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By M. Rahou
Dcembre 2010
II.
Gnralits sur lAudit
comptable et financier
III.
LAudit externe et missions du
commissaire aux comptes
III.
Etablissement de la lettre de
mission
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I.
et outils reconnus ;
Responsable { travers lengagement de l'auditeur de faon
personnelle (responsabilit civile, pnale ou disciplinaire) ;
Indpendante tant des metteurs de l'information que de
ses rcepteurs ;
Critre de qualit tel que la rgularit, sincrit, efficacit,
performance, etc.
ISO 8402/95
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Critres de diffrences
Statut
Dpendance /
Indpendance
Finalit
Bnficiaires
Objectifs
Axes de recherche
Domaines dintervention
Priodicit
Mthode
Moyens
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Comptes ;
tats financiers.
Incompatibilits
Rsultat
Conclusion
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professionnel comptent ;
Lexpression dune opinion responsable et indpendante ;
La rfrence des repres prcis savoir, la rgularit, la
sincrit et limage fidle ;
Laugmentation de la crdibilit de linformation ainsi
vrifie.
Comme dfinit prcdemment, on assiste ici un examen auquel
procde un professionnel comptent et indpendant en vue
d'exprimer une opinion motive sur la fidlit avec laquelle les
tats financiers d'une entit traduisent sa situation la date de
clture et ses rsultats pour l'exercice considr, en tenant compte
du droit et des usages du pays o l'entreprise a son sige.
Par professionnel comptent et indpendant, on entend dire un
commissaire aux comptes (CAC)1 dont la mission principale est la
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Le plus souvent on assiste { une confusion entre les rles respectifs dun commissaire
aux comptes et expert comptable. Si l'obtention des 2 diplmes est intimement lie, les 2
mtiers n'ont pas la mme raison d'tre. En simplifiant, l'expert-comptable aide
l'entreprise tablir ses dclarations dans le respect des lois tandis que le commissaire
aux comptes vient contrler si l'entreprise a respect les textes. De fait, l'expertcomptable intervient au nom de l'entreprise et le commissaire aux comptes intervient au
nom des partenaires de l'entreprise, savoir principalement les associs ou actionnaires.
La nomination d'un commissaire aux comptes est obligatoire en fonction de la taille de
l'entreprise ou de sa forme juridique. Pour les autres entreprises, cela reste optionnel.
Elle n'a donc aucun lien avec la prsence ou non d'un expert-comptable. Par ailleurs,
dans le cadre de sa mission d'audit lgal des comptes, le commissaire aux comptes a
l'interdiction de raliser les documents qu'il serait amen contrler. Une mme
personne ne peut pas tre expert comptable et CAC dune mme socit.
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Lobservation physique ;
La confirmation directe ou circularisation3 ;
Lexamen analytique4 ;
Les sondages.
Au niveau international
En 1973, a lieu la cration de lInternational Accounting
Standards Committee (Comit des normes comptables
internationales) Londres, l'initiative du britannique Sir
Henry Benson qui en devient son premier prsident lu.
La publication de deux premires normes date de 1975,
lune concerne la publication des mthodes comptables
(IAS 1), lautre portant sur la valorisation et la prsentation
des stocks selon la mthode des cots historiques (IAS 2).
En 1982, lIASC devient le normalisateur comptable
international.
La confirmation directe (ou circularisation) est une technique d'audit qui consiste
demander un tiers ayant des liens d'affaires avec l'entreprise vrifie de confirmer
directement au CAC des soldes, des oprations ou toute autre information. Elle
sapplique au niveau du contrle des comptes et de lvaluation du contrle interne.
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L'examen (ou revue) analytique consiste faire des comparaisons entre les donnes
rsultant des comptes annuels et des donnes antrieures, postrieures et
prvisionnelles, d'entreprises similaires et tablir des relations entre elles, analyser les
fluctuations et les tendances, tudier et analyser les lments inhabituels rsultant de
ces comparaisons. Cest une technique d'audit susceptible d'tre applique { divers
stades du droulement de la mission : prise de connaissance gnrale, contrle des
comptes, examen des comptes annuels.
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2. En France
Comptes
Normes I A S/I F R S
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Amortissement
de certaines
immobilisations
incorporelles
Le Goodwill ou
cart
dacquisition
Rvaluation possible.
Mode damortissement linaire.
