l’édition à partir du PGI.
8. Pourquoi ce dossier fait-il l’objet d’un traitement comptable particulier ?

Ce dossier fait l’objet d’un traitement particulier car il s’agit d’une créance irrécouvrable.
Modélisme Provence a mis en œuvre tous les moyens nécessaires (en particulier le recours à
une société de recouvrement) pour attester de l’irrécouvrabilité de cette créance. Cela signifie
que le solde de la créance est totalement perdu pour l’entreprise, il s’agit à présent d’une
charge certaine.
9. Procédez à toutes les régularisations qui s’imposent pour la mise à jour du compte de
ce client.
La dépréciation existante (risque de perte) de 350 € est devenue inutile puisqu’il s’agit à
présent d’une perte certaine. La perte sur la créance (pour le montant HT) doit être enregistrée
et la régularisation de TVA effectuée.
Les écritures à passer sont donc les suivantes :
31/12/N
654000 Pertes sur créances irrécouvrables 1 250,00
445710 TVA collectée 250,00
416200 Clients douteux – Les Fous du Modélisme 1 500,00
Créance devenue irrécouvrable
31/12/N
491200 Dépréciations Les Fous du modélisme 350,00
781740 Reprises sur dépréciations des créances 350,00
49
Processus 2
(16:08:27 - July 13, 2017)
10. Évaluez l’impact global de cette situation sur le résultat de l’exercice. Expliquez en
quoi l’application du principe de prudence prend tout son sens dans ce cas.
Le résultat de l’exercice sera diminué de 1 250 € (montant HT de la créance) mais également
augmenté du montant de la reprise sur dépréciation. La diminution effective du résultat sur
l’exercice N sera donc de : 1 250 – 350 = 900 €. La dépréciation enregistrée précédemment a
permis d’anticiper la survenue de cette perte sur créance en reportant partiellement son effet
sur un exercice antérieur. Il s’agit bien là de l’application du principe de prudence
(comptabilisation de tout événement de nature à menacer l’avenir de l’entreprise).
P7 11. Reportez les écritures comptables dans le PGI.

Voir la base sur PGI.
12. Complétez l’extrait du bilan relatif aux créances et précisez le détail des sommes à
faire figurer.
ACTIF
N N-1
Brut Amortissements ou dépréciations Net Net
[…] […] […] […] […]
Créances clients 261 550,00(1) 9 041,67(2) 252 508,33 260 900,00(4)
(3)
[…] […] […] […] […]

(1) 261 550 = 171 350 + 80 000 + 4 200 + 6 000 (Total des créances normales et douteuses, pour leur solde, la
créance sur Les Fous du modélisme n’apparaît plus car elle est devenue irrécouvrable et enregistrée au compte
de résultat en charge.)
(2) 9 041,67 = 1 500 (dépréciation sur Les Amis du modèle réduit) + 6 666,67 + 875 (montants des dotations de
l’exercice N pour Racing Car 63 et Winner Compétition).
(3) 252 508,33 = 261 550 – 9 041,67
(4) 260 900 = différence entre le total des soldes débiteurs et le total de soldes créditeurs dans la balance avant
inventaire.
13. Commentez cet extrait de bilan au regard des principes comptables appliqués.
La colonne « Brut » traduit l’application du principe du coût historique ; les éléments figurent
au bilan pour leur valeur d’entrée dans le patrimoine.
La colonne « Amortissements ou dépréciations » traduit l’application du principe de
prudence.
La colonne « Net » permet d’obtenir une image fidèle de la réalité.
II. Prendre en compte d’autres risques dans le cadre des relations

avec les tiers
14. Pourquoi faut-il enregistrer ces risques en comptabilité ? Quel principe comptable
en est à l’origine ?
Ces risques peuvent déboucher sur des dépenses, donc sur des dettes (en attente de leur
règlement). C’est le principe de prudence qui est à l’origine de ce traitement comptable.
15. Quel est le concept comptable correspondant ? Explicitez votre réponse. En quoi ce
concept est-il différent de celui de dépréciation ?
Il s’agit du concept de provisions : l’échéance et/ou le montant d’un élément de passif ne sont
pas connus à l’avance mais l’entreprise devra s’assurer du paiement de celui-ci ; le caractère
50
Processus 2
(16:08:28 - July 13, 2017)
de dettes est avéré. C’est en ce dernier point que la provision se distingue de la dépréciation.
Celle-ci est en effet un risque de perte de valeur (mais sans impact sur la trésorerie).
16. Identifiez chacun de ces risques.

Il s’agit des risques :
– de devoir payer des sommes dans le cadre d’un litige ;
– de devoir assurer des garanties dans le cadre des relations commerciales avec les clients ;
– de pertes de change dans le cadre des relations à l’import/export.
17. Pourquoi et comment devez-vous prendre en compte le courrier reçu du cabinet

d’avocats ?
Ce courrier annonce un risque de somme à payer (l’entreprise risque d’avoir une dette). Le
principe de prudence impose donc de l’enregistrer en comptabilité. Il s’agira de constituer une
provision pour litiges pour le montant des frais de justice et des dommages-intérêts.
P7 18. Dans votre PGI, procédez à l’écriture comptable qui s’impose.

Voir écriture sur le PGI.
19. Quelles conséquences comptables aura l’issue définitive du procès ? Rédigez un mémo
afin de vous rappeler de tout ce que vous devrez alors faire.
L’issue définitive du procès permettra de savoir précisément quelle est la somme réelle à
payer. Un certain nombre d’opérations comptables devront alors avoir lieu :
– l’enregistrement de la dépense réelle dans un compte de charges ;
– l’annulation de la provision pour litiges (puisque le risque s’est réalisé) grâce à une reprise
sur provisions.
20. Quel est le risque induit par cette clause des CGV ? Comment est-il traité en
comptabilité ?
Cette clause des CGV induit le paiement du remplacement des modèles réduits défaillants lors
des manifestations. Cela implique donc pour l’entreprise une dépense probable qui doit être
prévue.
En comptabilité, une provision pour garantie donnée aux clients devra être constituée.
P7 21. Procédez, dans votre PGI, à toutes les régularisations comptables nécessaires à l’inventaire,
en les justifiant.
Il faudra procéder à l’annulation de la provision antérieure existant au 31/12/N-1. En effet, les
clients ont mis en œuvre la garantie pendant l’exercice N et cette provision n’a plus lieu
d’être.
En revanche, il faudra calculer la provision nécessaire au 31/12/N :
Montant de la provision pour N : (909 752.25 + 398 000) × 1 % = 13 077,52 €. Il faudra faire
une dotation aux provisions pour ce montant. Il y aura deux écritures à passer : une écriture de
reprise et une écriture de dotation.
Les écritures sont les suivantes (voir écritures sur le PGI):
51
Processus 2
(16:08:28 - July 13, 2017)
31/12/N
151000 Provisions pour garanties données aux clients 24 932,00
781500 Reprises sur provisions pour risques 24 932,00
Reprises sur provisions année N
31/12/N
Dotations aux provisions pour garanties données aux
681500 clients 13 077,52
151000 Provisions pour garanties données aux clients 13 077,52
Dotations aux provisions année N
22. Reconstituez l’historique du compte de provisions pour garanties données aux clients
afin de vous assurer qu’il a été effectivement mis à jour. Précisez à quoi correspond
son solde.
1512 Provisions pour garanties données aux clients
Date Libellé Débit Crédit Solde
01/01/N-1 Solde 25 320,00 25 320,00
31/12/N-1 Reprise 388,00 24 932,00
31/12/N Reprise 11 854,48 13 077,52
Le solde de ce compte correspond à la provision nécessaire au 31/12/N.

Remarque : il est juste si on le compare au montant trouvé à la question 21.
23. Quelle incidence a eu la prise en charge de ces garanties sur le résultat de l’année N ?
Qu’a permis la provision pour garanties données aux clients constituée à l’exercice
précédent ?
La reprise a fait augmenter le montant des produits et, par conséquent, fera accroître le
résultat. La provision antérieure a permis d’anticiper le risque (application du principe de
prudence) : les garanties n’ont pas été supportées par l’exercice N (application du principe
d’indépendance des exercices).
24. Comment le taux de change a-t-il évolué depuis la réception de chacune de ces
factures ? Distinguez les conséquences de cette évolution pour chacune des factures.
Le taux de change a baissé depuis la réception de la facture du 25/10. En revanche, il a
augmenté depuis la réception de la facture du 28/11.
Montant Cours Montant Cours Montant en €
Facture Variation
en $ du jour en € au 31/12/N au 31/12/N
FR28563 3 500,00 0,910 3 185,20 € 0,932 3 262,00 € 77,00 €
FR31258 2 450,00 0,953 2 334,85 € 0,932 2283,40 € – 51,45 €
Pour la facture FR28563, la dette augmente : c’est une perte de change latente. Il faudra
constituer également une provision pour perte de change.
Pour la facture FR31258, le montant de la dette diminue : c’est un gain de change latent.
Aucune provision n’est nécessaire.
52
Processus 2
(16:08:28 - July 13, 2017)
25. Procédez à toutes les écritures de régularisation nécessaires concernant ces factures.
Justifiez votre travail.
Pour la facture FR28563, il faut enregistrer la perte de change latente (afin de mettre à jour le
compte fournisseur) et constituer une provision pour pertes de change pour le montant de la
perte latente, soit 77 €.
En revanche, pour la facture FR31258, il s’agit d’un gain de change latent qui doit être
comptabilisé dans le compte fournisseur, mais aucune provision n’est à constituer. Ce gain de
change s’élève à 51,45 €.
31/12/N
4762 Augmentation des dettes 77,00
401 Fournisseurs 77,00
Augmentation de la dette F 28563
31/12/N
6865 Dotations aux provisions financières 77,00
1515 Provisions pour pertes de change 77,00
Dotations provisions perte de change
31/12/N
4772 Diminution des dettes 51,45
Diminution de la dette F 31258
P7 26. Enregistrez dans le PGI toutes les écritures concernant les risques dans le cadre des
relations avec les tiers autres que les clients.
Voir écritures dans le PGI.
27. Quel est l’impact de ces régularisations sur le compte de résultat ?

Seule la dotation à la provision pour pertes de change a une influence sur le compte de
résultat. Le résultat diminuera donc de 77 €. Cette provision est justifiée par le principe de
prudence. Ainsi, la perte de change latente est rattachée à l’exercice concerné.
53
Processus 2
(16:08:28 - July 13, 2017)
III. Présenter une information comptable relative à la situation

des tiers précise
28. Complétez les documents relatifs aux dépréciations et aux provisions de l’annexe.
29. Quel est l’intérêt de ces documents ?

Ces documents permettent de centraliser les explications relatives aux dépréciations et
provisions.
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Processus 2
(16:08:29 - July 13, 2017)
Application 1 – Réaliser les travaux d’inventaire relatifs

aux clients (avec le PGI) (p. 85)
P7 1. Calculez les dépréciations nécessaires à la clôture de l’exercice et procédez aux
ajustements nécessaires en matière de dépréciations au 31/12/N. Vous utiliserez de
préférence un tableur pour vos calculs.
Clients
Goûter gourmand 14 583,00 10 023,00 4 560,00 3 800,00 0,00 2 184,00 0,00 2 184,00
Thés et Chocolats 11 547,00 6 627,00 4 920,00 4 100,00 2 665,00 1 000,00 1 665,00 0,00
La Fine Bouche 20 550,00 13 350,00 7 200,00 6 000,00 2 700,00 3 425,00 0,00 725,00
Les Bons Entremets 6 700,00 1 300,00 5 400,00 4 500,00 1 125,00 1 125,00 0,00
Totaux 53 380,00 31 300,00 22 080,00 2 790,00 2 909,00
2. Préparez et justifiez toutes les écritures nécessaires à :

a) la régularisation de la situation des clients Goûter gourmand et Les Bons
Entremets :
31/12/N
416206 Clients douteux – Les Bons Entremets 5 400,00
411206 Clients – Les Bons Entremets 5 400,00
31/12/N
416202 Clients douteux – Goûter gourmand 4 560,00
Client irrécouvrable
b) la mise à jour des dépréciations dans les comptes de l’entreprise :
31/12/N
681740 Dotations aux dépréciations sur créances 2 790,00
491203 Dépréciations Thés et Chocolats 1 665,00
491206 Dépréciations Les Bons Entremets 1 125,00
Dépréciations dotations année N
31/12/N
491202 Dépréciations Goûter gourmand 2 184,00
491205 Dépréciations La Fine Bouche 725,00
781740 Reprise sur dépréciation Goûter gourmand 2 909,00
P7 3. Enregistrez les écritures précédentes sur le PGI à la date du 31/12/N.

4. Quel sera l’impact global de la créance du client Goûter gourmand devenue

irrécouvrable sur le résultat de l’année N ?
Le compte de résultat sera augmenté :
– de 3 800 € du côté des charges ;
55
Processus 2
(16:08:29 - July 13, 2017)
– de 2 184 € du côté des produits.

Globalement, le résultat sur l’année N sera diminué de : 3 800 – 2 184 = 1 616 €. La perte
aura été étalée ainsi, sur plusieurs exercices.
Application 2 – Prendre en compte les risques induits

par les relations avec les tiers (avec le PGI) (p. 86)
1. Précisez pourquoi ces événements doivent faire l’objet d’un enregistrement en
comptabilité.
Ces éléments sont susceptibles de générer des dettes ou des sorties de trésorerie à terme
incertain et pour un montant inconnu. Il s’agit donc de passifs qui risquent de menacer
l’avenir de l’entreprise, pour lesquels le principe de prudence impose de constituer des
provisions pour risques.
2. Calculez les différentes provisions nécessaires.

Provision pour garanties accordées aux clients
CA avec les épiceries fines 38 000
Provision nécessaire 570
Provision existante 950
Reprise 380
Provision pour perte de change latente

Montant de la dette en FRL : 15 000 €
En € Montant en €
Cours au 25/11/N 0,296 4 440,00
Cours au 31/12/N 0,310 4 650,00
Variation de la dette 210,00
Provision existante 354,20
Reprise sur provision 144,20
La provision pour litige correspond à l’ensemble des frais que l’entreprise aurait à supporter :
frais de justice et indemnité au propriétaire, soit 5 500 €.
3. Passez toutes les écritures qui s’imposent. Précisez le(s) principe(s) comptable(s) qui
justifie(nt) chacune d’elles.
31/12/N
151200 Provisions pour garanties données aux clients 380,00
781500 Reprises sur provisions d’exploitation 380,00
Reprise année N
31/12/N
476200 Augmentation des dettes 210,00
Perte de change latente
31/12/N
151500 Provision pour pertes de change 144,20
786500 Reprises sur provisions financières 144,20
Reprises sur provisions année N
56
Processus 2
(16:08:29 - July 13, 2017)
31/12/N
687500 Dotations aux provisions exceptionnelles 5 500,00
151100 Provisions pour litiges 5 500,00
Dotations année N
P7 4. Enregistrez sur le PGI les écritures relatives à ces provisions.

5. Présentez l’extrait du bilan récapitulant ces provisions.

PASSIF Exercice N Exercice N-1
[…] […] […]
PROVISIONS
Provisions pour risques 6 280,00 € 1 304,20 €
[…] […] […]
Application 3 – Mettre à jour les dépréciations

des créances clients (p. 87)
P7 1. Réalisez, sur tableur, le tableau de calcul des dépréciations que vous devez
comptabiliser.
Clients
Alerte 7 620,00 4 020,00 3 600,00 3 000,00 1 950,00 1 587,50 362,50
Bernardin 5 304,00 5 304,00 4 420,00 1 105,00 1 989,00 884,00
Bourelly 3 210,00 1 410,00 1 800,00 1 500,00 1 337,50 1 337,50
Duchasson 4 542,00 942,00 3 600,00 3 000,00 1 500,00 567,75 932,25
Eugène 9 780,00 9 780,00 8 150,00 1 630,00 1 630,00
Totaux 30 456,00 6 372,00 14 304,00 6 185,00 5 481,75 2 924,75 2 221,50
2. Enregistrez ces dépréciations dans le journal.

31/12/N
416000 Clients douteux Eugène 9 780,00
411000 Clients Eugène 9 780,00
31/12/N
681740 Dotations aux dépréciations des créances 2 924,75
491100 Dépréciations des comptes clients 2 924,75
Dotation année N
31/12/N
416000 Clients douteux Bourelly 1 800,00
Client irrécouvrable.
31/12/N
781740 Reprises sur dépréciations des créances 2 221,50
57
Processus 2
(16:08:29 - July 13, 2017)
3. Présentez le compte de dépréciations des créances de l’entreprise puis expliquez

en quoi ce compte permet de donner une image fidèle de la réalité.
Date Libellé Débit Crédit Solde
01/01/N Solde initial 5 481,75 5 481,75
31/12/N Dotation clôture année N 2 924,75 8 406,50
31/12/N Reprise clôture année N 2 221,50 6 185,00
Le solde du compte au 31/12/N après inventaire correspond exactement au total des

dépréciations nécessaires (cf. tableau de la question 1).
Ce compte récapitule les dépréciations des créances, il fonctionne en application du principe
de prudence. En le rapprochant du brut des créances, on peut faire ainsi apparaître le montant
net des créances que l’entreprise peut espérer recouvrer. Il concourt ainsi à la fourniture d’une
image fidèle de la réalité.
Application 4 – Donner une image fidèle des créances

clients (p. 88)
1. Calculez les dotations et les reprises sur dépréciations à effectuer.
Clients
Aubert 7 236,00 6 030,00 3 015,00 3 015,00
Bertaud 5 580,00 1 500,00 4 080,00 3 400,00 2 040,00 2 325,00 285,00
Cartoux 2 574,00 2 574,00 2 145,00 0,00 643,50 643,50
Duval 9 408,00 2 208,00 7 200,00 6 000,00 2 100,00 2 500,00 400,00
Franchu 9 978,00 3 378,00 6 600,00 5 500,00 3 300,00 2 494,50 805,50
Totaux 27 540,00 3 708,00 27 690,00 10 455,00 7 963,00 3 820,50 1 328,50
2. Procédez à tous les enregistrements comptables nécessaires.

31/12/N
416000 Clients douteux Aubert 7 236,00
411000Clients Eugène 7 236,00
31/12/N
681740 Dotations aux dépréciations des créances 3 820,50
Dotation année N
31/12/N
416000 Clients douteux Cartoux 2 574,00
Client irrécouvrable.
31/12/N
781740 Reprises sur dépréciations des créances 1 328,50
58
Processus 2
(16:08:29 - July 13, 2017)
3. Présentez l’extrait du bilan correspondant.

ACTIF
N N-1
Brut Amort. / dépréc. Net Net
[…] […] […] […] […]
Créances d’exploitation
Créances clients 25 116,00 10 455,00 14 661,00
[…] […] […] […] […]
4. Indiquez quel est l’impact global de ces écritures sur le résultat de l’entreprise.
Résultat  
Perte sur créance 2 145,00
Dotation clôture année N 3 820,50
Reprise clôture année N 1 328,50
Variation nette 4 637,00
Globalement, le résultat diminuera de 4 637 €.
59
Processus 2
(10:38:25 - July 17, 2017)
Chapitre 5
Les opérations d’inventaire relatives
aux immobilisations : le traitement
des amortissements

aux immobilisations
Compétence Analyser, traiter et enregistrer les opérations d’amortissements

Processus 7
L’interprétation et structuration des

données selon le modèle relationnel 7.1.3. Mise en œuvre des méthodes
2.3.2.
Une extraction des données du PGI de recherche d’information
L’utilisation du PGI pour effectuer le
calcul des amortissements et des
7.3.2. Participation à l’évolution
2.3.2. dépréciations, l’enregistrement des
du système d’information
écritures d’inventaire, les contrôles et
pour mettre à jour les données
Une utilisation du tableur (tris, simulation,
7.2.1. Contrôle de la fiabilité
2.3.2. regroupements) adaptée aux besoins
des informations
de l’utilisateur
7.3.2. Dans les parties II, III et IV et à l’aide des fiches ressources 7, 8 et 9, le PGI peut être
utilisé pour effectuer le calcul des amortissements et des dépréciations, l’enregistrement des
écritures d’inventaire, les contrôles et pour mettre à jour les données.
7.2.1. À partir de l’application 1, il est possible de retrouver les données nécessaires à
l’élaboration d’un plan d’amortissement et de les structurer selon les règles du modèle
relationnel puis de réaliser sur Excel le plan d’amortissement en saisissant les données sur
une feuille de calcul et en construisant, sur une autre feuille de calcul, le plan
d’amortissement automatisé.
l’utilisateur.
60
Chapitre 5 – Les opérations d’inventaire relatives aux immobilisations : le traitement des amortissements © Nathan
Processus 2
(10:38:25 - July 17, 2017)
I. Collecter des informations afin de préparer le plan d’amortissement

des acquisitions de l’exercice
1. À partir de la liste des immobilisations détenues par l’entreprise en N, repérez celles
qui sont amortissables et celles qui ne le sont pas. Justifiez votre réponse.
Désignation Numéro Coût
Nom du compte Amortissable
de l’immobilisation de compte d’acquisition
Non
Terrain 211000 Terrains (Aucune perte 190 000
de valeur)
Locaux 213000 Construction Oui 350 000
Logiciel de traitement d’images 205000 Concessions et droits Oui 12 000
215400 Matériel industriel 30 000
Divers matériels et outillage Oui
215500 Outillage industriel 150 590
Matériel de bureau
Matériel de bureau 218300 Oui 42 030
informatique
Climatiseur 218110 Installations générales Oui 4 780
Camion (caisse) 218220 Matériel de transport Oui 30 000
Camion (moteur) 218210 Matériel de transport Oui 6 000
2. Repérez les contraintes de choix d’une méthode d’amortissement en répondant aux

questions suivantes.
a) Quel est le rôle de l’administration fiscale en matière de choix de mode d’amortissement ?
Comment peut-on se renseigner pour connaître le mode d’amortissement à appliquer
à un bien nouvellement acquis ?
L’administration fiscale prévoit, pour chaque bien, un mode d’amortissement à appliquer.
Ceci permettra d’harmoniser les pratiques.
Pour connaître le mode d’amortissement à appliquer à un bien nouvellement acquis, on peut :
– se renseigner auprès de l’expert-comptable ;
– consulter les textes fiscaux ;
– consulter le Bulletin officiel des finances publiques.
b) Quel principe comptable oblige aussi à prendre en compte les choix passés pour
les nouvelles acquisitions d’immobilisations ?
Il convient de respecter le principe comptable de la permanence des méthodes. Ainsi,
lorsqu’une méthode d’amortissement a été retenue pour un type d’immobilisations, il faudra
s’y tenir l’année suivante pour les nouvelles immobilisations de même type.
II. Réaliser les traitements comptables d’amortissements

économiques
3. Tous les biens s’amortissent-ils au même rythme ?
Non, cela dépend des durées ou des rythmes d’utilisation du bien.
4. Déterminez la base amortissable du moteur et de la caisse du camion.

La base amortissable du moteur du camion est de 6 000 €, celle de la caisse de 30 000 €.
61
© Nathan Chapitre 5 – Les opérations d’inventaire relatives aux immobilisations : le traitement des amortissements
Processus 2
(10:38:25 - July 17, 2017)
5. Pourquoi le camion fait-il l’objet d’un amortissement par composants ?

Les deux éléments qui composent le camion ont des durées d’utilisation différentes : 7 ans
pour la caisse et 4 ans pour le moteur.
P7 6. Réalisez le plan d’amortissement pour la caisse.

Camion de livraison – Caisse
Valeur HT : 30 000 € Mode d’amortissement : linéaire
Durée d’utilisation : 7 ans Date d’acquisition : 01/09/N
Taux d’amortissement : 25% Date de mise en service : 01/09/N
Valeur résiduelle : 0 120jours année N 240 jours année N+7
Base Amortissements Annuités
Années Taux Valeur nette
d’amortissement (dotations annuelles) cumulées
N 30 000,00 0,1429 1 428,57 1 428,57 28 571,43
N+1 30 000,00 0,1429 4 285,71 5 714,29 24 285,71
N+2 30 000,00 0,1429 4 285,71 10 000,00 20 000,00
N+3 30 000,00 0,1429 4 285,71 14 285,71 15 714,29
N+4 30 000,00 0,1429 4 285,71 18 571,43 11 428,57
N+5 30 000,00 0,1429 4 285,71 22 857,14 7 141,19
N+6 30 001,00 0,1429 4 285,86 27 143,00 2 856,33
N+7 30 002,00 0,1429 2 857,33 30 000,33 0,00
P7 7. Réalisez le plan d’amortissement pour le moteur.

Camion de livraison – Moteur
Valeur HT : 6 000 € Mode d’amortissement : avantages économiques
Date d’acquisition : 01/09/N
Valeur résiduelle : 0 Base d’amortissement : 6 000 €
Années Km Valeur nette
1 6 000 5 000 375(1) 375 5 625
2 6 000 30 000 2 250 2 625 3 375
3 6 000 30 000 2 250 4 875 1 125
4 6 000 15 000 1 125 6 000 0
Total km 80 000
(1) 6 000× (5 000 / 80 000)
8. Comparez et justifiez le choix des modes d’amortissement de la caisse du camion et de

son moteur.
Le rythme d’amortissement est plus rapide dans la méthode des avantages économiques.
9. Enregistrez manuellement les écritures concernant ces amortissements au journal des

opérations diverses.
31/12/N
6811 Dotations aux amort .s/immob. incorp.et corp. 1 428,57
2818220 Amort. du matériel de transport
(camion caisse) 1 428,57
Dotation amortissement (voir tableau)
62
Processus 2
(10:38:25 - July 17, 2017)
31/12/N
6811 Dotations aux amort. s/immob. incorp.et corp. 375,00
2818210 Amort. du matériel de transport
(camion moteur) 375,00
Dotation amortissement (voir tableau)
P7 10. Sur le PGI, intégrez ces plans puis passez les écritures.
III. Réaliser les traitements comptables d’amortissement dégressif

11. Quelle est la particularité du rythme d’amortissement dégressif ?
L’amortissement dégressif permet d’enregistrer une charge d’amortissement plus forte les
premières années d’amortissement.
12. Tous les biens peuvent-ils bénéficier de l’amortissement dégressif ? Quels sont les biens
concernés dans l’entreprise Modélisme Provence ?
Tous les biens ne peuvent bénéficier de ce mode d’amortissement (les biens d’occasion en
sont exclus) et l’administration fiscale présente une liste détaillée des biens concernés.
Dans l’entreprise Modélisme Provence, seules les installations techniques (215 et 2181) sont
concernées.
P7 13. Complétez le tableau d’amortissement dégressif du climatiseur.

Climatiseur
Valeur HT : 4 780 € Mode d’amortissement : dégressif
Taux d’amortissement : 20 % × 1,75 Date de mise en service : 08/08/N
Valeur résiduelle : 0
1 4 780,00 0,35 697,08 697,08 4 082,92
2 4 082,92 0,35 1 429,02 2 126,10 2 653,90
3 2 653,90 0,35 928,86 3 054,97 1 725,03
4 1 725,03 0,50 862,52 3 917,48 862,52
5 862,52 1,00 862,52 4 780,00 0,00
14. Quel est l’intérêt pour l’entreprise de pratiquer des amortissements dégressifs ?
L’amortissement dégressif permet d’amortir plus vite les immobilisations. Il est donc une
forme d’avantage fiscal accordé aux entreprises.
63
Processus 2
(10:38:25 - July 17, 2017)
IV. Réaliser des traitements comptables de cas particuliers

15. Un matériel de bureau a été revendu dans l’année. Présentez et justifiez les écritures
qui ont déjà été passées en cours d’année.
Seule une écriture de cession (annexe 6) a été passée le 1er novembre N.
Journal des opérations diverses
01/11/N
462 Créances sur cessions d’immobilisations 2400
775 Produits de cessions EAC 2 000
44751 TVA collectée 400
Facture cession n° 10CTN
16. Après cette écriture de cession, le bien vendu a-t-il été sorti des comptes de
l’entreprise ? Pourquoi ? Passez les écritures d’inventaire relatives à l’utilisation du
bien sur une partie de l’année puis à cette cession.
L’écriture de cession n’a pas fait sortir l’immobilisation du patrimoine car elle représente
uniquement l’enregistrement de la vente.
• Écriture d’inventaire 1 : enregistrement de la dotation complémentaire
31/12/N
6811 Dotations aux amort. s/immob. incorp.et corp. 833,30(1)
2818 Amort. du mobilier 833,30
Dotation complémentaire amortissement
du 01/01 au 01/03/N
(1) Dotation de l’année : 1000 € Dotation pour 1 mois : (1 000 /12)=83,33 €
Dotation pour 3 mois (janvier à mars) : 83,33 × 10 = 833,30 €
• Écriture d’inventaire 2 : enregistrement permettant la sortie de l’actif du matériel de bureau vendu
31/12/N
675 Valeurs comptables des éléments d’actif cédés 3 166,67(2)
2818 Amort. des autres immobilisations corporelles 6 833,33(3)
218402 Mobilier 10 000,00
Sortie de l’actif du mobilier
(2) VNC : 10 000 – 6 000 – 833,33 = 3 166,67 €
(3) Amortissements :6 000 + 833,33 =6 833,33 €
Journal des OD dans Cegid
17. Quel événement va obliger le comptable à revoir le plan d’amortissement du

véhicule utilitaire ? S’il n’est pas modifié, quelles sont les répercussions sur l’image
fidèle des comptes de la société ?
L’augmentation du volume d’activité va remettre en question la répartition des avantages
économiques (le nombre de kilomètres).
Si le plan d’amortissement n’est pas modifié, l’image fidèle sera remise en cause.
64
Processus 2
(10:38:25 - July 17, 2017)
18. Modifiez le plan d’amortissement.

