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Panorama sur la dmarche dun

Audit comptable et financier externe


Focus sur la phase de
lorientation et de la
planification

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By M. Rahou

Encg Oujda, M. Yahya Nasri, cours d Audit comptable et financier

Dcembre 2010

Prambule : Notion dAudit comptable et financier


I.
Quest ce que lAudit ?

II.
Gnralits sur lAudit
comptable et financier

III.
LAudit externe et missions du
commissaire aux comptes

Etape prliminaire : Faisabilit et acceptation de la mission


I.
II.
Nomination et nombre des CAC Conditions et incompatibilits
pour lexercice de la profession

III.
Etablissement de la lettre de
mission

Etape 1 : Orientation et planification


I.
II.
III.
Prise de connaissance de lentit Identification des domaines et Elaboration du plan de mission
audite
systmes significatifs

Etape 2 : Evaluation du contrle interne


Note
Le contenu de ce travail sest confectionn
partir des lments de prise de notes
amlior par les supports pdagogiques
relatifs au cours en question, le tout
moyennant quelques ajouts
webographiques titre de clart.

Etape 3 : Contrle des comptes


Etape 4 : Synthse et rapport dAudit
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Dcembre 2010

Prambule : Notion dAudit comptable et financier


Laudit comptable et financier nest quune forme de laudit
lorsque ce dernier a pour objet la fonction comptable et financire
car il est clair que la notion daudit dpasse le domaine comptable
et financier et il existe autant de catgories daudit que de
fonctions dans lentreprise.

I.

Quest ce que lAudit ?

Par ailleurs, la citation clbre stipule que : Laudit cest comme


lodeur du gaz.. Cest rarement agrable.. Mais a permet
dviter lexplosion !!!! .
Autrement, l'audit est l'examen professionnel d'une information
en vue d'exprimer sur cette information une opinion responsable
et indpendante par rfrence un critre de qualit :
Examen professionnel bas sur des mthodes, techniques

Laudit est officiellement dfinit comme :


Un processus mthodique, indpendant et document permettant
dobtenir des preuves daudit et de les valuer de manire objective
pour dterminer dans quelle mesure les critres daudit sont
satisfaits. .

et outils reconnus ;
Responsable { travers lengagement de l'auditeur de faon
personnelle (responsabilit civile, pnale ou disciplinaire) ;
Indpendante tant des metteurs de l'information que de
ses rcepteurs ;
Critre de qualit tel que la rgularit, sincrit, efficacit,
performance, etc.

ISO 9000 version 2000

Un examen mthodique et indpendant en vue de dterminer si les


activits et les rsultats relatifs la qualit satisfont aux
dispositions prtablies et si ces dispositions sont mises en uvre de
faon effectives et sont aptes atteindre les objectifs. .

L'auditeur tudie le fonctionnement d'un service ou d'une


entreprise, en portant un jugement critique sur les procdures, les
mthodes d'organisation, les moyens d'information, les structures.
On verra que l'auditeur peut tre salari d'une grande entreprise
(audit interne), ou faire parti dun cabinet (audit externe).

ISO 8402/95

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L'audit analyse les diffrentes fonctions ou oprations travers de


multiples entretiens individuels et collectifs, des contacts sur
place, ltude de documents et autres pour en dtecter les
faiblesses. Aprs une analyse plus ou moins longue, lauditeur
tablit un diagnostic et propose des recommandations la
direction gnrale. Le principal apport de l'audit rside dans la
crdibilit et la scurit que l'on peut attacher l'information.

II. Gnralits sur lAudit comptable et


financier
Laudit comptable et financier est un examen des tats financiers
de lentreprise, visant vrifier leur sincrit, leur rgularit, leur
conformit et leur aptitude reflter l'image fidle de l'entreprise.
Cest une forme moderne de contrle, de vrification,
dinspection, de surveillance des comptes, en apportant une
dimension critique.
De manire gnrale, le terme Audit comptable et financier
peut renvoyer une mission interne (audit interne) ou externe
(audit externe).

II.1. LAudit comptable et financier interne


Laudit comptable et financier interne peut tre assimil travers
la dfinition mme de laudit interne. Ce dernier est Une activit

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indpendante et objective qui donne une organisation une


assurance sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses
conseils pour les amliorer, et contribue crer de la valeur ajoute.
.
Dfinition officielle selon the Institute of Internal Auditors (1999)

Laudit interne est ralis par un professionnel interne l'entit.


Ceci pose le problme de son indpendance (mme si laudit
interne est par dfinition une activit indpendante) et rend son
utilisation limite.
Les champs dapplication de laudit interne sont divers passant par
un classement par nature (audit de conformit, audit defficacit,
audit de management, audit de stratgie) ou par destination
(audit comptable et financier, audit social, audit marketing, audit
qualit, audit des achats, etc.).
Le code de dontologie des auditeurs internes tablit par lIFACI
(Institut Franais de lAudit et du Contrle Internes) nonce 4
principes fondamentaux :
1.

Lintgrit : lintgrit des auditeurs internes est la base


de la confiance et la crdibilit accordes leur jugement ;

2. Lobjectivit : les auditeurs internes montrent le plus haut

degr dobjectivit professionnelle en collectant, valuant


et communiquant les informations relatives { lactivit ou
au processus examin. Les auditeurs internes valuent de
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manire quitable tous les lments pertinents et ne se


laissent pas influencer dans leur jugement par leurs propres
intrts ou par autrui ;
3. La confidentialit : les auditeurs internes respectent la

valeur et la proprit des informations quils reoivent ; ils


ne divulguent ces informations quavec les autorisations
requises, { moins quune obligation lgale ou
professionnelle ne les oblige le faire ;

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II.2. LAudit comptable et financier externe


Lobjectif de ce type daudit est de permettre { un professionnel
externe { lentreprise dexprimer une opinion au terme de laquelle
il dclare si les tats financiers de lentreprise donnent une image
fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de
ladite entreprise. Laudit comptable et financier externe peut sagir
dun :

4. La comptence : les auditeurs internes utilisent et

appliquent les connaissances, les savoir-faire et expriences


requis pour la ralisation de leurs travaux.
Ces 4 principes sont dclins en 12 rgles de conduite :
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.

Accomplir honntement les missions ;


Respecter la loi ;
Ne pas prendre part des activits illgales ;
Respecter lthique ;
Etre impartial ;
Ne rien accepter qui puisse compromettre le jugement ;
Rvler les faits significatifs ;
Protger les informations ;
Ne pas en tirer un bnfice personnel ;
Ne faire que ce quon peut faire ;
Amliorer ses comptences ;
Respecter les normes.

Audit lgal : laudit lgal sapplique en vertu dune


disposition lgale obligatoire. Il peut sexercer { linitiative
dun juge ;
2. Audit contractuel : laudit contractuel peut tre demand
par lentreprise ou par des tiers. Les objectifs sont
diffrents. Il est ce titre ponctuel et exceptionnel.
1.

La mission d'audit externe conduit certifier (ou non) que les


comptes prsents rpondent aux qualifications lgales de
rgularit, de sincrit et d'image fidle.

II.3. Audit comptable et financier interne Vs Audit


comptable et financier externe
Le tableau ci-aprs prsente une comparaison des rles respectifs
de laudit interne et externe :

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Critres de diffrences
Statut
Dpendance /
Indpendance
Finalit
Bnficiaires
Objectifs

Axes de recherche

Domaines dintervention

Priodicit
Mthode
Moyens

Audit comptable et financier interne


Lauditeur appartient au personnel de lentreprise.
Dpendant de la direction gnrale.
Scurit de la direction gnrale.
Responsables de lentreprise (direction gnrale,
responsables de la fonction comptable et financire).
Apprcier la maitrise du processus comptable et financier
(rgularit et rigueur de linformation interne, scurit des
personnes et des biens, efficacit de la gestion) et
recommander des amliorations.
Non respect du cadre juridique et rglementaire ;
Non actualisation des comptes ;
Erreurs ou omissions ;
Fraudes ;
Gaspillages / pertes ;
Dlais / Cots excessifs ;
Inadquation des mthodes ;
Insuffisance des performances.
Comptes ;
Oprations ;
lments du patrimoine ;
Organisation et systme ;
Structures et fonctions ;
Budgets ;
Politiques et objectifs ;
Gestion en gnral.
Permanente travers des missions planifies en fonction du
risque peru.
Mthode spcifique et originale.
Lauditeur ngocie son programme de travail ;
Il passe le contrle interne en revue pour provoquer des
amliorations ;

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Audit comptable et financier externe


Un cabinet ou commissaire juridiquement indpendant.
Lindpendance est assure par le titulaire dune profession
librale. Cette indpendance est juridique et statutaire.
Scurit des actionnaires.
Actionnaires, banquiers, autorit de tutelle, clients ou
fournisseurs.
Certifier la rgularit, la sincrit et limage fidle des
comptes et des rsultats financiers, tout en passant par
lapprciation du contrle interne.
Non respect du cadre juridique, rglementaire ou
comptable ;
Non sincrit des comptes ;
Erreurs ou omissions ;
Fraudes (accessoirement).

Comptes ;
tats financiers.

Fin de semestre, fin danne pour les missions de


certification.
Mthodes standard base de rapprochement, analyses et
inventaires.
Lauditeur fixe lui-mme son programme de travail ;
Il passe le contrle interne en revue pour dterminer le
niveau de ses contrles ;
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Incompatibilits
Rsultat

Conclusion

Il travailler sur ordres de missions.


Audit de la direction gnrale.
Recommandations et suivi ;
Outil de direction et de gestion.
Audit de rgularit ;
Audit defficacit ;
Audit diagnostic.

Une autre comparaison des interventions de lauditeur (comptable


et financier) interne et externe, en termes de points communs
et

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Il ngocie le nombre de ses vacations.


Immixtion dans la gestion.
Certification sans ou avec rserves ou refus de certification
ou rvlation de faits dlictueux ;
Outil dinformation.
Audit de rgularit uniquement.

et daspects particuliers, se prsente ainsi :

Domaine : Audit de rgularit de linformation comptable.


Tronc commun aux missions
daudit interne et daudit externe Moyens :

Sassurer de la sparation des fonctions ;


Vrifier lexistence des justificatifs probants ;
Pointer les critures avec les documents ;
Contrler la rigueur des enregistrements ;
Vrifier la fiabilit des traitements ;
Vrifier les additions ou calculs ;
Sassurer de la permanence des mthodes de comptabilisation.
Aspects particuliers de lauditeur Vrifier les oprations { la fois sous leur aspect conomique, financier, comptable et rglementaire ;
Faire des recommandations en vue damliorer ;
interne
Faire des recommandations en vue damliorer, etc.
Aspects particuliers des auditeurs Vrifier le respect de lgalit entre les actionnaires ;
Vrifier la sincrit dinformations comptables et financires pour les actionnaires ;
externes
Alerter les actionnaires sur les faits de nature { compromettre la continuit.