Frais
dtablissement
et frais taler
Frais de
recherche et
dveloppement
Rvaluation des
immobilisations
corporelles
Amortissements
des
immobilisations
corporelles
Contrats de
location
Permise.
Non Taxe.
Pratique.
La dure damortissement est la dure de vie conomique prvue.
Mode damortissement non prcis.
Dure fiscale non applicable
Permise.
Taxe.
Pratique rarement.
La dure damortissement est la dure de vie conomique prvue.
Mode linaire ou dgressif.
Dure fiscale frquemment choisie comme dure damortissement.
Stocks
Traitement des
crances
Subventions
Immobilisations
financires
Ecarts de
conversion
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charges d'exploitation.
Lenregistrement des stocks se fait la date de transfert de
Lenregistrement des stocks en normes marocaines se fait { la date
lessentiel des risques et avantages et du contrle des avantages
du transfert de proprit.
conomiques futurs.
La liste des cots incorporables aux cots fixes de production est
Inclut tout le matriel utile la production et au stockage mme les plus restreinte.
cots de transport.
La prsentation des subventions en diminution des postes de
En cas dactualisation des paiements diffrs, lcart est pris en
lactif immobilis nest pas prvue.
rsultat financier.
La comptabilisation du chiffre daffaires est en fonction de la ralit La comptabilisation du chiffre daffaires est en fonction de la
de la transaction.
forme juridique du contrat.
La mthode du pourcentage davancement est obligatoire pour les La mthode du pourcentage davancement est une option.
prestations de service.
La prsentation des subventions en diminution des postes de lactif La prsentation des subventions en diminution des postes de
immobilis est prvue.
lactif immobilis nest pas prvue.
Les subventions doivent tre comptabilises en produits, sur une
Une subvention d'investissement est constate systmatiquement
base systmatique sur les exercices ncessaires pour les rattacher aux dans un compte spcifique des capitaux propres pour le montant
cots lis quelles sont censes compenser.
peru est amorti au mme rythme que l'immobilisation
correspondante par le crdit du compte de rsultat.
La classification retenue est la suivante :
Le CGNC distingue au sein des immobilisations financires, les
Les actifs financiers dtenus { des fins de transaction, dont le but
titres de participation et les autres titres immobiliss, et dautre part
de la dtention est de dgager un bnfice des fluctuations du prix les titres et valeurs de placement figurant { lactif circulant. Cette
court terme.
classification en immobilisations et actif circulant traduit la
Les placements dtenus jusqu{ leur chance, sont gnralement distinction quopre le CGNC entre le long et le court terme, en se
les obligations.
fondant sur une dure de dtention ou de recouvrement de plus ou
Les prts et crances mis par lentreprise.
moins 12 mois.
Les actifs disponibles la vente sont ceux qui ne rentrent en
aucune des catgories prcdentes.
Les gains et pertes latents, dus aux variations des cours de
Les gains et pertes de change latents sont comptabiliss au bilan
monnaies trangres, sont comptabiliss directement dans le
dans des comptes dcart de conversion.
rsultat comptable. Ils ont une incidence directe sur le rsultat. Les Une provision pour risque de change est constate, en cas de perte
transactions en monnaie trangres sont comptabilises comme suit latente.
:
Le gain de change latent nest pas intgr dans le rsultat
Evaluation en utilisant le cours de change la date de transaction ; comptable, mais il est pris en compte dans la dtermination du
Evaluation en utilisant le cours de clture la date de clture pour rsultat fiscal.
les lments montaires, et celui du jour de la transaction pour les
Conversion au taux de clture.
lments non montaires ;
Impact sur rsultat comptabilis uniquement pour perte de
Les carts de change sont comptabiliss dans le compte de
change latente.
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Provisions
Impts diffrs
Avantages du
personnel
Evnements
postrieurs la
date de clture
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rsultat ;
Conversion au taux de clture ;
Impact sur rsultat comptabilis.
Lactualisation des provisions est obligatoire.
Il y a une prcision pour lestimation des flux futurs, lactualisation
et les informations fournir.
Les provisions pour grosses rparations ne sont pas permises par
les normes internationales.
Selon la norme 37, une provision ne doit tre comptabilise que si
les conditions ci-dessous sont respectes :
Un passif rsultant dvnements passs ;
Une obligation actuelle qui aboutira une sortie de ressources ;
La probabilit dvaluer de faon fiable le montant de lobligation.