Véhicule utilitaire
Compte : 218202
Valeur résiduelle : 1 000 € Base d’amortissement : 24 000 €
Années Km Valeur nette
1 24 000,00 1 810 558,28 558,28 24 441,72
2 24 000,00 15 000 4 626,65 5 184,94 19 815,06
3 24 000,00 30 500 9 407,53 14 592,47 10 407,53
4 24 000,00 30 500 9 407,53 24 000,00 1 000,00
Total des km 77 810
V. Mettre à jour les documents comptables et l’annexe

19. Observez l’actif du bilan et expliquez chacune des trois colonnes.
Le bilan a trois colonnes pour respecter l’image fidèle du patrimoine :
– dans la colonne « Brut » figurent les biens à leurs coûts historiques ;
– la colonne « Amortissements et dépréciations » permet d’évaluer les dépréciations ;
– la colonne « Net » présente la valeur nette comptable de chaque immobilisation.
20. Vous observez l’extrait de la balance après inventaire issue du PGI.

a) Pourquoi le compte d’amortissement des frais de constitution est-il soldé ?
Les frais de constitution ont été totalement amortis.
b) À quoi correspond la valeur 6 833,33 € inscrite au débit d’un compte d’amortissement ?
Cette somme concerne la vente du matériel de bureau. Ce bien ayant été vendu, on annule la
valeur des amortissements qui lui correspond.
65
Processus 2
(10:38:25 - July 17, 2017)
Application 1 – Collecter les informations et réaliser

les traitements comptables (p. 113)
1. Le mode d’amortissement proposé peut-il être adopté pour la machine W ? Répondez
au responsable.
D’une manière générale, ne peuvent être amortis selon le mode dégressif que les biens acquis
neufs et dont la durée d’amortissement est égale ou supérieure à 3 ans. La machine X étant
d’occasion, on ne peut pas l’amortir en dégressif.
2. Calculez le coût d’acquisition du micro-ordinateur.

Unité centrale 1 500,00
+ Système d’exploitation 900,00
+ Logiciels bureautiques 900,00
= Coût d’acquisition du micro-ordinateur 3 300,00
3. Présentez le plan d’amortissement de la machine W en mode linéaire (la machine W

sera amortie sur 5 ans).
Machine W
Valeur HT : 90 080 € Mode d’amortissement : linéaire
Taux d’amortissement : 20% Date de mise en service : 15/12/N
Valeur résiduelle : 0 15 jours année N 345 jours année N+6
N 90 080,00 0,20 750,67 750,67 89 329,33
N+1 90 080,00 0,20 18 016,00 18 766,67 71 313,33
N+3 90 080,00 0,20 18 016,00 36 782,67 53 297,33
N+4 90 080,00 0,20 18 016,00 54 798,67 35 281,33
N+5 90 080,00 0,20 18 016,00 72 814,67 17 265,33
N+6 90 080,00 0,20 17 265,33 90 080,00 0,00
66
Processus 2
(10:38:25 - July 17, 2017)
4. Présentez le plan d’amortissement du micro-ordinateur en utilisant le mode des

avantages économiques.
Micro-ordinateur
Date d’acquisition : 13/12/N
Valeur résiduelle : 0 Base d’amortissement : 3 300 €
Années Heures Valeur nette
1 3 300,00 800 223,73 223,73 3 076,27
2 3 300,00 4 000 1 118,64 1 342,37 1 957,63
3 3 300,00 4 000 1 118,64 2 461,02 838,98
4 3 300,00 2 000 559,32 3 020,34 279,66
5 3 300,00 1 000 279,66 3 300,00 0,00
11 800
5. Présentez le plan d’amortissement de l’outillage industriel en mode dégressif sur

5 ans.
Outillage industriel
Valeur HT : 130 000 € Mode d’amortissement : dégressif
Taux d’amortissement : 20 % × 1,75 Date de mise en service : 10/10/N
Valeur résiduelle : 0
1 130 000,00 0,35 11 375,00 11 375,00 118 625,00
2 118 625,00 0,35 41 518,75 52 893,75 77 106,25
3 77 106,25 0,35 26 987,19 79 880,94 50 119,06
4 50 119,06 0,50 25 059,53 104 940,47 25 059,53
5 25 059,53 1,00 25 059,53 130 000,00 0,00
6. Passez au journal des OD les écritures comptables pour les dotations aux amortissements
de l’année N concernant ces nouvelles immobilisations.
31/12/N
6811 Dotations aux amort. s/immob. incorp.et corp. 12 349,40
28151 Amort. du matériel industriel 750,67
28155 Amort. de l’outillage 11 375,00
28183 Amort. du matériel de bureau et inform. 223,73
Selon tableaux d’amortissement de l’année
67
Processus 2
(10:38:25 - July 17, 2017)
Application 2 – Réaliser des traitements comptables

de cas particuliers (p. 114)
1. L’entreprise a cédé du matériel industriel le 1er mars N et la comptable n’a enregistré
que l’écriture de cession. Saisissez l’écriture concernant la sortie de l’actif de cette
immobilisation.
31/12/N
6811 Dotations aux amort. s/immob. incorp.et corp. 750,00
28154 Amort. du matériel industriel 750,00
Dotation complémentaire amortissement
du 01/01 au 01/03/N
31/12/N
675 Valeur comptable des éléments d’actif cédés 17 250,00
28154 Amort. du matériel industriel 27 750,00
2154 Matériel industriel 45 000,00
Sortie de l’actif du matériel industriel
2. Révisez le plan d’amortissement de la machine-outil H2 qui a subi une dépréciation de

1 900 € supplémentaires en N, due au lancement d’une machine plus performante
durant l’année N.
Base Amortissements Annuités Valeur
Années Taux Dotations Reprises
d’amortissement (dotations annuelles) cumulées nette
N-3 48 000,00 0,1667 2 000,00 2 000,00 46 000,00
N-2 48 000,00 0,1667 8 000,00 10 000,00 38 000,00
N-1 48 000,00 0,1667 8 000,00 18 000,00 30 000,00
N 48 000,00 0,1667 8 000,00 26 000,00 1 900,00 20 100,00
N+2 20 100,00 0,3333 6 699,33 32 699,33 13 400,67
N+3 20 100,00 0,3333 6 699,33 39 398,66 6 701,34
N+5 20 100,00 0,3333 6 699,33 46 097,99 2,01
68
Processus 2
(10:38:25 - July 17, 2017)
Application 3 – Réaliser des plans d’amortissement

avec un PGI (p. 116)
P7 1. À partir de l’extrait de la balance avant inventaire et de l’extrait de l’annexe N-1,
réalisez les plans d’amortissement des nouvelles immobilisations avec le PGI.
• 21821 Matériel de transport – Camion
69
Processus 2
(10:38:26 - July 17, 2017)
Choix du mode d’amortissement
Visualisation du plan d’amortissement
70
Processus 2
(10:38:27 - July 17, 2017)
• 2184 Mobilier
2184
71
Processus 2
(10:38:29 - July 17, 2017)
P7 2. Saisissez dans le journal des opérations diverses les écritures comptables pour les
dotations aux amortissements de l’année N.
72
Processus 2
(16:08:43 - July 13, 2017)
Chapitre 6
Les autres opérations d’inventaire
relatives aux immobilisations :
subvention, provision et dépréciation
des immobilisations

aux immobilisations
Compétences Analyser, traiter et enregistrer les opérations de provisions, de dépréciations

et l’incidence de l’obtention d’une subvention d’investissement sur
les travaux d’inventaire

Processus 7
L’utilisation du PGI pour effectuer le calcul

des amortissements et des dépréciations,
7.3.2. Participation à l’évolution
2.3.2. l’enregistrement des écritures d’inventaire,
les contrôles et pour mettre à jour les
données
Une utilisation du tableur (tris, simulation,

2.3.2. regroupements) adaptée aux besoins de
des informations
l’utilisateur
7.3.2. Il est possible d’utiliser le PGI pour effectuer l’enregistrement des écritures
d’inventaire, les contrôles et pour mettre à jour les données dans la partie I « L’attribution et
la comptabilisation de subventions d’investissement » et dans la partie II « Les charges
d’entretien importantes et prévisibles ».
7.2.1. Dans la partie III, on peut réaliser la question 10c sur Excel en essayant d’automatiser
au maximum la feuille de calcul.
73
© Nathan Chapitre 6 – Les autres opérations d’inventaire relatives aux immobilisations : subvention, provision et dépréciation
Processus 2
(16:08:43 - July 13, 2017)
I. L’attribution et la comptabilisation de subventions d’investissement

1. Vous traitez la subvention obtenue dans l’année.
a) Distinguez les deux types de biens subventionnés. Pourquoi l’entreprise a-t-elle
fait la demande d’une subvention ?
La subvention concerne un terrain (non amortissable car sa durée de vie n’est pas prévisible)
et un immeuble (bien amorti).L’entreprise en faisant la demande d’une subvention, se donne
la possibilité de recevoir une aide financière pour réaliser ses investissements.
P7 b) Vous constatez que l’octroi et le versement des subventions n’ont pas été enregistrés.
Procédez aux régularisations des écritures courantes.
25/08/N
4411 État – Subventions à recevoir 68 000
131 Subventions d’équipement 68 000
Octroi des subventions
01/09/N
512 Banque 68 000
Versement des subventions
2. Vous régularisez à l’inventaire les subventions déjà versées.

a) Présentez les choix comptables possibles à l’inventaire concernant les subventions.
L’entreprise peut choisir entre deux options : étaler ou ne pas étaler la subvention.
b) Sachant que l’entreprise a une très bonne situation financière (de forts bénéfices,
des parts de marché en pleine expansion…), quelle méthode comptable sera
retenue concernant le traitement de ces subventions à l’inventaire ? Quel en est
l’avantage ?
L’entreprise choisira l’étalement de la subvention car cela lui permettra de répartir le produit
de la subvention sur plusieurs résultats et de ne pas augmenter les produits d’un seul exercice.
P7 c) Procédez aux écritures d’inventaire de l’exercice N concernant la subvention du
terrain.
31/12/N
139 Subventions d’investissement inscrites au CR 1 600
777 Quote-part des subventions d’investissement
virée au résultat de l’exercice 1 600
(16 000/10)
3. L’immeuble a plusieurs étages et comporte un ascenseur estimé à 20 000 €.

a) Comment Mme Lam peut-elle considérer comptablement cet ascenseur ?
Elle peut le considérer comme un composant de l’immeuble. L’immeuble représente alors la
structure de l’immobilisation et l’ascenseur le composant.
b) À partir de quel élément de l’immobilisation va-t-on étaler la subvention ? Quel
est son montant ?
On va étaler la subvention à partir de la structure.
Montant : 150 000 – 20 000 = 130 000 €
74
Chapitre 6 – Les autres opérations d’inventaire relatives aux immobilisations : subvention, provision et dépréciation © Nathan
Processus 2
(16:08:43 - July 13, 2017)
P7 c) Présentez le tableau d’amortissement de l’immeuble ainsi que les montants de la

subvention rapportés à chaque exercice. Vous pouvez utiliser un tableur.
Date Base Annuité Rapport de la subvention
N 130 000 7 222,22(1) 2 888,88(2)
N+1 26 000,00 10 400,00
N+2 26 000,00 10 400,00
N+3 26 000,00 10 400,00
N+4 26 000,00 10 400,00
N+5 18 777,78 7 511,12
Total 150 000,00 52 000,00
(1) 130 000/5 × 100/360
(2) 52 000 × 7 222,22/130 000
P7 d) Procédez aux écritures d’inventaire de l’exercice N concernant cette subvention.
31/12/N
139 Subventions d’investissement inscrites au CR 2 888,88
777 Quote-part des subventions d’investissement
virée au résultat de l’exercice 2 888,88
4. Vous réfléchissez à la suite du travail comptable concernant ces subventions. Que

faudra-t-il faire à la fin de la période d’étalement ?
À la fin de la période d’étalement, il faudra solder les comptes 131 et 139 car la subvention
sera complètement rapportée aux résultats.
5. Où se trouve le poste « Subventions d’équipement » dans le bilan ? Justifiez sa place.

Le poste « subventions d’équipement » se trouve au passif du bilan dans les capitaux propres.
C’est en effet une ressource pour l’entreprise qui fait partie des fonds propres de l’entreprise.
6. Présentez l’évolution du poste « Subventions d’équipement » sur 5 ans dans le bilan.

BILAN
Capitaux propres :
Subvention d'inv. QP /terrain QP/immeuble Montant

N 68000 1 600 2 888,88 63 511,12
N+1 63 511,12 1 600 10 400 51 511,12
N+2 51 511,12 1 600 10 400 39 511,12
N+3 39 511,12 1 600 10 400 27 511,12
N+4 27 511,12 1 600 10 400 15 511,12
N+5 15 511,12 1 600 7 511,12 6 400
Le montant de la subvention diminue car une partie est rapportée chaque année au résultat. Il
reste en N+5, 6 400 € de subvention à rapporter, ce qui correspond pour le terrain à 1 600 € ×
4 ans de N+6 à N+9.
75
Processus 2
(16:08:43 - July 13, 2017)
II. Les charges d’entretien importantes et prévisibles

7. Quel autre choix Mme Lam aurait-elle pu faire concernant ce montant.
L’entreprise pourrait les considérer comptablement en tant que provision pour dépenses
d’entretien
8. Quelle est la condition principale à la constatation de la provision ? Est-elle remplie

ici ?
Il suffit que ces dépenses d’entretien soient prévisibles, ce qui est le cas ici car elles seront à
réaliser dans 5 ans et on connait leur montant.
P7 9. Vous réalisez les travaux comptables en lien avec la provision.

a) Calculez les dotations aux provisions jusqu’en N+5.
Date Dotation aux provisions
N 1111,11(1)
N+1 4 000,00
N+2 4 000,00
N+3 4 000,00
N+4 4 000,00
N+5 2 888,89
Total 20 000,00
(1) 20 000/5 × 100/360
b) Réalisez les enregistrements comptables pour N.

31/12/N
6815 Dotations aux provisions d’exploitation 1 111,11
1572 Provisions pour gros entretien 1 111,11
c) Quelle écriture faudrait-il passer après avoir reçu et enregistré la facture de ces
charges ?
Il faudrait passer une écriture de solde de provision (reprise).
d) Quelles sont les conséquences de ces écritures sur le résultat ? Concluez.
Ces écritures permettent, à chaque exercice comptable, d’augmenter les charges pour une
partie des dépenses et donc de répartir une charge importante sur plusieurs exercices. Cela
évite pour l’entreprise d’impacter un seul exercice (celui de la réalisation des dépenses) pour
lequel elle pourrait être en difficulté financière.
III. La gestion des placements financiers

P7 10. Vous évaluez et corrigez la valeur des titres à l’inventaire.
a) Quelles sont les valeurs à comparer à l’inventaire pour déterminer si les titres se
sont dépréciés
Il faut comparer la valeur brute et la valeur d’inventaire des titres pour vérifier s’il y a ou non
dépréciation.
76
Processus 2
(16:08:43 - July 13, 2017)
b) Complétez l’annexe 3, à l’aide d’un tableur, en précisant la valeur retenue à

l’inventaire pour chaque type de titre.
Titres Valeur du marché Valeur d’utilité Valeur retenue à l’inventaire
TIAP
Titres Vivendi 5 050 5 025 5 050
Titres Peugeot 2 300 2 040 2 300
Titres de participation
Titres Gourmandise 4 750 4 600 4 600
Titres Douceur 6 820 6 900 6 900
c) Déterminez et calculez les dépréciations nécessaires de N en complétant l’annexe 4 sur
tableur.
Valeur Valeur à Dépréciation Dépréciation Ajustement
Titres
d’entrée l’inventaire nécessaire N existante N-1 Dotation Reprise
TIAP
Titres Vivendi 5 000 5 050 Non 0
Titres Peugeot 2 600 2 300 300 200 100
Titres de participation
Titres Gourmandise 4 800 4 600 200 300 100
Titres Douceur 6 780 6 900 Non
d) Procédez aux enregistrements comptables à l’inventaire de l’exercice N.
31/12/N
68662 Dotations aux dépréciations 100
2973 Dépréciation des TIAP 100
31/12/N
2961 Dépréciation des Titres de participation 100
78662 Reprises sur dépréciations 100
11. Quel est l’intérêt de constater ces écritures concernant la valeur des titres à l’inventaire ?
Ces écritures permettent à l’inventaire, de réajuster leur valeur et de donner une évaluation la
plus proche du marché.
12. Quel est l’objectif final concernant les principes comptables ?

Ces traitements comptables permettent de respecter le principe d’image fidèle du plan comptable.
P7 13. Complétez sur tableur le tableau des dépréciations de l’annexe comptable.

Montant cumulé à Montant cumulé à la
Augmentations Diminutions
Rubriques l’ouverture clôture de l’exercice
(2) (3)
de l’exercice (1) (= 1 + 2 – 3)
Immobilisations
incorporelles
Immobilisations
corporelles
Immobilisations 500 100 100 500
financières
Stocks
Créances
77
Processus 2
(16:08:43 - July 13, 2017)
Application 1 – Traiter un investissement subventionné

sur le PGI (p. 129)
P7 1. Enregistrez l’octroi et le versement de la subvention.
01/10/N
131 Subventions d’équipement 8 000
Octroi des subventions
15/10/N
512 Banque 8 000
Versement des subventions
P7 2. Présentez le tableau d’amortissement du bien ainsi que le rapport de la subvention

aux résultats. Remarque : l’entreprise choisit d’étaler la subvention sur 5 ans.
Date Base Annuité Rapport de la subvention
N 9 000 375,00(1) 333,33(2)
N+1 2 250,00 2 000,00
N+2 2 250,00 2 000,00
N+3 2 250,00 2 000,00
N+4 1 875,00 1666,67
Total 9 000,00 8 000,00
(1) 9 000/4 × 2/12
(2) 8 000 × 375 / 9 000
P7 3. Présentez toutes les écritures d’inventaire de l’année N puis enregistrez-les sur votre
PGI.
31/12/N
139 Subventions d’investissement inscrites au CR 333,33
777 Quote-part des subventions d’investissement 333,33
virée au résultat de l’exercice
31/12/N
681 Dotations aux amortissements 375,00
28182 Amortissement de la machine 375,00
78
Processus 2
(16:08:43 - July 13, 2017)
Application 2 – Comptabiliser des provisions

pour gros entretien (p. 129)
1. Présentez les écritures courantes et d’inventaire de l’exercice N.
2. Quelles seront les écritures nécessaires pour les exercices N+1, N+2 et N+3 ?
3/01/N
2154 mat indus 80000
44562 TVA immo 16000
404 31/12/N fourn immo 96000
681 DAP exploitation 15866,67
28154 amort mat indus 15866,67
(80000/5*357/360) 31/12/N
6815 dotation provision 6611,11
1572 provision entretien 6611,11
(20000/3*357/360) 31/12/N+1
1572 20000/3 provision entretien 6666,67
681 DAP exploitation 16000
28154 amort mat indus 16000
80000/5 31/12/N+2
25/01/N+3
6152 entretiens 21500
44566 TVA ded Bet S 4300
512 31/12/N+3 banque 25800
7815 (6666,67*2+6611,11) reprise / provision 19944,45
3. Quelles sont les conséquences comptables de ces enregistrements ?

Ils permettent d’étaler une charge de 20 000 € sur trois exercices comptables.
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Processus 2
(16:08:43 - July 13, 2017)
4. Présentez les écritures comptables du 03/01/N au 31/01/N+3 si l’entreprise avait opté

pour la méthode des composants. Concluez sur les conséquences comptables.
03/01/N
21541 Matériel industriel – Structure 80 000,00
21542 Matériel industriel – Composant 20 000,00
44562 TVA sur immobilisations 20 000,00
404 Fournisseurs d’immobilisations 120 000,00
31/12/N
681 DAP – Charges d’exploitation 15 866,67
281541 Amortissement du mat. ind. – Structure 15 866,67
(80 000/5 × 357/360)
31/12/N
6815 Dotations aux provisions 6 611,11
281542 Amortissement du mat. ind. – Composant 6 611,11
(20 000/3 × 357/360)
31/12/N+1
(80 000/5)
31/12/N+1
(20 000/3)
31/12/N+2
(80 000/5)
31/12/N+2
(20 000/3)
25/01/N+3
675 VNC 55,56
281542 Amortissement du composant 19 944,44
21542 Composant 20 000,00
Sortie du composant
25/01/N+3
21542 Composant 21 500,00
44562 TVA sur immobilisations 4 300,00
21542 Fournisseurs d’immobilisations 25 800,00
31/12/N+3
(80 000/5)
Grâce à ce traitement en composants, on étale la charge de 20 000 € par l’intermédiaire des

comptes de dotations aux amortissements.
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Processus 2
(16:08:43 - July 13, 2017)
Application 3 – Constater les dépréciations

sur des immobilisations financières (p. 129)
1. Déterminez, pour chaque titre, la valeur d’inventaire à retenir.
2. Présentez, sous forme de tableau, le calcul des dotations et des reprises sur dépréciations
pour N.
Valeur
Coût unitaire Dépréciation Dépréciation Dotation Reprise
Compte Titres Nombre inventaire
d’acquisition 31/12/N-1 31/12/N dépréciation dépréciation
31/12/N
261 Renault 12 000 120 112 60 000 96 000 36 000
261 Nissan 400 200 320
273 Suzuki 2 400 91,20 90 1 440 2 880 1 440
271 Volkswagen 200 71 84
3. Enregistrez les écritures d’inventaire au 31/12/N.

31/12/N
6866 Dotations aux dépréciations 37 440
2961 Dépréciations des titres de participation 36 000
2973 Dépréciations des TIAP 1 440
Application 4 – Traiter un cas de synthèse (p. 130)

 Réalisez les opérations comptables d’inventaire pour chacun des dossiers.
Dossier 1
Amortissement : 100 000 × 10 % × 6/12 = 5 000 €
Reprise de la subvention : 50 000 × 10 % × 6/12 = 2 500 €
31/12/N
681 DAP – Charges d’exploitation 5 000
28154 Amortissement du matériel industriel 5 000
31/12/N
139 Subventions d’investissement inscrites au CR 2 500
777 Quote-part des subventions d’investissement 2 500
virée au résultat de l’exercice
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Processus 2
(16:08:43 - July 13, 2017)
Dossier 2
En N-1, l’entreprise n’a pas constaté de dépréciation.
31/12/N
Date Prix
Cours moyen Dépréciation N
d’acquisition d’acquisition Qté
décembre
Titres A 01/02/N-3 100 60 160
Titres B 15/09/N-2 100 80 90 80 × 10 = 800
Titres C 25/05/N-1 50 110 48 110 × 2 = 220
31/12/N
6866 Dotations aux dépréciations 1 020
2971 Dépréciations des autres titres 1 020
Dossier 3
31/12/N
28182 Amortissement du matériel de transport 5 041,67
31/12/N
6815 Dotations aux provisions 916,67
1572 Provisions pour gros entretien 916,67
Amortissement : 22 000/4 × 11/12 = 5 041,67 €

Provision : 2 000/2 × 11/12 = 916,67 €
82
Processus 2
(16:08:47 - July 13, 2017)
Chapitre 7
L’ajustement des comptes de gestion

Situation de
2.3.3. Ajustement des comptes de gestion et apurement des comptes d’attente
travail
Compétence Ajuster les comptes de gestion et mettre en œuvre le principe comptable

de séparation des exercices

Correspondances avec
le Processus 7
L’utilisation du PGI pour effectuer les 7.3.2. Participation à l’évolution

2.3.3. enregistrements des écritures, les contrôler du système d’information
et mettre à jour les données
7.3.2. Le PGI peut être utilisé pour effectuer les enregistrements des écritures au journal. La
fiche ressource 8 « Ajuster les comptes sur le PGI » pourra venir en appui.
I. Appliquer le principe d’indépendance des exercices

aux opérations clients-fournisseurs
1. Dans les quatre situations présentées dans l’annexe 1 :
a) Relevez la date de facturation et la période concernée (date d’événement).
Événements Date de facturation Période concernée
1 25/12/N 03/01/N+1
2 28/12/N Début N+1
3 02/01/N+1 20/12/N
4 02/01/N+1 22/12/N
b) Précisez à quelle date les produits ou les charges sont enregistrés en comptabilité.
Enregistrez les opérations de l’exercice N.
Les charges et les produits sont enregistrés à la date de facturation.
83
© Nathan Chapitre 7 – L’ajustement des comptes de gestion
Processus 2
(16:08:47 - July 13, 2017)
25/12/N
411 Clients – SA Plane 7 200
701 Ventes de produits finis 6 000
44571 TVA collectée 1 200
Opération 1
28/12/N
607 Achats de marchandises 360
44566 TVA déductible 72
401 Fournisseurs 432
Opération 2
c) Présentez et justifiez le problème posé au regard du principe de séparation

des exercices.
D’après le principe de séparation des exercices, on doit affecter les charges et les produits à
l’exercice qui s’y rattache.
Dans ces situations, il existe un décalage entre le moment de la facturation et la période
concernée. On est à cheval sur deux exercices comptables. Or, d’après le principe de séparation
des exercices, on doit rattacher chaque charge ou produit à l’exercice qui l’a vu naître.
P7 2. Quels sont les retraitements nécessaires pour respecter ce principe ? Passez les
écritures d’ajustement au journal à la date d’inventaire. Justifiez les comptes de
charges et de produits utilisés.
Événements Charge Produit Retraitements
1  Produit constaté d’avance
2  Charge constatée d’avance
3  Charge à payer
4  Produit à recevoir
31/12/N
701 Ventes de produits finis 6 000,00
487 Produits constatés d’avance 6 000,00
Opération 1
486 Charges constatées d’avance 360,00
607 Achats de marchandises 360,00
Opération 2
4458 TVA en attente 36,52
4081 Fournisseurs – Factures non parvenues 219,12
Opération 3
4181 Clients – Factures à établir 1 440,00
707 Ventes de marchandises 1 200,00
Opération 4
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Chapitre 7 – L’ajustement des comptes de gestion © Nathan
Processus 2
(16:08:47 - July 13, 2017)
3. Vérifiez l’impact de ces retraitements sur le résultat comptable de l’année N.

a) Présentez les comptes en T des charges et des produits mouvementés sur l’exercice N
(opérations en cours d’année + ajustements à l’inventaire).
b) Observez l’incidence sur le résultat comptable.
701 607
6 000 25/12/N 25/12/N 360
31/12/N 6 000 360 31/12/N
R=0 R=0
607 701
31/12/N 182,60 1 200 31/12/N
R = 182,60 R = 1 200
c) Assurez-vous de la cohérence en regard de chaque événement.

Le principe de séparation des exercices est respecté.
II. Ajuster les opérations en lien avec le personnel salarié

de l’entreprise
4. Distinguez les éléments relevant de « charges à payer » et les éléments relevant
de « provisions ». Justifiez.
Événement 1 : provision pour charge à répartir (charge probable)
Événement 2 : CAP (charge certaine)
P7 5. Passez les écritures nécessaires au journal à la date d’inventaire N.

31/12/N
6875 Dotations exceptionnelles 500
1514 Provisions pour amendes et pénalités 500
641 Rémunération du personnel 24 000
4282 Dettes provisionnées pour congés à payer 24 000
645 Charges de Sécurité sociale 8 000
4382 Charges sociales sur congés à payer 8 000
Opération 2
691 Participation des salariés aux résultats 32 000
4284 Personnel – Charges à payer 32 000
Opération 3
4386 Organismes sociaux – Charges à payer 6 288
85
Processus 2
(16:08:47 - July 13, 2017)
III. Ajuster les opérations en lien avec les emprunts bancaires

de l’entreprise
6. Distinguez les éléments relevant de « charges à payer » des éléments relevant
de « charges à répartir ». Justifiez.
Événement 2 : CAR (étalement des frais bancaires)
P7 7. Passez les écritures nécessaires au journal.

01/10/N
6272 Frais sur emprunt 6 000
44566 TVA déductible sur B&S 1 200
512 Banque 7 200
Opération 2
01/10/N
512 Banque 24 000
164 Emprunts 24 000
31/12/N
661 Charges d’intérêt 600
1688 ICNE (24000*0.1*3/12) 600
4816 Frais d’émission 6 000
791 Transferts de charges 6 000
6812 Dotations aux amortissements des CAR 1 000
(6 000/6)
IV. Préparation de l’ouverture des comptes N+1

P7 8. Enregistrez provisoirement toutes les écritures de l’exercice N+1 concernant
l’ensemble des opérations traitées précédemment :
a) Les à-nouveaux du 01/01/N+1
01/01/N+1
487 PCA 6 000,00
701 Ventes de produits finis 6 000,00
486 CCA 360,00
4081 Fournisseurs – Factures non parvenues 219,12
Événement 3 - Annexe 1
4181 Clients – Factures à recevoir 1 440,00
Événement 4 – Annexe 1
86
Processus 2
(16:08:47 - July 13, 2017)
1688 ICNE 600,00

661 Charges d’intérêt 600,00
4282 Personnel – Dettes pour congés à payer 24 000,00
641 Rémunération du personnel 24 000,00
4382 Charges sociales sur congés à payer 8 000,00
645 Charges de Sécurité sociale 8 000,00
b) Les événements à comptabiliser en cours d’année N+1.