III. LAudit externe et missions du commissaire


aux compte

Dans ce qui nous concerne, ce papier est consacr { ltude de la


dmarche dun audit comptable et financier externe qui dbouche
sur une certification (ou non) des comptes. Les objectifs
recherchs par ce type daudit visent :
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La ralisation dun examen des tats de synthse par un

professionnel comptent ;
Lexpression dune opinion responsable et indpendante ;
La rfrence des repres prcis savoir, la rgularit, la
sincrit et limage fidle ;
Laugmentation de la crdibilit de linformation ainsi
vrifie.
Comme dfinit prcdemment, on assiste ici un examen auquel
procde un professionnel comptent et indpendant en vue
d'exprimer une opinion motive sur la fidlit avec laquelle les
tats financiers d'une entit traduisent sa situation la date de
clture et ses rsultats pour l'exercice considr, en tenant compte
du droit et des usages du pays o l'entreprise a son sige.
Par professionnel comptent et indpendant, on entend dire un
commissaire aux comptes (CAC)1 dont la mission principale est la
1

Le plus souvent on assiste { une confusion entre les rles respectifs dun commissaire
aux comptes et expert comptable. Si l'obtention des 2 diplmes est intimement lie, les 2
mtiers n'ont pas la mme raison d'tre. En simplifiant, l'expert-comptable aide
l'entreprise tablir ses dclarations dans le respect des lois tandis que le commissaire
aux comptes vient contrler si l'entreprise a respect les textes. De fait, l'expertcomptable intervient au nom de l'entreprise et le commissaire aux comptes intervient au
nom des partenaires de l'entreprise, savoir principalement les associs ou actionnaires.
La nomination d'un commissaire aux comptes est obligatoire en fonction de la taille de
l'entreprise ou de sa forme juridique. Pour les autres entreprises, cela reste optionnel.
Elle n'a donc aucun lien avec la prsence ou non d'un expert-comptable. Par ailleurs,
dans le cadre de sa mission d'audit lgal des comptes, le commissaire aux comptes a
l'interdiction de raliser les documents qu'il serait amen contrler. Une mme
personne ne peut pas tre expert comptable et CAC dune mme socit.

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certification des comptes. Les CAC sont nomms par lassemble


gnrale ordinaire (AGO). Ils rendent compte de leur mission
cette AGO en prsentant un rapport de certification. Lopinion du
commissaire aux comptes repose sur les principes de :
La rgularit : principe qui signifie tre conforme aux
rgles et procdures en vigueur ou, en son absence, aux
principes gnralement admis ;
2. La sincrit : principe selon lequel les comptes traduisent
la connaissance que les responsables de ltablissement des
comptes ont, de la ralit et de limportance relative des
vnements enregistrs . La sincrit sentend donc tre
celles des dirigeants, qui sont considrs comme les plus
aptes apprcier lensemble des activits et oprations de
lentreprise ;
3. Limage fidele : principe respecter lorsque la rgle nexiste
pas ou lorsque la rgle est insuffisante pour traduire la
ralit.
1.

La loi sur les socits anonymes (article 175) assigne au


commissaire aux comptes lobligation de certifier que les tats de
synthse sont rguliers et donnent une image fidle du rsultat de
lexercice coul, de la situation financire et du patrimoine de la
socit la fin de cet exercice.
Larticle 166 de la loi sur les socits anonymes annonce
clairement les missions du CAC :

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Article 166 de la loi sur les SA : Mission permanente des


commissaires aux comptes (CAC)
Le ou les commissaires aux comptes ont pour mission permanente,
l'exclusion de toute immixtion dans la gestion, de vrifier, les valeurs et
les livres, les documents comptables de la socit et de vrifier la
conformit de sa comptabilit, aux rgles en. vigueur. Ils vrifient
galement la sincrit et la concordance, avec les tats de synthse, des
informations donnes dans le rapport de gestion du conseil
d'administration ou du directoire et dans les documents adresss aux
actionnaires sur le patrimoine de la socit, sa situation financire et ses
rsultats. Le ou les commissaires aux comptes s'assurent que l'galit a
t respecte entre les actionnaires.

La mission de base du CAC marocain est une mission daudit. En


effet, la mission de certification dicte par la loi sur les socits
anonymes sassimile entirement { une mission daudit dans son
concept actuel au plan international.
La mise en uvre de diligences permettent de se faire une opinion
motive et indpendante sur la rgularit, la sincrit et limage
fidle que donnent les tats de synthse du rsultat de lentreprise,
de sa situation financire et de son patrimoine. Cette opinion est
obtenue par un ensemble dinformations probantes et des moyens
de contrle jugs ncessaires et suffisants, permettant de sassurer
de la ralit et de la qualit de linformation.
Autrement dit, pour exprimer lopinion de lauditeur2, qui
contribue tablir la crdibilit des tats financiers, il faut mettre

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en uvre des diligences professionnelles qui constituent


lensemble des normes et des rgles professionnelles que
lauditeur doit suivre pour la conduite de la mission.
Les diligences ne permettent pas daboutir { une assurance
absolue mais plutt raisonnable : si le professionnel estime que les
tats financiers refltent fidlement la situation financire de
lentreprise, les utilisateurs de ces tats peuvent leur tour
estimer avoir une garantie raisonnable sur la fidlit des tats.
Le CAC est tenu dune obligation de moyens et non de rsultat.
Ceci dit quil nest pas tenu de contrler toutes les oprations qui
relvent du champ de sa mission, ni rechercher toutes les erreurs
et irrgularits ventuelles (larticle 169). Sa mission consiste
effectuer des contrles lui permettant dacqurir un degr
raisonnable dassurance par rapport { lopinion { formuler.
En cas de dlgation, le CAC conserve la responsabilit des
travaux accomplis. Il doit ainsi assurer la supervision ncessaire,
matriser le droulement de la mission et avoir une connaissance
suffisante de la socit contrle.
Dans la boite outils mise la disposition du CAC pour la
conduite de sa mission, on trouve une varit de techniques
daudit dont notamment :
Les contrles sur pices ;
Les contrles de vraisemblance ;

Dsormais, les termes dauditeur et de CAC seront utiliss indiffremment.


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Lobservation physique ;
La confirmation directe ou circularisation3 ;

III.1. Normes comptables

Lexamen analytique4 ;
Les sondages.

Le commissaire aux comptes choisit donc la ou les technique(s)


approprie(s) pour chacune des tapes de sa mission en fonction
des objectifs, avantages et limites de chaque technique.
Cependant, lauditeur est tenu de les manier dans le respect des
normes d'audit.
En fait, en sus des diligences, l'activit de tout auditeur (interne
ou externe) est base sur des normes qui facilitent et liminent
toute ambigut dans l'information entre son metteur (dirigeants,
comptables) et son rcepteur (actionnaires, banquiers, tiers).
On distingue deux ensembles de normes :
Les normes comptables ;
2. Les normes daudit.
1.

Ces normes sont tablies par des organismes professionnels


institus par un texte de loi ou rglementaire. Il sagit des
organismes de normalisation et on a :
1.

Au niveau international
En 1973, a lieu la cration de lInternational Accounting
Standards Committee (Comit des normes comptables
internationales) Londres, l'initiative du britannique Sir
Henry Benson qui en devient son premier prsident lu.
La publication de deux premires normes date de 1975,
lune concerne la publication des mthodes comptables
(IAS 1), lautre portant sur la valorisation et la prsentation
des stocks selon la mthode des cots historiques (IAS 2).
En 1982, lIASC devient le normalisateur comptable
international.

La confirmation directe (ou circularisation) est une technique d'audit qui consiste
demander un tiers ayant des liens d'affaires avec l'entreprise vrifie de confirmer
directement au CAC des soldes, des oprations ou toute autre information. Elle
sapplique au niveau du contrle des comptes et de lvaluation du contrle interne.
4

L'examen (ou revue) analytique consiste faire des comparaisons entre les donnes
rsultant des comptes annuels et des donnes antrieures, postrieures et
prvisionnelles, d'entreprises similaires et tablir des relations entre elles, analyser les
fluctuations et les tendances, tudier et analyser les lments inhabituels rsultant de
ces comparaisons. Cest une technique d'audit susceptible d'tre applique { divers
stades du droulement de la mission : prise de connaissance gnrale, contrle des
comptes, examen des comptes annuels.

En 2001, lIASC disparat au profit de lInternational


Accounting Standards Board (IASB) qui est dsormais
dirige par l'International Financial Reporting Standards
Foundation (IFRS Foundation). LIASB, qui succde { lIASC
depuis le 1er avril 2001, est un organisme de normalisation
comptable international priv et indpendant.
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Son sige est tabli Londres. Il est plac sous la


supervision de lIFRS charge notamment, d'assurer son
financement et la dsignation de ses membres. L'IASB a
pour objectifs principaux :
Elaborer les normes comptables internationales
appeles IFRS depuis le 1er avril 2001. Celles
publies avant cette date sont intitules International
Accounting Standards (IAS) ;
Approuver les interprtations prpares par
l'International
Financial
Reporting
Standards
Interpretations Committee (IFRS Interpretations
Committe) appeles SIC ou IFRIC.
Paralllement aux travaux de la fondation de l'IASB,
lInternational Federation of Accountants (IFAC) fut cr
New York en 1977. LIASB et lIFAC ont conclu, en
novembre 2011, un protocole daccord par lequel ils
sengagent { cooprer dans llaboration des normes
comptables du secteur public et du secteur priv. Cet
accord a t conu dans le but de garantir une meilleure
uniformit entres les activits de normalisation des deux
Boards. Il dfinit une procdure de coopration et de
communication destine { alimenter linformation
respective sur les runions, les projets, les crises et les
programmes5.
5

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2. En France

Les normes d'exercice professionnel de la Compagnie


Nationale des Commissaires aux Comptes (CNCC) ;
Les normes de lOrdre des Experts Comptables
(OEC) ;
Le Conseil National de la Comptabilit (CNC) publie
des avis et recommandations sur les normes
comptables (adopts en assemble plnire ou par le
comit durgence) ;
Le Comit de Rglementation Comptable (CRC)
tablit les rglements comptables ;
LAutorit des Marchs Financiers (AMF) prcise la
doctrine.
3. Au Maroc

Au niveau national, lOrdre des Experts Comptables (OEC)


publie des normes et des recommandations sadressant {
ses seuls membres. De son cot, la Compagnie Nationale
des Commissaires aux Comptes (CNCC) publie des normes
relatives au comportement professionnel (dontologie) et
aux missions des commissaires aux comptes.
Ci-jointe, une analyse comparative entre les normes IAS/IFRS et
les normes comptables marocaines :

Le texte peut tre consult sur : http://go.ifrs.org/IFACMoU


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Comptes

Normes I A S/I F R S

Dcembre 2010

Normes comptables marocaines

Amortissement
de certaines
immobilisations
incorporelles
Le Goodwill ou
cart
dacquisition

Rvaluation possible.
Mode damortissement linaire.