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2. Impartialit :
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lentreprise ;
Visite des locaux et des installations ;
Etude de lenvironnement informatique ;
Analyse des derniers tats financiers ;
Analyse des tendances ;
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Environnement gnral
Particularit du secteur ;
Obtenir le numro didentifiant fiscal du client ( tirer de la liasse fiscale) ;
Nature de lactivit de la socit (industrie, banque, services, association) et
secteur (transport, tlcommunications) ;
Particularits de lactivit (concession, activit saisonnire, activit dintrt
national...) ;
Particularits des produits (produits complexes ou de cycles de production long,
produits prissables...) ;
Caractristiques des produits (ou gamme de produits), poids relatifs de chacun
deux dans lactivit ;
Contrainte de la rglementation sur le secteur ;
Contraintes actuelles ;
Modifications rglementaires ou lgales en cours pouvant avoir un impact sur
lactivit ;
Environnement propice aux litiges et contentieux ?
Couverture dassurance sur les risques inhrents au secteur dactivit.
Position face la concurrence
March : situation actuelle, volution de parts du march, taux de faillite ;
Structure de la concurrence : nombre de concurrents, positionnement de
produits/concurrents, gographie de la concurrence.
Stratgie de la direction et politique de dveloppement
Pv des AGO ;
Comits excutifs ;
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tudier la politique
sociale de lentreprise vis--vis de son environnement et de
ses salaris. Il sagit de dduire la probabilit doccurrence
des risques sociaux tels que les grves. Par ailleurs, il est
ncessaire de savoir sil y a entre lentreprise et les syndicats
des contrats et uvres sociales. Enfin, parmi les documents
essentiels y rfrer sur ce point, il y a le tableau de bord
social ainsi que le droit du travail permettant de vrifier
ventuellement la conformit de la politique sociale de
lentreprise par rapport la loi en vigueur.
Afin de faire face aux risques du taux de change, lentreprise peut avoir recours au
march { terme (qui est toujours accompagn dune assurance), ou aux crdits
documentaires avec lesquels on travaille dailleurs au Maroc.
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A cet gard, lauditeur peut avoir recours au centre marocain des conjonctures.
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A noter que ce nest pas de laffaire de lauditeur de donner une rponse mais plutt de
justifier la rponse (par exemple dans le cas concern, lauditeur est cens uniquement
justifier la location par lentreprise de cet actif { une autre entreprise).
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2. Dossier
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Banque ;
Caisse ;
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Ratio
Autonomie
financire
Indpendance
financire
Fonds de
roulement net
global (FRNG)
Besoin en
fonds de
roulement
(BFR)
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Formule
Signification
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cette dernire se soit diversifie dans le sens de production de ses propres matires
premires (cas dune entreprise industrielle) !
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Rentabilit
financire
Rentabilit
conomique
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Taux retenu
5 ou 10%
Exercice
N
A
Moyenne
(A+B+C+D)/4
0,5 ou 1%
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1 ou 2%
0,5 ou 1%
III.1. Objectifs
Ces objectifs sont { la fois dordre gnral et spcifique :
Objectif gnraux : renvoient aux objectifs de laudit
III.2. Moyens
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entreprendre ;
quipe charge de laudit ;
Budget : honoraires hommes/jours, dplacements ;
Dates et dlais respecter ;
Rapports mettre.
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avec
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Clarifier les
responsabilits
Fiabiliser les
informations
Mettre en place
des dispositifs
de prvention
des risques
Identifier et
corriger les
dysfonctionnements
Qualit de la fonction
comptable et financire
matire de gestion ;
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Correctement totalises ;
Correctement centralises.
Relle ;
Correctement value ;
Enregistre dans la bonne priode ;
Correctement impute.
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Signature du rapport ;
Communication du rapport ;
Prsentation du rapport l'assemble.
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admis ;
L'information prsente ;
Autres informations financires communiques avec les
tats financiers.
La prise en compte du caractre significatif est primordiale dans la
formation de l'opinion. Le caractre significatif doit tre jug aussi
bien sur des critres quantitatifs que qualitatifs.
Dans le rapport daudit, le commissaire aux comptes peut en
exprimant son opinion soit :
Certifier les comptes, cela veut dire quil na pas dgag des
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- 24 - 26 - 27 - 27 - 29 -
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This name boosts your determination to worship God, provide, build and reform.
Some may already know those Gods Names, but they should go by them in life.
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By Maryam RAHOU