02/01/N+1
44566 TVA déductible 36,52
02/01/N+1
411 Clients 1 440,00
20/04/N+1
4284 Personnel – Charges à payer 32 000,00
4246 Participation 32 000,00
4386 Autres charges* 6 288,00
431 Sécurité sociale 6 288,00
01/10/N+1
661 Charges d’intérêt 2 400,00
164 Emprunts 4 000,00
512 Banque 6 400,00
31/12/N+1
6875 Dotations exceptionnelles 700,00
1514 Provisions pour amendes 700,00
6812 Dotations aux amortissements des CAR 1 000,00
4816 Frais d’émission 1 000,00
* Affectation au forfait social
Complément : constatation des congés payés

31/05/N+1
421 Personnel – Rémunérations dues 42 000
431 Sécurité sociale 13 000
87
Processus 2
(16:08:47 - July 13, 2017)
9. Vérifiez que les opérations retraitées à la clôture ont bien été réparties entre N et N+1,
en complétant l’annexe 4.
Compte de charges Montant Solde du compte Solde du compte
Nature de Contrôle
Opération ou de produits concerné HT total de sur l’exercice N sur l’exercice N+1
l’opération (1 + 2)
par l’opération l’opération (1) (2)
Client/fournisseur
1 PCA 701 6 000 6 000 – 6 000 = 0 6 000 6 000
2 CCA 607 360 360 – 360 = 0 360 360
3 CAP 607 182,60 182,60 182,60 – 182,60 = 0 1 822,60
4 PAR 707 1 200 1200 1 200– 1 200 = 0 1 200
Personnel
1 Prov. CAR 1514 1 200 500 700 1 200
2 CAP 641 24 000 24 000 2 400 – 2 400 = 0 24 000
645 8 000 8 000 8 000 – 8 000 = 0 8 000
3 CAP 691 32 000 32 000 0 32 000
645 6 288 6 288 0 6 288
Emprunts bancaires
1 CAP 661 2 400 600 2 400 – 600 = 1 800 2 400
2 CAR 4816 2 000 / 2 ans 1 000 1 000 2 000
88
Processus 2
(16:08:47 - July 13, 2017)
Application 1 – Analyser et enregistrer une facture (p. 145)
P7 Partie I
1. Précisez si cette facture est un produit ou une charge pour l’entreprise.
Cette facture représente une charge pour l’entreprise.
2. Procédez à son enregistrement comptable en précisant la date (par simplification,

vous appliquerez un taux de TVA de 20 % à l’ensemble de la facture). Précisez la
date d’exigibilité de la TVA.
La date d’enregistrement est la date de facturation c’est-à-dire le 25/12/N et la TVA est
exigible à la facturation c’est-à-dire au 25/12/N.
25/12/N
6061 Achats non stockés 541,67
44566 TVA déductible 108,33
401EDF Fournisseurs 650,00
3. Nous sommes le 31/12/N. Afin de déterminer si d’éventuelles régularisations

d’inventaire sont nécessaires, précisez chacun des points suivants en vous aidant du
document 2.
a) Quels sont les éléments qui composent cette facture ?
Cette facture est composée de deux éléments : l’abonnement et la consommation.
b) Quelle période concernent-ils ? Concluez sur la nécessité de régulariser à
l’inventaire.
– L’abonnement concerne l’exercice N+1.
– La consommation concerne l’exercice N du 25/10/N au 25/12/N.
c) Quels sont les montants à rattacher à N et à N+1 ?
– Pour l’abonnement : 8,66 € TTC
– En N : 0
– En N+1 : 8,66 € TTC soit 7,22 € HT
– Pour la consommation : on doit rattacher la totalité en N : 641,34 € TTC soit 534,45 € HT.
Soit au total en N : 534,45 € HT, et en N+1 : 7,22 € HT
d) Déterminez le type de charge au regard du principe de séparation des exercices.
D’après le principe de séparation des exercices, c’est une charge constatée d’avance pour
l’abonnement d’un montant de 7,22 € HT.
4. Procédez à l’enregistrement comptable à la date d’inventaire.

31/12/N
486 CCA 7,22
89
Processus 2
(16:08:47 - July 13, 2017)
5. Réalisez l’ouverture des comptes au 01/01/N+1 concernant cette facture.

01/01/N+1
486 CCA 7,22
6. Vérifiez que le principe d’indépendance des exercices est bien respecté.

Le principe de séparation est bien respecté car on a rattaché :
– à l’exercice N : 541,67 – 7,22 = 534,45 € HT ;
– à l’exercice N+1 : 7,22 € HT.
P7 Partie II
7. Réalisez cette facture d’achat dans la partie commerciale du PGI. Vous utiliserez les
données suivantes :
– abonnement et consommation : 6061 « Achats non stockés » ;
– fournisseur EDF : 401EDF.
Voir le résultat sur le PGI.
8. Après avoir validé cette facture, transférez-la en comptabilité et vérifiez l’écriture.

9. Enregistrez l’écriture d’inventaire.

10. Éditez les documents de synthèse puis identifiez où l’on retrouve le retraitement de
cette charge sur le bilan.
Les CCA se retrouvent dans le bilan, en bas de l’actif.
Application 2 – Traiter les opérations en lien avec

les clients (p. 147)
 Enregistrez les écritures d’inventaire découlant des informations du document.
1. Les RRR doivent être directement comptabilisées dans les comptes de dettes qui les
concernent. Le compte 709 vient diminuer les ventes.
31/12/N
709 RRR accordés 4 580
4458 TVA à régulariser 916
4198 Clients – RRR à accorder 5 496
2.
31/12/N
4181 Clients – Factures à établir 6 840
707 Ventes de marchandises 5 700
44587 TVA à régulariser 1 140
90
Processus 2
(16:08:48 - July 13, 2017)
3. C’est un produit à recevoir.

31/12/N
4. C’est un PCA.
31/12/N
487 PCA 4 530
Application 3 – Traiter les opérations en lien

avec les fournisseurs (p. 147)
1. Pour l’ensemble des opérations du document, réalisez les écritures des exercices N et
N+1.
1. C’est une réduction à obtenir donc un produit à recevoir.
15/12/N
607 Achats de marchandises 12 000
44566 TVA déductible 2 400
31/12/N
4098 Fournisseurs – RRR à obtenir 1440
6096 RRR à obtenir 1200
01/01/N+1
6096 RRR à obtenir 1200
4098 Fournisseurs – RRR à obtenir 1440
28/01/N+1
401 Fournisseurs 1440
609 RRR obtenus 1200
2. C’est une CCA : 4 500 × 4/6 = 3 000 €.

01/11/N
613 Locations 4 500
512 Banque 4 500
31/12/N
486 CCA 3 000
613 Locations 3 000
01/01/N+1
613 Locations 3 000
486 CCA 3 000
91
Processus 2
(16:08:48 - July 13, 2017)
3. C’est une charge à payer.

31/12/N
6241 Transport sur achats 100
4081 Fournisseurs – Factures non parvenues 2 604
01/01/N+1
4081 Fournisseurs – Factures non parvenues 2 604
15/01/N+1
4. C’est une charge. Le document comptable est établi en N mais l’événement intervient en
N+1. C’est une charge constatée d’avance (CCA) pour la totalité.
28/12/N
44566 TVA déductible sur B&S 240
31/12/N
486 CCA 1 200
01/01/N+1
486 CCA 1 200
Montant rattaché à l’exercice :

• En N :       En N+1
607 607
1 200 1 200 1 200
S=0 S = 1 200
Donc le principe comptable de séparation des exercices est respecté.
5. C’est une CCA. C’est le cas des achats non stockés qui ne font pas l’objet de suivi car ils
sont non stockables.
10/12/N
6064 Achats non stockés 750

401 Client 900
31/12/N
486 CCA 750
92
Processus 2
(16:08:48 - July 13, 2017)
01/01/N+1
486 CCA 750
2. Peut-on vérifier que le principe d’indépendance est appliqué ? Justifiez.

Pour vérifier que le principe d’indépendance des exercices est respecté, il suffit de vérifier que
les comptes de régularisation sont soldés fin N+1.
Application 4 – Traiter les opérations en lien

avec les salariés et la banque (p. 148)
 Comptabilisez les écritures à la date d’inventaire.
1. ICNE : 30 000 × 3,5 % × 9/12 = 787.50 €
31/12/N
661 Charges d’intérêt 787.50
1680 ICNE 787.50
2. Les droits à congés payés sont des charges à payer pour l’entreprise.
31/12/N
4282 Dettes pour CP 41 875
31/12/N
4382 Charges sociales sur CP 8 375
3. La participation
31/12/N
4284 Dettes provisionnées pour participation 20 000
31/12/N
4385 Autres charges à payer 3 930
4. C’est un emprunt donc une charge.

Ce sont des ICNE : 50 000 × 6 % × 7/12 = 1 750 €.
31/12/N
661 Charges d’intérêt 1 750
1688 ICNE 1 750
5. C’est un prêt donc un produit.

Ce sont des ICNE : 30 000 × 9 % × 4/12 = 900 €.
31/12/N
2768 Intérêts courus 900
7626 Revenu des prêts 900
93
Processus 2
(16:08:48 - July 13, 2017)
Application 5 – Traiter différentes opérations d’inventaire

(p. 148)
 À partir des informations du document, procédez aux écritures d’inventaire des
exercices N et N+1.
1. C’est une provision car la dette est incertaine.
31/12/N
6875 Dotations exceptionnelles 15 000
1514 Provisions pour amendes 15 000
31/12/N+1
7875 Reprises sur provisions exceptionnelles 15 000
25/01/N+1
6712 Pénalités et amendes 12 000
447 État – Autres impôts et taxes 12 000
2. ICNE : 6 % × 100 000 × 9/12 = 4 500 €

31/12/N
661 Charges d’intérêt 4 500
1688 ICNE 4 500
3. Produit à recevoir
31/12/N
44587 TVA collectée 400
4. CCA 3 mois : 150 × 3/12 = 37,50 €

31/12/N
486 CCA 37,50
6183 Documentation technique 37,50
5. CAR
31/12/N
791 Transferts de charges 5 000
6812 Dotations 1 000

6.
31/12/N
4284 Dettes provisionnées pour participation
des salariés aux résultats 40 000

4386 Organismes sociaux – Autres charges à 7 500
payer
94
Processus 2
(16:08:48 - July 13, 2017)
7. Provision pour amende

31/12/N
6875 Dotations aux provisions 1 500
95
Processus 2
(16:08:51 - July 13, 2017)
Chapitre 8
Le traitement des provisions réglementées

et des amortissements exceptionnels
Situation de travail 2.3.4. Traitement des provisions réglementées et des amortissements

exceptionnels
Compétences Analyser, traiter et enregistrer les provisions réglementées et les

amortissements exceptionnels selon les textes réglementaires
favorables et adaptés à l’entité

le Processus 7
L’utilisation du PGI pour effectuer les 7.3.2. Participation à l’évolution

2.3.4. enregistrements des écritures, les contrôler du système d’information
L’interprétation et structuration des 7.1.3. Mise en œuvre des

données selon le modèle relationnel méthodes de recherche
2.3.4. d’information
Une extraction de données du PGI exacte
et répondant aux besoins

2.3.4.
7.3.2. Le PGI peut être utilisé dans la partie II et dans l’application 1.

7.2.1. Le tableur peut être sollicité pour établir le tableau d’amortissement dérogatoire, ce qui
permettra de comprendre les liens entre amortissements fiscal, économique et dérogatoire.
On peut essayer d’établir, avec les étudiants, un modèle réutilisable pour tous les calculs,
c'est-à-dire en insérant des formules de calcul dans les cellules. Il est possible de partir des
parties II et III puis d’utiliser le modèle dans l’application 3.
7.1.3. Pour aller plus loin, on pourrait demander une extraction de toutes les immobilisations
à partir du logiciel d’immobilisations, puis les transférer sur Excel afin de faire le point sur les
amortissements de chacune des immobilisations.
96
Chapitre 8 – Le traitement des provisions réglementées et des amortissements exceptionnels © Nathan
Processus 2
(16:08:51 - July 13, 2017)
I. Les provisions réglementées liées à l’aide à l’installation

d’un salarié
1. Mme Lam vous transmet des informations concernant la provision pour prêt
d’installation et vous demande d’étudier cette possibilité.
a) Accorder 20 000 € de prêt à un salarié ne correspond pas à une charge comptable
en lien avec l’activité de l’entreprise. Pourtant, l’État permet d’enregistrer cette
somme en charge. Pourquoi ?
L’État permet d’enregistrer cette somme en charge pour inciter à la création d’entreprise,
permettant ainsi l’augmentation de la valeur ajoutée du pays.
b) Cette charge prend le statut de « provision réglementée ». Pourquoi est-ce une
« provision » ? Pourquoi est-ce une « provision réglementée » ?
Cette charge est une provision car elle n’est pas certaine. Elle est réglementée car elle
provient d’un texte fiscal.
c) Vérifiez que les conditions sont remplies par l’entreprise et le salarié pour
bénéficier de ce dispositif.
Les conditions sont remplies car :
– M. Ducros est salarié de l’entreprise prêteuse depuis plus d’un an ;
– il va cesser définitivement ses fonctions chez son ancien employeur dès la création ;
– il va prendre la direction de l’entreprise créée.
2. Justifiez et commentez l’écriture comptable qu’il faudrait passer lors d’une dotation
(il n’est pas utile de la chiffrer).
On va constater une charge exceptionnelle en débitant le compte 687 par le crédit du compte
148 de provision pour prêt aux salariés.
3. Quelles seront les incidences de cette écriture sur le résultat de l’exercice ? Est-ce
intéressant pour la SA Modélisme Provence ?
Cette écriture va permettre d’augmenter les charges de l’exercice N et donc faire baisser le
résultat et l’impôt de l’entreprise. Ce mécanisme est donc intéressant pour la SA Modélisme
Provence.
II. Les provisions réglementées liées à l’amortissement dérogatoire

d’une machine
4. Vous analysez le lien entre les provisions réglementées et l’amortissement dérogatoire.
a) Quels sont les modes d’amortissement comptable et fiscal autorisés pour la machine
à commande numérique ?
Amortissement comptable : linéaire 5 ans
Amortissement fiscal : exceptionnel sur 12 mois
97
© Nathan Chapitre 8 – Le traitement des provisions réglementées et des amortissements exceptionnels
Processus 2
(16:08:51 - July 13, 2017)
P7 b) Quel est le lien entre cet amortissement justifié en comptabilité, l’amortissement

autorisé en fiscalité et l’amortissement dit « dérogatoire » ?
Amortissement dérogatoire = Amortissement fiscal – Amortissement économique
c) Pourquoi l’amortissement dérogatoire est-il considéré comme une provision
réglementée ?
C’est une provision réglementée car son mécanisme provient de l’application d’un texte fiscal.
5. Vous préparez les écritures d’inventaire.

P7 a) Complétez le tableau d’amortissement dérogatoire à l’aide d’un tableur.
Valeur brute : 30 000 € Prorata 1re année : 1 mois
Date d’acquisition (ou de mise en service) : 01/12/N
Mode d’amortissement comptable : linéaire Taux linéaire : 100/5 = 20 %
Mode d’amortissement fiscal : dégressif Taux dégressif : 100/5 × 1,75 = 35 %
Amortissement fiscal Amortissement économique Amortissement dérogatoire
Date
VNC Annuité Base Annuité Dotation Reprise
N 30 000,00 875,00 30 000,00 500,00 375,00
N+1 29 125,00 10 193,75 30 000,00 6 000,00 4 193,75
N+2 18 931,25 6 625,94 30 000,00 6 000,00 625,94
N+3 12 305,31 6 152,66 30 000,00 6 000,00 152,66
N+4 6 152,66 6 152,66 30 000,00 6 000,00 152,66
N+5 30 000,00 5 500,00 5 500,00
Total 30 000,00 30 000,00 5 500,00 5 500,00
P7 b) Vérifiez vos calculs à l’aide du module Immobilisations de votre PGI.

Voir la base sur le PGI.
P7 c) Présentez les enregistrements comptables à la date d’inventaire pour l’exercice N.

Il faut passer deux écritures.
– Enregistrement de l’amortissement économique
31/12/N
681 Dotations aux amortissements – Ch. d’exploitation 500
28155 Amortissement du matériel industriel 500
– Enregistrement de l’amortissement dérogatoire

31/12/N
68725 Dotations aux amortissements – Ch. exceptionnelles 375
145 Amortissements dérogatoires 375
98
Processus 2
(16:08:51 - July 13, 2017)
P7 d) Vérifiez l’écriture de N sur le PGI après avoir généré vos écritures dans la partie
comptable.
6. Une provision réglementée est une ressource que l’on retrouve dans les capitaux
propres du bilan. Vous analysez les conséquences pour l’entreprise.
a) Pourquoi peut-on considérer que le montant des provisions réglementées est une
ressource ?
Une provision réglementée est un avantage donné aux entreprises.
b) Analysez l’évolution de cette ressource en complétant l’annexe 5.
Calcul du solde du compte 145
N 375,00
N+1 375 + 4 193,75 = 4 568,75
N+2 5 194,69
N+3 5 437,35
N+4 5 500,00
N+5 5 500 – 5 500 = 0,00
c) À quel rythme l’entreprise a-t-elle bénéficié de cette ressource ?

Elle a constaté plus de charges grâce à l’amortissement dérogatoire en début de plan
d’amortissement.
d) Concluez sur l’intérêt pour l’entreprise de pouvoir enregistrer des amortissements
dérogatoires.
Ceci permet de constater plus de charges que si elle utilisait seulement l’amortissement
économique. Ceci aurait moins d’incidence sur son impôt.
III. Les provisions réglementées liées à un amortissement

exceptionnel
Attention : l’amortissement exceptionnel sur les logiciels ou site internet acquis à compter du
1er janvier 2017 a été supprimé par la loi de finance 2017. À partir du 01/01/2017, ils doivent
être amortis selon le régime de droit commun, en fonction de leur durée d’utilisation.
7. Quelles étaient les possibilités d’amortissements comptable et fiscal concernant ce

logiciel ?
Amortissement fiscal : exceptionnel
Amortissement économique : linéaire
8. Observez le plan d’amortissement du logiciel.

a) Quelle est la durée d’amortissement fiscal ?
La durée est de 12 mois.
b) Pourquoi l’amortissement fiscal est-il réparti sur les années N-2 et N-1 ? Justifiez
les montants.
L’amortissement est réparti sur deux exercices afin qu’en tout, on ait 12 mois d’amortissement.
99
Processus 2
(16:08:51 - July 13, 2017)
9. Comparez le total des amortissements fiscal et comptable sur les deux premières
années. Pourquoi peut-on parler du caractère exceptionnel de cet amortissement
fiscal ?
Somme des amortissements fiscaux N-2 et N-1 : 12 000 €
Somme des amortissements économiques N-2 et N-1 : 4 888,89 €
Cet amortissement fiscal a un caractère exceptionnel car il permet beaucoup plus de charges
sur les deux premiers exercices.
P7 10. Analysez l’incidence de l’ensemble des écritures passées chaque année sur le résultat
(vous remplirez l’annexe 7). Que se passe-t-il pour les exercices N et N+1 ? Vous
pouvez reproduire les annexes 6 et 7 sur tableur afin d’automatiser les calculs.
Impact global Impact sur le RNC
Total des charges Total des produits (Produits – Charges)
N-2 3 000,00 – 3 000,00
N-1 9 000,00 – 9 000,00
N 4 000,00 4 000,00 0,00
N+1 3 111,11 3 111,11 0,00
11. Concluez sur l’incidence globale de cet amortissement exceptionnel sur le résultat de
l’entreprise.
Il permet d’augmenter les charges de l’entreprise les premières années et donc son imposition.
100
Processus 2
(16:08:51 - July 13, 2017)
Application 1 – Réaliser des amortissements dérogatoires

sur le PGI (p. 159)
1. Procédez manuellement aux travaux d’inventaire concernant ces deux immobilisations.
Dotation Reprise
Amortissement fiscal Amortissement économique
dérogatoire dérogatoire
Logiciel 14 000/3 × 259/360
14 000 × 9/12 = 10 500 7 142,60
31/12/N = 3 357,40
Machine 20 000 × 0,35 × 8/12 20 000/5 × 238/360
2 022,23
31/12/N = 4 666,67 = 2 644,44
31/12/N
681 Dotations aux amortissements 3 357,40
2805 Amortissement du logiciel 3 357,40
687 Dotations exceptionnelles 7 142,60
145 Amortissements dérogatoires 7 142,60
681 Dotations aux amortissements 2 644,44
28154 Amortissement de la machine 2 644,44
687 Dotations exceptionnelles 2 022,23
145 Amortissements dérogatoires 2 022,23
2. Remplissez la déclaration de la liasse fiscale 2056 (document).
* 7 142,60 + 2 022,23 = 9 164,83

101
Processus 2
(16:08:52 - July 13, 2017)
P7 3. Dans la partie « Immobilisations » de votre PGI, enregistrez ces deux immobilisations

et générez les tableaux d’amortissements comptable et dérogatoire.
P7 4. Transférez les écritures dans le module comptable, contrôlez les écritures puis la
déclaration de la liasse fiscale.
Application 2 – Procéder à un amortissement exceptionnel (p. 160)

On considérera que le logiciel est acquis avant le 01/01/17.
1. Présentez le tableau d’amortissement dérogatoire du logiciel.

Date
N 3 000 2 500 3 000 1 250 1 250
N+1 500 1 500 1 000
N+2 250 250
Total 3 000 3 000 1 250 1 250
2. Enregistrez les écritures au 31/12/N et au 31/12/N+2.

31/12/N
2805 Amortissement du logiciel 1 250
145 Amortissements dérogatoires 1 250
31/12/N+2
681 Dotations aux amortissements 250
2805 Amortissement du logiciel 250
145 Amortissements dérogatoires 250
78725 Reprises – Amortissements dérogatoires 250
3. Concluez en montrant les avantages de l’utilisation de l’amortissement exceptionnel.

Cet amortissement permet de constater plus de charges en début de plan d’amortissement et
donc diminuer le résultat.
Application 3 – Calculer un amortissement dérogatoire sur tableur

(p. 160)
1. Déterminez les bases amortissables fiscale et comptable et expliquez la différence qui
existe entre les deux.
Base comptable : 8 400 – 2 400 = 6 000 € avec prise en compte de la valeur résiduelle
Base fiscale : 8 400 €
2. Calculez l’amortissement dérogatoire pour l’exercice N.

Voir ci-après.
102
Processus 2
(16:08:52 - July 13, 2017)
P7 3. Créez le tableau sous Excel en automatisant votre travail afin que l’on puisse le
réutiliser en modifiant certains critères (ex. : la durée d’utilisation).
Date
N 8 400 3 500(1) 6 000 2 000 1 500
N+1 4 900 2 450(2) 2 000 450
N+2 2 450 2 000 450
Total 8 400
(1) 8 400 × 0,4167 (2) 4 900/2
Application 4 – Comptabiliser un amortissement dérogatoire (p. 160)

1. Déterminez les bases d’amortissement comptable et fiscale.
Base comptable : 110 000 – 50 000 = 60 000 €
Base fiscale : 110 000 €
2. Calculez les annuités fiscales.
3. Déterminez les annuités comptables.

Voir ci-après.
4. Pourquoi peut-on dire que l’entreprise profite d’un avantage fiscal ?

Si l’entreprise constatait seulement un amortissement comptable, elle aurait constaté en
charges 15 000 € pour N alors qu’avec utilisation de l’avantage fiscal, cela lui permet de
comptabiliser 38 500 € en charges.
5. Calculez l’amortissement dérogatoire.

Date
(1)
N 110 000,00 38 500,00 60 000,00 15 000,00 23 500,00
N+1 71 500,00 25 025,00 15 000,00 10 025,00
N+2 46 475,00 16 266,25 15 000,00 1 266,25
N+3 30 208,75 15 104,37 15 000,00 104,37
N+4 15 104,37 15 104,37 15 104,37
Total 110 000,00 60 000,00 50 000,00
(1) 110 000 × 35 %
6. Enregistrez les écritures de l’exercice N.

31/12/N
28154 Amortissement de la machine 15 000

145 Amortissements dérogatoires 23 500
103
Processus 2
(16:08:56 - July 13, 2017)
Chapitre 9
Le dossier de révision
dans les procédures d’inventaire

Situation de travail 2.3.5. Réalisation des contrôles nécessaires dans les procédures
d’inventaire – Mise à jour du dossier de révision
Savoirs associés – Organisation comptable

– Procédure de contrôle interne
– Rôle de la révision
– Procédure de révision
Compétence Effectuer les contrôles nécessaires pour les travaux d’inventaire et la mise
à jour du dossier de révision

le Processus 7
Une utilisation du tableur lors des

opérations d’inventaire (ex. : tableau des 7.2.1. Contrôle de la fiabilité
2.3.5.
créances douteuses, cadrage TVA, suivi des informations
des stocks)
L’archivage des documents commerciaux

conformes aux règles comptables et aux
7.3.3. Contribution à la sécurité
2.3.5. procédures en vigueur dans l’organisation
(chronologie, cohérence, formalisme,
traçabilité, responsabilité)
7.2.1. Excel peut être utilisé pour le suivi des charges externes de l’entreprise (partie IV,
question 8).
2.3.5. L’archivage peut déjà être abordé dans ce chapitre mais sera à nouveau traité et
davantage approfondi dans le chapitre 12 (situation 2.6. du référentiel).
104
Chapitre 9 – Le dossier de révision dans les procédures d’inventaire © Nathan
Processus 2
(16:08:56 - July 13, 2017)
I. Différencier contrôle interne et révision des comptes

1. Expliquez la différence entre le contrôle interne et la révision des comptes.
Le contrôle interne consiste en un ensemble de procédures que l’entreprise doit appliquer afin
de respecter l’objectif d’image fidèle. La révision des comptes fait partie intégrante du
contrôle interne : il s’agit d’appliquer des procédures de vérification des mouvements
enregistrés dans les comptes utilisés au cours de l’exercice afin de mettre en évidence
d’éventuelles erreurs ou incohérences.
2. Relevez, dans les annexes, les éléments qui concernent plus particulièrement la révision
des comptes.
Dans l’annexe 2, les travaux de vérification mentionnés relèvent de la révision des comptes.
Sont présentés différents travaux : par exemple, vérifier si une acquisition d’immobilisation
n’a pas été enregistrée en charges ou encore si la caisse ne présente pas un solde débiteur.
II. Appliquer les procédures de révision des comptes de l’entreprise

3. À quel moment l’entreprise a-t-elle décidé de procéder à la révision des comptes ?
A-t-elle opté pour une procédure de révision par cycles ou par comptes ? Justifiez
l’intérêt d’un tel choix.
L’entreprise a décidé de procéder à la révision des comptes en fin d’exercice comptable, avant
l’édition des documents de synthèse, après les travaux d’inventaire. Une balance après
inventaire sera éditée après révision des comptes.
Une entreprise peut aussi procéder à la révision des comptes tout au long de l’exercice
comptable, il s’agit d’une révision intermédiaire.
L’entreprise a opté pour une révision par cycles. En effet, elle va travailler :
– sur le cycle de trésorerie par le contrôle du compte Banque ;
– sur le cycle d’investissement en pointant les enregistrements dans les comptes
d’immobilisations ;
– sur le cycle d’exploitation en contrôlant les comptes clients (et fournisseurs).
En choisissant un contrôle par cycles, les comptes qui sont liés entre eux sont analysés en
même temps, sans distinguer les comptes de bilan ou ceux apparaissant dans le compte de
résultat. L’intérêt de ce type de contrôle est lié au fait que les opérations relatives à un cycle
sont sur des documents identiques. Par exemple, le tableau des emprunts permet de contrôler
à la fois les comptes d’emprunt et ainsi les remboursements effectués mais aussi les frais
financiers inscrits dans les charges financières.
4. Justifiez les différentes notes portées dans le dossier de révision de l’exercice N.

Note n° 1 : Réalisation du rapprochement entre les journaux, le grand-livre et la balance,
totaux identiques
La note fait apparaître la mention « totaux identiques ». Il s’agit ici d’un contrôle de
cohérence. L'automatisation des traitements comptables permet un transfert automatique des
écritures des différents journaux dans les comptes du grand-livre puis dans la balance. Ainsi,
la balance doit permettre de réaliser différents contrôles.
105
© Nathan Chapitre 9 – Le dossier de révision dans les procédures d’inventaire
Processus 2
(16:08:56 - July 13, 2017)
Les totaux des mouvements Débit et Crédit doivent être égaux et identiques à ceux des journaux
et du grand-livre (ici, 10 132 853,05 €).
Les totaux des soldes débiteurs et créditeurs doivent être égaux et identiques aux soldes du
grand-livre (ici, 3 484 886,19 €).
Note n° 2 : Mettre à jour le compte Banque

L’entreprise doit mettre à jour le compte Banque afin de faire coïncider les soldes du relevé
émis par la banque et du compte Banque tenu par l’entreprise. Il s’agit de déterminer la
somme réellement à la disposition de l’entreprise en banque. Cette somme correspond au
solde rapproché de l’état de rapprochement.
L’entreprise doit inscrire dans son compte Banque l’ensemble des mouvements correspondant
à l’exercice en cours et corriger les erreurs éventuelles.
Note n° 3 : Frais de maintenance des logiciels (600 €) inscrits en immobilisations à placer

en charges
L’extrait du Mémento comptable précise que les dépenses qui ont pour effet de maintenir les
logiciels dans un état normal d’utilisation doivent être enregistrées en charges.
La somme de 600 € enregistrée dans le compte 205 « Logiciels » correspond à des frais de
maintenance du logiciel comptable. Ce sont des dépenses de maintenance, elles auraient donc
dû être enregistrées dans un compte de charges, le compte 6156 « Maintenance ».
Note n° 4 : Client Ailes volantes, solde créditeur, acompte versé sur commande N, facturation
février N+1
Les soldes des comptes clients doivent, en principe, être débiteurs. En effet, les créances
clients sont des sommes dues à l’entreprise, elles apparaissent à l’actif du bilan.
5. Présentez les corrections éventuelles à faire.