Amortissement obligatoire des immobilisations incorporelles.


Rvaluation interdite.
Mode damortissement linaire.

Comptabilis en tant quactif.


Amortissement non autoris suite { la rvision dIAS 38.

Frais
dtablissement
et frais taler
Frais de
recherche et
dveloppement

IAS 38 interdit la comptabilisation parmi lactif des frais { taler ou


des frais dtablissement.

Comptabilis en tant quactif.


Mode damortissement linaire.
Dure maximum dutilit de limmobilisation concerne = 20 ans.
Le PCG (Plan Comptable Gnral) prvoit que lcart dacquisition
soit amorti, sans exception, selon un plan damortissement dont la
dure doit reflter les hypothses retenues et les objectifs fixs lors
de lacquisition.
Les frais { taler et dtablissement sont comptabiliss { lactif et
amortis sur une dure maximum de 5 ans.

Frais de la recherche fondamentale doivent tre comptabiliss en


charge.
Frais de la recherche applique doivent tre comptabiliss en
charge.
Frais de dveloppement peuvent tre immobiliss sous certaines
conditions.
Amortissement sur la dure prvisionnelle dutilisation.

Frais de la recherche fondamentale doivent tre comptabiliss en


charge.
Frais de la recherche applique peuvent tre comptabiliss en
immobilisation.
Frais de dveloppement peuvent tre immobiliss sous certaines
conditions.
Amortissement sur 5 ans maximum.

Rvaluation des
immobilisations
corporelles
Amortissements
des
immobilisations
corporelles
Contrats de
location

Permise.
Non Taxe.
Pratique.
La dure damortissement est la dure de vie conomique prvue.
Mode damortissement non prcis.
Dure fiscale non applicable

Permise.
Taxe.
Pratique rarement.
La dure damortissement est la dure de vie conomique prvue.
Mode linaire ou dgressif.
Dure fiscale frquemment choisie comme dure damortissement.

Location - financement enregistrer en tant quactif.


Location - exploitation enregistrer en tant que charge.

Dans les comptes individuels, la comptabilisation ne distingue pas


la nature des contrats de location.
Dans les comptes consolids, il peut tre procd au retraitement
des contrats de location.
Les loyers dus raison du contrat sont comptabiliss dans les
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Stocks

Traitement des
crances

Subventions

Immobilisations
financires

Ecarts de
conversion

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charges d'exploitation.
Lenregistrement des stocks se fait la date de transfert de
Lenregistrement des stocks en normes marocaines se fait { la date
lessentiel des risques et avantages et du contrle des avantages
du transfert de proprit.
conomiques futurs.
La liste des cots incorporables aux cots fixes de production est
Inclut tout le matriel utile la production et au stockage mme les plus restreinte.
cots de transport.
La prsentation des subventions en diminution des postes de
En cas dactualisation des paiements diffrs, lcart est pris en
lactif immobilis nest pas prvue.
rsultat financier.
La comptabilisation du chiffre daffaires est en fonction de la ralit La comptabilisation du chiffre daffaires est en fonction de la
de la transaction.
forme juridique du contrat.
La mthode du pourcentage davancement est obligatoire pour les La mthode du pourcentage davancement est une option.
prestations de service.
La prsentation des subventions en diminution des postes de lactif La prsentation des subventions en diminution des postes de
immobilis est prvue.
lactif immobilis nest pas prvue.
Les subventions doivent tre comptabilises en produits, sur une
Une subvention d'investissement est constate systmatiquement
base systmatique sur les exercices ncessaires pour les rattacher aux dans un compte spcifique des capitaux propres pour le montant
cots lis quelles sont censes compenser.
peru est amorti au mme rythme que l'immobilisation
correspondante par le crdit du compte de rsultat.
La classification retenue est la suivante :
Le CGNC distingue au sein des immobilisations financires, les
Les actifs financiers dtenus { des fins de transaction, dont le but
titres de participation et les autres titres immobiliss, et dautre part
de la dtention est de dgager un bnfice des fluctuations du prix les titres et valeurs de placement figurant { lactif circulant. Cette
court terme.
classification en immobilisations et actif circulant traduit la
Les placements dtenus jusqu{ leur chance, sont gnralement distinction quopre le CGNC entre le long et le court terme, en se
les obligations.
fondant sur une dure de dtention ou de recouvrement de plus ou
Les prts et crances mis par lentreprise.
moins 12 mois.
Les actifs disponibles la vente sont ceux qui ne rentrent en
aucune des catgories prcdentes.
Les gains et pertes latents, dus aux variations des cours de
Les gains et pertes de change latents sont comptabiliss au bilan
monnaies trangres, sont comptabiliss directement dans le
dans des comptes dcart de conversion.
rsultat comptable. Ils ont une incidence directe sur le rsultat. Les Une provision pour risque de change est constate, en cas de perte
transactions en monnaie trangres sont comptabilises comme suit latente.
:
Le gain de change latent nest pas intgr dans le rsultat
Evaluation en utilisant le cours de change la date de transaction ; comptable, mais il est pris en compte dans la dtermination du
Evaluation en utilisant le cours de clture la date de clture pour rsultat fiscal.
les lments montaires, et celui du jour de la transaction pour les
Conversion au taux de clture.
lments non montaires ;
Impact sur rsultat comptabilis uniquement pour perte de
Les carts de change sont comptabiliss dans le compte de
change latente.
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Provisions

Impts diffrs

Avantages du
personnel

Evnements
postrieurs la
date de clture

Dcembre 2010

rsultat ;
Conversion au taux de clture ;
Impact sur rsultat comptabilis.
Lactualisation des provisions est obligatoire.
Il y a une prcision pour lestimation des flux futurs, lactualisation
et les informations fournir.
Les provisions pour grosses rparations ne sont pas permises par
les normes internationales.
Selon la norme 37, une provision ne doit tre comptabilise que si
les conditions ci-dessous sont respectes :
Un passif rsultant dvnements passs ;
Une obligation actuelle qui aboutira une sortie de ressources ;
La probabilit dvaluer de faon fiable le montant de lobligation.

Lactualisation des provisions nest pas obligatoire.


Absence de disposition expresse concernant lvaluation des
provisions. Elle est gnralement faite avec approximation.
Une provision pour grosses rparations et obligatoirement
constitue si elle est destine couvrir des charges importantes qui
ne prsentent pas un caractre annuel et ne peuvent tre assimiles
des frais courants d'entretien et de rparation.
Les provisions pour grosses rparations, qui ne respectant pas la
condition premire de IAS 37, sont autorises par la rglementation
comptable marocaine. Les provisions pour grosses rparations ne
sont pas permises par les normes internationales. Lapproche par
composante au niveau de la gestion des immobilisations permet de
combler les impacts de cette non autorisation.
Le principe de prudence, qui est la base de dotation de provision.
La norme IAS 12, prconise la comptabilisation des impts diffrs
Les impts diffrs ne sont comptabiliss au Maroc que dans les
dans les comptes sociaux et dans les comptes consolids. Elle impose comptes consolids. Dans les comptes sociaux, seul est comptabilis
la comptabilisation de passif et actif dimpts diffrs bass sur des limpt courant { payer au titre de lexercice concern.
consquences fiscales futures des
diffrences temporelles taxables.
Leur comptabilisation est obligatoire.
Ne font pas lobjet dune normalisation comptable directe et prcise
Des provisions pour risques et charges peuvent tre comptabilises au Maroc.
(engagement de retraite par exemple).
Les informations complmentaires relatives aux avantages du
personnel et exiges sont trs dtailles par rapport ce qui est exig
pour les provisions pour risques et charges au Maroc.
Les corrections derreurs postrieures la date de clture et les
Les corrections derreurs, postrieurs { la date de clture, sont {
changements de principes comptables sont comptabilises en
comptabiliser en compte de rsultat.
ajustant les capitaux propres du bilan douverture.
Le principe comptable dintangibilit du bilan douverture nest pas
respect.
Autorisation de comptabilisation des ajustements en rsultat de
lexercice avec une prsentation pro forma des exercices antrieurs
retraits en annexe.

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III.2. Normes daudit


Le code de dontologie de la profession de commissaire aux
comptes tablis par la CNCC franaise, met en relief 7 principes
fondamentaux de comportement des CAC :
1.

Intgrit : le commissaire aux comptes exerce sa profession


avec honntet et droiture. Il sabstient, en toutes
circonstances, de tout agissement contraire { lhonneur et
la probit ;

2. Impartialit :

dans lexercice de ses missions, le


commissaire aux comptes conserve en toutes circonstances
une attitude impartiale. Il fonde ses conclusions et ses
jugements sur une analyse objective de lensemble des
donnes dont il a connaissance, sans prjug ni parti pris. Il
vite toute situation qui lexposerait { des influences
susceptibles de porter atteinte son impartialit ;

Dcembre 2010

4. Conflit dintrts : le commissaire aux comptes vite toute

situation de conflit dintrts. Tant { loccasion quen


dehors de lexercice de sa mission, le commissaire aux
comptes vite de se placer dans une situation qui
compromettrait son indpendance { lgard de la personne
ou de lentit dont il est appel { certifier les comptes ou
qui pourrait tre perue comme de nature compromettre
lexercice impartial de cette mission ;
5. Comptence : le commissaire aux comptes doit possder les

connaissances thoriques et pratiques ncessaires


lexercice de ses missions. Il maintient un niveau lev de
comptence, notamment par la mise jour rgulire de ses
connaissances et la participation aux actions de formation ;
6. Confraternit : dans le respect des obligations de la mission

de contrle lgal, les CAC entretiennent entre eux des


rapports de confraternit. Ils se gardent de tout acte ou
propos dloyal { lgard dun confrre ou susceptible de
ternir limage de la profession ;

3. Indpendance : le commissaire aux comptes doit tre

indpendant de la personne ou de lentit dont il est appel


{ certifier les comptes. Lindpendance du commissaire aux
comptes se caractrise notamment par lexercice en toute
libert, en ralit et en apparence, des pouvoirs et des
comptences qui lui sont confrs par la loi ;

7. Discrtion : le CAC respecte le secret professionnel auquel

la loi le soumet. Il fait preuve de prudence et de discrtion


dans lutilisation des informations qui concernent des
personnes ou entits { lgard desquelles il na pas de
mission lgale. Il ne communique les informations quil
dtient quaux personnes lgalement qualifies pour en
connatre.
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Dcembre 2010

Etape prliminaire : Faisabilit et acceptation de la mission


Sur la structure de la personne ou entit dont les comptes
seront certifis, son actionnariat et son domaine dactivit ;
2. Sur son mode de direction et sur la politique de ses
dirigeants en matire de contrle interne et dinformation
financire.
1.