Note n° 1 : Réalisation du rapprochement entre les journaux, le grand-livre et la balance,
totaux identiques
Les totaux des mouvements de la balance sont égaux aux totaux des journaux et à ceux des
mouvements du grand-livre. Les totaux des soldes de la balance sont égaux à ceux des soldes
du grand-livre. Il n’y a donc pas de corrections à faire.
Note n° 2 : Mettre à jour le compte Banque

Il est nécessaire de passer des écritures pour mettre à jour le compte Banque afin de retrouver
le solde rapproché qui apparaît sur l’état de rapprochement (solde débiteur de 195 145,16 €).
31/12/N
512100 Banque 2 208,75
411999 Clients – Remise chèques 1 843,20
411999 Clients – Tab 365,55
Selon état de rapprochement
31/12/N
401500 Fournisseurs – EDF 2 865,45
401600 Fournisseurs – Téléphonie 3 080,40
164200 Emprunts 237,50
661000 Charges d’intérêt 75,00
512100 Banque 6 258,35
Selon état de rapprochement
106
Processus 2
(16:08:56 - July 13, 2017)
Note n° 3 : Frais de maintenance des logiciels (600 €) inscrits en immobilisations à placer

en charges
Une écriture doit être passée pour le montant des frais de maintenance inscrit en
immobilisations (600 €). Ce montant doit être retiré du compte 205 « Logiciels » (compte
crédité) pour être placé dans le compte de charges 615000 « Maintenance » (compte débité).
Note n° 4 : Client Ailes volantes, solde créditeur, acompte versé sur commande N, facturation
février N+1
Le compte du client Ailes volantes présente ponctuellement un solde créditeur, ce qui
explique le contrôle de ce compte. Ce client a versé un acompte sur une commande ; lorsqu’il
sera facturé en N+1, son compte sera débiteur. Il n’y a donc pas de corrections à faire.
III. Effectuer les contrôles et mettre à jour le dossier de révision

6. Pour chacun des éléments du dossier de révision de l’exercice N, effectuez les contrôles
nécessaires et apportez les corrections éventuelles.
1. Cycle d’exploitation – Clients
Des créances impayées à plus de 60 jours et à plus de 90 jours apparaissent dans la balance
âgée du client Plane.
Il est nécessaire de vérifier les délais de paiement accordés à ce client et de procéder à une
relance si ces délais ne sont pas respectés.
2. Cycle d’exploitation – Fournisseurs

Les comptes fournisseurs présentent en principe des soldes créditeurs ; les dettes fournisseurs
constituent des ressources pour l’entreprise et apparaissent au passif du bilan. Dans la balance,
les soldes des comptes fournisseurs sont créditeurs. Une vérification dans le grand-livre de
chacun des comptes fournisseurs serait nécessaire, la balance présentant des comptes
fournisseurs centralisés, le détail de chacun des comptes fournisseurs n’apparaît pas.
Un compte fournisseur pourrait présenter un solde débiteur si l’entreprise avait versé un
acompte sur commande.
3. Cycle d’exploitation – Contrôle des ventes

La TVA collectée est calculée sur les ventes HT réalisées par l’entreprise. En appliquant le
taux de TVA aux ventes inscrites dans la balance, il est possible de comparer le résultat au
montant de TVA collectée de la balance et de retrouver des montants proches.
Solde des ventes HT (balance) : 1 686 794,25 €
Calcul de la TVA collectée : 337 358,85
Solde de la TVA collectée (balance) : 318 119,45 €
NB : taux de TVA sur les ventes : 20 %
4. Cycle d’exploitation – Achats de fournitures

La facture de la scie, d’un montant HT de 590 €, a été enregistrée par erreur dans un compte
de charges : l’acquisition aurait dû être enregistrée dans un compte d’immobilisations. Le
montant de 590 € doit être retiré du compte 606400 « Achats de fournitures » (compte crédité)
pour être placé dans le compte d’immobilisations 215500 « Installations techniques, matériels
et outillage industriels » (compte débité).
107
Processus 2
(16:08:56 - July 13, 2017)
IV. Améliorer les procédures existantes

7. Quel serait l’apport de ce support à l’entreprise ?
Ce support permettrait de réaliser un contrôle dans le temps de l’évolution des charges
externes. Il serait utile pour repérer d’éventuelles variations anormales de ces charges et réagir
rapidement. Ce support permettrait donc un contrôle sur des postes précis.
P7 8. Proposez, sur tableur, un support permettant de réaliser un suivi des charges externes
de l’entreprise. Vous intégrerez des taux d’évolution dans ce tableau et réaliserez des
simulations sur trois exercices.
Contrôle des charges externes

Évolution Évolution
Charges N N+1 N+2
N/N+1 N+1/N+2
Location 15 000 16 000 16 200 7 %* 1%
Entretien 2 875 2 850 2 780 –1% –2%
Transport 21 450 22 410 21 460 4% –4%
Assurance 16 450 17 420 17 430 6% 0%
Total 55 775 58 680 57 870 5% –1%
* Formule appliquée : [(Valeur N+1 – Valeur N) / Valeur N]

Dans le tableau, l’évolution des postes de charges a été calculée sur trois exercices.
Les données sont fictives.
108
Processus 2
(16:08:56 - July 13, 2017)
Application 1 – Justifier les travaux de révision

des comptes et mettre à jour le dossier (p. 171)
1. Expliquez pourquoi les éléments de la note rédigée par M. Dalavin relèvent de la
révision des comptes.
La note rédigée par M. Dalavin porte sur quatre éléments.
• Rapprochement des comptes fournisseurs avec les comptes d’achats et de TVA déductible
Contrôle de cohérence. La TVA déductible sur autres biens et services est calculée sur les
achats (biens et services) réalisés par les entreprises. En ajoutant la TVA aux achats, on doit
retrouver un montant proche de celui inscrit dans les comptes fournisseurs.
• Rapprochement des comptes clients avec les comptes de ventes et de TVA collectée
Contrôle de cohérence. La TVA collectée est calculée sur les ventes. En additionnant les
ventes et la TVA collectée, le montant obtenu doit être proche du total des créances clients.
• Contrôle compte caisse débiteur

La caisse ne peut pas afficher un solde créditeur, elle correspond aux espèces disponibles. Le
montant en caisse ne peut pas être négatif.
• Contrôle et apurement des comptes d’attente

Ce sont des comptes provisoires utilisés dans l’attente d’informations pour enregistrer dans les
comptes définitifs. Ils doivent être soldés en fin d’exercice.
2. Procédez aux enregistrements nécessaires au journal des opérations diverses afin

d’apurer le compte 471 (document 2).
Le compte 471 a été utilisé pour enregistrer deux opérations pour lesquelles l’entreprise ne
disposait pas encore des informations nécessaires pour leur enregistrement dans les comptes
appropriés. Il doit être apuré en fin d’exercice.
Le premier montant inscrit dans le compte d’attente correspond à une note de restaurant payée
par le chef d’entreprise pour un repas d’affaires. Cette note doit être enregistrée en charges, au
débit du compte 6257 « Réceptions ».
Le second montant correspond au virement d’une subvention accordée à l’entreprise par le
conseil régional. Cette subvention doit être portée au crédit du compte 74 « Subventions
d’exploitation ».
31/12/N
625700 Réceptions 210,00
471000 Compte d’attente 210,00
Apurement compte d’attente
31/12/N
471000 Compte d’attente 2 000,00
740000 Subventions d’exploitation 2 000,00
Apurement compte d’attente
109
Processus 2
(16:08:56 - July 13, 2017)
Application 2 – Mettre à jour un dossier de révision (p. 171)

1. À quel cycle peut être rattaché chacun des documents suivants ?
Documents 1 et 2 : comptes courants d’associés = cycle de trésorerie et de financement
Document 3 : certificat d’irrécouvrabilité = cycle d’exploitation, compte client
Documents 4 et 5 : emprunt = cycle de trésorerie et de financement, compte emprunt
2. À partir des éléments d’information contenus dans les documents, présentez les
corrections nécessaires dans le cadre de la révision des comptes.
• Documents 1 et 2 – Comptes courants d’associés
En fin d’exercice, les deux associés peuvent prétendre à une rémunération de 45 € pour
M. Martin et de 60 € pour M. Faure. Ils n’ont pas demandé le remboursement de leur avance
en compte courant. La rémunération des associés prend la forme d’intérêts qui sont
enregistrés dans le compte 661500 « Intérêts des comptes courants et des dépôts créditeurs » ;
il s’agit d’une charge qui doit être comptabilisée en fin d’exercice.
31/12/N
661500 Intérêts des comptes courants et des dépôts créditeurs 105,00
455800 Associés – Intérêts courus 105,00
Rémunération comptes courants d’associés
• Document 3 – Certificat d’irrécouvrabilité

La créance sur le client Dupont est irrécouvrable. L’entreprise doit enregistrer une charge du
montant HT de la créance, soit dans le compte 654 « Pertes sur créances irrécouvrables » (ou
6714 « Créances devenues irrécouvrables dans l’exercice »).
La TVA collectée doit être récupérée (compte débité).
Le compte 411 « Clients – Dupont » ou 416 « Clients douteux ou litigieux – Dupont » est
crédité du montant de la créance TTC.
Si une dépréciation du compte client a été enregistrée sur les exercices précédents, elle doit
faire l’objet d’une reprise.
• Documents 4 et 5 – Emprunt
Un nouvel emprunt, d’un montant de 50 000 €, a été octroyé à l’entreprise par la Banque
Populaire. Le premier prélèvement, prévu en décembre, n’apparaît pas dans le compte 164
« Emprunts auprès des établissements de crédit ». Ce compte devrait être débité en décembre
de 1 131 €.
Une charge d’intérêt de 125 € doit être constatée au débit du compte 661 « Charges d’intérêt ».
Il est nécessaire de vérifier, sur le relevé du compte Banque Populaire, si un prélèvement a été
effectué pour le montant de la mensualité (1 256 €).
110
Processus 2
(16:09:00 - July 13, 2017)
Chapitre 10
La production des comptes annuels
et des situations intermédiaires

Activité 2.4. Production des comptes annuels et des situations intermédiaires
Situations de travail 2.4.1. Identification des opérations à réaliser pour la production

des comptes annuels et des situations intermédiaires
2.4.2. Préparation des comptes annuels et des situations intermédiaires
2.4.3. Présentation des projets de comptes annuels ou de situations
intermédiaires
Compétences – Analyser et mettre en œuvre les procédures de présentation nécessaires

– Préparer les comptes annuels (bilan, compte de résultat et annexes)
ou des situations intermédiaires
– Préparer, analyser et argumenter les résultats issus des documents
de synthèse ou des situations intermédiaires

le Processus 7

2.4.2. besoins de l’utilisateur (à partir d’un
des informations
modèle)
L’utilisation du PGI pour produire des 7.3.2. Participation à l’évolution

2.4.2.
documents de synthèse du système d’information
7.2.2. Maintien de la fiabilité

des informations
2.4.3. Une utilisation des logiciels adaptés
La mise en œuvre d’outils de
communication
7.2.1. Sur tableur, il pourrait être intéressant de faire saisir la balance et d’automatiser le
report dans le compte de résultat et dans le bilan.
7.3.2. Tout au long de cette situation professionnelle, on utilisera le PGI pour produire les
documents de synthèse. La fiche ressource 8 « Éditer les documents de synthèse sur le
PGI » et la fiche ressource 9 « Clôturer un exercice et en ouvrir un nouveau sur le PGI »
expliquent les modes opératoires. L’application 1 permettra aux étudiants de refaire une
nouvelle fois les manipulations sur le PGI.
7.2.2. Parmi les outils bureautiques, afin de faire la présentation des projets de comptes
annuels ou de situations intermédiaires, on peut utiliser soit un texteur comme Word si l’on
souhaite une présentation écrite, soit un outil de présentation assistée par ordinateur comme
Powerpoint si l’on souhaite une présentation orale. Dans la partie V, à la question 12, on
111
© Nathan Chapitre 10 – La production des comptes annuels et des situations intermédiaires
Processus 2
(16:09:00 - July 13, 2017)
peut ainsi utiliser Word pour faire la note de synthèse, puis proposer d’aller plus loin en
demandant une analyse plus approfondie avec une présentation sur Powerpoint.
Il est également judicieux d’aborder le problème de la transmission des informations puisque
la liasse fiscale doit être maintenant télétransmise. Les questions 14 et 15, l’annexe 4 et la
fiche ressource 12 permettent d’aborder ou de revoir la dématérialisation des documents, la
télétransmission, point déjà abordé au chapitre 1.
I. Mettre en place un programme de travail

1. L’entreprise a présenté une situation intermédiaire le 30 juin N.
a) Était-ce obligatoire ? Quelles étaient les motivations de M. Gari ?
La présentation d’une situation intermédiaire est à la décision du responsable de l’entreprise
pour ses besoins. Il a ici besoin d’informations sur l’évolution de son entreprise et de prendre
des décisions sans attendre la fin de l’exercice comptable.
b) Mme Lam a utilisé la méthode de l’abonnement. Selon vous, pourquoi ?
Cette méthode permet de prendre en compte une partie des charges ou des produits connus à
l’avance et de réaliser une situation intermédiaire la plus fidèle possible.
c) En quoi consiste cette méthode ? Donnez des exemples précis de traitement de
certaines charges et justifiez.
Avec cette méthode, on répartit la charge ou le produit sur la période concernée (1 mois,
6 mois…). Par exemple, les intérêts sur emprunts payés annuellement seront répartis sur
12 mois si on fait une situation intermédiaire tous les mois ou sur 4 trimestres pour une
situation trimestrielle.
Autres exemples : les factures de téléphone, les loyers à payer, l’électricité, les loyers perçus,
la redevance de création et de prêt…
d) Quels documents comptables ont été élaborés ?
Les documents comptables qui ont été élaborés sont :
– le bilan et le compte résultat sur la période concernée (1 mois ou 1 trimestre) ;
– une annexe ne comportant que des notes sur des événements importants (subvention…).
2. Vous préparez la clôture des comptes annuels.

a) À quel système comptable de présentation des documents de synthèse appartient
Modélisme Provence ?
L’entreprise appartient au système comptable abrégé (CA, effectif…).
b) Listez les documents comptables qu’il faudra présenter. Sont-ils les mêmes que
pour la situation intermédiaire ?
Les documents comptables à présenter sont :
– le bilan et le compte résultat sur un exercice comptable ;
– l’annexe n’est pas obligatoire mais peut être réalisée à titre d’informations complémentaires
à destination du chef d’entreprise.
Lors d’une situation intermédiaire, les annexes ne sont pas obligatoires et restreintes.
112
Chapitre 10 – La production des comptes annuels et des situations intermédiaires © Nathan
Processus 2
(16:09:00 - July 13, 2017)
c) Listez les destinataires des comptes annuels et les dates auxquelles ils devront être
en possession des documents.
Pour une clôture au 31/12/N, les destinataires sont :
– l’administration fiscale, dans les 3 mois après clôture ;
– les associés, qui doivent les détenir au plus tard le 31/06/N+1 ;
– le greffe du tribunal de commerce, 1 mois après l’AGO.
II. Élaborer le compte de résultat et solder les comptes de gestion

3. Mme Lam vous demande d’élaborer le compte de résultat « en compte » de
l’exercice N.
a) Sur quel document comptable devez-vous vous appuyer ?
Il convient de s’appuyer sur la balance après inventaire.
b) Construisez le compte de résultat « en compte ».
Exercice N Exercice N
Charges (hors taxes) Produits (hors taxes)
Charges d'exploitation (1) : Produits d'exploitation (1) :
Coût d'achat des marchandises vendues dans l'exercice Ventes de marchandises 379 042,0
· Achats de marchandises (a) 340 182,6 Production vendue 1 307 752,3
· Variation des stocks de marchandises (b) -1 882,8 Ventes 0,0
Consommation de l'exercice en provenance de tiers Travaux 0,0
· Achats stockés d'approvisionnements (a): Prestation de services
- matières premières 79 177,8 Montant net du chiffre d'affai 1 686 794,0
- autres approvisionnements dont à l'exportation :
· Variation des stocks d'approvisionnements (b 632,5 Production stockée (a)
· Achats de sous-traitances En-cours de production de biens (a) -1 330,5
· Achats non stockés de matières et fournitures En-cours de production de services (a) 0,0
· Services extérieurs: Produits (a) 0,0
- personnel extérieur Production immobilisée
- loyers eb crédit-bail (c) Subventions d'exploitation
autres 94 071,9 Reprises sur provisions (et amortissements) 32 382,0
Impôts, taxes et versements assimilés Transferts de charges
Sur rémunérations 47 890,0 Autres produits
Autres TOTAL 1 717 845,5
Charges de personnel Quote-parts de résultat sur opérations faites en commun
Salaires et traitements 544 000,0 Produits financiers
Charges sociales 196 288,0 De participation (2) 2 000,0
Dotations aux amortissements et aux provisions D'autres valeurs mobilières et créances de l'actif immo 0,0
Sur immobilisations: dotations aux amortisse 61 575,0 Autres intérêts et produits assimilés (2) 11,8
Sur immobilisations: dotations aux provisions Reprises sur provisions et transfers de charges financi 100,0
Sur actif circulant: dotations aux provisions 8 547,5 Différences positives de change 0,0
Pour risques et charges: dotations aux provis 14 188,6 Produits nets sur cessions de valeurs mobilières de pla 0,0
Autres charges 1 250,0 Produits exceptionnels
TOTAL 1 385 921,1 Sur opérations de gestion 0,0
Quote-parts de résultat sur opérations faites en commun Sur opérations en capital:
Charges financières ° - produits des cessions d'éléments d'actif (c 6 488,9
Dotations aux amortissements et provisions 100,0 - subventions d'investissements virées au r 0,0
Intérêts et charges assimilées (2) 191 892,0 - autres 0,0
Différences négatives de change Reprises sur provisions et transferts de charges excep 4 000,0
Charges nettes sur cessions de valeurs mobilières de placement Solde débiteur = perte
Charges exceptionnelles TOTAL GENERAL 1 730 446,2
Sur opérations de gestion
Sur opérations en capital:
- valeurs comptables des éléments immobilisé 3 166,7
- autres
Dotations aux amortissements et aux provisions:
- dotations aux provisions réglementées
- dotations aux amortissements et aux autres p 18 782,0
Participation des salariés aux résultats 32 000,0
Impôts sur les bénéfices
TOTAL 1 631 861,8
Solde créditeur = bénéfice 98 584,4
TOTAL GENERAL 1 730 446,2
c) Quel est le résultat de l’entreprise ? Concluez.

Le résultat est un bénéfice de 98 584,67 €, ce qui permet de conclure que l’entreprise a une
activité plus que rentable.
P7 d) Imprimez le compte de résultat sur le PGI et vérifiez vos résultats.

113
Processus 2
(16:09:00 - July 13, 2017)
4. Vous devez solder les comptes de gestion.

a) En quoi cela consiste-t-il ? Quel en est l’intérêt ?
Il faut contrepasser les charges et les produits de l’exercice afin de calculer le résultat de
l’exercice et l’inscrire en compte de classe 1 (120 ou 129) afin de le prendre en compte dans
le résultat de l’exercice.
b) Préparez l’écriture qu’il faudra passer au journal.

31/12/N
701110 Ventes de produits finis 1 909 752,25
706 Prestations de services 398 000,00
7071 Ventes de marchandises Entreprise 379 042,00
713500 Variation stocks produits 1 330,50
761 Produits de participations 2 000,00
765 Escomptes obtenus 11,80
775 Produits cessions éléments d’actif 2 000,00
777 Quote-part des subventions 4 488,88
7815 Reprises s/provis. risques & charges 24 932,00
7817 Reprises s/prov. dépr. actif circulant 1450,00
786662 Reprises sur titres de part. 100,00
787 Reprises s/prov. exceptionnelles 4 000,00
791 Transfert de charges d’exploitation 6 000,00
601 Achat de colle 610,83
6011 Achats matières (ou groupe) A 78 567,00
6031 Variat. stocks mat. premières/fourn. 632,50
6037 Variat. stocks marchandises 1 882,80
6061 Achats fourn. n/stock. (eau, énergie) 37098,75
6064 Achats fournitures administratives 1909.17
6071 Achats marchandises (ou groupe) A 340 182,60
615 Entretien et réparations 3 600,00
6231 Annonces et insertions 5 000,00
6241 Transports sur achats 6 000,00
6251 Voyages et déplacements 4 000,00
6261 Frais postaux et de télécom. 30 464,00
6272 Commissions et frais sur emprunt 6000,00
630 Impôts 47 890,00
641 Rémunérations du personnel 544 000,00
6451 Cotisations à l’URSSAF 196 288,00
654 Pertes s/créances irrécouvrables 1 250,00
661 Charges d’intérêts 191 892,00
675 Valeurs compt. éléments actif cédés 3 166,67
6811 Dot. Amort. s/immobilisations 60 574,95
6812 Dot. Amort. ch. exploit. à répartir 1 000,00
6815 Dot. prov. exploit. 14188.63
6817 Dot. prov. dépréc. actif circulant 8547.46
68662 Dotation pour dépr. des titres de plac. 100,00
6871 Dotations aux amort exceptionnels 9907.00
114
Processus 2
(16:09:00 - July 13, 2017)
687250 Dot. Amort. & provis. Dérogatoires 375,00

6875 Dotations aux provisions exceptionnelles 8500.00
691 Participation salariés fruits exp. 32 000,00
120 Résultat 98584.67
1 732 859,73 1 732 859,73
c) Saisissez cette écriture dans le PGI.
d) Observez la balance. Que constatez-vous ?

Les comptes de charges et de produits ont bien disparu et le résultat est inscrit en classe 1.
115
Processus 2
(16:09:00 - July 13, 2017)
III. Élaborer et analyser le bilan

5. Élaborez le bilan « en compte » de l’entreprise.
E xe rc ic e N PASSIF E xe rc ic e N
A mo r t isse
ACTIF ment s et
B r ut N et
p r o visio ns
( à d éd uir e)
CAPITAUX PROPRES*
Capital souscrit - non appelé 112 500,0 112 500,0 Capital [dont versé] (a) 700 000,0
ACTIF IM M OBILISE (a) Primes d'émission, de fusion, d'apport, 14 500,0
Immobilisations incorporelles: Ecart de réévaluation (b) 0,0
Frais d'établissement 12 000,0 8 888,9 3 111,1 Ecart d'équivalence (c) 0,0
Frais de recherche et de développement 0,0 Réserves:
Concessions, brevets, licences, marques, procédés,
logiciels, droits et valeurs similaires 0,0 Réserve légale 2 600,0
Fonds commercial (1) 0,0 Réserves statutaires ou contractuelles 0,0
Autres 0,0 Réserves réglementées 0,0
Immobilisat ions incorporelles en cours 0,0 résult at 98 584,7
Avances et acomptes 0,0 Report à nouveau (d) 0,0
Immobilisations corporelles: 0,0 So us- t o t al : Sit uat io n net t e 8 15 6 8 4 ,7
Terrains 190 000,0 190 000,0 Subventions d'investissement 63 511,1
Constructions 350 000,0 60 000,0 290 000,0 Provisions réglementées 38 153,1
Installations techniques, matériels, et outillage industriels 180 590,0 66 141,0 114 449,0 T o t al I 9 17 3 4 8 ,9
Autres 132 810,0 51395,9 81414,1 PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
Immobilisat ions corporelles en cours 0,0 Provisions pour risques 23 145,5
Avances et acomptes 0,0 Provisions pour charges 1111,1
Immobilisations financières (2): 0,0 T o t al II 2 4 2 5 6 ,6
Participations (b) 11580,0 200,0 11380,0 DETTES
Créances rattachées à des participations 0,0 Dettes financières:
Titres immobilisés de l'activité de portefeuille 7 600,0 300,0 7 300,0 Emprunts obligataires convertibles 0,0
Autres titres immobilisés 0,0 Autres emprunts obligataires 0,0
Prêts 0,0 Emprunts et dettes auprès établissements de crédits (2) 223 862,5
Autres 0,0 Emprunts et dettes financières diverses (3) 0,0
T o t al I 8 8 4 5 8 0 ,0 18 6 9 2 5 ,8 6 9 7 6 5 4 ,2 Avances et acomptes reçues sur commandes en cours 0,0
0,0 Dettes d exploitation:
ACTIF CIRCULANT 0,0 Dettes Fournisseurs et Comptes rattachés (e) 137 099,2
Stocks et en-cours (a): 0,0 Dettes fiscales et sociales 112 872,0
M atières premières et autres approvisionnements 16 964,5 500,0 16 464,5 Autres 0,0
En cours de production [biens et services] (c) 0,0 Dettes diverses:
Produits intermédiaires et finis 69 659,3 69 659,3 Dettes sur immobilisations et Comptes rattachés 220 720,0
M archandises 25 246,0 505,8 24 740,2 Dettes fiscales (impôts sur bénéfices)
Avances et acomptes versés sur commandes 0,0 Autres dettes
Créances d'exploitation (3): 0,0 Instruments de trésorerie 0,0

Créances clients et comptes rattachés (a) (d) 527 227,9 9 041,7 518 186,3 Produits constatés d'avance (1) 6 000,0
Autres 2 400,0 2 400,0 T o t al III 7 0 0 5 5 3 ,7
Capital souscrit - appelé, non versé 0,0 Ecarts de conversion passif ( IV ) 9 ,8
Valeurs mobilières de placement (e): 0,0 T OT A L GEN ER A L ( I+II+III+IV 1 6 4 2 16 9 ,0
Actions propres 0,0
Autres titres 0,0 (1) Dont à plus d'un an
Instruments de trésorerie 0,0 Dont à moins d'un an
Disponibilités 195 145,2 195 145,2 (2) Dont concours bancaires courants et soldes créditeurs de banques
Charges constatées d'avance (3) 360,0 360,0 (3) Dont emprunts participatifs
T o t al II 8 3 7 0 0 2 ,9 10 0 4 7 ,5 8 2 6 9 5 5 ,4
Charges à répartir sur plusieurs exercices ( III) 5 0 0 0 ,0 5 000,0
Primes de remboursement des emprunts ( IV ) 0,0
Ecarts de conversion Actif ( V ) 5 6 ,0 56,0
T O T A L GEN ER A L ( I+II+III+IV +V ) 1 8 3 9 13 8 ,9 19 6 9 7 3 ,3 1642 165,7

0,0
(1) Dont droit au bail 0,0
(2 Dont à moins d'un an 0,0
(3 Dont à plus d'un an 0,0
P7 6. Imprimez les documents de synthèse sur le PGI et vérifiez vos résultats.

116
Processus 2
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IV. Réaliser les principaux tableaux de l’annexe

et clôturer les comptes
7. Quels types d’informations allez-vous détailler dans l’annexe ? À quoi ces informations
servent-elles ?
Il faudra présenter des informations chiffrées (tableaux) mais aussi des explications sur des
éléments significatifs (informations sur les subventions reçues…).Ces informations
permettent d’apporter des précisions chiffrées sur certains points du bilan et compte de
résultat afin d’en faire une analyse plus précise.
P7 8. Présentez sur feuille ou sur tableur les tableaux suivants à partir des informations
fournies :
– le tableau des immobilisations :
immobilisations
valeur brute à valeur brute à
l'ouverture de augmentations (2) diminutions (3) la clôture de l'exercice
rubriques l'exercice (1) = 1+2-3
immobilisations incorporelles 0
conces s i on 12600 600 12000
immobilisations corporelles 0
terra i ns 190000 190000
cons tructi ons 350000 350000
i tmoi 180590 180590
a utres 142810 10000 132810
immobilisations financière 0
ti tre pa rt 11580 11580
TIAP 7600 7600
total 895180 0 10600 884580
– le tableau des amortissements :

amortissements
amort cumulés à
amort cumulés à
l'ouverture de augm: dotations dim : reprise
la clôture de l'exercice
rubriques l'exercice
immobilisations incorporelles
et corporelles 125847 60575 186422
total 125847 60575 186422
– les tableaux des provisions et des dépréciations :

Provisions
provisions à provisions à
l'ouverture de augm(2) dim (3) la clôture de
rubriques l'exercice (1) l'exercice=1+2-3
provisions réglementées 41778 375 4000 38153
provisions pour risque et charges 35000 14189 24932 24257
total 76778 14564 28932 62410
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Processus 2
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Dépréciations
dépréciations à dépréciations à
l'ouverture de augm (2) dim (3) la clôture de l'exercice
rubriques l'exercice (1) =1+2-3
immobilisations financière 500 100 100 500
actif circulant 2950 8548 1450 10048
total 3450 8648 1550 10548
9. Vérifiez les montants trouvés dans les différents tableaux de l’annexe avec ceux de la
rubrique « Actif immobilisé » du bilan.
On peut vérifier que :
– le total de l’actif immobilisé est égal à 884 580 € (tableau des immobilisations) ;
– le total des amortissements et dépréciations est égal, au 31/12/N, à : 186 422 + 10548
= 196 970 € (aux arrondis prés), qui est bien le total de la colonne 2 du bilan.
P7 10. Les comptes sont désormais terminés. Mme Lam vous demande de procéder à une
clôture provisoire des comptes. En quoi cela consiste-t-il ?
La clôture provisoire permet à une date donnée (fin d’exercice comptable) d’évaluer la
situation de l’entreprise (calcul du résultat, évaluation du patrimoine) afin de procéder aux
décisions de gestion nécessaires. Pour la réaliser, on arrête les comptes à la date de fin
d’exercice et on réalise les documents de synthèse.
11. Sur votre PGI, réalisez la clôture provisoire et ouvrez l’exercice comptable suivant.
V. Analyser les résultats et transmettre les documents de synthèse

12. Élaborez sur texteur une note de synthèse (voir modèle en annexe 3) dans laquelle
vous répondrez à l’ensemble des questions de M. Gari.
NOTE DE SYNTHESE
Date : 31/12/N
De : Assistant comptable À : M. Gari
Service : Comptable
Tél. : 04 90 …
Sources : Documents de synthèse
Annexe
PJ : CR et bilan
Présentation des résultats de l’entreprise
Suite à l’élaboration des documents de synthèse, nous pouvons en faire l’analyse.
I – Analyse du compte de résultat

L’entreprise réalise un bénéfice plus que satisfaisant de 98 584,67 €. Si on voulait améliorer ce résultat, il
faudrait diminuer les charges financières, qui sont de 191 992 €. Pour cela, nous pourrions négocier ou racheter
les emprunts auprès de notre banquier.
II – Analyse du bilan
Au niveau de l’actif
– Le montant des créances est très élevé. Il faudrait faire des relances et peut-être revoir les délais de règlement
afin d’être payé plus rapidement.
– Les disponibilités s’élèvent à 195 146 € et ce montant pourrait être réinvesti afin de développer l’entreprise.
Plusieurs propositions pourraient être faites aux actionnaires (acquisitions de machine, rachat d’emprunt…).
Au niveau du passif :
– Le montant des emprunts est important mais cela n’empêche pas le développement de l’entreprise. Les
investissements ont été bien gérés. On pourrait les renégocier auprès du banquier car ils génèrent de lourdes
118
Processus 2
(16:09:01 - July 13, 2017)
charges financières.
– Les dettes fournisseurs sont importantes mais peuvent être couvertes par les règlements des clients. Pour
approfondir notre analyse, il faudrait calculer des ratios de rotation clients et fournisseurs.
L’entreprise ne rencontre pas vraiment de réels problèmes et a une activité rentable
N’hésitez pas à me contacter pour tout renseignement complémentaire.

Veuillez agréer, Monsieur, mes sincères salutations.
13. Quels types de décisions l’entrepreneur pourra-t-il prendre au vu de ces résultats ?

Il pourra réfléchir principalement sur l’utilisation des disponibilités et la négociation des
emprunts.
14. Une fois les documents de synthèse établis, l’entreprise doit les transmettre à
l’Administration. Modélisme Provence n’a pas encore choisi de partenaire EDI.
Expliquez comment elle peut procéder.
Elle peut demander à son cabinet d’expertise comptable de procéder en son nom à la télé
déclaration en créant son dossier d’adhésion sur le site www.impots.gouv.fr.
15. Quels sont les atouts de la télédéclaration pour l’entreprise ?

Elle permet à l’entreprise un gain de temps et une réduction de ses coûts (ex. : le coût de
traitement des déclarations papier est élevé).
119
Processus 2
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Application 1 – Éditer les documents de synthèse sur PGI

(p. 195)
P7 1. Imprimez le compte de résultat et le bilan sur le PGI.
2. Faites une analyse de ces documents en faisant ressortir les atouts et les faiblesses de
l’entreprise concernant :
a) les immobilisations de l’entreprise ;
b) les stocks ;
c) son endettement ;
d) ses créances et ses dettes.
Voir ci-après.
3. Proposez des solutions au regard des problèmes identifiés qui permettront au chef
d’entreprise de prendre des décisions.
Atouts Faiblesses Solutions
BILAN
– Réorganiser sa
production.
L’entreprise possède trop – Vendre certaines
Immobili-
d’immobilisations, ce qui immobilisations et utiliser
sations
lui coûte cher. par exemple le crédit-bail.
– Faire appel à des sous-
traitants.
Malgré un fort chiffre
d’affaires, les ventes
Elle a trop de stocks de
doivent être écoulées plus
Stocks produits finis et de
rapidement, ou bien il faut
marchandises.
revoir la gestion de la
production.
– Renégocier les taux
d’emprunt avec la banque.
On constate un
Endettement endettement trop important – Racheter certains
auprès des banques. emprunts (voir les
disponibilités, les
réserves)…
– Les achats
d’immobilisations ont été
Les dettes sont trois fois beaucoup trop importants,
plus importantes que les il faut étudier la possibilité
Créances / d’en vendre
créances (importance des
dettes
dettes fiscales et sur les – Apparemment, ce sont
immobilisations). les dettes sociales qui
posent problème (revoir la
gestion du personnel).
120
Processus 2
(16:09:01 - July 13, 2017)
Possibilité d’utiliser ces

Un montant important de
montants pour gérer
Autres disponibilité et de
certains problèmes
réserve.
(paiement des dettes…).
COMPTE
Une trop forte perte
RESULTAT
– Réorganiser la
production et revoir la
L’entreprise réalise un Beaucoup trop de charges gestion du personnel
Exploitation fort chiffre d’affaires, de d’achats et de charges de (licenciements, intérim...).
fortes ventes. personnel.
– Négocier les prix avec
ses fournisseurs.
Des charges d’intérêt très Trop d’emprunt (voir ci-
Financier
importantes. dessus).
Dans le cas de Petites
Le montant des dotations
Gourmandises, l’utilisation
Exceptionnel dérogatoires est trop
de l’avantage fiscal n’est
important.
pas nécessaire.
Cette entreprise est dans une situation délicate, elle doit absolument réagir sur des points
essentiels (charges, emprunts trop importants…).
Application 2 – Réaliser une situation intermédiaire (p. 195)

1. Présentez le compte de résultat intermédiaire de l’entreprise au 31/01/N.
Charges d’exploitation Produits d’exploitation
Achats de MP 50 000 Ventes 32 000
Variation de stocks de MP – 200 Autres (36 000 / 12) 3 000
Autres approvisionnements 1 850
Charges de personnel 20 000
Autres charges (12 000 / 12) 1 000
Total 72 650 Total 35 000
Charges financières Produits financiers
Cession de VMP 1 430
Charges exceptionnelles Produits exceptionnels
– Sur opérations en capital 1 000 – Sur opérations en capital 2 240
TOTAL 73 650 TOTAL 38 670
Résultat : perte 34 980
2. Que pensez-vous du résultat à cette date et que conseillez-vous pour l’améliorer ?

Ce résultat est une perte mais son analyse permet de donner quelques informations au chef
d’entreprise pour la suite de l’activité : il faudrait diminuer les charges de MP en essayant de
négocier les prix avec les fournisseurs ou en acheter en plus petite quantité car les ventes sont
faibles. Par ailleurs, il faudrait augmenter les ventes en développant la distribution (plus de
publicité, de parts de marché…).
3. Que permet l’élaboration d’une situation intermédiaire dans ce cas ?

Élaborer une situation intermédiaire permet, dans ce cas, de pouvoir aider le chef d’entreprise
dans la gestion de son entreprise.
121
Processus 2
(16:09:01 - July 13, 2017)
Application 3 – Élaborer des documents de synthèse

dans le système de base (p. 196)
P7 1. Présentez le compte de résultat au 31/12/N.
CHARGES N PRODUITS N
Charges d’exploitation Produits d’exploitation
Achats 22 720 Ventes PF 50 970
Variation de stocks – 600
Services extérieurs 6 100
Impôts 4 300
Charges de personnel 10 120
Dotations aux amortissements 3 924

Charges financières 1680 Produits financiers 40
Charges exceptionnelles 0 Produits exceptionnels 0
Bénéfice 2 766
P7 2. Présentez le bilan au 31/12/N.

N
ACTIF Amort. PASSIF N
Brut / Net
dépr.
Actif immobilisé Capitaux propres
Constructions 19000 3 100 15 900 Capital 17500

Matériel 16 000 7 316 8 684
Autres 2 400 930 1 470 Résultat 2 766
Total 37 400 11 346 26 054
Actif circulant
Stocks de produits finis 6 600 6 600
Clients 4 775 50 4 725 Total 20266
Banque 382 382 Dettes
CCA 183 183 Emprunts / établiss. de crédit 5760
Total 11 940 50 11 890 Fournisseurs 11 890
Clients RRR 12
PCA 16
Total 17678
TOTAL 49 340 11 396 37 944 TOTAL 37 944
3. Procédez à l’analyse des documents de synthèse.

Le résultat en N est un bénéfice de 2 766 €. Le poste « Services extérieurs » est important.Il
correspond à des charges d’entretien et de réparation donc il conviendrait de voir si on peut le
122
Processus 2
(16:09:01 - July 13, 2017)
diminuer en recourant par exemple à des machines en location ou faire un suivi plus attentif
des machines….
Concernant le bilan, l’entreprise :
– a peu de créances par rapport à ses dettes fournisseurs ;
– a peu de disponibilités.
Elle dispose donc de peu de marge de manœuvre concernant ses dettes. Il faudrait peut-être
revoir les délais de rotation clients et fournisseurs.
Application 4 – Réaliser les documents de synthèse

dans un système développé (p. 197)
P7 1. Présentez le compte de résultat et le bilan (système développé) sur tableur.
• Le compte de résultat
Charges (hors taxes) Exercice N Produits (hors taxes) Exercice N
Charges d’exploitation (1) Produits d’exploitation (1)

Coût d’achat des marchandises vendues dans l’exercice 1 832 169 Ventes de marchandises 3 232 191
Achats de marchandises (a) 1 804 389 Production vendue 3 370
Variation des stocks de marchandises (b) 27 780 Ventes 0
Consommation de l’exercice en provenance de tiers 159 728 Travaux 0
Achats stockés d’approvisionnements (a) Prestation de services 3 370
Matières premières 0 Montant net du chiffre d’affaires 3 235 561
Autres approvisionnements 0 dont à l’exportation :
Variation des stocks d’approvisionnements (b) 0 Production stockée (a)
Achats de sous-traitances 0 En-cours de production de biens (a) 0
Achats non stockés de matières et fournitures 29 478 En-cours de production de services (a) 0
Services extérieurs Produits (a) 0
Personnel extérieur 0 Production immobilisée
Redevances de crédit-bail (c) 74 400 Subventions d’exploitation
Autres 55 850 Reprises sur provisions (et amortissements) 230
Impôts, taxes et versements assimilés 64 420 Transferts de charges
Sur rémunérations 8 420 Autres produits
Autres 56 000 TOTAL 3 235 791
Charges de personnel 847 100 Quote-part de résultat sur opérations faites en commun
Salaires et traitements 524 680 Produits financiers
Charges sociales 322 420 De participation (2) 0
Dotations aux amortissements et aux provisions 126 421 D’autres valeurs mobilières et créances de l’actif immobilisé (2) 0
Sur immobilisations : dotations aux amortissements (d) 45 906 Autres intérêts et produits assimilés (2) 2 182
Sur immobilisations : dotations aux provisions 515 Reprises sur provisions et transferts de charges financières 0
Sur actif circulant : dotations aux provisions 80 000 Différences positives de change 0
Pour risques et charges : dotations aux provisions 0 Produits nets sur cessions de valeurs mobilières de placement 0
Autres charges 1 900 Produits exceptionnels
TOTAL 3 031 738 Sur opérations de gestion 0
Quote-part de résultat sur opérations faites en commun Sur opérations en capital
Charges financières 39 244 Produits des cessions d’éléments d’actif (c) 72 000
Dotations aux amortissements et provisions 22 200 Subventions d’investissements virées au résultat de l’exercice 0
Intérêts et charges assimilées (2) 17 044 Autres 0
Différences négatives de change 0 Reprises sur provisions et transferts de charges exceptionnelles 23 300
Charges nettes sur cessions de valeurs mobilières de placement 0
Charges exceptionnelles
Sur opérations de gestion 1 390
Sur opérations en capital
Valeurs comptables des éléments immobilisés et financiers cédés (e) 89 500
Autres 0
Dotations aux amortissements et aux provisions
Dotations aux provisions réglementées 1 200
Dotations aux amortissements et autres provisions 0
Participation des salariés aux résultats 7 000
Impôts sur les bénéfices 50 200
Solde créditeur = bénéfice 113 001 Solde débiteur = perte
TOTAL GÉNÉRAL 3 333 273 TOTAL GÉNÉRAL 3 333 273
(1) Dont charges afférentes à des exercices antérieurs.
Les conséquences des corrections d’erreurs significatives, calculées après
impôt, sont présentées sur une ligne séparée sauf s’il s’agit de corriger une
écriture ayant été directement imputée sur les capitaux propres,
(2) Dont intérêts concernant les entités liées
123
Processus 2
(16:09:01 - July 13, 2017)
• Le bilan
Exercice N PASSIF Exercice N
Amort. et
ACTIF
Brut provisions Net
(à déduire) CAPITAUX PROPRES*
Capital souscrit - non appelé 0 0 Capital [dont versé] (a) 300 000
ACTIF IMMOBILISÉ (a) Primes d’émission, de fusion, d’apport 0
Immobilisations incorporelles Écart de réévaluation (b) 0
Frais d’établissement 0 0 0 Écart d’équivalence (c) 0
Frais de recherche et de développement 90 000 63 000 27 000 Réserves
Concessions, brevets, licences, marques, procédés, logiciels,
7 000 1 700 5 300 Réserve légale 168 950
droits et valeurs similaires
Fonds commercial (1) 0 0 0 Réserves statutaires ou contractuelles 0
Autres 0 0 0 Réserves réglementées 0
Immobilisations incorporelles en cours 0 0 0 Résultat 113 001
Avances et acomptes 0 0 0 Report à nouveau (d) 0
Immobilisations corporelles Sous-total : Situation nette 581 951
Terrains 84 600 0 84 600 Subventions d’investissement 0
Constructions 500 000 412 500 87 500 Provisions réglementées 108 900
Installations techniques, matériels et outillage industriels 0 0 Total I 690 851
Autres 67 200 23 809 43 391 PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
Immobilisations corporelles en cours 0 0 0 Provisions pour risques 0
Avances et acomptes 0 0 0 Provisions pour charges 160 000
Immobilisations financières (2) Total II 160 000
Participations (b) 162 000 32 200 129 800 DETTES
Créances rattachées à des participations 0 0 0 Dettes financières
Titres immobilisés de l’activité de portefeuille 0 0 0 Emprunts obligataires convertibles 0
Autres titres immobilisés 0 0 0 Autres emprunts obligataires 0
Prêts 0 0 0 Emprunts et dettes auprès établissements de crédit (2) 160 400
Autres 640 0 640 Emprunts et dettes financières diverses (3) 0
Total I 911 440 533 209 378 231 Avances et acomptes reçus sur commandes en cours 0
Dettes d’exploitation
ACTIF CIRCULANT Dettes fournisseurs et comptes rattachés (e) 278 922
Stocks et en-cours (a) Dettes fiscales et sociales 58 118
Matières premières et autres approvisionnements 597 480 169 597 311 Autres 0
En-cours de production [biens et services] (c) 0 0 0 Dettes diverses
Produits intermédiaires et finis 0 0 0 Dettes sur immobilisations et comptes rattachés 5 000
Marchandises 0 0 0 Dettes fiscales (impôts sur bénéfices) 2 000
Avances et acomptes versés sur commandes 0 0 0 Autres dettes 7 000
Créances d’exploitation (3) Instruments de trésorerie 0
Créances clients et comptes rattachés (a) (d) 354 716 3 746 350 970 Produits constatés d’avance (1) 0
Autres 12 284 0 12 284 Total III 511 440
Capital souscrit - appelé, non versé 0 0 0 Écarts de conversion Passif (IV) 0
Valeurs mobilières de placement (e) TOTAL GÉNÉRAL (I + II + III + IV) 1 362 291
Actions propres 0 0 0
Autres titres 0 0 0 (1) Dont à plus d’un an
Instruments de trésorerie 0 0 0 Dont à moins d’un an
Disponibilités 13 905 0 13 905 (2) Dont concours bancaires courants et soldes créditeurs de banques
Charges constatées d’avance (3) 9 590 0 9 590 (3) Dont emprunts participatifs
Total II 987 975 3 915 984 060
Charges à répartir sur plusieurs exercices (III) 0 0 0
Primes de remboursement des emprunts (IV) 0 0
Écarts de conversion Actif (V) 0 0
TOTAL GÉNÉRAL (I + II + III + IV + V) 1 899 415 537 124 1 362 291
(1) Dont droit au bail
(2) Dont à moins d’un an
(3) Dont à plus d’un an
(a) Les actifs avec clause de réserve de propriété sont regroupés sur une ligne distincte portant la mention "dont … avec clause de réserve de propriété".
En cas d’impossibilité d’identifier les biens, un renvoi au pied du bilan indique le montant restant à payer sur ces biens. Le montant à payer comprend
celui des effets non échus.
(b) Si des titres sont évalués par équivalence, ce poste est subdivisé en deux sous-postes "Participations évaluées par équivalence" et "Autres
participations". Pour les titres évalués par équivalence, la colonne "Brut" présente la valeur globale d’équivalence si elle est supérieure au
coût d’acquisition. Dans le cas contraire, le prix d’acquisition est retenu. La provision pour dépréciation globale du portefeuille figure dans la
2e colonne. La colonne "Net" présente la valeur globale d’équivalence positive ou une valeur nulle.
(c) À ventiler, le cas échéant, entre biens, d’une part, et services d’autre part.
(d) Créances résultant de ventes ou de prestations de services.
(e) Poste à servir directement s’il n’existe pas de rachat par l’entité de ses propres actions.
124
Processus 2
(16:09:01 - July 13, 2017)
P7 2. Présentez les tableaux de l’annexe concernant :

a) les immobilisations ;
b) les amortissements ;
c) les provisions.
L’annexe pré-remplie suivante sera fournie aux étudiants (cf. fichiers-élève sur le site
compagnon).
Immobilisations
Valeur brute Valeur brute
à l’ouverture Augmentations Diminutions à la clôture
Rubriques
de l’exercice (2) (3) de l’exercice
(1) = (1) + (2) - (3)
Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
Terrains
Constructions
Autres 21 000 16 000
Immobilisations financières
Titres de participation 32 000 85 500
TIAP 16 000
Dépôts cautionnement
Total 943 940 69 000 101 500 911 440
Amortissements
Amort. cumulés Amort. cumulés
Augmentations : Dimensions :
Rubriques à l’ouverture à la clôture
dotations reprises
de l’exercice de l’exercice
Immobilisations incorporelles 18 700
Mat. de transport 11 104 15 167
Mat. informatique 3 282
Mobilier 320
Total 470 270 45 906 15 167 501 009
Provisions
Provisions Provisions
Rubriques
(1) = (1) + (2) - (3)
Provisions réglementées
Provisions pour charges
Provisions pour risques
Total 189 600 81 200 23 300 247 500
125
Processus 2
(16:09:01 - July 13, 2017)
Corrigé de l’annexe
Immobilisations
Valeur brute Valeur brute
Rubriques
(1) = (1) + (2) - (3)
Immobilisations incorporelles 97 000 97 000
Terrains 84 600 84 600
Constructions 500 000 500 000
Autres 62 200 21 000 16 000 67 200
Immobilisations financières
Titres de participation 199 500 32 000 85 500 146 000
TIAP 16 000 16 000
Dépôts cautionnement 640 640
Total 943 940 69 000 101 500 911 440
Amortissements
Amort. cumulés Amort. cumulés
Augmentations : Dimensions :
Rubriques à l’ouverture à la clôture
dotations reprises
de l’exercice de l’exercice
Immobilisations incorporelles 46 000 18 700 64 700
Constructions 400 000 12 500 412 500
Mat. de transport 15 450 11 104 15 167 11 387
Mat. informatique 6 900 3 282 10 182
Mobilier 1 920 320 2 240
Total 470 270 45 906 15 167 501 009
Provisions
Provisions Provisions
Rubriques
(1) = (1) + (2) - (3)
Provisions réglementées 103 600 1 200 17 300 87 500
Provisions pour charges 80 000 80 000 160 000
Provisions pour risques 6 000 6 000
Total 189 600 81 200 23 300 247 500
126
Processus 2
(16:07:58 - July 13, 2017)
Chapitre 11
L’affectation des résultats

Activité 2.5. Suivi comptable des travaux relatifs à l’affectation des résultats
2.5.1. Présentation d’un projet de répartition du résultat aux organes

de direction
2.5.2. L’enregistrement des opérations comptables nécessaires
Situations de travail
et obligatoires
2.5.3. Mise à jour des documents de synthèse suite à la répartition
du résultat
– Résultat après impôts

– Réserve légale, statutaire et libre
– Report à nouveau
– Composantes du dividende (sans modification du capital)
Savoirs associés – Affectation du résultat
– Droits associés à l’action ou à la part sociale
– Enregistrement des opérations d’affectation du résultat en cas de
bénéfice ou de perte
– Mise à jour du tableau d’origine et d’affectation du résultat (du PCG).
– Mettre en œuvre les techniques d’affectation du résultat conformément

aux textes en vigueur, aux statuts et aux procédures internes
– Analyser, appliquer et enregistrer les opérations relatives à un projet
Compétences d’affectation en cohérence avec les objectifs de gestion et la politique de
distribution des dividendes
– Mettre à jour les documents de synthèse afin d’obtenir le bilan après
répartition

Processus 7

2.5.1, besoins de l’utilisateur (à partir d’un 7.2.1 Contrôle de la fiabilité des
2.5.3 modèle pour la mise à jour des comptes informations
annuels)
L’utilisation du PGI pour effectuer les

2.5.2, 7.3.2 Participation à l’évolution
enregistrements des écritures, les contrôler
2.5.3 du système d’information
7.2.1. L’annexe 9, qui présente le tableau d’affectation des résultats, peut être réalisée sur
tableur et automatisée. Il pourrait être intéressant de réutiliser le modèle créé pour réaliser le
tableau d’affectation des résultats de l’application 1.
127
© Nathan Chapitre 11 – L’affectation des résultats
Processus 2
(16:07:58 - July 13, 2017)
7.3.2. Pour aller plus loin, on peut compléter l’application 1 en ajoutant une balance que l’on
saisit dans le PGI, puis on enregistre les écritures relatives à l’affectation du résultat et on
obtient un bilan après répartition.
I. Collecter les informations pour la préparation

de l’assemblée générale
1. Vous listez les bénéficiaires du résultat comptable.
a) Quelles sont les personnes (physiques ou morales) concernées par la répartition
des bénéfices de la SA Delec 2000 ?
Il s’agit uniquement de personnes physiques (8 au total). Les noms figurent dans l’annexe 1.
b) À quelle occasion va-t-on décider de la répartition des bénéfices de la société ?
La répartition des bénéfices de la société sera décidée lors de l’assemblée générale annuelle
des actionnaires..
c) Quel est le nombre d’actions détenues par chaque actionnaire ? Lequel va
recevoir la plus grande partie du bénéfice ?
Il faut transformer en nombre de titres les pourcentages de participation dans le capital.
Associés Nombre de titres
Pierre Delmas : 75 000 actions × 25 % 18 750
Hélène Dubois : 75 000 actions × 20 % 15 000
Paul Henry : 75 000 actions × 20 % 15 000
Véronique Brossardier : 75 000 actions × 7 % 5 250
Éric Demedjian : 75 000 actions × 7 % 5 250
Raphaël Dubord : 75 000 actions × 7 % 5 250
Anne Laffarge : 75 000 actions × 7 % 5 250
Sylvain Reybaud : 75 000 actions × 7 % 5 250
Total 75 000
L’associé qui percevra la plus grande partie du bénéfice est celui qui détient le plus grand
nombre de titres, à savoir M. Delmas.
2. Vous observez les décisions prises l’an passé.

a) Quels choix ont été faits l’année précédente ? Combien l’ensemble des actionnaires
a-t-il globalement reçu ? Combien la société a-t-elle gardé en comptes de réserves ?
L’an passé, il a été décidé de verser un dividende de 8 € par action, c’est-à-dire de privilégier
la rémunération des actionnaires.
Ces derniers ont perçu la somme totale de : 75 000 actions × 8 € = 600 000 €.
La société a affecté deux sommes dans deux réserves différentes : 10 000 € dans la réserve
légale et 190 000 € dans les autres réserves (réserve facultative).
b) Pourquoi peut-on dire que le report à nouveau créditeur représente une partie
du bénéfice de N-1 pour lequel le choix entre réserve et dividende n’a pas encore
été fait ?
En fait, le report à nouveau créditeur représente des bénéfices antérieurs en attente d’affectation.
Cela permet de se prémunir contre des résultats futurs éventuellement défavorables.
128
Chapitre 11 – L’affectation des résultats © Nathan
Processus 2
(16:07:58 - July 13, 2017)
3. Quelles sont les contraintes pour la répartition du bénéfice de l’année N ?

Un important projet d’investissement d’un montant de 800 000 € est envisagé. Le financement
est assuré à hauteur de 600 000 € mais il manque donc 200 000 €. M. Delmas, le président-
directeur général, souhaite demander aux actionnaires de faire preuve de modération dans le
montant des dividendes distribués.
II. Préparer le projet de répartition des bénéfices de l’exercice N

4. Quel est le montant du bénéfice distribuable de l’exercice N ? Comparez-le avec celui
de l’exercice N-1. Dans ces conditions, que sont en droit d’espérer les actionnaires ?
Le montant du bénéfice distribuable de l’exercice N est égal à 970 000 €. Pour le comparer
avec celui de l’exercice N-1, il est nécessaire de procéder à la reconstitution du bénéfice
distribuable de N-1 à partir du bilan passif de la société (annexe 4).
Bénéfice distribuable de N-1 = Bénéfice de N-1 + Report à nouveau créditeur de N-1
– Dotation à la réserve légale de N-1 (variation de la réserve légale après et avant répartition)
Bénéfice distribuable de N-1 : 820 000 + 50 000 – (750 000 – 740 000) = 860 000 €
Les actionnaires sont en droit d’espérer une augmentation des dividendes perçus en raison de
la hausse du bénéfice distribuable (970 000 € en N contre 860 000 € en N-1).
5. Vous analysez le projet de répartition de l’exercice N.

a) Pourquoi aucune dotation à la réserve légale n’a été prévue en N ?
La réserve légale doit être dotée chaque année à concurrence de 5 % du bénéfice mais avec un
plafond de 10 % du capital social. Le capital social étant égal à 7 500 000 €, le plafond de la
réserve légale s’élève donc à 750 000 €. Or, il s’agit exactement du montant qui figure dans
l’extrait des capitaux propres avant répartition du résultat. Le montant de la réserve légale est
donc doté à son maximum.
b) Comment le montant de l’intérêt statutaire a-t-il été calculé ?
L’extrait des statuts (annexe 2) précise que l’intérêt statutaire (ou premier dividende) est égal
à 5 % du montant du capital social.
Intérêt statutaire : 7 500 000 × 5 % = 375 000 €
c) Cet intérêt statutaire est-il obligatoire ? En est-il de même pour le superdividende ?
Justifiez.
Le versement d’un intérêt statutaire est obligatoire car il est prévu dans les statuts. Toutefois,
la société peut s’en dispenser si le montant du bénéfice distribuable est insuffisant (on ne peut
distribuer un bénéfice inexistant).
Le superdividende représente un bonus pour les actionnaires. Son versement n’est pas
réglementé et donc non obligatoire, comme cela est stipulé dans l’article 8 des statuts (annexe 2).
d) La direction propose de doubler la mise en réserve facultative en N par rapport à
N-1. Pourquoi, selon vous ?
Le financement du projet d’investissement (annexe 5) n’est pas bouclé à hauteur de la somme
de 200 000 €. C’est exactement le montant qui représente le doublement de la dotation à la
réserve facultative. Cela permettra à la société de recourir à un nouvel emprunt bancaire car
l’entreprise est déjà fortement endettée.
129
Processus 2
(16:07:58 - July 13, 2017)
6. Si le projet est accepté, quel sera le montant total des dividendes perçus par les
actionnaires ? le montant total laissé dans l’entreprise ?
Montant des dividendes perçus par les actionnaires : 375 000 + 150 000 = 525 000 €
Montant total laissé dans l’entreprise (réserves et report à nouveau) : 400 000 + 45 000
= 445 000 €
III. Préparer la mise à jour des documents suite à l’approbation

des comptes en AGO
7. Selon vous, pourquoi les actionnaires n’ont-ils pas approuvé le projet d’affectation du
résultat ? Quels changements ont été votés ?
Vu que le bénéfice distribuable a augmenté, les actionnaires pensaient obtenir plus de
dividendes. Ils ont sans doute été déçus de la répartition proposée par la direction et ont exigé
une rémunération plus importante de leur participation dans le capital.
Les changements votés sont les suivants :
– la dotation à la réserve facultative est dotée à hauteur de 200 000 € (soit la moitié prévue
dans le projet) ;
– le report à nouveau créditeur est diminué à hauteur de 20 000 € (soit 25 000 € de moins que
prévu) ;
– les sommes enlevées à la réserve facultative et au report à nouveau (200 000 € + 25 000 €)
sont venues augmenter le superdividende, qui est passé de 150 000 € à 375 000 €.
8. Quelles seront les conséquences de la répartition des bénéfices approuvée en AGO sur
le financement du projet d’investissement ?
La société ne peut financer son projet d’investissement à hauteur de 200 000 € sur un total de
800 000 €. Il faudra donc impérativement trouver une source de financement externe pour ce
projet d’investissement.
P7 9. Complétez à l’aide d’un tableur le tableau des affectations du résultat de l’exercice N

qui sera annexé au rapport de l’AGO.
Tableau définitif de l’affectation du résultat de l’exercice N
Éléments Origine Affectation
Origine
Report à nouveau antérieur 70 000
Résultat de l’exercice 900 000
Affectations
Affectations aux réserves
– Réserve légale 0
– Autres réserves 200 000
Dividendes
– Intérêts statutaires 375 000
– Superdividende 375 000
Report à nouveau 20 000
Totaux 970 000 970 000
130
Processus 2
(16:07:58 - July 13, 2017)
IV. Enregistrer en comptabilité les décisions votées en AGO

10. Vous mettez à jour les documents comptables.
a) Calculez le montant du dividende qui sera affecté à chaque associé en fonction de
sa participation dans le capital.
Dividende total : 375 000 + 375 000 = 750 000 €
Dividende unitaire perçu pour chaque action : 750 000 / 75 000 actions = 10 €
Associés Sommes
Pierre Delmas : 18 750 actions × 10 € 187 500
Hélène Dubois : 15 000 actions × 10 € 150 000
Paul Henry : 15 000 actions × 10 € 150 000
Véronique Brossardier : 5 250 actions × 10 € 52 500
Éric Demedjian : 5 250 actions × 10 € 52 500
Raphaël Dubord : 5 250 actions × 10 € 52 500
Anne Laffarge : 5 250 actions × 10 € 52 500
Sylvain Reybaud : 5 250 actions × 10 € 52 500
Total 750 000
P7 b) À l’aide de l’extrait des comptes du plan comptable, enregistrez dans le PGI

l’affectation du résultat de l’exercice N en date du 30/06/N+1.
30/06/N+1
120000 Résultat de l’exercice 900 000
110000 Report à nouveau créditeur (N-1) 70 000
106800 Autres réserves (réserve facultative) 200 000
110000 Report à nouveau créditeur (N) 20 000
457110 Actionnaire Delmas – Dividendes à payer 187 500
457111 Actionnaire Dubois – Dividendes à payer 150 000
457112 Actionnaire Henry – Dividendes à payer 150 000
457113 Actionnaire Brossardier – Dividendes à payer 52 500
457114 Actionnaire Demedjian – Dividendes à payer 52 500
457115 Actionnaire Dubord – Dividendes à payer 52 500
457116 Actionnaire Laffarge – Dividendes à payer 52 500
457117 Actionnaire Reybaud – Dividendes à payer 52 500
Suivant tableau des affectations du résultat
P7 c) Enregistrez dans le PGI le paiement des dividendes par virement bancaire le

17/07/N+1.
17/07/N+1
457110 Actionnaire Delmas – Dividendes à payer 187 500
457111 Actionnaire Dubois – Dividendes à payer 150 000
457112 Actionnaire Henry – Dividendes à payer 150 000
457113 Actionnaire Brossardier – Dividendes à payer 52 500
457114 Actionnaire Demedjian – Dividendes à payer 52 500
457115 Actionnaire Dubord – Dividendes à payer 52 500
457116 Actionnaire Laffarge – Dividendes à payer 52 500
457117 Actionnaire Reybaud – Dividendes à payer 52 500
512000 Banque 750 000
Virements effectués ce jour
131
Processus 2
(16:07:58 - July 13, 2017)
d) Complétez l’extrait du bilan passif au 31/12/N après répartition du résultat.