De prime bord, la dmarche dun audit financier est toujours la


mme, il suffit de ladapter aux spcificits de chaque mission
L'audit n'est pas un simple travail matriel de pointage, car il
intgre un aspect intellectuel essentiel : comprhension de
l'entreprise, de son systme de contrle interne et des options
retenues pour l'tablissement des comptes. Il se dgage 3 phases
principales dans la dmarche dun CAC qui prcdent la
formulation de ses conclusions et prsentation de son rapport :
Acquisition d'une connaissance gnrale de l'entreprise ;
2. Evaluation du contrle interne ;
3. Examen direct des comptes et des tats financiers.
1.

Ces tapes concernent la conduite de la mission, mais avant


daccepter de sy engager, le CAC doit vrifier la faisabilit de la
mission ; ds sa nomination entant que commissaire aux comptes,
et avant daccepter une mission de certification, lauditeur vrifie
que son accomplissement est compatible avec les exigences lgales
et rglementaires et celles du prsent code. A cet effet, et selon
larticle 13 du code de dontologie de la profession de commissaire
aux comptes tablit par la CNCC franaise relatif { lacceptation
dune mission, lauditeur runit les informations ncessaires :

Etudier la faisabilit de la mission revient galement vrifier


le nombre des CAC ainsi que les conditions et incompatibilits
relatives { lexercice de la profession :

I.

Nomination et nombre des CAC

Les premiers commissaires aux comptes sont dsigns daprs


larticle 20, par les statuts ou par un acte spar mais faisant corps
avec les statuts. Au cours de la vie de la socit, les commissaires
aux comptes sont nomms daprs larticle 163, par lassemble
gnrale des actionnaires. Gnralement, le nombre minimum
fix par la loi est :
2 CAC dans le cas des socits qui font appel { lpargne

public (pour plus de garantie pour les investisseurs), des


tablissements de crdit, des socits dinvestissement,
socits dassurance et socits dpargne ;
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Dcembre 2010

1 CAC pour le reste des socits (SNC, SARL).

Il doit tre dsign un ou plusieurs commissaires aux comptes,


dans chaque socit anonyme, chargs dune mission de contrle
et du suivi des comptes sociaux dans les conditions et pour les
buts prvus par la loi. Pour les socits faisant appel public
lpargne, elles sont tenues de designer au moins deux
commissaires aux comptes, et il en est de mme des socits de
banque, de crdit, dinvestissement, dassurance, de capitalisation
et dpargne.
Sont aussi tenues de designer un commissaire aux comptes au
moins, les socits en nom collectif et les socits responsabilit
limite, dont le chiffre d'affaires, la clture d'un exercice social,
dpasse le montant de cinquante millions de dirhams, hors taxes.
Parfois mme si le seuil indiqu nest pas atteint, la nomination
d'un commissaire aux comptes peut tre demande au prsident
du tribunal par un ou plusieurs associs reprsentant au moins le
quart du capital.
Le/ou les commissaires aux comptes sont nomms pour trois
exercices par lAGO des actionnaires (article 163 de la loi sur les
SA) et leurs fonctions expirent aprs la runion qui statue sur les
comptes du troisime exercice. Au cas o il y aura remplacement
du commissaire par nomination de lassemble dun autre, ce
dernier ne demeure en fonction que pour le temps qui reste
courir de la mission de son prdcesseur.

II. Conditions et incompatibilits pour lexercice


de la fonction de CAC
Les conditions consistent en linscription au tableau de l'ordre des
experts-comptables (article 160 de la loi sur les SA). Quand aux
incompatibilits, ne peuvent tre dsigns comme commissaires
aux comptes (article 161 de la loi sur les SA) :
Article 161 de la loi sur les SA
1. Les fondateurs, apporteurs en nature, bnficiaires d'avantages
particuliers ainsi que les administrateurs, les membres du conseil de
surveillance ou du directoire de la socit ou de l'une de ses filiales ;
2. Les conjoints, ascendants et descendants parents et allis jusqu'au 2me
degr inclusivement des personnes vises au paragraphe prcdent ;
3. Ceux qui assurent pour les personnes, reoivent des personnes vises
au paragraphe 1 ci-dessus, pour la socit ou pour ses filiales des
fonctions de la socit ou de ses filiales, une rmunration quelconque
raison de fonctions susceptibles de porter atteinte leur indpendance ou
reoivent de lune delles une rmunration pour des fonctions autres que
celles prvues par la prsente loi ;
4. Les socits d'experts-comptables dont l'un des associs se trouve dans
l'une des situations prvues aux paragraphes prcdents, ainsi que
lexpert-comptable associ dans une socit dexperts-comptables lorsque
celle-ci se trouve dans lune desdites situations. Ne peuvent tre
commissaires aux comptes dune mme socit, deux ou plusieurs experts
comptables qui font partie quelque titre que ce soit de la mme socit
dexperts comptables ou dun mme cabinet.
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Si l'une des causes d'incompatibilit ci-dessus indiques survient


en cours de mandat, l'intress doit cesser immdiatement
d'exercer ses fonctions et en informer le conseil d'administration
ou le conseil de surveillance, au plus tard quinze jours aprs la
survenance de cette incompatibilit.
Les cas ci-dessus dincompatibilit peuvent exercer la fonction de
CAC aprs lexpiration dune dure de 5 ans de la cessation de leur
fonction initiale (associ, salari, etc.).

III. Etablissement de la lettre de mission


Pour favoriser le bon droulement de la mission du CAC, il est
ncessaire que ce dernier dfinisse les termes et conditions de ses
interventions. A cet effet il doit les consigner dans une lettre de
mission. Cest ce que stipule le guide pratique dorganisation des
mandats des commissaires aux comptes tabli par lInstitut
Franais des Experts-comptables et des Commissaires aux
comptes (IFEC).
Bien quon parle ici du contexte franais, le guide porte un
clairage formateur au sujet de la lettre de mission. Ainsi, selon la
mme rfrence, la lettre de mission initiale doit tre tablie par le
CAC la premire anne de son mandat et communique la
personne ou { lentit pralablement la mise en ouvre de ses
travaux de vrification et de contrle.

Dcembre 2010

Dans le cas o la mission est dvolue plusieurs commissaires aux


comptes, ceux-ci tablissent soit une lettre de mission commune,
soit des lettres de mission individuelles.
Lorsque le CAC dune personne ou entit qui tablit des comptes
consolids ou combins est galement commissaire aux comptes
dune ou plusieurs personnes ou entits du mme ensemble, il
apprcie sil convient dtablir une lettre de mission commune {
plusieurs de ces personnes ou entits.
Lorsque le CAC choisit dtablir une lettre de mission commune, il
doit demander la personne ou lentit mre de lui confirmer par
crit que les personnes ou entits de lensemble ont donn leur
accord sur le contenu de la lettre de mission pour ce qui les
concerne.
La lettre de mission doit comporter les lments suivants :
La nature et ltendu des interventions quil entend mener

conformment aux normes dexercice professionnel ;


La faon dont seront portes la connaissance des organes
dirigeants les conclusions issues de ses interventions ;
Les dispositions relatives aux signataires, aux intervenants
et au calendrier ;
La ncessit de laccs sans restriction { tout document
comptable, pice justificative ou autre information
demande dans le cadre de ses interventions ;
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Le rappel des informations et documents que la personne

ou lentit doit lui communiquer ou mettre { sa


disposition ;
Le souhait de recevoir une confirmation crite des organes
dirigeants de la personne ou de lentit pour ce qui
concerne les dclarations faites au CAC en lien avec sa
mission ;
Le budget dhonoraires ainsi que les conditions de
facturation.

Dcembre 2010

N.B 2 : linexcution, par le commissaire aux comptes, de lun de


ses engagements, en vertu de la lettre de mission, engage sa
responsabilit contractuelle6 (ex : labsence du contrle du rapport
de gestion destin { lassemble gnrale).

Le CAC doit demander { la personne ou { lentit daccuser


rception de la lettre et de confirmer son accord sur les termes et
conditions exposes. Il doit consigner dans son dossier de travail
tout dsaccord ventuel.
Lorsque le dsaccord remet en cause le bon droulement de la
mission, le CAC doit appliquer les mesures de sauvegarde telles
que prvues par le code de dontologie et en tirer toute les
consquences sur le maintien de son mandat auprs de la
personne ou de lentit concerne.
N.B 1 : dans certaines circonstances, le CAC doit complter la
lettre de mission en mentionnant dautres lments, outre ceux
mentionns ci-dessus, quil juge utile dajouter. Dun autre cot,
au cours de son mandat, le CAC dtermine, dune part, sil lui
parait ncessaire de rappeler { la personne ou { lentit le contenu
de la lettre de mission, il dtermine dautre part, si les
circonstances exigent sa rvision.

Pour plus de dtails au sujet de la responsabilit du CAC, voir : Masnaoui Mazars, La


Responsabilit du Commissaire aux Comptes dune Socit Anonyme, dans le cadre de
sa Mission Gnrale .
xa.yimg.com/.../2002-114+la+responsabilit+du+CAC+d'une+SA+dans+le+ cadre+de+.pdf
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Dcembre 2010

Etape 1 : Orientation et planification


Examen analytique au moyen de ratios (comparaison avec

Il sagit ici dune phase de prparation pralable { la ralisation


effective de la mission. Cette premire tape comporte de sa part
trois phases :
Une prise de connaissance gnrale de lentit : connatre
les particularits de lentreprise pour identifier les risques ;
2. Une identification des domaines et systmes significatifs :
dterminer les lments sur lesquels les travaux doivent
tre concentrs ;
3. Ltablissement du plan de mission : prciser et formaliser
la nature, ltendue et le calendrier des travaux (orientation
gnrale).
1.

Les techniques utilises au niveau de cette tape varient entre :


Entretiens avec le personnel de lentreprise ;
Elaboration de questionnaires ;
Examen de la documentation interne et externe

lentreprise ;
Visite des locaux et des installations ;
Etude de lenvironnement informatique ;
Analyse des derniers tats financiers ;
Analyse des tendances ;

les donnes absolues, comparaison avec les donnes


relatives).

I.

Prise de connaissance de lentit audite

Cette tape a pour objectif de :


Permettre

l'auditeur d'avoir une vue et une


comprhension d'ensemble suffisante pour planifier et
orienter sa mission ;
Constituer et mettre jour le dossier permanent ;
Dterminer les zones de risques auxquels lentreprise doit
faire face.
Lauditeur doit disposer ce niveau dun ensemble dinformations
sur lentreprise : secteur dactivit, structure, organisation
gnrale, politiques, organisation administrative, organisation
comptable et financire Le questionnaire de revue prliminaire
de lenvironnement et les dossiers de travail constituent les outils
les plus efficaces pour la collecte et larchivage de cette quantit
dinformations.