Exercice N Exercice N-1
PASSIF Après Avant Après Avant
répartition répartition répartition répartition
Capitaux propres
Capital 7 500 000 7 500 000 7 500 000 7 500 000
Réserves :
– Réserve légale 750 000 750 000 750 000 740 000
– Autres réserves (facultatives) 3 050 000(1) 2 850 000 2 850 000 2 660 000
Report à nouveau 20 000 70 000 70 000 50 000
Résultat de l’exercice (bénéfice) 0 900 000 0 820 000
(1) 2 850 000 + dotation de l’exercice N (200 000)
Remarque
Pour l’exercice N, la différence entre le total des sommes avant répartition des bénéfices et
celui après répartition des bénéfices est de 750 000 €, soit le montant des dividendes distribués.
11. Le président-directeur général de la SA Delec 2000, M. Delmas, souhaite modifier les

statuts pour prévoir l’obligation de doter une réserve statutaire.
a) Quelles sont les motivations de M. Delmas, selon vous ?
N’ayant pu convaincre les actionnaires de renoncer à une partie de leurs dividendes, il souhaite
insérer dans les statuts une disposition qui va obliger chaque année la société à mettre une
fraction de ses bénéfices dans un compte de réserve statutaire.
b) Peut-il effectuer cette démarche de sa seule initiative ?
Non, seule une modification des statuts décidée en assemblée générale extraordinaire (avec
des contraintes particulières de quorum et de majorité) peut décider la création d’une réserve
statutaire.
c) Cette démarche a-t-elle une chance d’aboutir ?
Vu la réaction des actionnaires quant au projet de diminuer leurs dividendes, il est fort
probable que cette démarche n’aboutisse pas dans un avenir proche. M. Delmas peut toutefois
l’envisager dans un avenir à moyen ou long terme en essayant de convaincre un par un les
associés récalcitrants.
132
Processus 2
(16:07:58 - July 13, 2017)
Application 1 – Affecter le résultat dans une SA

avec un report à nouveau antérieur débiteur (p. 211)
1. Rappelez la raison pour laquelle la constitution d’une réserve légale est obligatoire
et précisez son mode de calcul.
La dotation à la réserve légale est imposée par la loi afin de garantir les tiers créanciers des
SARL et des sociétés par actions dans lesquelles la responsabilité des associés est limitée aux
apports. Elle consiste à prélever un vingtième (5 %) du bénéfice de l’exercice, diminué, le cas
échéant, des pertes antérieures. Ce prélèvement cesse d’être obligatoire lorsque la réserve
légale atteint 10 % du capital social.
2. Calculez le bénéfice distribuable.

Le bénéfice distribuable est constitué par le bénéfice de l’exercice, diminué éventuellement
des pertes antérieures, ainsi que des sommes à porter en réserve en application de la loi (réserve
légale) ou des statuts, et augmenté du report à nouveau créditeur.
Résultat de l’exercice net d’impôt 1 540 000
− Imputation du déficit antérieur (RAN débiteur) − 120 000
= Résultat net à affecter 1 420 000
− Dotation à la réserve légale (1 420 000 × 5 %) − 71 000
= Bénéfice distribuable 1 349 000
3. Présentez l’écriture qui a été enregistrée dans les comptes lors de la clôture du bilan
après inventaire au 31/12/N-1 en ce qui concerne l’affectation de la perte.
31/12/N-1
119 Report à nouveau (solde débiteur) 120 000
129 Résultat de l’exercice (perte) 120 000
Pour affectation de la perte
4. Présentez les calculs relatifs au projet d’affectation du résultat de l’exercice N en suivant

les indications précédentes et en vous référant à l’article 10 des statuts (document 2).
Vous préciserez le dividende unitaire qui serait distribué à chaque actionnaire.
Bénéfice distribuable 1 349 000
− Premier dividende ou intérêt statutaire (10 000 000 × 5 %) − 500 000
= Reliquat après affectation au premier dividende 849 000
− Dotation à la réserve statutaire (849 000 × 10 %) − 84 900
= Reliquat après affectation à la réserve statutaire 764 100
− Dotation à la réserve facultative − 100 000
= Second dividende ou superdividende théorique (non encore arrondi à l’unité) 664 100
− Second dividende ou superdividende (13 €(1) × 50 000 actions) − 650 000
= Report à nouveau créditeur de l’exercice N 14 100
(1) 664 100 / 50 000 actions = 13,28 arrondi à 13 €, conformément à l’article 10 des statuts.
133
Processus 2
(16:07:58 - July 13, 2017)
Premier dividende ou intérêt statutaire

500 000 / 50 000 actions ou 200 € (valeur nominale) × 5 % 10
Second dividende ou intérêt statutaire
13 € par titre (voir calculs précédents) 13
Dividende unitaire distribué à chaque associé 23
5. L’AGO du 07/06/N a validé le projet d’affectation du résultat. Présentez l’extrait des

capitaux propres avant et après affectation du résultat (document 1) et le tableau
d’affectation du résultat de l’exercice N (document 3 à compléter).
Extrait des capitaux propres avant et après affectation du résultat
Éléments Avant répartition Après répartition
Capital social (50 000 actions de valeur nominale 200 €) 10 000 000 10 000 000
Réserve légale 700 000 771 000(1)
Réserve statutaire 400 000 484 900(2)
Réserve facultative 1 100 000 1 200 000(3)
Résultat de l’exercice 1 540 000 0
Report à nouveau débiteur − 120 000 0
Report à nouveau créditeur 0 14 100
Totaux 13 620 000 12 470 000
(1) 700 000 + 71 000 (2) 400 000 + 84 900 (3) 1 100 000 + 100 000
Tableau d’affectation du résultat de l’exercice N
Origine
Report à nouveau antérieur − 120 000
Résultat de l’exercice 1 540 000
Prélèvement sur les réserves
Affectations
– Réserve légale 71 000
– Réserve statutaire 84 900
– Autres réserves 100 000
Dividendes
– Intérêts statutaires 500 000
– Superdividende 650 000
Autres répartitions
Report à nouveau 14 100
Totaux 1 420 000 1 420 000
6. Chiffrez et expliquez la différence entre le montant des capitaux propres avant

répartition et celui après répartition.
Montant des capitaux propres avant répartition 13 620 000
− Montant des capitaux propres après répartition − 12 470 000
= Différence 1 150 000
La différence correspond à la partie du résultat distribué aux actionnaires, c’est-à-dire le montant

du premier dividende (500 000 €) augmenté du montant du superdividende (650 000 €).
134
Processus 2
(16:07:58 - July 13, 2017)
7. Enregistrez dans le journal des opérations diverses l’écriture relative à la répartition

du bénéfice de l’exercice N.
31/12/N
120000 Résultat de l’exercice 1 540 000
119000 Report à nouveau débiteur (N-1) 120 000
106100 Réserve légale 71 000
106300 Réserves statutaires 84 900
106800 Autres réserves (réserve facultative) 100 000
457000 Associés – Dividendes à payer 1 150 000
(500 000 + 650 000)
Suivant tableau des affectations du résultat
Application 2 – Retrouver une affectation du résultat

et préparer un projet de répartition des bénéfices (p. 213)
1. À l’aide du document 1, retrouvez le détail de l’affectation du résultat de l’exercice N-
1 afin de le remettre au directeur financier.
Résultat de l’exercice N-1 8 000 000
− Variation de la réserve légale (5 250 000 – 4 850 000) − 400 000
− Variation de la réserve facultative (32 650 000 – 28 630 000) − 4 020 000
− Variation du report à nouveau (600 000 – 800 000) (−) − 200 000
= Solde (dividendes versés aux actionnaires) 3 780 000
Résultat de l’exercice N-1 8 000 000

− Dotation à la réserve légale (8 000 000 × 5 %) − 400 000
+ Report à nouveau créditeur antérieur 800 000
− Intérêt statutaire (54 000 000 × 5 %) − 2 700 000
− Dotation à la réserve facultative − 4 020 000
= Reliquat 1 680 000
− Superdividende (1 680 000 – 600 000) − 1 080 000
= Report à nouveau créditeur 600 000
2. Déterminez le montant théorique de la dotation à la réserve légale et précisez le

problème qui va se poser.
Montant théorique de la dotation à la réserve légale : 9 850 000 × 5 % = 492 500 €
La réserve légale est déjà dotée à hauteur de 5 250 000 €. Le montant cumulé après dotation
de l’exercice ne doit pas dépasser 10 % du capital, soit : 54 000 000 × 10 % = 5 400 000 €.
Or, si l’on ajoute le montant de la dotation théorique, cela donne le montant cumulé suivant :
5 250 000 + 492 500 = 5 742 500 €.
Le plafond de 10 % du capital social est donc dépassé. Il faut alors prendre comme dotation la
différence entre le plafond des 10 % du capital (5 400 000) et le montant avant affectation du
résultat (5 250 000), soit une dotation réelle à la réserve légale de la différence, c’est-à-dire
150 000 €.
135
Processus 2
(16:07:58 - July 13, 2017)
3. Présentez les calculs relatifs au projet d’affectation du résultat de l’exercice N en vous

référant aux dispositions des statuts et aux règles légales. Vous préciserez le dividende
unitaire qui serait distribué à chaque actionnaire.
Résultat de l’exercice net d’impôt 9 850 000
− Dotation à la réserve légale (voir réponse à la question précédente) − 150 000
+ Report à nouveau créditeur antérieur 600 000
− Premier dividende ou intérêt statutaire (54 000 000 × 5 %) − 2 700 000
− Dotation à la réserve facultative − 2 800 000
= Reliquat 4 800 000
− Second dividende ou superdividende (8 €(1) × 540 000 actions) − 4 320 000
= Report à nouveau créditeur de l’exercice N 480 000
(1) 4 800 000 / 540 000 actions = 8,89 arrondi à 8 €, conformément à la proposition du conseil d’administration.
Premier dividende ou intérêt statutaire

2 700 000 / 540 000 actions ou 100 € (valeur nominale) × 5 % 5
Second dividende ou intérêt statutaire
8 € par titre (voir calculs précédents) 8
= Dividende unitaire distribué à chaque associé 13
4. L’assemblée générale des actionnaires du 05/06/N+1 a validé partiellement le projet

d’affectation du résultat sous réserve d’affecter la somme de 2 500 000 € en réserve
facultative, la différence de 300 000 € étant affectée dans le report à nouveau.
Présentez le tableau d’affectation du résultat de l’exercice N (document 4 à compléter)
et l’extrait des capitaux propres avant et après affectation du résultat au 31/12/N.
La dotation à la réserve facultative a été votée à hauteur de 2 500 000 € (contre 2 800 000 €
sur proposition du conseil d’administration). La différence de 300 000 € est affectée dans le
report à nouveau, conformément à la décision de l’assemblée.
Tableau d’affectation du résultat de l’exercice N
Origine
Report à nouveau antérieur 600 000
Résultat de l’exercice 9 850 000
Prélèvement sur les réserves
Affectations
– Réserve légale 150 000
– Autres réserves (nouveau montant) 2 500 000
Dividendes
– Intérêts statutaires 2 700 000
– Superdividende 4 320 000
Autres répartitions
Report à nouveau (480 000 + 300 000) 780 000
Totaux 10 450 000 10 450 000
136
Processus 2
(16:07:58 - July 13, 2017)
Extrait des capitaux propres avant et après affectation du résultat au 31/12/N

Comptes du passif Avant répartition Après répartition
Capital (actions de 100 €) 54 000 000 54 000 000
Réserve légale 5 250 000 5 400 000(1)
Autres réserves 32 650 000 35 150 000(2)
Report à nouveau créditeur 600 000 780 000
Résultat de l’exercice 9 850 000 0
Totaux 102 350 000 95 330 000
(1) 5 250 000 + 150 000 (2) 32 650 000 + 2 500 000
5. Chiffrez et expliquez la différence entre le montant des capitaux propres avant

répartition et celui après répartition.
Montant des capitaux propres avant répartition 102 350 000
− Montant des capitaux propres après répartition − 95 330 000
= Différence 7 020 000
La différence correspond à la partie du résultat distribué aux actionnaires, c’est-à-dire le

montant du premier dividende (2 700 000 €) augmenté du montant du superdividende ou
second dividende (4 320 000 €).
6. Enregistrez dans le journal des opérations diverses l’écriture relative à la répartition

du bénéfice au 31/12/N et à la mise en paiement des dividendes aux actionnaires par
virement bancaire le 17/07/N+1.
31/12/N
120000 Résultat de l’exercice 9 850 000
110000 Report à nouveau créditeur (N-1) 600 000
106100 Réserve légale 150 000
106800 Autres réserves (réserve facultative) 2 500 000
(2 700 000 + 4 320 000)
17/07/N+1
512000 Banque 7 020 000
Mise en paiement des dividendes
137
Processus 2
(16:08:02 - July 13, 2017)
Chapitre 12
La sauvegarde et l’archivage
des documents comptables

Activité 2.6. Sauvegarde et archivage des documents comptables
Situations de travail 261. Sauvegarde et archivage des documents de synthèse et des situations
intermédiaires
262. Réponse à une demande de contrôle extérieur
Savoirs associés – Procédure de sauvegarde, de sécurisation et d’archivage des documents

comptables
– Outil de numérisation
– Système d’organisation et de classement
– Procédés de stockage à distance
– Échange de données informatisées (EDI)
– Technologie relative aux réseaux
– Procédures de contrôle
Compétences – Mettre en œuvre les procédures nécessaires à la sauvegarde

et à l’archivage des documents de synthèse et des situations intermédiaires
– Préparer un dossier permettant d’apporter les informations nécessaires
à une demande extérieure

Processus 7
Des modifications pertinentes du

paramétrage d’un dispositif mobile d’accès
2.6.1, au réseau 7.2.2. Maintien de la fiabilité
2.6.2 La localisation des ressources et de la sécurité des informations
Le partage de ressources selon le besoin
identifié
L’archivage des documents conforme aux

règles comptables et aux procédures en
7.3.3. Contribution à la sécurité
2.6.1 vigueur dans l’organisation (chronologie,
cohérence, formalisme, traçabilité,
responsabilité)
C’est un chapitre directement lié au Processus 7.

7.2.2. On peut partir de l’annexe 9 pour développer toute la notion de réseau : le
commutateur, le routeur, la passerelle, l’adressage d’une ressource, la notion de protocole,
les droits d’accès aux applications et aux données.
138
Chapitre 12 – La sauvegarde et l’archivage des documents comptables © Nathan
Processus 2
(16:08:02 - July 13, 2017)
7.3.3. Tout le déroulé de la situation professionnelle du chapitre permet d’apprécier les

dispositifs de sécurité en place dans l’organisation et correspond donc bien à la compétence
attendue au point 7.3.3 du Processus 7. L’application 1 donne lieu à la production d’une note
analysant les dysfonctionnements, ce qui correspond également à un des résultats attendus.
I. Repérer les besoins de sauvegarde des documents comptables

1. Vous observez le fonctionnement du service Comptabilité.
a) Montrez que l’utilisation du PGI concerne plusieurs services.
Un PGI propose plusieurs modules. Delec 2000 est déjà équipée des modules Yourcegid
Finance et Yourcegid Fiscalité, et envisage l’achat du module Yourcegid Ressources
humaines. Plusieurs services auront donc accès au PGI : le service Comptabilité mais aussi le
service Contrôle de gestion, le service Ressources humaines…
P7 b) Quel est l’intérêt pour le service Comptabilité d’utiliser ce PGI ?
Le premier avantage est celui de toute informatisation d’un travail administratif manuel et/ou
semi-mécanisé : la productivité accrue.
La caractéristique essentielle d’un PGI est qu’il offre plusieurs modules (Finance, Fiscalité,
Ressources humaines, Approvisionnements, Suivi clientèle…) qui sont intégrés.
Ainsi, il sera inutile de saisir plusieurs fois la même information : une fois saisie dans un
module, elle sera immédiatement disponible dans un autre module. Non seulement on gagne
du temps en évitant les ressaisies mais en plus, on évite les erreurs qui, à terme, pourraient
rendre le système lourd et incohérent.
Enfin, puisque ces modules sont conçus par les mêmes équipes de développeurs, les
utilisateurs retrouveront d’un module à l’autre la même charte graphique, notamment dans les
interfaces homme/machine. Ainsi, le premier effort d’apprentissage d’un module accélérera
considérablement l’appropriation d’un autre module.
Complément
http://www.cegid.fr/erp/logiciel-entreprise-erp-gestion-integree.aspx
c) Pourquoi peut-on dire que le système informatique recouvre la part la plus

importante du système d’information (SI) de cette entreprise ?
Au fur et à mesure de l’informatisation des traitements, la part du système informatique au
sein du SI grandit. Chez Delec 2000, la comptabilité est déjà informatisée. L’acquisition des
modules Yourcegid Finance et Yourcegid Fiscalité accroît l’informatisation des processus de
gestion et l’achat futur de Yourcegid Ressources Humaines concernera encore davantage des
processus. À terme, tous les salariés de l’entreprise seront concernés plus ou moins fortement
par cette informatisation, en fonction de leur rôle dans l’entreprise.
2. Quels sont les enjeux de la sauvegarde des données ?

Tout processus utilise, transforme et produit des données. Dès qu’un processus est informatisé,
il est crucial de mettre en place la sauvegarde des données car toute perte empêche le processus
de fonctionner. Il est donc capital de pouvoir récupérer les données perdues dans les données
sauvegardées pour pouvoir relancer le processus là où il s’était arrêté.
139
© Nathan Chapitre 12 – La sauvegarde et l’archivage des documents comptables
Processus 2
(16:08:02 - July 13, 2017)
3. Quels sont les documents comptables qu’il est obligatoire de sauvegarder ?

Tous les éléments nécessaires à la justification directe ou indirecte des écritures comptables
doivent être conservés : livres et registres comptables, documents justifiant le paiement des
impôts et taxes, factures, documents bancaires.
4. Pourquoi peut-on dire que tous les services de l’entreprise sont concernés par la
nécessité de conserver les données ?
À un moment donné, la plupart des services de l’entreprise utilisent ou produisent des
« éléments nécessaires à la justification directe ou indirecte des écritures comptables » (BOI
du 24 janvier 2006).
Plus largement, toute informatisation d’un processus implique la sauvegarde des données
concernées.
P7 II. Analyser quelques éléments de la procédure de sauvegarde

mise en place dans la SA Delec 2000
5. Afin de bien comprendre les enjeux, vous distinguez tout d’abord sauvegarde et
archivage.
a) Sauvegarde et archivage ont-ils le même objectif ?
Non, la sauvegarde est une technique informatique permet de restaurer les données en cas de
panne alors que l’archivage, informatique et/ou manuel, obéit à des obligations légales en vue
d’une consultation à la demande des autorités fiscales.
b) Quelle est la conséquence sur la durée de conservation ?
Pour la sauvegarde, la durée de conservation est à court terme. Un jeu de sauvegarde remplace
le précédent.
Pour l’archivage, la durée de conservation est au minimum celle des durées de conservation
obligatoires énoncées par la loi selon les documents et au maximum celle décidée par
l’entreprise en fonction de ses besoins et de ses capacités d’archivage.
c) Quelle est la conséquence sur l’organisation du classement des données ?
Pour une sauvegarde, la question n’a pas grand sens. C’est l’intégralité de la base de données
qui est sauvegardée, ou seulement le journal des transactions.
Pour l’archivage, le classement des données est primordial puisque c’est lui qui permet de
retrouver plus ou moins rapidement (facilement) un document. Différentes techniques
d’indexage, notamment, rendent le moteur de recherche utilisé efficace à travers une gestion
électronique des documents (GED).
6. En quoi consiste une stratégie de sauvegarde ?

Une stratégie de sauvegarde consiste à déterminer :
– la périodicité des sauvegardes ;
– le type de chaque sauvegarde (complète, incrémentale et différentielle) ;
– leur articulation dans le temps ;
– le choix du ou des supports de sauvegarde.
7. Chaque soir, l’entreprise Delec 2000 organise une sauvegarde incrémentale des données.
a) En quoi consiste ce type de sauvegarde ?
Chaque soir, seules les transactions de la journée (les écritures), depuis la dernière sauvegarde
incrémentale de la veille au soir, sont sauvegardées.
140
Processus 2
(16:08:02 - July 13, 2017)
b) Pourquoi les sauvegardes de la SA Delec 2000 ont-elles lieu la nuit ?

Une sauvegarde mobilise des ressources informatiques (processeur, mémoire centrale, espace
de stockage). Si la sauvegarde est volumineuse, et selon les capacités du réseau informatique
utilisé, les autres utilisateurs peuvent voir momentanément les temps de réponse se dégradaient.
Pour éviter toute surcharge, il convient d’utiliser une période d’inactivité du réseau. Enfin, un
abonnement en heures creuses peut diminuer les coûts de consommation électrique.
c) Critiquez cette méthode.
Si le PGI cesse de fonctionner au beau milieu de la journée, les transactions passées depuis le
matin seront définitivement perdues et il faudra donc les saisir à nouveau après avoir restauré
la base dans l’état où elle était la veille.
8. Pour réduire les risques, vous proposez d’organiser une sauvegarde toutes les 4 heures.
a) Quelles sont les contraintes liées à cette proposition ?
Les contraintes liées à cette multiplication des sauvegardes incrémentales sont celles de la
robustesse et de la puissance de l’infrastructure informatique mise en œuvre pour ne pas
ralentir le bon fonctionnement du réseau.
b) Quel type de sauvegarde pouvez-vous proposer pour simplifier la procédure ?
Justifiez.
On peut s’appuyer sur la stratégie de sauvegarde présentée dans le schéma de la fiche
ressource 4, qui articule les trois types de sauvegarde pour limiter les risques de perte tout en
maintenant le réseau en bon état de marche et en optimisant le temps de restauration des
données en cas de besoin.
c) Le PGI utilisé par la SA Delec 2000 vous permettra-t-il de changer de mode
de sauvegarde ?
Le PGI Cegid peut s’interfacer avec un SGBDR comme ORACLE ou SQL*SERVER,
notamment. Le SGBDR SQL*SERVER permet de choisir le type de chacune des sauvegardes
dont l’agencement forme la planification du travail de sauvegarde (annexe 3).
L’administrateur de la base de données peut modifier à tout moment tel ou tel aspect de la
stratégie de sauvegarde.
P7 III. Analyser quelques éléments de la procédure d’archivage

de la SA Delec 2000
9. Pourquoi l’archivage des documents comptables est-il obligatoire ?
La législation impose un archivage des données comptables.
Le BOI du 24 janvier 2006 précise : « L’entreprise doit conserver tous les éléments
nécessaires à la justification directe ou indirecte des écritures comptables, dès lors qu’ils
appartiennent au système informatisé. »
Compléments
– BOI du 24 janvier 2006 : http://archives-bofip.impots.gouv.fr/bofip-A/g3/g10/g12/23294-

AIDA.html
– SIC, le mensuel de l'Ordre des experts-comptables, juin 2014, n° 330, article « Tout savoir
sur le contrôle fiscal des comptabilités informatisées », pages 37 à 40 : http://www.experts-
comptables.fr/sites/default/files/asset/document/sic_330_juin_2014.pdf
141
Processus 2
(16:08:02 - July 13, 2017)
10. Pourquoi est-il indispensable d’élaborer une charte d’archivage ?

L’archivage nécessite un système d’organisation et de classement. Il faut donc que tous les
acteurs impliqués par le système d’archivage mis en œuvre respectent les mêmes principes.
Ceux-ci sont édictés au sein d’un document appelé « charte d’archivage ». Notamment, la
codification des documents doit être connue aussi bien par ceux qui archivent, lors de la
création d’un document, que par ceux qui consultent, lors de la recherche d’un document.
Cette codification traduit souvent l’arbre de classification choisi.
Complément
Exemple de charte d’archivage :

www.arseg.asso.fr/fre/content/download/9678/100637/charte
11. Depuis trois ans, Delec 2000 a décidé de systématiser l’archivage électronique. Pourquoi,
selon vous ?
L’archivage électronique est de plus en plus répandu, certainement à cause des avantages de
la numérisation : gain de place et accès beaucoup plus rapide. Donc, pour bénéficier de ces
avantages, Delec 2000 a décidé de numériser systématiquement ses archives. Cela sera
d’autant plus immédiat si les documents à archiver sont déjà dans un format numérique.
Enfin, cette numérisation lui permettra d’externaliser ses archives sur les disques d’un
fournisseur de Cloud offrant les meilleures garanties de sécurité.
12. La SA Delec 2000 archive les documents sur un serveur dédié installé en salle serveur.
Vous proposez de signer un contrat avec un fournisseur de Cloud.
a) En quoi consiste l’externalisation de l’informatique ?
De même qu’une entreprise peut externaliser le nettoiement de ses locaux ou sa logistique de
transport, elle peut confier la gestion des outils informatiques (matériels et logiciels) à une
entreprise tierce. Dans un premier temps, elle peut s’adresser à une SSII pour la maintenance
matérielle et logicielle de son parc informatique. Aujourd’hui, cette externalisation peut être
poussée encore plus loin grâce à des solutions de Cloud computing.
b) Quels seraient les avantages d’archiver les données auprès d’un fournisseur de
Cloud ?
Delec 2000 n’aurait plus à se soucier de la sécurité et de la pérennité de ses archives. Par
contrat, le fournisseur de Cloud s’en porte garant.
En plus, comme l’une des vertus du Cloud est d’être « élastique », l’entreprise ne paiera qu’en
fonction du volume utilisé.
À tout moment, l’entreprise pourra, via Internet et/ou un réseau VPN, consulter telle ou telle
archive depuis un poste de travail de l’entreprise mais aussi depuis n’importe quel smartphone
ou tablette.
Compléments
– Livre Blanc : La Sécurisation des donnees :

http://www.capdecision.fr/ope/img/_IMG/LivreBlanc_La%20Securisation%20des%20donnee
s.pdf
– Vidéo : Cegid et IBM se sont associés pour créer un cloud privé au service de la
croissance des entreprises et du secteur public :
http://www.dailymotion.com/video/x1samhf_cloud-prive-cegid-ibm-04-09_tech
142
Processus 2
(16:08:02 - July 13, 2017)
– Cegid plaquette corporate:

http://www.cegid.fr/Documents/FCKUpload/BD_FR_PLAQUETTE_CORP_2015.pdf
13. Delec 2000 a choisi de numériser toutes les factures afin de les archiver numériquement.
a) Distinguez les documents nativement numériques des documents numérisés.
Prenons l’exemple d’une facture reçue d’un fournisseur sur un format papier A4 : après avoir
été numérisée par un scanner, elle pourra être enregistrée sur un disque.
Une facture reçue d’un fournisseur dans un format EDI (FR 7, p. 232) pourra être intégrée
directement dans les archives électroniques puisqu’elle est nativement (dès sa création)
numérique.
Plus globalement, tous les documents créés à l’aide d’un logiciel sont nativement numériques.
b) Quel est le risque d’une numérisation des documents ? Quel est l’intérêt de
respecter la norme NF Z042-013 ?
Le risque de la numérisation est que les documents, une fois dématérialisés, soient modifiés
(falsifiés). Il faut, en outre, être sûr qu’ils pourront être relus dans quelques années alors que
les techniques informatiques auront évolué.
Le respect de la norme NF Z042-013 garantit des copies fidèles, infalsifiables et durables.
c) En quoi consiste la signature électronique ?

C’est un ensemble de techniques logicielles informatiques qui permet au créateur du
document d’apposer une signature qui l’authentifie aux yeux du droit.
La signature électronique garantit ainsi la valeur juridique des échanges basés sur des
documents commerciaux informatisés nativement.
Compléments
– Guide de la signature électronique : https://www.fntc.org/fr/publications/func-

download/374/chk,db50260c27cf83c551a455496fb86629/no_html,1/
– « Signexpert, un package complet pour sécuriser vos fichiers comptables » :
https://www.signexpert.fr/cms/index.php/content/download/5498/26353/version/1/file/Article+
SIC+Juin+2013.pdf
14. En quoi consiste la GED ?

La numérisation de l’ensemble des documents d’une entreprise permet, grâce à un logiciel
adéquat, de les gérer électroniquement grâce à leur indexation et à un moteur de recherche.
15. Pourquoi les documents comptables sont-ils concernés par la GED ?

Les documents comptables, qu’ils soient nativement numérisés ou dématérialisés, ont toute
leur place dans une GED. Leur accès facile et rapide améliore l’efficacité de la gestion
prévisionnelle.
16. Pourquoi la GED améliore-t-elle la base de connaissances de l’entreprise ?

Les documents sont une véritable mine d’informations sur le système d’information de
l’entreprise, sur les savoirs et savoir-faire accumulés, sur le retour d’expérience des salariés.
Ils constituent une base de connaissances qui ne peut être valorisée que par une gestion
électronique des documents. Ainsi, chaque salarié peut bénéficier de l’expérience des autres,
notamment des anciens.
143
Processus 2
(16:08:02 - July 13, 2017)
17. Le responsable informatique est-il satisfait de l’utilisation de la GED dans l’entreprise ?