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I.1. Le questionnaire de revue prliminaire de


lenvironnement
Cest une sorte de brise-glace qui permet de comprendre et
analyser les caractristiques principales de lentreprise (activit,

Dcembre 2010

organisation interne, particularits juridiques et sociales,


mthodes comptables). On recourt donc { un questionnaire de
revue prliminaire de lenvironnement (QRPE) de lentreprise
dont certaines parties sont standards alors que dautres sont
spcifiques { lentreprise audite. Le tableau suivant en est un
exemplaire rfrentiel :

Les informations recherches

Maj Ft Fs Risque Point de Niveau de risque Plan de


identifi vigilance
E/M/F
mission

Environnement gnral
Particularit du secteur ;
Obtenir le numro didentifiant fiscal du client ( tirer de la liasse fiscale) ;
Nature de lactivit de la socit (industrie, banque, services, association) et
secteur (transport, tlcommunications) ;
Particularits de lactivit (concession, activit saisonnire, activit dintrt
national...) ;
Particularits des produits (produits complexes ou de cycles de production long,
produits prissables...) ;
Caractristiques des produits (ou gamme de produits), poids relatifs de chacun
deux dans lactivit ;
Contrainte de la rglementation sur le secteur ;
Contraintes actuelles ;
Modifications rglementaires ou lgales en cours pouvant avoir un impact sur
lactivit ;
Environnement propice aux litiges et contentieux ?
Couverture dassurance sur les risques inhrents au secteur dactivit.
Position face la concurrence
March : situation actuelle, volution de parts du march, taux de faillite ;
Structure de la concurrence : nombre de concurrents, positionnement de
produits/concurrents, gographie de la concurrence.
Stratgie de la direction et politique de dveloppement
Pv des AGO ;
Comits excutifs ;
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Dcembre 2010

Conduite stratgique de lentreprise ;


Prise de risque dans la conduite de lentreprise ;
Rotation frquente des cadres suprieurs et administrateurs ;
Stratgie gnrale : croissance interne, externe fusion/acquisition,
restructuration.
Investissement et recherche & dveloppement
Nature des frais engags ;
R&D/ budget ;
Investissement en outil de production ;
Implantations gographiques ;
Liste des sites ;
Risques par site ;
Risque de change/site tranger.
Patrimoine et stock
Nature juridique de la proprit ;
Typologie de loutil productif ;
Lieux de stockage ;
Stock chez les tiers ;
Stock des tiers en consignation chez le client ;
Typologie et contribution de lactif des placements non productifs : patrimoine
locatif, placement financiers
Structure des clients et fournisseurs
Structure quantitative des clients et fournisseurs (concentration, dpendance,) ;
Structure qualitative des clients et fournisseurs (groupe, nationalit, solvabilit..) ;
Contrats commerciaux avec les clients et fournisseurs (renouvellement ?) et
typologie des contrats ;
Risque des fluctuations de prix.
Force commerciale
Mthodes de vente et rseau de distribution ;
Politique de marketing et de publicit ;
Conditions de vente ;
Garanties commerciales.
Situation financire
Liste des tablissements bancaires ;
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Dcembre 2010

Recours prfrentiel aux fonds propres ou { lendettement ;


chances demprunts non honors ;
Sensibilit du client aux variations des monnaies sur le march ;
Couverture des fluctuations du taux dintrt ou taux de change.
Environnement de contrle et dorganisation
Rpartition des pouvoirs au sein de lentreprise ;
Organigramme jour ?
Pouvoirs de dcisions stratgiques ;
Niveau dexprience de lquipe de direction ;
Qui dtient le pouvoir rel de dcision ?
Pouvoir de dcision financire ;
Effets de la structure de lorganigramme (rteau, pyramide) et des niveaux de
dlgation sur la conduite de lentreprise.
Systme dinformation
Existence dune comptabilit analytique ;
Existence dun systme budgtaire et dun contrle de gestion ;
Production des comptes intermdiaire (mensuel, trimestriel, semestriel) ;
Le niveau dinformatisation des donnes.
Environnement de contrle et daudit
Raison de fin mission du CAC prcdent ;
Existence dun plan comptable spcifique ;
Existence dun manuel de procdures comptables ;
Existence dun dpartement daudit interne et recours contractuel des
auditeurs ;
Niveau de collaboration avec les auditeurs internes et externes ;
Attitude du client vis--vis des rapports prcdents ;
Disponibilit dinterlocuteurs et promptitude { rpondre aux interrogations ;
Stabilit du personnel du service comptable et financier, de laudit interne, des
auditeurs externes et des CAC.
Rgles et mthodes comptables spcifiques { lactivit
Principaux points daudit ressortant des missions antrieures ;
Tendance du client interprter de faon large les rgles et mthodes
comptables ;
Frquence et importance des ajustements ;
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Dcembre 2010

Tendance du client modifier les comptes tardivement et au-del des dates


prvues darrt des comptes ;
Tendance enregistrer de nombreuses oprations de rgularisation et
dannulation dcritures ;
Tendance atteindre un niveau de rsultat ou de budget ;
Exigences du client en matire de prparation et de communication de
linformation financire.
Structure juridique
Dtail de lactionnariat ;
Relations entre associs ;
Procdure judiciaire en cours (redressement judiciaire) ;
Modification de la structure envisage (introduction en bourse, perte de
contrle) ;
Nom/domaine dintervention des interlocuteurs juridiques internes et externes ;
Stabilit des interlocuteurs ;
Liste des mandats des dirigeants et des actionnaires salaris ;
Liste des litiges et des contentieux en cours, et tat davancement de la
procdure.
Politique sociale
Copie de la derrire notification de redressement de la CNSS ;
Influence des syndicats ;
Frquence des conflits sociaux ;
Litiges sociaux en cours ;
Existence dun plan social ou projet de restructuration affectant le personnel.
MAJ : Mise jour / FT : Feuille de travail / FS : Fiche signaltique/ E : Elev, M :
Moyen, F : Faible

A titre de simplification, les informations recherches travers le


QRPE peuvent tre rassembles dans trois blocs :
Environnement conomique de lentreprise ;
2. Environnement interne de lentreprise ;
3. Rgles et mthodes spcifiques { lentreprise.
1.

I.1.1. Environnement conomique de lentreprise


Ltude de lenvironnement conomique de lentreprise a pour
principal objet de savoir o lentreprise se positionne ainsi que les
particularits de son secteur dactivit. A ce niveau, les lments
ci-aprs doivent tre abords :

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Dcembre 2010

Localisation de lentreprise reprer les caractristiques et

Fournisseurs et clients de lentreprise voir si lentreprise

les spcificits de son environnement gographique sur le


plan, notamment, commercial et concurrentiel.

se trouve dans une situation de dpendance vis--vis de ses


fournisseurs et/ou clients. Evaluer le risque daugmentation
du taux de change8 dans le cas de fournisseurs trangers
(import) et de diminution du taux de change dans le cas de
clients trangers (export).

Secteur dactivit de lentreprise reprer les particularits

du secteur dactivit de lentreprise (on aborde { ce stade


les produits de lentreprise galement)7.

Aspects fiscales de lentreprise tudier les documents


Concurrents de lentreprise est ce quil sagit dun secteur

fiscales relatives { lentreprise, entre autres la vrification


de son "identification fiscale" pour sassurer que la situation
fiscale de lentreprise est saine/rgulire par rapport au fisc.

en monopole ou en concurrence, rglement ou non ? Un


secteur rglement est un secteur protg contre la
concurrence o les entreprises qui y font parti payent des
droits importants (barrires { lentre) pour quelles soient,
bien entendu, protges contre la concurrence, ex : secteur
de tlcommunications et de lactivit htelire au Maroc.
Un secteur rglement peut tre un secteur dont lentre
est libre mais le fonctionnement est rglement, cest le cas
ainsi des produits de grande consommation (produits de
base), on y ajoute galement le transport urbain qui
appartient la communaut urbaine. Toujours au niveau
de la concurrence, il faut tudier entre autres :
Produits de lentreprise : leurs caractristiques et
positionnement face la concurrence ;
Recherches & dveloppement : quels efforts dploys
par lentreprise en la matire ?

tudier la politique
sociale de lentreprise vis--vis de son environnement et de
ses salaris. Il sagit de dduire la probabilit doccurrence
des risques sociaux tels que les grves. Par ailleurs, il est
ncessaire de savoir sil y a entre lentreprise et les syndicats
des contrats et uvres sociales. Enfin, parmi les documents
essentiels y rfrer sur ce point, il y a le tableau de bord
social ainsi que le droit du travail permettant de vrifier
ventuellement la conformit de la politique sociale de
lentreprise par rapport la loi en vigueur.

Aspects sociaux de lentreprise

Afin de faire face aux risques du taux de change, lentreprise peut avoir recours au
march { terme (qui est toujours accompagn dune assurance), ou aux crdits
documentaires avec lesquels on travaille dailleurs au Maroc.
9

A cet gard, lauditeur peut avoir recours au centre marocain des conjonctures.

Les aspects sociaux de lentreprise relvent aussi bien de lenvironnement conomique


que de lenvironnement interne de lentreprise, ils font galement rfrence { la notion
de Responsabilit Sociale de lEntreprise (RSE).
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N.B : parmi les points essentiels { tudier par lauditeur, qui


relvent de lenvironnement { la fois conomique et interne de
lentreprise, est lhistorique de celle-ci. Ce dernier permet de
retracer lvolution de lentreprise depuis sa naissance sur le plan
interne et externe et par rapport aux diffrents volets (financier,
conomique, commercial, etc.).

3. Demander { lentreprise o se situe son actif (cites

demplacement), question qui doit tre pose durant


cette phase. Dans le cas o il savre quun actif est
comptabilis mais quil ne figure pas dans le cite
dclar par lentreprise, lauditeur est cens
demander { lentreprise de lui communiquer tous les
actes de location dont elle dispose car cette option est
valable, autrement dit, il se peut que lentreprise loue
cet actif une autre entreprise10 (sur le plan juridique,
il est permis { lentreprise de louer une partie de son
actif une autre entit).

I.1.2. Environnement interne de lentreprise


Parmi les points tudier cet gard, on cite :
Patrimoine de lentreprise on entend par patrimoine tout

lactif de lentreprise dans le sens comptable mais restreint


{ son actif immobilis (pas dAC ou de TA). Pour
dterminer le patrimoine de lentreprise, lauditeur doit
suivre les tapes suivantes :
Procder une classification du patrimoine de
lentreprise et prendre lensemble de son actif
immobilis sur 3 ans ;
2. Voir quelle relation juridique lie lentreprise { son
patrimoine en vue danticiper les risques externes que
lentreprise peut rencontrer, ex : retard de paiement
dans le cas de location des immobilisations. Aussi, il
faut vrifier le montant des amortissements qui est la
contrepartie de possession des immobilisations en
termes de charges (charges fictives non dcaissables
supportes par lentreprise) ;

Dcembre 2010

Rpartition des tches et responsabilits au sein de

lentreprise qui dtient le pouvoir dcisionnel


(notamment en matire financire) ? quel est le niveau de
qualification du personnel de la fonction comptable et
financire (tudier ladquation : profil/poste11) ?...