Justifiez.
Oui, le responsable est pleinement satisfait (annexe 6). L’accès aux documents est beaucoup
plus rapide, voire immédiat, dans un espace de stockage réduit et sécurisé.
18. Pourquoi la GED est-elle particulièrement utile pour la SA Delec 2000, dont le
système informatique est organisé en réseau ?
La GED est d’autant plus utile et efficace qu’elle est accessible depuis n’importe quel poste
de travail du réseau de la SA Delec 2000.
Compléments
– Diaporamas sur l’archivage électronique :

http://fr.slideshare.net/VanessaGENDRIN/diaporama-archivage-electronique
https://polenumerique33.wordpress.com/2013/04/18/larchivage-electronique-a-valeur-
probante-pourquoi-comment/
– « Comment le cloud accélère la valorisation de vos données dans un environnement big
data ? » : https://www.numergy.com/centre-de-ressources/livre-blanc/valorisation-donnees-
environnement-big-data
IV. Répondre à une demande de contrôle

19. Vous transmettez les informations demandées pour l’année en cours de manière
électronique.
a) Quel système utilisez-vous pour transmettre les données à l’administration fiscale ?
La transmission des données se fait via Internet en se connectant au site gouvernemental qui
permet la transmission de données au format EDI après s’être identifié.
b) Votre PGI dispose d’un applicatif qui permet de donner à vos fichiers un format
compatible avec les exigences de l’administration fiscale. De quelle étape êtes-
vous alors dispensé(e) dans la procédure ?
On est dispensé de l’étape n° 2, qui consiste à passer du format interne des documents dans le
PGI au format externe EDI.
c) Quels sont les avantages de ce type d’échange ?
Les principaux avantages de l’EDI sont :
– la réduction des coûts ;
– la vitesse (l’immédiateté) de la transmission ;
– la diminution des erreurs ;
– l’amélioration des relations avec les partenaires commerciaux due à une plus grande
efficacité et réactivité.
Compléments
– Ce qu’est l’EDI : http://www.edipourtous.fr/ce-qu-est-l-edi/

– Les avantages de l’EDI : http://www.edipourtous.fr/avantages-de-l-edi/
144
Processus 2
(16:08:02 - July 13, 2017)
20. Préparez un dossier permettant de réunir les pièces comptables archivées depuis
cinq ans.
a) Sur quel serveur sont enregistrées les données comptables et fiscales des années
précédentes ?
Les données comptables et fiscales des années précédentes sont enregistrées (sauvegardées)
sur un serveur dédié (annexe 9). L’avantage d’isoler ce type d’opération est qu’il est rare (une
fois par an, par exemple) et que la consultation de ces archives ne se fait que de façon
ponctuelle, suite à une demande de contrôle de l’administration fiscale, par exemple. Le reste
du temps, le serveur peut donc être mis au repos (« off line ») et ne pas consommer
inutilement des ressources.
P7 b) En quoi consiste une restauration ?
Suite à un incident (un dysfonctionnement du SGBDR, un problème sur un disque…), la
restauration permet de retrouver la base de données dans l’état où elle était lors de la dernière
sauvegarde.
C’est pourquoi seules les transactions qui ont eu lieu entre la dernière sauvegarde et la
restauration sont perdues. Ainsi, il faut minimiser ce délai, d’où les techniques des
sauvegardes différentielles et incrémentales qui permettent de réduire ce délai sans pour
autant procéder à des sauvegardes complètes qui consomment beaucoup de ressources
informatiques, surtout lorsque la base s’agrandit.
c) Quel logiciel vous permettra de restaurer les données ?
Le PGI Cegid met à disposition un module de restauration/sauvegarde.
Remarque : ce module n’est que l’interface du même processus géré par le SGBDR choisi
pour fonctionner avec Cegid (SQL*SERVER, ORACLE ou MySQL).
d) Quels sont les principaux points qui seront traités dans ce dossier ?
Si les pièces comptables (bons de commande, factures, bulletins de paie…) ont été
dématérialisées (ou existent nativement informatisées) et qu’elles ont été correctement
indexées en respectant la charte d’archivage élaborée par Delec 2000, la constitution du
dossier sera d’autant plus aisée et rapide.
L’ensemble pourra être rassemblé dans un fichier compressé (extension .zip ou .rar, par
exemple) et être communiqué via Internet à l’administration fiscale qui en a fait la demande.
S’il s’agit de toutes les écritures passées ces cinq dernières années, les bases de données
sauvegardées feront parfaitement l’affaire. Leur format propriétaire (celui du SGBDR) pourra
être mappé dans un format universel (EDIFACT, XML) pour que l’administration fiscale
puisse les lire sans utiliser le SGBDR de l’entreprise.
145
Processus 2
(16:08:02 - July 13, 2017)
Application 1 – Lutter contre les risques de perte

de données (p. 233)
P7 • À l’aide du document, précisez quels sont, selon vous, les moyens qui pourraient être
mis en œuvre pour lutter contre ces risques.
Causes de pertes de données Moyens à mettre en œuvre
– Formation et sensibilisation du personnel
Erreurs humaines – Amélioration des interfaces logicielles (IHM) en renforçant
les contrôles de saisie, notamment
– Maintenance matérielle préventive
Dysfonctionnement matériel
– Politique de sauvegarde/restauration
– Onduleur pour limiter les sautes de tension
Problèmes électriques – Générateur en cas de coupure du secteur qui prend le relais
immédiatement
– Logiciel antivirus mis à jour fréquemment
Virus
– Pare-feu (firewall)
Vol, sabotage Portes d’accès aux serveurs sécurisées : blindage, digicode
Contrat de garantie et de maintenance logicielle avec l’éditeur
Erreurs logiciels
du logiciel
– Pour les inondations : surélever le matériel informatique
Catastrophes naturelles – Pour les tremblements de terre : respecter les normes des
constructions antisismiques
– Détecteurs de fumée
Autres causes (incendie…) – Extincteurs
– Matériaux ignifuges
La mise en œuvre de chacun de ces moyens a un coût plus ou moins élevé. L’entreprise devra
donc arbitrer entre l’appréciation de la probabilité de chacun de ces risques et les pertes
occasionnées.
146
Processus 2
(16:08:02 - July 13, 2017)
Application 2 – Mettre en place une politique

de sauvegarde (p. 234)
P7 • Quelles démarches devrez-vous entreprendre pour évaluer chacun de ces critères
dans cette entreprise ?
Les principales démarches à entreprendre pour évaluer chacun des critères à prendre en
compte pour mettre au point une bonne politique de sauvegarde sont les suivantes :
1. Sensibiliser la direction de l’entreprise à l’obligation légale d’une sauvegarde des données
comptables, et plus généralement de tous les documents de gestion.
2. Mesurer les pertes financières en cas de dysfonctionnement : temps passé à tenter de
restaurer les données perdues, risque de perdre une partie de la clientèle…
3. Proposer, pour chacun des risques encourus, les moyens adéquats pour y remédier.
4. Faire l’inventaire de toutes les pièces comptables à sauvegarder avec le responsable de la
comptabilité.
5. Calculer le volume (en Go, voire To) des données à sauvegarder, en prévoyant large.
6. Faire une comparaison des offres logicielles de fournisseur de systèmes de sauvegarde/
restauration. Aujourd’hui, les PGI proposent cette fonctionnalité dans leur offre de base.
7. Apprécier le degré de sophistication de la solution proposée pour pouvoir moduler au
mieux la politique de sauvegarde la mieux adaptée à l’entreprise.
8. Choisir un PGI compatible avec le système d’exploitation du réseau informatique de
l’entreprise.
9. Faire une étude de marché sur les différents matériels de sauvegarde.
10. Comparer une solution « maison » avec une solution d’externalisation de type Cloud. Là
encore, une étude de marché sera opportune.
147
Processus 2
(16:08:06 - July 13, 2017)
Chapitre 13
La production d’informations
nécessaires à la consolidation

Activité 2.7. Contribution à la production d’informations nécessaires
à la consolidation
Situations de travail 2.7.1. Caractérisation de l’entreprise dans le périmètre de consolidation

2.7.2. Participation à la réalisation de retraitements simples
Savoirs associés – Caractérisation de la place de la société dans le groupe en fonction

du périmètre de consolidation
– Application des méthodes en vigueur dans l’organisation pour
la réalisation des travaux basiques de retraitement comptable
et l’élaboration des comptes annuels du groupe
Compétences – Appliquer la méthode de consolidation et produire les informations

nécessaires
– Réaliser des retraitements et des enregistrements basiques

le Processus 7

2.7.2.
7.2.1. On peut utiliser un tableur pour réaliser le document 3 de l’application 1 ou les bilans
de la situation professionnelle mais il y a peu d’automatisation à réaliser.
I. Identifier la notion de groupe

1. Expliquez pourquoi la SA Delec 2000 et les cinq sociétés dans lesquelles elle détient
des participations forment un groupe.
Un groupe de sociétés est une entité économique. Ici, il est formé de cinq sociétés qui sont
contrôlées par la SA Delec 2000. Chaque entreprise dispose d’une personnalité juridique
distincte, mais Delec 2000 possède des liens financiers directs et indirects sur chacune des
cinq autres sociétés à l’aide de ces participations dans leur capital respectif.
148
Chapitre 13 – La production d’informations nécessaires à la consolidation © Nathan
Processus 2
(16:08:06 - July 13, 2017)
2. Indiquez pourquoi la société Domotik 21 ne fait pas partie de ce groupe.

Delec 2000 a conclu un partenariat avec Domotik 21 afin d’exercer un contrôle conjoint
(50 % chacune) sur une autre société, Circuitronik. Les décisions sont prises d’un commun
accord entre les deux sociétés qui exercent ce contrôle conjoint. Aucune des deux ne possède
de participation dans l’autre.
3. La participation de Delec 2000 dans Secury 3000 présente une particularité. Laquelle ?
Delec 2000 détient sur cette société une participation à la fois directe et indirecte par
l’intermédiaire de la société CEV 83.
4. Les sociétés de ce groupe sont-elles toutes des filiales ? Justifiez.

La participation de Delec 2000 dans la société Robot Futuria représente 8 % du capital de
cette dernière. On ne parle de participation (et donc de filiale) que si les titres détenus par une
société sont égaux à au moins 10 % du capital de la société dominée.
5. Le groupe sera amené à présenter des comptes consolidés. De quoi s’agit-il ? Quel en
est l’intérêt ?
Les comptes consolidés désignent un ensemble de documents comptables (bilan et compte de
résultat) que doivent établir les entreprises qui détiennent un contrôle sur d’autres entreprises.
L’intérêt réside dans le fait de pouvoir présenter des comptes uniques comme s’il ne s’agissait
que d’une seule et même entité économique.
II. Délimiter un périmètre de consolidation

6. Les sociétés d’un même groupe font-elles toutes systématiquement partie du périmètre
de consolidation ? Calculez les pourcentages de contrôle et d’intérêt de Delec 2000
dans chaque société.
7. Concluez sur le périmètre de consolidation à retenir pour le groupe Delec 2000.
Sociétés % de contrôle % d’intérêt Nature du contrôle
CEV 83 62,50 % (direct) 62,50 % Exclusif
20 % (direct) + 10 % (indirect) 20 % + (62,50 % × 10 %)
Secury 3000 Influence notable
= 30 % = 26,25 %
Mesur Plus 25 % 25 % Influence notable
Circuitronik 50 % 50 % Contrôle conjoint
Robot Futuria 8% 8% Pas de contrôle
8. Concluez sur la méthode de consolidation qui sera appliquée pour chaque société.
Sociétés Nature du contrôle Méthode de consolidation
CEV 83 Exclusif Intégration globale
Secury 3000 Influence notable Mise en équivalence
Mesur Plus Influence notable Mise en équivalence
Circuitronik Contrôle conjoint Intégration proportionnelle
Robot Futuria Pas de contrôle Hors périmètre de consolidation
149
© Nathan Chapitre 13 – La production d’informations nécessaires à la consolidation
Processus 2
(16:08:06 - July 13, 2017)
III. Présenter les comptes consolidés selon la méthode

de l’intégration globale
9. Vous préparez le bilan consolidé.
a) Calculez le montant des capitaux propres de la filiale à intégrer en distinguant
l’écart de consolidation et les intérêts minoritaires.
La société consolidante (Delec 2000) détient avec sa participation 62,50 % des capitaux
propres de sa filiale (CEV 83), soit : 860 000 × 62,50 % = 537 500 €. La différence entre cette
somme et le montant de la participation est donc égale à : 537 500 – 375 000 = 162 500 €.
L’affectation de l’écart de participation entre les réserves et le résultat est le suivant :
Écart de
Part affectée dans les réserves Part consacrée au résultat
consolidation
(600 000 + 200 000) × 62,50 % = 500 000 € Part de la société mère dans
Montant : À ce chiffre, il faut soustraire le montant le résultat de sa filiale :
162 500 € de la valeur des titres de participation (375 000 €), 60 000 × 62,50 % = 37 500 €
ce qui donne 125 000 €.
Total : 125 000 + 37 500 = 162 500 €
Les intérêts minoritaires représentent : 100 – 62,50 = 37,50 % des capitaux propres de la filiale :
860 000 × 37,50 % = 322 500 €.
b) Procédez à l’identification des opérations réciproques au sein des deux sociétés et
précisez leur retraitement.
Dans les bilans de l’annexe 5, on remarque qu’il existe une dette et une créance réciproques :
la société Delec 2000 doit (dette fournisseur) la somme de 200 000 € à la société CEV 83
(créance client). Ces deux sommes doivent être éliminées du bilan consolidé du groupe.
c) Passez les écritures au journal de consolidation.
Annulation des titres de participation de la société Delec 2000
et des capitaux propres de la société CEV 83
Capital (CEV 83) 600 000
Réserves (CEV 83) 200 000
Titres de participation (Delec 2000) 375 000
Réserves consolidées 125 000
Intérêts minoritaires [(600 000 + 200 000) × 37,50 %] 300 000
Répartition des résultats de la société CEV 83

entre le groupe et les intérêts minoritaires
Résultat (CEV 83) 60 000
Résultat : part du groupe (60 000 × 62,50 %) 37 500
Résultat : part des intérêts minoritaires (60 000 × 37,50 %) 22 500
Élimination des opérations réciproques

Dettes fournisseurs (Delec 2000) 200 000
Créances clients (CEV 83) 200 000
150
Processus 2
(16:08:07 - July 13, 2017)
P7 d) Présentez le bilan consolidé (annexe 3) à l’aide d’un tableur.

Bilan consolidé – Actif
ACTIF Delec 2000 CEV 83 Total
Immobilisations
Matériel industriel 4 200 000 0 4 200 000
Installations techniques 0 200 000 200 000
Autres immobilisations 830 000 300 000 1 130 000
Participations 325 000(1) 50 000 375 000
Total de l’actif immobilisé (I) 5 905 000
Stocks 5 520 000(2) 150 000 5 670 000
Créances clients 2 800 000 85 000(3) 2 885 000
Autres créances 800 000 100 000 900 000
Disponibilités 150 000 15 000 165 000
Total de l’actif circulant (II) 9 620 000
TOTAL GÉNÉRAL (I + II) 15 525 000
(1) 700 000 – 375 000 (participation dans CEV 83)
(2) 2 520 000 + 3 000 000
(3) 285 000 – 200 000 (créance sur Delec 2000)
Bilan consolidé – Passif

PASSIF Delec 2000 CEV 83 Total
Capitaux propres
Capital 7 500 000 0(1) 7 500 000
Réserves consolidées 3 680 000 125 000 3 805 000
Résultat consolidé (groupe) 1 400 000 37 500 1 437 500
Total des capitaux propres (I) 12 742 500
Intérêts minoritaires (II) 322 500(2)
Emprunts bancaires 520 000 20 000 540 000
Dettes fournisseurs 800 000(3) 100 000 900 000
Dettes fiscales et sociales 600 000 70 000 670 000
Autres dettes 300 000 50 000 350 000
Total des dettes (III) 2 460 000
TOTAL GÉNÉRAL (I + II + III) 15 525 000
(1) On ne reprend pas le capital de la filiale CEV 83.
(2) Les intérêts minoritaires représentent : 100 – 62,50 = 37,50 % des capitaux propres de la filiale.
860 000 × 37,50 % = 322 500 €
(3) 1 000 000 – 200 000 (dette sur Delec 2000) = 800 000 €
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Processus 2
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Bilan consolidé du groupe

ACTIF Sommes PASSIF Sommes
Immobilisations Capitaux propres
Matériel industriel 4 200 000 Capital 7 500 000
Installations techniques 200 000 Réserves consolidées 3 805 000
Autres immobilisations 1 130 000 Résultat consolidé 1 437 500
Participations 375 000
Total de l’actif immobilisé (I) 5 905 000 Total des capitaux propres (I) 12 742 500
Stocks 5 670 000 Intérêts minoritaires (II) 322 500
Créances clients 2 885 000 Emprunts bancaires 540 000
Autres créances 900 000 Dettes fournisseurs 900 000
Disponibilités 165 000 Dettes fiscales et sociales 670 000
Autres dettes 350 000
Total de l’actif circulant (II) 9 620 000 Total des dettes (III) 2 460 000
TOTAL GÉNÉRAL (I + II) 15 525 000 TOTAL GÉNÉRAL (I + II + III) 15 525 000
10. Vous préparez le compte de résultat consolidé.

a) Procédez à l’identification des opérations réciproques au sein des deux sociétés et
précisez leur traitement.
On remarque une opération réciproque : la société mère (Delec 2000) a acheté pour 550 000 €
de matières premières à sa filiale. Cette opération se retrouve dans les ventes de produits finis
de la société CEV 83. Il est nécessaire d’éliminer ces charges et produits réciproques.
b) Passez les écritures nécessaires au journal de consolidation.
Ventes de produits finis (F) 550 000
Achats de matières premières (SM) 550 000
Extraction de la part des intérêts minoritaires inclus dans le résultat du groupe

Résultat (F) 22 500
Part des intérêts minoritaires dans le résultat 22 500
P7 c) Présentez le compte de résultat consolidé (annexe 4) à l’aide d’un tableur.

Compte de résultat consolidé – Charges
CHARGES Delec 2000 CEV 83 Total
Achats de matières premières(1) 16 628 000 870 000 17 498 000
Autres achats et charges externes 5 310 000 70 000 5 380 000
Impôts, taxes et versements assimilés 158 000 30 000 188 000
Charges de personnel et charges sociales 4 032 000 463 000 4 495 000
Charges financières 85 000 1 000 86 000
Dotations 1 020 000 6 000 1 026 000
Total des charges consolidées 27 233 000 1 440 000 28 673 000
Résultat : bénéfice part du groupe 1 437 500
Résultat : bénéfice part des intérêts minoritaires 22 500
TOTAL GÉNÉRAL 30 133 000
(1) Ne pas retenir les 550 000 € d’achats envers la société CEV 83.
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Processus 2
(16:08:07 - July 13, 2017)
Compte de résultat consolidé – Produits

PRODUITS Delec 2000 CEV 83 Total
Ventes de produits finis(1) 28 960 000 940 000 29 900 000
Produits financiers 145 000 7 000 152 000
Reprises 78 000 3 000 81 000
Total des produits consolidés 29 183 000 950 000 30 133 000
Résultat : perte part du groupe
Résultat : perte part des intérêts minoritaires
TOTAL GÉNÉRAL 30 133 000
(1) Ne pas retenir les 550 000 € de ventes à la société Delec 2 000.
Compte de résultat consolidé du groupe

CHARGES Sommes PRODUITS Sommes
Achats de matières premières 17 498 000 Ventes de produits finis 29 900 000
Autres achats et charges externes 5 380 000 Produits financiers 152 000
Impôts, taxes et vers. assimilés 188 000 Reprises 81 000
Charges de personnel et ch. sociales 4 495 000
Charges financières 86 000
Dotations 1 026 000
Total des charges consolidées 28 673 000 Total des produits consolidés 30 133 000
Résultat : bénéfice part du groupe 1 437 500 Résultat : perte part du groupe
Résultat : bénéfice part des intérêts Résultat : perte part des intérêts
minoritaires 22 500 minoritaires
11. Indiquez pourquoi, selon vous, les comptes consolidés sont un élément important
dans le management, notamment au niveau de la prise de décision.
Les comptes consolidés, en donnant une image plus précise du groupe, représentent un outil
d’information très important car ils sont publiés dans les rapports annuels des sociétés. Ils
constituent un ensemble de données indispensables pour l’analyse des groupes qui vont
permettre de concevoir une stratégie financière de manière plus globale. Les comptes
consolidés apportent donc une aide importante pour les managers dans leur prise de décision.
153
Processus 2
(16:08:07 - July 13, 2017)
Application 1 – Analyser un périmètre de consolidation

(p. 249)
1. Quel référentiel comptable la société Équip’Méd peut-elle appliquer ? Consultez la
documentation fournie en document 2.
La société Équip’Méd n’étant pas une société cotée sur un marché réglementé peut appliquer
les normes françaises en matière de consolidation. Elle peut cependant opter pour les normes
IFRS.
2. Que signifie l’expression « périmètre de consolidation » ?

Toutes les entreprises qui sont contrôlées par d’autres (contrôle exclusif ou conjoint) ou sous
une influence notable doivent faire l’objet d’une procédure de consolidation de leurs comptes.
Sont comprises dans cette procédure :
– l’entreprise consolidante ;
– les entreprises contrôlées de manière exclusive ou conjointe ;
– les entreprises sur lesquelles une influence notable est exercée.
3. Rappelez l’utilité de calculer les pourcentages de contrôle et d’intérêt.

Le pourcentage de contrôle permet de connaître la fraction des droits de vote détenus par la
société mère (consolidante) sur les autres entreprises par l’intermédiaire de ses titres (contrôle
direct) et par les autres entreprises contrôlées de manière exclusive (contrôle indirect).
Le pourcentage d’intérêt indique la fraction du patrimoine d’une entreprise dont la société
consolidante est propriétaire, que ce soit de manière directe ou indirecte (part des capitaux
propres détenue).
4. Afin de préparer l’analyse du périmètre de consolidation d’Équip’Méd, précisez les

trois types de contrôle (en indiquant brièvement leurs principales
caractéristiques) et les différentes méthodes de consolidation (en rappelant plus
particulièrement en quoi consiste la méthode de l’intégration globale).
• Les types de contrôle
Le contrôle exclusif : la société mère dirige la politique financière et stratégique de sa filiale
en vue d’en tirer des avantages économiques et concurrentiels. Elle doit détenir au moins
50 % de sa filiale (ou 40 % des droits de vote attachés aux titres de participation).
Le contrôle conjoint : la société sous contrôle conjoint est exploitée en commun par un
nombre réduit d’associés afin d’harmoniser les politiques financière et stratégique.
L’influence notable : la société mère peut participer aux grandes décisions financières et
stratégiques de l’entreprise mais n’en détient pas le contrôle. Elle doit posséder pour cela au
moins 20 % des droits de vote attachés aux titres de participation.
• Les méthodes de consolidation

Il en existe trois :
– l’intégration globale ;
– l’intégration proportionnelle ;
– la mise en équivalence.
154
Processus 2
(16:08:07 - July 13, 2017)
La méthode de l’intégration globale consiste :

– à intégrer dans les comptes de l’entreprise consolidante (société mère) les éléments du
patrimoine et de l’activité des entreprises consolidées (filiales) après retraitements éventuels ;
– à répartir les capitaux propres et le résultat du groupe entre les intérêts du groupe et ceux
des autres actionnaires dits « minoritaires ».
5. Complétez le tableau d’analyse du périmètre de consolidation d’Équip’Méd

(document 3).
Nom des sociétés Pourcentage de contrôle Nature du Méthode de Pourcentage d’intérêt
du groupe Direct Indirect Total contrôle consolidation Direct Indirect Total
Intégration
Matériel Méd 70 % – 70 % Exclusif 70 % – 70 %
globale
Exclusion
Distrib Méd – 15 % 15 % Aucun – 10,5 %(1) 10,5 %
du périmètre
Influence Mise
Inter Méd 30 % – 30 % 30 % – 30 %
notable en équivalence
Intégration
Prof Méd 40 % 20 %(2) 60 % Exclusif 40 % 18,5 %(3) 58,5 %
globale
Intégration
Boutik Méd 60 % – 60 % Exclusif 60 % – 60 %
globale
(1) 70 % × 15 %
(2) Il ne faut pas tenir compte de la participation dans Inter Méd car il y a rupture de la chaîne de contrôle
majoritaire. Il faut donc retenir uniquement la participation de Matériel Méd.
(3) (30 % × 15 %) + (70 % × 20 %)
Application 2 – Réaliser une consolidation par la méthode

de l’intégration globale (p. 251)
1. Vous identifiez le périmètre de consolidation.
a) Déterminez le pourcentage de participation détenu par la société Le Logis chaud
dans la société Pellets d’Auvergne et précisez si cette dernière est comprise dans
le périmètre de consolidation.
La participation dans la société Pellets d’Auvergne s’élève à 300 000 €. Le montant du capital
de cette société étant de 400 000 €, le pourcentage de participation détenu par la société
Le Logis chaud sur la société Pellets d’Auvergne s’élève à : (300 000 / 400 000) × 100 = 75 %.
La société Pellets d’Auvergne fait donc partie du périmètre de consolidation de la société
Le Logis chaud (société consolidante).
b) Indiquez le type de contrôle.
Le montant de la participation étant supérieur à 50 %, il s’agit d’un contrôle exclusif.
c) Précisez la méthode de consolidation à appliquer.
Il s’agit de la méthode de l’intégration globale.
155
Processus 2
(16:08:07 - July 13, 2017)
2. Vous présentez le bilan consolidé.

a) Chiffrez l’écart de consolidation et déterminez sa répartition entre les réserves et
le résultat.
La société consolidante détient, avec sa participation, 75 % des capitaux propres de sa filiale, soit :
580 000 × 75 % = 435 000 €. La différence entre cette somme et le montant de la participation
est donc égale à : 435 000 – 300 000 = 135 000 €.
L’affectation de l’écart de participation entre les réserves et le résultat déficitaire est le suivant :
Écart de Part consacrée au résultat
Part affectée dans les réserves
consolidation déficitaire
(400 000 + 310 000) × 75 % = 532 500 € Part de la société mère dans
Montant : À ce chiffre, il faut soustraire le montant le résultat déficitaire de sa filiale :
135 000 € de la valeur des titres de participation (300 000 €), − 130 000 × 75 % = − 97 500 €
ce qui donne 232 500 €.
Total : 232 500 – 97 500 = 135 000 €
b) Présentez les écritures relatives à l’établissement du bilan consolidé.
Annulation des titres de participation de la société Le Logis chaud

et des capitaux propres (hors résultat) de la société Pellets d’Auvergne
Capital (Pellets d’Auvergne) 400 000
Réserves (Pellets d’Auvergne) 310 000
Titres de participation (Le Logis chaud) 300 000
Réserves consolidées 232 500
Intérêts minoritaires [(400 000 + 310 000) × 25 %] 177 500
Répartition de la perte de la société Pellets d’Auvergne

entre le groupe et les intérêts minoritaires
Résultat (perte) : part du groupe (− 130 000 × 75 %) 97 500
Résultat (perte) : part des intérêts minoritaires (− 130 000 × 25 %) 32 500
Résultat (perte) 130 000

Emprunts (Le Logis chaud) 50 000
Prêts (Pellets d’Auvergne) 50 000
156
Processus 2
(16:08:07 - July 13, 2017)
P7 c) Présentez le bilan consolidé du groupe (document 1) à l’aide du tableur.

Bilan consolidé – Actif
Pellets
ACTIF Le Logis chaud Total
d’Auvergne
Matériel industriel 2 000 000 250 000 2 250 000
Autres immobilisations 430 000 355 000 785 000
Participations dans Pellets d’Auvergne 0(1) – 0
Prêts 0 0(2) 0
Total de l’actif immobilisé (I) 3 035 000
Stocks de matières premières 640 000 195 000 835 000
Stocks de produits finis 820 000 600 000 1 420 000
Créances clients 1 200 000 1 000 000 2 200 000
Autres créances 1 800 000 600 000 2 400 000
Disponibilités 202 000 120 000 322 000
Total de l’actif circulant (II) 7 177 000
TOTAL GÉNÉRAL (I + II) 10 212 000
(1) Les titres de participation de la société mère ne sont pas repris dans l’actif consolidé.
(2) Élimination des emprunts et prêts réciproques : le prêt de 50 000 € ne sera pas repris.
Bilan consolidé – Passif

Pellets
PASSIF Le Logis chaud Total
d’Auvergne
Capital 1 600 000 0(1) 1 600 000
Réserves consolidées 950 000 232 500 1 182 500
Résultat consolidé (groupe) 226 000 − 97 500 128 500
Total des capitaux propres (I) 2 911 000
Intérêts minoritaires (II) 145 000(2)
Emprunts bancaires 1 450 000(3) 1 300 000 2 750 000
Dettes fournisseurs 2 000 000 1 000 000 3 000 000
Dettes fiscales et sociales 500 000 190 000 690 000
Autres dettes 616 000 100 000 716 000
Total des dettes (II) 7 156 000
TOTAL GÉNÉRAL (I + II + III) 10 212 000
(1) On ne reprend pas le capital de la filiale.
(2) Les intérêts minoritaires représentent : 100 – 75 = 25 % des capitaux propres de la filiale.
580 000 × 25 % = 145 000 € (ou 177 500 – 32 500, voir écritures précédentes).
(3) Élimination des emprunts et prêts réciproques : 1 500 000 – 50 000
157
Processus 2
(16:08:07 - July 13, 2017)
Bilan consolidé du groupe

ACTIF Sommes PASSIF Sommes
Matériel industriel 2 250 000 Capital 1 600 000
Autres immobilisations 785 000 Réserves consolidées 1 182 500
Résultat consolidé 128 500
Total de l’actif immobilisé (I) 3 035 000 Total des capitaux propres (I) 2 911 000
Stocks de matières premières 835 000 Intérêts minoritaires (II) 145 000
Stocks de produits finis 1 420 000 Emprunts 2 750 000
Créances clients 2 200 000 Dettes fournisseurs 3 000 000
Autres créances 2 400 000 Dettes fiscales et sociales 690 000
Disponibilités 322 000 Autres dettes 716 000
Total de l’actif circulant (II) 7 177 000 Total des dettes (III) 7 156 000
TOTAL GÉNÉRAL (I + II) 10 212 000 TOTAL GÉNÉRAL (I + II + III) 10 212 000
3. Présentez le compte de résultat consolidé.

a) Présentez les écritures relatives à l’établissement du compte de résultat consolidé.
Les charges et produits réciproques doivent être éliminés. La société Le Logis chaud a
enregistré une charge d’intérêt de 4 000 € dont la contrepartie dans le compte de résultat de la
filiale se trouve dans les produits financiers. Il faut les éliminer afin d’éviter un double emploi.
Produits financiers (F) 4 000
Charges financières (SM) 4 000
De plus, il est nécessaire d’extraire la part des intérêts minoritaires inclus dans le résultat du
groupe afin de faire apparaître ces derniers.
Part des intérêts minoritaires 32 500
Résultat (F) : perte 32 500
158
Processus 2
(16:08:07 - July 13, 2017)
P7 b) Présentez le compte de résultat consolidé du groupe (document 2) à l’aide du

tableur.
Compte de résultat consolidé du groupe
CHARGES Sommes PRODUITS Sommes
Achats de matières premières 6 990 000 Ventes de produits finis 9 610 000
Variation des stocks de matières 1res 663 000 Production stockée 958 000
Autres achats et charges externes 636 000 Autres produits 59 000
Impôts, taxes et versements assimilés 120 000 Reprises d’exploitation 38 000
Charges de personnel 1 115 000
Charges sociales 502 000
Autres charges 15 000
Dotations d’exploitation 298 000
Total des charges d’exploitation (I) 10 339 000 Total des produits d’exploitation (I) 10 665 000
Intérêts et charges assimilées(1) 134 000 Produits de placement(2) 5 000
Dotations financières 24 000 Reprises financières 7 000
Total des charges financières (II) 158 000 Total des produits financiers (II) 12 000
Charges except. sur opér. de gestion 7 000 Produits except. sur opér. de gestion 9 000
Dotations exceptionnelles 15 000 Reprises exceptionnelles 4 000
Total des charges exceptionnelles (III) 22 000 Total des produits exceptionnels (III) 13 000
Impôts sur les bénéfices (IV) 75 000
Total des charges (I + II + III + IV) 10 594 000 Total des produits (I + II + III) 10 690 000
Résultat : bénéfice part du groupe 128 500 Résultat : perte du groupe
Bénéfice part des intérêts minoritaires Perte part des intérêts minoritaires 32 500
(1) Ne pas prendre les 4 000 € de charges d’intérêts envers la filiale (120 000 – 4 000 + 18 000).
(2) Ne pas retenir les 4 000 € de produits de placement sur la société mère (4 000 + 5 000 – 4 000).
4. Dans une note interne adressée aux deux dirigeants, précisez l’importance des comptes
consolidés pour les futurs investisseurs.
Émetteur : Le comptable Destinataires : MM. Bonnet et Falco
Date : du jour
Objet : Importance des comptes consolidés pour les futurs investisseurs
Pièces jointes : Comptes consolidés
Veuillez trouver ci-joint les comptes consolidés du groupe.