1.

Politiques fonctionnelles de lentreprise avoir une ide

sur les perspectives davenir, les objectifs ainsi que les


moyens allous dclines par fonction, notamment celle
financire, commerciale, de production et de GRH.

10

A noter que ce nest pas de laffaire de lauditeur de donner une rponse mais plutt de
justifier la rponse (par exemple dans le cas concern, lauditeur est cens uniquement
justifier la location par lentreprise de cet actif { une autre entreprise).
11

L-dessus, il ne faut pas tudier les dossiers de quelques responsables prcis


uniquement, mais si possible de lensemble du personnel de la fonction comptable et
financire en vue de vrifier si les choses passent pareillement pour tous les employs.
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Structure financire de lentreprise ce stade, lauditeur

prcdemment (audits antrieurs internes ou externes)


existent toujours. Parmi ces mthodes on cite titre
dexemple, les critures de rgularisation, qui, quand elles
sont frquentes remettent en cause la qualification du
personnel charg de la comptabilit. Dans ce cas, lauditeur
doit prendre attention des autres critures de mme12.

doit tudier notamment les questions suivantes :


Demander { lentreprise ses comptes bancaires pour
voir sils sont au nom de lentreprise ou non (comptes
personnels) et donc voir si lentreprise a la possibilit
de signer des chques. Ceci permet de prendre une
ide sur les dcouverts bancaires et le risque
dimbrication entre les fonds sociaux et personnels ;
Voir si lentreprise arrive honorer ses engagements
en termes dendettement (capital emprunt+intrts)
et de taux de change (en cas dimport/export) ;
Etudier quelques ratios de la structure du passif, de
liquidit, dquilibre financier et de rentabilit
(rentabilit dexploitation, conomique et financire).
Cette question sera approfondie au niveau de la
prochaine tape de revue analytique des comptes.

Structure du Conseil dadministration ou du Directoire et

Conseil de surveillance il faut connaitre et vrifier, entre


autres, les lments qui suivent :
Composition lgale du conseil dadministration ou du
directoire et conseil de surveillance : le nombre min
doit tre toujours sauvegard ;
Relations (de pouvoir) entre les membres : consulter
les PV des assembles gnrales ;
Appel des interlocuteurs externes : dans certains
cas, lentreprise peut faire appel { un expert externe
pour clarifier certains points lors des assembles.

I.1.3. Rgles et mthodes spcifiques lactivit

I.2. Les dossiers de travail

Ces rgles sont tires principalement des lments suivants :


Principales observations des audits antrieurs ces

observations doivent tre exploites dans le contexte de la


mission de lauditeur.

Dcembre 2010

Lauditeur tablit les dossiers de travail, dabord, par obligation


lgale mais aussi pour garantir une bonne organisation de sa
mission. Effectivement, ces dossiers ont pour objectifs de :

Observations propres { lauditeur l{, il sagit dun suivi

dans le sens de vrifier si les mthodes mises en causes

12

Certaines de ces erreurs peuvent avoir pour origine lconomie dcriture.


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Amliorer l'efficacit de la mission en permettant un suivi

rgulier de l'avancement des travaux ;


Permettre la supervision du travail et la transmission de
l'information ;
Justifier les conclusions tires et apporter la preuve des
diligences effectues.
Il est recommand ainsi aux CAC de tenir des dossiers de travail
contenant des documents relatifs la socit ainsi que la date et la
dure de leurs interventions et de celles de leurs collaborateurs.
Les travaux effectus par le CAC doivent faire lobjet de
renseignements suffisants consigns dans les dossiers afin de
justifier que les normes ont t appliques de faon satisfaisante.
Les dossiers de travail constituent une documentation efficace
pour une prise de connaissance gnrale de lentreprise et la
planification de la mission lors des exercices ultrieures. Ils sont
indispensables lorsque les travaux daudit ont t dlgus afin de
pouvoir exercer une supervision effective. De mme, la tenue des
dossiers de travail est indispensable lorsque les travaux peuvent
tre utiliss par dautres CAC avec lesquelles le secret
professionnel peut tre partag. Il sera en gnral utile de classer
linformation dans deux dossiers spars :
1.

Dossier permanent : contient les documents caractre


permanent, cest--dire utilisables pendant toutes la dure
du mandat, mme si des mises jour sont parfois
ncessaires ;

Dcembre 2010

2. Dossier

de l'exercice : constitu des feuilles de


travail tablies par le CAC et ses collaborateurs valables
pour un seul exercice.

Le dossier permanent de la mission se compose dun certain


nombre de documents relatifs { lentreprise audite, {
savoir essentiellement :
Statut de lentreprise chercher auprs du greffe du

tribunal de commerce sil existe, si non auprs du tribunal


de 1re instance, ensuite il faut comparer le document
obtenu avec celui fourni par lentreprise. Aussi, il faut
vrifier sil y a une incohrence entre le statut et le capital
social. Il ne manque pas { ce stade daccorder une attention
aux particularits du caractre familiale de la structure
dentreprise (cas des entreprises familiales) et de la
prsence tatique ventuellement (cas des entreprises
publiques ou semi-publiques, voire aussi des entreprises o
lEtat dtient une part relativement importante). Les statuts
de lentreprise permettent davoir une ide sur son aspect
juridique relatif sa naissance.
Etats de synthse pas uniquement de lanne en cours mais

aussi des annes antrieures (3 derniers exercices au


minimum). Outre, il faut examiner les actes dacquisition
des immobilisations pour vrifier ci ceux-ci correspondent
{ lobjet social de lentreprise.

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Dcembre 2010

Organigramme qui permet davoir une ide sur les liens

hirarchiques au sein de lentreprise. Cet organigramme


doit tre compar avec le manuel des procdures sil existe
pour voire sil y a une discordance entre les deux.
Manuels de procdures (y compris celui de lactivit

comptable et financire) o sont explicites avec plus de


dtails les tches et les responsabilits. Dans le cas o
lentreprise ne dispose pas dun manuel de procdures, il
faut avoir un organigramme bien dtaill.
PV des assembles gnrales ordinaires et extraordinaires a

fin de savoir qui dtient le pouvoir de dcision notamment


en termes financire (parfois on a des seuils selon lesquels
le pouvoir de dcision revient { lAGO, ex : tout contrat > 5
MDh revient { la dcision de lAGO).
Rapports des CAC antrieurs

pour avoir une ide,


notamment, sur la raison pour laquelle lentreprise a voulu
changer de commissaire. Lauditeur est amen { examiner
galement les rapports des inspections et audits internes.

A la fin de cette phase, il est prfrable pour lauditeur de rdiger


une note de synthse retraant dune manire concise mais
condense les principales caractristiques de lentreprise ainsi que
les observations de lauditeur y affrentes notamment en matire
de risques. Cette synthse va guider lauditeur dans sa prochaine
tape, celle de lidentification des domaines significatifs.

II. Identification des domaines et systmes


significatifs
Deux objectifs sont recherchs derrire cette phase :
Dterminer les points sur lesquels lattention devra tre
particulirement porte ;
2. Dminer le Seuil de signification (SDS).
1.

Prise de connaissance de lentit audite + Revue


analytique des comptes

Identifier les zones de risques

Dterminer le seuil de signification


II.1. Revue analytique des comptes
Pratiquement, lauditeur est cens examiner les documents de
synthse compte par compte mme si les principaux comptes,
postes/rubriques qui suscitent le plus souvent des interrogations
sont :
Capitaux propres : au cas o le montant inscrit ne

correspond pas la somme des apports dclars dans les


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Dcembre 2010

Immobilisations (notamment corporelles) : l-dessus, il

statuts de lentreprise, le compte capitaux propres sera


un compte ne pas certifier.

faut vrifier la cohrence entre lactivit de lentreprise et le


type ainsi que la valeur des immobilisations dtenues, ex :
si on est face { une entreprise de type industriel et quil ny
a pas dimmobilisations relatives au matriel technique ou
industriel, il faut poser directement la question : comment
lentreprise fonctionne ?? A cet gard, on peut imaginer
que lentreprise fonctionne { laide de la soutraitance (il
faut vrifier dans ce cas les redevances relatives la
soutraitance au niveau du CPC) ou encore que lAGO a
modifi les statuts de lentreprise et donc son activit !13.

Rserves : demander de quel type de rserves sagit-il ?


Rsultat : au cas o le montant du rsultat de lanne N-1 ne

correspond pas la somme des rserves + report nouveau


de lanne N, on dduit quil y a eu lieu { une distribution
de dividendes chose qui ramne vrifier les PV des AGO.
Emprunts auprs des tablissements de crdits : les cas

suivants peuvent tre rencontrs :


Matriel de transport : vrifier la liste des engins, voire la

Les emprunts prsentent un % important du


financement permanent alors quon ne constate pas
la contrepartie en termes dactif immobilis ??
Le montant des emprunts est le mme entre lanne
N et N-1 et l il y a 3 situations : (1) soit quil sagit
dune erreur, cest--dire que lentreprise a contract
en fait un seul emprunt, (2) soit que les chances
nont pas t payes et l{ il faut voir la situation du
compte banque et caisse ; sil savre que leur
situation est aise on se trouve donc face un "argent
endormis" ! (3) La dernire possibilit est sil sagit
dun autre emprunt, dans ce cas il convient de vrifier
sil y a, en contrepartie, une augmentation au niveau
des immobilisations entre les deux annes.

composition de ce compte sil est compos de matriels


ncessaires au fonctionnement de lentreprise ou autres.
Mobilier/matriel de bureau : voir la composition du poste.
Amortissements des immobilisations : vrifier lexactitude

des montants dclars en tenant compte de la valeur des


immobilisations affrentes, de leur dure de vie et de la
modalit damortissement applique14.
13

Au niveau de ltude des immobilisations, il y a le cas o lentreprise a procd { une


dlocalisation, il faut vrifier le sort rserv aux immobilisations situes dans lancien
site surtout en termes de fond commercial et de constructions.
14

Dans le cas de constations derreurs au niveau des amortissements, il faut faire


attention au fait que les oprations de provisions et damortissements sont des
oprations avec lesquelles lentreprise cherche des fois { dissimuler sa situation soit pour
reflter une bonne sant ou, au contraire, pour faire apparaitre une situation dficitaire.
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Dcembre 2010

Rmunrations dues au personnel ;


Stocks de marchandises : vrifier la valeur des stocks tout
Provisions pour dprciation des comptes clients ;

en prenant en considration sil sagit dune entreprise


industrielle ou commerciale. Egalement, la valeur des
stocks de marchandise (et pareillement pour les autres
stocks) doit aller en parallle avec le compte client et TVA ;

Banque ;
Caisse ;

15

Fournisseurs : % dvolution entre N-1 et N ;


Clients : % dvolution entre N-1 et N ;

Et on continue lanalyse.... Egalement, une petite analyse financire


par les ratios peut tre envisage Comme ratios, on cite { titre
dexemple16:

Clients douteux ou litigieux ;

Ratio
Autonomie
financire
Indpendance
financire
Fonds de
roulement net
global (FRNG)

Besoin en
fonds de
roulement
(BFR)
15

Formule

Signification

Capitaux propres / Dettes financires.

Part des financements propres rapports l'ensemble des financements ;


correct partir de 20 %.
Capitaux propres / (Capitaux propres + Dettes
Normalement, lentreprise se finance plus par capitaux propres que par
financires).
emprunt, donc ce ratio doit tre suprieur 0,50.
Pour une analyse des perspectives long terme, par le Si le FRNG est positif, alors la socit est prudente ; les capitaux
haut du bilan : FRNG = Capitaux permanents - Actifs
permanents financent les actifs immobiliss et lexcdent des capitaux
immobiliss ;
permanents sur les immobilisations finance les actifs circulants.
Pour une analyse des perspectives court terme, par Si le FRNG est ngatif, alors la socit est imprudente et finance une partie
le bas du bilan : FRNG = Actifs circulants - Dettes
de ses immobilisations par des dettes court terme ; cela peut toutefois
court terme.
reflter d'importants crdits fournisseurs face une rotation rapide des
stocks (exemple de la grande distribution).
Besoin en fonds de roulement d'exploitation :
Un BFR positif signale la ncessit d'un recours un financement externe.
Actifs circulants dexploitation Dettes court terme
dexploitation ;
Besoin en fonds de roulement hors exploitation :

La constatation dune diminution importante dans la valeur des dettes fournisseurs


peut tre un signe que lentreprise se dirige vers une cessation de lactivit moins que

16

cette dernire se soit diversifie dans le sens de production de ses propres matires
premires (cas dune entreprise industrielle) !
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Rentabilit
financire
Rentabilit
conomique

Actifs circulants hors exploitation Dettes court


terme hors exploitation.
Rsultat net / Capitaux propres.

(Rsultat net + Intrts des emprunts) / (Capitaux


propres + Dettes financires).

II.2. Identification prliminaire des zones de risques


Suite { la revue analytique des comptes, lauditeur cherchera {
dceler les lments significatifs devant faire lobjet de contrles
approfondis. Lidentification des risques doit obir sur le plan
mthodologique une classification.
En effet, il existe plusieurs typologies de classification des risques
(classification des risques par leur origine, par leur activit, par
leurs niveaux, etc.). Ici on va essayer de donner quelques lments
de risques suivant la classification ci-aprs (sachant que toutes les
autres typologies de classification restent admises). Il est possible
de distinguer quatre types de risques :

III.2.1. Risques gnraux lis lentreprise


Ce sont des risques gnraux lis l'entreprise, de nature
influencer l'ensemble des oprations de l'entreprise :

Dcembre 2010

Ratio qui mesure la rentabilit de lentreprise pour les apporteurs de


capitaux (associs). Si le ratio dpasse 5 %, on peut considrer que la
rentabilit financire est satisfaisante.
Ratio qui rappelle que les capitaux investis (capitaux propres et dettes
financires) ont un rendement qui comprend la fois le rsultat net
(rmunration des associs) et des charges financires (rmunration des
banques).
Secteur dactivit ;
Organisation et structure ;
Politiques gnrales (sociales, fiscales, ) ;
Perspectives de dveloppement ;
Etc.

III.2.2. Risques spcifiques lis la nature des oprations


Ils ont pour origine soit des oprations rptitives, ponctuelles ou
mme le montant des oprations :
Oprations rptitives : dpendance vis--vis des clients

et/ou des fournisseurs ;


Oprations ponctuelles : ex : cession dune immobilisation.
Cette opration est importante pour lauditeur par ce
quelle prsente un dsinvestissement, do le risque quelle
incarne ;
Montant des oprations : lorsque ce montant est important
qui ncessite des fonds normes.
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III.2.3. Risques spcifiques lis au fonctionnement de


lentreprise
Ces risques ne peuvent pas tre cerns du fait quils sont
spcifiques au fonctionnement de lentreprise audite Ils
peuvent tre lis { titre dexemple :
A la formalisation : risque de non correspondance entre

laspect formel et celui rel, ex : naissance dune structure


au sein de lentreprise non justifie par un acte formalis ;
Au systme de facturation : ex : tablir une facture sans
rception du bond de livraison.

III.2.4. Risques lis lauditeur


Il sagit du risque daudit ou de non dtection des risques qui peut
maner de lincompatibilit de lauditeur, voire de son
incomptence. Le risque d'audit est le risque que des erreurs
significatives subsistent dans les comptes annuels et que le CAC,
ne les ayant pas dtectes, formule une opinion errone.
Lauditeur doit concevoir son programme de travail de faon
obtenir une assurance raisonnable (et non absolue) qu'il n'existe
pas d'erreurs significatives dans les comptes annuels et limiter
ainsi le risque d'audit un niveau minimum acceptable.

Dcembre 2010

II.3. Calcul du seuil de signification


Pratiquement parlant, le seuil de signification (ou de matrialit
appel encore limportance relative) est la mesure que peut faire
lauditeur du montant { partir duquel une ou plusieurs erreurs,
inexactitudes ou omissions cumules, peuvent affecter la
rgularit et la sincrit des comptes annuels ainsi que limage
fidle des rsultats des oprations, de la situation financire et du
patrimoine de lentreprise. Consquemment, la survenue de telles
erreurs est susceptible dinfluencer les dcisions conomiques
prises par les utilisateurs se fondant sur les tats financiers.
Le seuil de signification permet { ce titre dallger la mission de
lauditeur et lui sert de guide tout au long de sa mission. Le seuil
de signification permet, galement, { lauditeur :
De

mieux planifier et orienter sa mission daudit


notamment dans la programmation de la nature et de
ltendu des sondages ;
Dviter les travaux inutiles lors de la recherche dlments
probants ;
Dapprcier si les erreurs et inexactitudes dtectes sont de
nature { remettre en cause sa certification et sil convient
de demander { lentreprise de corriger ses tats financiers ;
De justifier les dcisions concernant lopinion qui sera
ultrieurement mise par lauditeur.

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En effet, le SDS est une tape importante dans la mission daudit ;


son niveau conditionne la nature, le calendrier et ltendu des
tests substantifs qui seront mis en uvre par lauditeur.
Nanmoins, la dtermination de ce seuil ne peut intervenir
quaprs accomplissement de la phase relative { lidentification
des risques. Le programme de travail et ltendue des diligences
seront en fonction du SDS dtermin en fonction des risques. Les
diligences professionnelles seront proportionnes aux risques
possibles. La procdure dusage du SDS est la suivante :
En dbut de mission : la fixation dun seuil global de

signification est utile pour dterminer les domaines et


systmes les plus significatifs ;
En cours de mission : des SDS dtermins pour le contrle
de chaque rubrique/compte permettent dadapter les
programmes de travail aux risques et de mieux dfinir les
chantillons contrler. Cela vite de sengager dans des
travaux qui ne serviraient pas { fonder lopinion sur les
comptes de lentreprise audite. Ces seuils sont
gnralement infrieurs au seuil global pour tenir compte
des effets de cumul possibles des erreurs constates ;
En fin de mission : le seuil global permet dapprcier si les
erreurs constates mritent dtre notes dans le rapport
daudit.
Le SDS est une notion relative. Il sagit dun montant en %
modulable en fonction de critres qualitatifs qui diffre dune
entreprise une autre. Parmi ces critres, on peut citer :

Dcembre 2010

Les caractristiques de lenvironnement, ex : le contexte

politique, le contexte conomique, les attentes des


utilisateurs des tats financiers, etc.
Les caractristiques de lentreprise, telles que la nature des
oprations, lanalyse couts/avantages relative { la saisie et {
la prsentation dinformations financires, la tendance des
rsultats (stables, secteur dactivit { faible marge), etc.
Les caractristiques du systme de comptabilit et des
mthodes comptables de lentreprise telles que le choix des
mthodes comptables librales ou prudentes, ltendu de la
divulgation des mthodes adoptes, etc.
Pour le calcul du seuil de signification, la mthodologie suivante
peut tre envisage :
1.

Le seuil de signification se dtermine par rapport un %


dun agrgat jug significatif (en fonction des attentes des
utilisateurs dtats financiers : les actionnaires). Pour fixer
le SDS, on trouve comme agrgats habituelles : le rsultat
courant, le chiffre daffaires, les capitaux propres, lactif
total, les principaux indicateurs dgags par les tats de
synthse (valeur ajoute, chiffre daffaires). Les taux les
plus couramment appliqus sont les suivants : 5% 10% du
Rsultat courant avant impt, 0,5% 1% du CA, 1% 2%
des Capitaux propres ou encore 5% 1% de lActif total. A
noter que le niveau du SDS est inversement proportionnel
aux risques. Ceci dit que dans le cas de dtection de risques
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significatifs suite { la prise de connaissance de lentreprise


et de la revue analytique des comptes, lauditeur est amen
prendre la limite infrieure de la fourchette gnralement
utilise, ex : 0,5% du CA au lieu de 1%. Dans le cas
contraire, cest plutt la limite suprieure.
2. Aprs avoir dcid du taux retenir pour chaque agrgat
(limite infrieure ou suprieure), lauditeur procde par
remplir le tableau ci-aprs :
Base
Rsultat courant
Entre 5 et 10%
Variation
CA
Entre 0,5 et 1%
Variation
Capitaux propres
Entre 1 et 2%
Variation
Actif total
Entre 0,5 et 1%
Variation

Taux retenu
5 ou 10%

Exercice
N
A

N-1 N-2 N-3


B

Moyenne
(A+B+C+D)/4

...% ...% ...% ...%

...% ...% ...% ...%

...% ...% ...% ...%

...% ...% ...% ...%

0,5 ou 1%

Dcembre 2010

sera multipli par le % de lerreur tolrable dfinit par le


manuel daudit du cabinet du CAC pour obtenir le montant
de lerreur tolrable. Ainsi les comptes qui reprsentent un
solde suprieur ce montant sont considrs comme
significatifs, par contre, ceux qui prsentent un solde
infrieur au montant de lerreur tolrable ne feront pas
lobjet dun examen dtaill.
N.B 1 : lerreur tolrable est dfinie comme tant le montant
maximum derreurs dans un compte, qui, additionne avec les
erreurs des autres comptes, ne remet pas en cause la fiabilit des
tats financiers. La dtermination des erreurs tolrables est faite
en fonction de la facilit de contrle de certains postes, en liaison
avec ltude des risques, et selon la probabilit que le client corrige
ou non les erreurs. Enfin, lerreur tolrable est fixe afin
didentifier les comptes et groupes de comptes significatifs.