Je tiens à souligner l’importance de produire des comptes consolidés en dehors des obligations
légales. En effet, les partenaires financiers souhaitent obtenir des comptes consolidés de manière
régulière car ces derniers permettent d’établir des indicateurs de performance du groupe.
Les comptes consolidés représentent une base nécessaire pour analyser la situation financière du
groupe et établir un tableau de bord qui permettra de suivre les performances financières du groupe
année par année. La communication des comptes consolidés donnera ainsi une image plus exacte du
groupe, ce qui ne peut que susciter l’intérêt des investisseurs potentiels. Il s’agit en fait de répondre à
un besoin d’information indispensable avant toute prise de décision. Les comptes consolidés font
partie intégrante de notre politique de communication.
Je reste à votre entière disposition pour tout renseignement complémentaire.
159
Processus 2
(16:08:11 - July 13, 2017)
Chapitre 14
L’analyse du processus de contrôle
et production de l’information financière
Activité 2.8. Contribution à la performance du processus « Contrôle et production
de l’information financière » et recherche de la sécurisation des opérations
Situations de travail 2.8.1. Présentation des caractéristiques de l’organisation du processus

« Contrôle et production de l’information financière »
2.8.2. Analyse du processus « Contrôle et production de l’information
financière »
Savoirs associés – Procédures de contrôle interne

– Risques, dysfonctionnements
Compétences – Présenter les principales caractéristiques de l’organisation du contrôle

et de la production de l’information financière
– Analyser le processus « Production de l’information financière » et repérer
les dysfonctionnements et risques inhérents

le Processus 7
L’interprétation ou l’élaboration du schéma

des processus
7.3.1. Optimisation du traitement
2.8.2. L’identification des besoins d’information
de l’information
des acteurs au sein du processus
L’identification des sources d’information
Le repérage des failles de sécurité d’une 7.3.3. Contribution à la sécurité

2.8.2.
organisation du système d’information
7.3.1. Les annexes 5, 6 et 7 décrivent des procédures à l’aide de logigrammes. Elles

peuvent être transformées en processus avec les événements déclencheurs, les activités,
les événements résultats, la synchronisation et les règles d’émission tels qu’on aborde ce
thème dans le processus 7.
7.3.3. La partie V « Repérer les risques associés au système informatique » peut être
approfondie. La fiche ressource 8 servira de base pour trouver les failles de sécurité d’une
organisation dont on fournirait le contexte.
160
Chapitre 14 – L’analyse du processus de contrôle et production de l’information financière © Nathan
Processus 2
(16:08:11 - July 13, 2017)
I. Identifier les objectifs du contrôle interne

1. En quoi consiste le contrôle interne ? Quels en sont les objectifs ?
Le contrôle interne est l’ensemble des actions décidées et des procédures mises en œuvre afin
d’optimiser la gestion des activités de l’organisation. Il s’agit de maîtriser le fonctionnement
de l’entreprise dans toutes ses dimensions.
Ses objectifs sont multiples :
– d’un point de vue opérationnel, c’est-à-dire au quotidien, le contrôle interne doit permettre
de préserver les actifs (le patrimoine de l’entreprise ne doit pas subir de menaces) tout en
optimisant la gestion des ressources (l’allocation des ressources doit permettre de tendre vers
l’efficience) ;
– le contrôle interne doit assurer la production d’informations fiables, c’est-à-dire qui ne
présentent pas d’erreurs et ne sont pas susceptibles de fausser l’interprétation que les
utilisateurs pourraient en faire. Toutes les informations doivent être traitées ;
– enfin, le contrôle interne vise à faire respecter toutes les règles existantes. Il s’agit des lois et
règles en vigueur mais aussi des décisions prises par la direction de l’organisation.
2. Comment le contrôle interne pourrait-il permettre d’éviter les problèmes décrits par
Mme Sorgel ?
Les problèmes relevés par Mme Sorgel sont divers et concernent plusieurs services de
l’entreprise, avec pour effets :
– de menacer les actifs avec l’exemple des disparitions des stocks ;
– de ne pas fournir d’informations fiables : une facture n’a pas été enregistrée, des courriers et
des fiches de fabrication ont été perdus ;
– de ne pas être en conformité avec les règles : certains membres du personnel ne respectent
pas l’obligation de porter la tenue de travail, d’autres ne remplissent pas les documents de
production.
Ces problèmes sont en liaison avec les objectifs du contrôle interne. Celui-ci pourrait donc
être un moyen de les résoudre.
3. La simple existence de procédures ne suffit pas à empêcher les failles dans le système
de contrôle interne. Que faut-il pour que le contrôle interne soit satisfaisant ?
La simple mise en place de procédures ne suffit pas si celles-ci ne sont pas respectées. Le
contrôle interne consiste aussi en la vérification de l’application de ces procédures au sein de
l’entreprise. Ce n’est qu’à cette condition que le contrôle interne peut être satisfaisant.
II. Analyser l’information du contrôle interne dans l’entreprise

4. Quelle composante du contrôle interne conditionne l’élaboration de l’organigramme ?
Quel est l’intérêt de celui-ci ?
Cette composante est la nécessité d’une organisation avec la définition des responsabilités
pour chacun. L’organigramme permet de préciser les attributions et les responsabilités des
différents acteurs au sein de l’entreprise. Il indique également les relations entre tous les
membres du personnel.
161
© Nathan Chapitre 14 – L’analyse du processus de contrôle et production de l’information financière
Processus 2
(16:08:11 - July 13, 2017)
5. Justifiez le principe fondamental qui doit être respecté lors de l’élaboration de

l’organigramme. Expliquez en quoi les pratiques de Mlle Debard (ou de ses parents)
contreviennent à cette règle.
Le principe fondamental à respecter lors de l’élaboration de l’organigramme est la règle de la
séparation des fonctions. Certaines d’entre elles, jugées comme incompatibles, doivent être
obligatoirement exercées par des personnes distinctes. En effet, deux fonctions sont dites
« incompatibles » quand leur cumul peut favoriser l’apparition de fraudes.
Les fonctions incompatibles sont celles :
– de décision ;
– de détention matérielle et de protection des actifs monétaires et réels ;
– d’enregistrement et de comptabilisation ;
– de contrôle.
Mlle Debard et ses parents décident fréquemment de prélever des ballotins et des boîtes de
confiserie dans les stocks. Ils contreviennent alors à la règle de séparation des fonctions
puisqu’ils cumulent la fonction de décision et la fonction de détention matérielle et de
protection des actifs.
6. Pourquoi est-il important de procéder à des autocontrôles ?

L’autocontrôle est la mise en place de moyens et de procédures de contrôle au sein même de
l’entreprise. Les autocontrôles sont exercés de plusieurs façons sans intervention extérieure.
Leur pratique permet de détecter au maximum les erreurs dès leur survenue, de favoriser les
relations interpersonnelles et de réduire les dysfonctionnements.
7. Quels sont les moyens techniques à la disposition de Mlle Cesur, responsable de la

gestion des stocks, pour réaliser des opérations d’autocontrôle ? Quel recoupement
pourrait-elle effectuer ?
Les moyens techniques dont dispose Mlle Cesur pour gérer le stock sont un ordinateur et un
logiciel spécifique. Ce dernier édite des documents qu’elle conserve afin de procéder
mensuellement à des recoupements.
Mlle Cesur peut comparer le niveau du stock indiqué par le logiciel aux informations fournies
par les étiquettes retirées des articles sortis du stock et conservées dans un classeur.
III. Mettre en place des outils de surveillance

8. Distinguez la mission de surveillance de celle d’audit.
Les missions de surveillance et d’audit se distinguent :
– essentiellement par la qualité de la personne qui les initie. En effet, la surveillance est
assurée par les organes dirigeants de l’entreprise alors que l’audit est réalisé par une personne
(extérieure ou pas à l’entreprise) qui ne dispose pas du pouvoir de décision ;
– par le but visé. La surveillance permet de vérifier la pertinence du contrôle interne et son
adéquation avec les objectifs de l’entreprise alors que l’audit vise à relever les points forts et
les points faibles du contrôle interne.
9. Quel est l’intérêt de la mission d’audit ?

La mission d’audit permet d’analyser le contrôle interne mis en place afin de recenser les
points forts et les points faibles. Cette évaluation du contrôle interne est destinée à le faire
évoluer de façon positive.
162
Processus 2
(16:08:11 - July 13, 2017)
10. Quelles sont les deux étapes de la mission d’audit ?

Les deux étapes de la mission d’audit sont :
– l’appréciation de l’existence du contrôle interne : l’auditeur prend connaissance et analyse
les procédures mises en place. Il cherche à s’assurer que ces dernières sont pertinentes dans le
cadre du contrôle interne ;
– l’appréciation de la permanence du contrôle interne : il s’agit de vérifier que les contrôles
qui ont été retenus sont effectivement réalisés. C’est une façon de s’assurer que les procédures
définies existent réellement dans l’entreprise.
11. Pour gagner en efficacité lors de votre audit, vous organisez le système de contrôle
interne en plusieurs cycles : cycle d’approvisionnement, cycle de fabrication, cycle
d’investissement, cycle des ventes.
a) Pour le cycle d’approvisionnement, donnez des exemples de moyens du contrôle
interne dont pourrait disposer Mlle Cesur.
Mlle Cesur pourrait :
– vérifier que les livraisons reçues sont bien conformes aux commandes avant la saisie des
entrées grâce au logiciel ;
– s’assurer que les fournisseurs proposent effectivement les conditions optimales ;
– instaurer un document qui permet de recenser les entrées en stock provenant de l’atelier de
production…
b) Pour le cycle d’investissement, donnez un exemple de moyens de contrôle qui
relèverait exclusivement de la responsabilité de M. Dumart.
En tant que responsable du service Production, M. Dumart dispose des connaissances et des
compétences techniques spécifiques. Plusieurs exemples de moyens de contrôle relèvent de sa
seule responsabilité, mais uniquement s’ils concernent la partie technique de la production.
Seul M. Dumart peut évaluer l’état des machines de production et de l’atelier pour définir le
besoin d’investissement.
Il est également le seul compétent pour rédiger la partie technique du cahier des charges.
IV. Auditer le circuit des ventes

12. Vous observez la procédure décrite pour l’établissement des factures.
a) Quel(s) contrôle(s) faut-il mettre en place avant d’établir la facture ?
Avant d’établir une facture à un client, il faut :
– rechercher le bon de commande du client ;
– recouper ce bon de commande avec le bon de livraison qui a été créé ;
– s’assurer que les informations contenues sur le bon de livraison sont exactes (les références
et les quantités, notamment) ;
– vérifier les conditions de vente consenties au client.
Remarque : on supposera que les moyens de contrôle préalables à la prise en charge de la
commande du client (tels que la vérification de la solvabilité de ce dernier, par exemple) ont
bien été mis en œuvre.
b) Les documents en possession de Mlle Caide pour l’enregistrement de la facture
ont-ils été contrôlés ? Si oui, par qui ?
Mlle Caide ne dispose que de la facture qui devrait être au préalable vérifiée par Mlle Debard,
qui possède tous les documents ayant permis la génération de la facture (bon de commande et
bon de livraison).
163
Processus 2
(16:08:11 - July 13, 2017)
c) Comment doivent être attribués les numéros de facture ? Pourquoi ?

Les numéros de facture doivent être attribués de façon itérative, c’est-à-dire qu’ils doivent se
suivre. Cette méthode présente l’avantage de pouvoir repérer l’absence d’une facture (en cas
de rupture dans la numérotation) et d’éviter les doublons. En outre, cela permet un suivi
chronologique.
d) Après l’édition de la facture, quel(s) contrôle(s) Mlle Debard devrait-elle réaliser ?
Mlle Debard devrait :
– contrôler les opérations arithmétiques de la facture ;
– porter la mention « À enregistrer le … » sur la facture avant de la transmettre à Mlle Caide.
P7 e) Quel contrôle doit faire Mlle Caide ? Comment aurait-elle pu (ou dû) se rendre
compte qu’une facture avait disparu du circuit ?
Mlle Caide doit enregistrer les factures chaque jour et l’une après l’autre. Pour cela, un
classement par ordre numérique avant l’enregistrement est indispensable. C’est ce classement
préalable qui aurait pu (ou dû) permettre à Mlle Caide de se rendre compte qu’une facture
manquait.
13. Vous vous intéressez à présent à la procédure de règlement des factures et de relance
des clients.
P7 a) Qui participe à cette phase ?
Mme Debard et Mlle Caide participent à la procédure de règlement des factures et de relance
des clients.
b) La séparation des fonctions est-elle respectée ? Sur quel élément vous appuyez-
vous pour évaluer cela ?
Les fonctions concernées sont celles :
– d’enregistrement et de comptabilisation ;
– de détention matérielle des valeurs monétaires ;
– de décision.
Mlle Caide exerce uniquement la fonction d’enregistrement et de comptabilisation. En
revanche, Mme Debard cumule plusieurs fonctions : celle de détention matérielle des valeurs
monétaires (elle perçoit les règlements) et celle de décision (elle est en charge de la décision
d’acquitter la facture).
c) La représentation schématique de la procédure est-elle assez explicite ? Si non,
corrigez-la en conséquence.
La procédure de règlement devra être modifiée pour tenir compte des nombreuses absences de
Mme Debard.
164
Processus 2
(16:08:11 - July 13, 2017)
• Procédure de règlement corrigée

Client Banque Mlle Debard Mlle Caide Mme Debard
Avis de crédit
Règlement
Contrôle et Enregis-
rapprochement trement
Encaisse-
ment
• Procédure de relance corrigée

Client Mme Debard Mlle Caide Mme Sorgel
Vérification
délai
Délai Avertisse-
dépassé ment de la
relance
Relances
et mise Procédure État récapitulatif
en demeure de relance des relances
P7 d) À quel principal dysfonctionnement est exposée cette procédure ? Quel est l’objectif
du contrôle interne menacé par ce dysfonctionnement ?
Le principal dysfonctionnement auquel est exposée cette procédure est celui du manque de
disponibilité de Mme Debard. Ses nombreuses absences menacent la transmission de
l’information au bon moment.
L’objectif du contrôle interne menacé est la fiabilité de l’information puisque celle-ci peut ne
pas être complète et exhaustive.
P7 14. À partir du questionnement que vous avez suivi pour votre audit, élaborez un document
qui pourra être communiqué à chaque intervenant au sein du circuit des ventes selon
ses responsabilités.
Le document diffère selon l’acteur du circuit des ventes concerné. Il s’agira d’une liste de
contrôle à suivre lors des étapes du circuit des ventes.
165
Processus 2
(16:08:11 - July 13, 2017)
• Pour Mlle Debard

Actions à mener Remarques si actions non réalisées
Lors de l’établissement d’une facture
– Se procurer le bon de commande (BC)
– Se procurer le bon de livraison (BL)
– Rapprocher BL et BC respectifs
– Corriger les distorsions entre BC et BL
– Vérifier les conditions tarifaires accordées au client
– Vérifier les coordonnées du client
– Éditer la facture en respectant la chronologie des BL
– Vérifier les calculs arithmétiques
– Adresser un exemplaire de la facture au client
– Conserver un exemplaire de la facture (en attente
du règlement) en archives courantes
– Adresser un exemplaire à Mlle Caide avec la mention
« À enregistrer »
À la réception du règlement
– Rapprocher le règlement de la facture
– Acquitter la facture
– Transmettre la facture acquittée à Mlle Caide pour
enregistrement du règlement
– Éditer un récapitulatif des règlements pour Mme Debard
– Transmettre le récapitulatif à Mme Debard
• Pour Mlle Caide
Actions à mener Remarques si actions non réalisées
Lors de l’enregistrement de la facture
– Rapprocher toutes les pièces fournies par Mlle Debard
– Classer la facture en suivant l’ordre chronologique
– Vérifier que les numéros de facture se suivent
– Consulter Mlle Debard si les numéros de facture ne sont
pas consécutifs
– Créer le compte client si nécessaire
– Enregistrer la facture
– Porter la mention « Enregistrée le … » sur la facture
comptabilisée
– Conserver les factures enregistrées en archives courantes
(en attente d’enregistrement du règlement)
Lors de l’enregistrement du règlement
– Rapprocher la facture acquittée récemment reçue
de la facture archivée
– Acquitter la facture archivée
– Comptabiliser le règlement
– Apposer sur la facture la mention « Règlement enregistré
le … »
– Archiver la facture
166
Processus 2
(16:08:11 - July 13, 2017)
V. Repérer les risques associés au système informatique

15. Quels sont les risques spécifiques liés au système informatique ? Quels effets peuvent-
ils avoir sur le contrôle interne ?
Les risques liés au système informatique portent sur :
– l’interruption du service en matière informatique ;
– les atteintes à la sécurité physique et logicielle ;
– le manque de compétences des utilisateurs qui peut occasionner des erreurs de manipulation.
Ces risques peuvent compromettre les objectifs du contrôle interne :
– de sauvegarde des actifs : les matériels peuvent être dégradés ;
– d’optimisation des ressources : les spécialistes informatiques sont appelés à réparer des
atteintes qui auraient pu être évitées ;
– de fiabilité des informations : le piratage des ordinateurs peut générer des destructions ou
des détériorations d’information.
Ainsi, ils peuvent menacer la qualité, voire le fonctionnement du contrôle interne.
16. En quoi le recours à un PGI améliore-t-il le contrôle interne ?

Le recours au PGI peut améliorer le contrôle interne puisque les opérations réalisées par le
PGI le sont grâce à des algorithmes et des procédures particulières qui permettent d’optimiser
l’utilisation de l’outil informatique. Il s’agit d’une optimisation des ressources. Exemple : le
transfert automatique des données au sein du PGI (grâce à la génération automatique des
documents) permet de supprimer les risques d’erreurs de saisie et fait gagner du temps.
17. Quels sont les risques encourus avec un PGI ? Quel(s) objectif(s) du contrôle interne
pourrai(en)t être affecté(s) par le recours au PGI ?
Les risques encourus avec un PGI sont :
– la perte et la modification inopinées de données à la suite de manipulations malveillantes ou
malencontreuses ;
– le paramétrage du PGI qui n’est plus adapté en cas de modification (réglementaire,
notamment) de certains éléments.
Les objectifs du contrôle interne susceptibles d’être affectés par le recours au PGI sont :
– la fiabilité de l’information. En cas d’erreur initiale, l’absence d’intervention humaine n’en
permet pas la détection et cette erreur peut être répercutée indéfiniment ;
– la non-conformité à la réglementation. En effet, toute modification réglementaire nécessite
une mise à jour des paramètres du PGI (ex. : un changement de taux de TVA). À défaut,
l’information produite peut être erronée.
18. Quels sont les objectifs du contrôle visés par le recours à un PGI ?
Les objectifs du contrôle interne visés par le recours à un PGI sont :
– l’optimisation des ressources : les données sont centralisées (il n’est plus nécessaire de gérer
plusieurs bases de données) et accessibles au plus grand nombre d’utilisateurs ;
– la fiabilité des informations : le PGI centralise toutes les informations en une seule base de
données. Ainsi, les risques d’erreur dans la transmission des informations sont considérablement
réduits à défaut d’être totalement supprimés.
19. Quelles critiques suscite la procédure actuelle de sauvegarde ?

La procédure actuelle de sauvegarde présente plusieurs défauts :
– la fréquence de sauvegarde n’est pas suffisante. Actuellement, une sauvegarde a lieu tous
les 15 jours seulement ;
167
Processus 2
(16:08:11 - July 13, 2017)
– le disque dur utilisé pour la sauvegarde est mal positionné. En cas d’attaque physique
(incendie, inondation, dégradation du local…), ce disque dur est susceptible de disparaître en
même temps que le serveur de données.
20. En quoi la proposition du prestataire en matière de sauvegarde permettrait-elle

d’améliorer la procédure actuelle ? Quels sont les éléments à prendre en compte
dans la réalisation de ce projet ?
La proposition du prestataire répond aux deux principales critiques induites par l’organisation
actuelle puisque :
– la sauvegarde serait physiquement préservée dans un lieu distinct ;
– les sauvegardes seraient beaucoup plus fréquentes.
Les éléments à prendre en compte dans la réalisation de ce projet sont :
– le prix de la proposition ;
– les possibilités de faire évoluer le contrat initial et les conditions financières ;
– la disponibilité du prestataire et les modalités de communication ;
– le délai de restitution des données par le prestataire en cas de défaillance sur le serveur local.
VI. Remettre vos conclusions

21. Rédigez un compte rendu avec tous vos travaux, que vous remettrez à Mme Sorgel.
Assistant(e) comptable Mme Sorgel
Montlouis-sur-Loire, le …
Compte-rendu
Le contrôle interne dans l’entreprise
PJ : Nouvelles procédures (réponses à la question 13c)

Documents élaborés à la question 14
Ma première tâche a été d’appréhender l’organisation de l’entreprise dans le cadre du contrôle

interne.
Pour cela, j’ai dû me familiariser avec :
– la répartition des tâches entre tous les salariés grâce à l’organigramme. Cette répartition doit
impérativement respecter la règle du non-cumul de deux ou plusieurs fonctions incompatibles ;
– l’organisation des contrôles en distinguant ce que l’on appelle les autocontrôles des opérations de
surveillance et d’audit.
Il m’a semblé nécessaire d’analyser le fonctionnement de l’entreprise au regard des objectifs du
contrôle interne.
Je me suis donc engagé(e) dans la réalisation d’un audit. Celui-ci consiste à vérifier que les
procédures existantes sont adaptées, d’une part, et toujours appliquées, d’autre part, et a pour but de
révéler les points forts et les points faibles du contrôle interne afin de l’améliorer.
J’ai organisé le système de contrôle interne en plusieurs cycles que j’ai très rapidement observés.
Toutefois, compte tenu de la diversité des cycles de la vie de l’entreprise, j’ai décidé de limiter mon
audit au seul cycle des ventes.
168
Processus 2
(16:08:11 - July 13, 2017)
J’ai effectivement relevé des anomalies qui expliquent les dysfonctionnements qui vous avaient
alertée :
– certaines personnes cumulent des fonctions incompatibles ;
– les procédures ne sont pas toujours optimales ;
– plusieurs autocontrôles ne sont pas menés.
J’ai donc fait des propositions destinées à corriger ces anomalies, que vous trouverez en pièces
jointes.
Par ailleurs, le système de sauvegarde doit également être revu puisqu’il ne présente pas, à l’heure
actuelle, les garanties suffisantes pour une sécurité optimale des informations. La proposition du
fournisseur du nouveau PGI est à retenir.
Corrigé de l’application
Application – Réaliser un audit du contrôle interne (p. 271)

1. Précisez quelles sont les conséquences des risques inhérents à chacun des points que
vous avez repérés.
Points repérés Risques Conséquences
Le coût de revient sera augmenté avec
Augmentation importante et/ou
Variations des cours pour conséquence une diminution de
durable du prix des pierres et des
de matières premières la marge (ou l’obligation de répercuter
métaux précieux
la hausse sur le prix de vente).
Variations des taux Perte de change avec augmentation Le résultat et la trésorerie
de change avec les des règlements aux fournisseurs et de l’entreprise vont être affectés
devises étrangères diminution des paiements des clients négativement.
– L’image de l’entreprise peut être
Les biens en stock peuvent faire
ternie, avec perte de confiance des
l’objet de convoitise : vols,
Nature des stocks clients.
détournements de la part de salariés
– Le résultat peut être affecté
indélicats…
négativement.
2. Pour chacune des questions du document, indiquez l’objectif du contrôle interne

concerné.
Objectifs du contrôle interne Questions
La sauvegarde des actifs 1 – 2 – 3 – 14 – 21 – 22
L’optimisation des ressources 5 – 6 – 7 – 29
La fiabilité des informations 12 – 16 – 18 – 24 – 25 – 26 – 28 – 30
La conformité aux lois et à la réglementation 4 – 8 – 9 – 10 – 11 – 13 – 15 – 16 – 17 – 19 – 20
en vigueur – 23 – 27 – 31
169
Processus 2
(16:08:11 - July 13, 2017)
3. Organisez le questionnaire en fonction des objectifs concernés.

Le questionnaire devra être organisé par rubriques (une rubrique correspondant à un objectif
du contrôle interne) et de la façon suivante :
Réponses
Sauvegarde des actifs
Liste des questions indiquées à la question 2
Optimisation des ressources
Fiabilité des informations
Conformité aux lois et à la réglementation en vigueur
4. Concevez un document qui vous permettra de collecter les réponses et de comparer

leur conformité aux procédures. Vous devrez également pouvoir y consigner les
éventuelles discordances, leurs causes et les corrections et/ou solutions à apporter.
Écarts
Standard Observé
Pourquoi ? Correction(s)
Sauvegarde des actifs
Liste des questions
(1)
indiquées à la question 2
Optimisation des ressources
Liste des questions
(1)
Fiabilité des informations
Liste des questions
(1)
Conformité aux lois et à la réglementation en vigueur
Liste des questions
(1)
(1) Cette colonne sera renseignée à partir des informations obtenues lors de la première phase de l’audit
(identification des procédures existantes).
170
Processus 2

Nathan Technique - Processus 2 - Contrôle Et Production de L'information Financière - BTS CG 1re Et 2e Années - 2017 - Livre Du Professeur

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Nathan Technique - Processus 2 - Contrôle Et Production de L'information Financière - BTS CG 1re Et 2e Années - 2017 - Livre Du Professeur

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(16:07:54 - July 13, 2017)

Sous la direction de Christine DARLAY

Édition : Angélique Brézillon / Marie-Astrid Lehoux

CHAPITRE 1 La veille réglementaire nécessaire à l'établissement des comptes ..... 5

Situations de travail 2.1.1. Identification des évolutions de la réglementation comptable et fiscale

Savoirs associés – Système de transmission des informations

Compétences – Identifier les évolutions de la réglementation et les informations

Situation professionnelle (p. 5)

I. Repérer les travaux d’établissement des comptes

2. À quelle périodicité la SARL Les Petites Gourmandises doit-elle le réaliser ?

3. Quelle est l’utilité de l’inventaire comptable pour cette SARL ?

4. L’établissement des comptes consiste à présenter un compte de résultat, un bilan et

5. Observez l’organigramme de l’entreprise : analysez l’organisation comptable et

6. En quoi cette organisation facilite-t-elle la transmission des informations ?

II. Identifier les informations pertinentes pour établir

Elle est fortement recommandée, voire indispensable, pour diverses raisons :

Articles L. 123-16 et L. 123-16-1

Décret 2014-136 du 17/02/2014

Règlement ANC n° 2014-03

Opérations Principes comptables concernés

III. Formuler des propositions et conseils

14. Comment se passerait la télédéclaration par l’intermédiaire du partenaire EDI ?

15. Comment le CGA prendrait-il en charge la télédéclaration de la liasse fiscale ?

16. Quels autres services chacun de ces partenaires propose-t-il ?

IV. Mettre à jour des procédures comptables

19. En quoi la télédéclaration de la liasse fiscale permet-elle de participer à l’atteinte de

Procédure en cas de recours au partenaire Télédec

Établissement des comptes annuels

 Oui  Courantes Enregistrement

 Oui  Courantes Enregistrement d’une Principe

 Oui  Courantes Principe M. Hapreau et tout

 Oui  Courantes Valorisation

Positionnement du chapitre dans le référentiel

Situations de travail 2.2.1. Enregistrement des opérations comptables relatives à la constitution

Compétences – Enregistrer les opérations de constitution

Pistes pédagogiques pour explorer le Processus 7

L’utilisation du PGI pour effectuer 7.3.2. Participation à l’évolution du système

L’utilisation du PGI pour effectuer 7.3.2. Participation à l’évolution du système

Situation professionnelle (p. 21)

2. Vous repérez la répartition des titres entre les associés.

II. L’analyse des écritures de souscription et de libération

4. Vous faites le point sur le capital non appelé lors de la constitution.

III. Le traitement des frais de constitution et la libération du solde

7. Vous vous demandez si l’entreprise doit procéder à des enregistrements comptables

9. La société était-elle obligée de procéder à cet appel ? Justifiez.

10. Expliquez la dernière écriture retrouvée au 15/12/N-1.

11. Complétez l’extrait des capitaux propres au 15/12/N-1.

IV. L’augmentation du capital

13. Vous étudiez la valeur des nouveaux titres émis.

b) Pourquoi le prix d’émission des actions nouvelles est-il de 110 € ?

14. Vous traitez l’augmentation de capital par apports en numéraire.

15. L’incorporation de la réserve facultative dans le capital social va-t-elle modifier le

16. Déterminez le nombre d’actions nouvelles à émettre par type d’augmentation de

Corrigé des applications

Application 1 – Procéder aux opérations de création

2. Expliquez et justifiez l’existence du rapport (document 3).

3. Déterminez, pour chaque associé, le nombre de parts correspondant à son apport et

P7 6. Présentez les écritures relatives à la constitution de la société en sachant que la société a

Application 2 – Procéder aux opérations de création

Nombre d’actions correspondant à des apports en numéraire

3. Quel est le montant du capital souscrit non appelé ?

4. Enregistrez les écritures relatives à la constitution de la société.

8. Enregistrez les écritures d’appel et de libération du solde du capital social.