1 ou 2%

0,5 ou 1%

3. La troisime tape consiste { identifier lagrgat qui sera

retenu en fonction, dune part des attentes des


actionnaires, et dautre part des % de variation de lagrgat
Choisir lagrgat qui ne varie pas significativement dune
anne { lautre.
4. Finalement, la moyenne des % de notre agrgat sur les 4

exercices sera retenue comme un seuil de signification qui

N.B 2 : le % de lerreur tolrable dfinit par le manuel daudit du


cabinet est prsent sous forme dintervalle auquel il faut
appliquer la rgle qui fait que la base retenue est inversement
proportionnelle au risque daudit.
Exemple de calcul du montant de lerreur tolrable
Le seuil de signification retenu = Moyenne de 1% des capitaux propres
sur 4 exercices = 100 KDh. Lerreur tolrable dfinit par le manuel
daudit du cabinet est comprise entre 60% et 75% du SDS. Puisquon a
pris la limite infrieure de la fourchette gnralement utilise pour les
capitaux propres, on va se baser galement sur le taux le plus bas de
lerreur tolrable soit 60%.
Montant de lerreur tolrable = 100 60% = 60 KDh.
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III. Elaboration du plan de mission


Le plan de mission est le rsultat final de la premire tape
dorientation et de planification. Le plan sarticule, par soucis de
simplification, en termes dobjectifs et de moyens de la sorte :

III.1. Objectifs
Ces objectifs sont { la fois dordre gnral et spcifique :
Objectif gnraux : renvoient aux objectifs de laudit

financier et comptable qui consistent en lvaluation de la


rgularit et sincrit dinformation financire/comptable ;
Objectifs spcifiques : ils sont spcifiques lentreprise
objet de la mission. Il sagit en effet didentifier les zones de
risques, voire les cycles tudier en profondeur lors des
prochaines tapes. Ceci revient effectuer un arbitrage
entre les diffrentes zones/cycles en fonction de lexistence
ou non de dispositifs de contrle interne jugs efficaces.

III.2. Moyens

Budget hommes : membres de lquipe de la mission. La

nomination de ces personnes relve des prrogatives du


CAC. A noter que dans certains cas de missions, le CAC
peut intgrer dans lquipe une personne spcialiste en
relation avec lobjet de la mission, ex : fiscaliste ;
Budget temps : ici on peut raisonner soit (i) h, j/Auditeur
ou (ii) h, j/Cycle. Lorsquon opte pour la deuxime option,
on dtermine le temps ncessaire pour chaque cycle en
fonction de lidentification prliminaire des risques y
affrents (risques correspondant chaque cycle) ;
Budget moyens (autres que les RH & temps) : voitures de
dplacement, etc.
En fait, le dossier type dun plan de mission doit normalement
comporter les lments suivants :
Prsentation de lentreprise ;
Informations comptables ;
Dfinition de la mission ;
Systmes et domaines significatifs ;
Orientation du programme de travail et des travaux

Les moyens se distinguent entre les ressources humaines,


temporelles et logistiques comme suit :

Dcembre 2010

entreprendre ;
quipe charge de laudit ;
Budget : honoraires hommes/jours, dplacements ;
Dates et dlais respecter ;
Rapports mettre.

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Dcembre 2010

Etape 2 : Evaluation du contrle interne


Nest pas une simple fonction mais une mthode, un tat

Le contrle interne est dfinit comme un :


Ensemble des politiques et procdures mises en uvre par

la direction dune entit en vue dassurer, dans la mesure du


possible, la gestion rigoureuse et efficace de ses activits. .
International Federation of Accountants (IFAC)

Ensemble des scurits contribuant la matrise de

lentreprise. Il a pour but, dun ct, dassurer la protection,


la sauvegarde du patrimoine et la qualit de linformation, de
lautre, lapplication des instructions de la direction et de
favoriser lamlioration des performances. Il se manifeste par
lorganisation, les mthodes et procdures dans chacune des
activits de lentreprise pour maintenir lorganisation de
celle-ci. .
Ordre des experts-comptables, Congrs 1997

Il est ncessaire de garder la tte que le contrle interne :


Nest pas une panace : il ne permet pas de prtendre avoir

limin tous les risques affrents une organisation ;


Est un dispositif dynamique, en adquation
lenvironnement ;

avec

desprit visant { amliorer la gestion des activits ;


Nest pas une inspection gnrale { caractre rpressif. Il
sagit dimpliquer chaque acteur, de lui dmontrer lutilit
des procdures en lintgrant dans le cadre des contrles
laide dune :
Diplomatie (expliquer pour rassurer) ;
Pdagogie (annoncer les objectifs et mthodes) ;
Motivation des acteurs.
Le contrle interne dispose de cinq objectifs, savoir :
La protection et la sauvegarde des personnes et du
patrimoine : scurit des agents, protection juridique des
lus, sauvegarde des biens matriels de la collectivit ;
2. La qualit de l'information : fiabilit et traabilit des
informations reues et produites, visas et documents ;
3. L'application des instructions de la direction : chaque
instruction doit faire l'objet de note crite, transmise des
destinataires identifis dont le visa de rception doit tre
formalis ;
4. L'amlioration des performances : travers la dfinition
d'indicateurs de gestion permettant de s'assurer de
lefficacit/efficience de la ralisation des objectifs ;
1.

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Dcembre 2010

5. L'obligation de se conformer aux lois et rglements en

D'assurer la sincrit et la fiabilit des informations

vigueur : la pratique dune veille juridique afin que toute


modification significative soit transmise aux acteurs
concerns dans les meilleurs dlais afin de pouvoir
travailler sur les modifications requises.

enregistres dans les comptes, donc la qualit des comptes.

Ci-jointe, une illustration simple des objectifs poursuivis par le


contrle interne dans le cadre de la fonction comptable et
financire :

L'existence dans une entreprise d'un systme de contrle interne


rationnellement conu et correctement appliqu constitue une
trs srieuse prsomption de la fiabilit des comptes, c'est--dire
de la concidence entre les donnes comptables et la ralit.

Identifier, analyser, grer les


risques

Clarifier les
responsabilits

Fiabiliser les
informations

Mettre en place
des dispositifs
de prvention
des risques

Identifier et
corriger les
dysfonctionnements

Transparence, meilleure gestion financire, cohrence


des actions avec le projet, garantie juridique

Qualit de la fonction
comptable et financire

Limportance du contrle interne vient du fait quil permet :


Le suivi et l'amlioration de l'efficacit et de l'efficience en

matire de gestion ;

Tenu d'une obligation de moyens le conduisant travailler par


sondage (au niveau de lanalyse des comptes), le CAC ne peut que
rarement tirer du seul contrle des comptes la confiance
ncessaire la certification qui lui est demande par la loi. Cela
justifie l'importance attache l'valuation du contrle interne.

N.B : alors qu'une pice justificative apporte la preuve directe de


la ralit d'une opration, le contrle interne apporte une preuve
indirecte de l'enregistrement correct de toutes les oprations.
A noter que lvaluation du contrle interne est applicable
uniquement aux oprations rptitives. En effet, l'importance du
nombre des oprations rend impossible la vrification de tous les
lments constitutifs des comptes annuels. Ainsi, le CAC dfinit
les procdures sur lesquelles il souhaite s'appuyer pour
limiter ses contrles directs sur les comptes.
Le sondage qui est une technique essentielle dans le cadre de la
mission d'audit du CAC sapplique { ce niveau. Tenu d'une
obligation de moyens, et non de rsultat, le CAC n'a pas vrifier
toutes les oprations qui relvent du champ de ses missions, ni
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rechercher systmatiquement toutes les erreurs et irrgularits


qu'elles pourraient comporter. Lobjectif du CAC consiste plutt
acqurir un degr raisonnable d'assurance quant l'opinion qu'il
est appel formuler.

Dcembre 2010

Toutes les oprations enregistres soient :

Correctement totalises ;
Correctement centralises.

Cependant, la technique de sondage doit tre applique avec


prudence car elle prsente des risques en relation troite avec le
risque de non-dtection li l'audit qui dcoule de la possibilit
que le CAC parvienne, compte tenu de l'chantillon slectionn,
des conclusions diffrentes de celles qu'il aurait tires s'il avait
effectu le mme contrle sur la population toute entire.
On est donc face au risque que l'chantillon ne soit pas
reprsentatif de la population qui conduit, de sa part, au risque de
surestimation ou de sous-estimation de la fiabilit d'un contrle
Lobjectif principal de cette phase de la dmarche d'audit pour le
CAC est de s'assurer que, pour les flux dinformation significatifs,
le contrle interne de lentit est suffisant pour que :
Toutes les oprations soient enregistres (exhaustivit) ;
Chaque opration enregistre soit :

Relle ;
Correctement value ;
Enregistre dans la bonne priode ;
Correctement impute.

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Dcembre 2010

Etape 3 : Contrle des comptes


Si lvaluation dfinitive du contrle interne tmoigne de la
performance du systme, le CAC suit un programme
minimum dexamen des comptes en optant pour un audit
analytique et des tests de validation ;
2. Si lvaluation dfinitive du contrle interne fait ressortir
des points faibles, le CAC renforce son programme
dexamen des comptes par accroissement des sondages et
des tests utiliss.
1.

La troisime tape consiste examiner et analyser les cycles


travers un :
Audit du cycle des immobilisations ;
Audit du cycle des stocks ;
Audit du cycle achats fournisseurs ;
Audit du cycle ventes clients ;
Audit du cycle de la paie.

Il convient { mentionner quil existe deux approches en matire


didentification des risques relatifs aux comptes :
Approche quantitative base sur le seuil de signification qui
consiste concentrer les contrles sur les zones ou postes
risque ;
2. Approche qualitative qui intgre tous les risques qui
nentrent pas dans le SDS mais qui sont susceptibles davoir
un impacte sur latteinte des objectifs de lentreprise.

Pareillement pour ce qui a t signal au sujet de lvaluation du


contrle interne, le recourt au sondage, pour contrler les
comptes, prsente un risque de rejet ou d'acceptation tort d'une
population comptable !

1.

N.B : dans cette phase, il faut noter des remarques au fur et


mesure (remplir les formulaires de travail) afin de faciliter la
rdaction du rapport.

Le choix de lune de ces options dpend en fait des rsultats de


lvaluation du dispositif du contrle interne mis en place par
lentreprise audite. Deux cas de figure se prsentent :

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Dcembre 2010

Etape 4 : Synthse et rapport dAudit


Le commissaire aux comptes, conformment la loi, tablit un
rapport dans lequel il relate l'accomplissement de sa mission.

Lauditeur a la possibilit dy insrer un paragraphe distinct


d'observation(s) dont l'objectif est d'attirer l'attention du lecteur
sur un point concernant les comptes annuels, expos de manire
pertinente dans l'annexe (ex : changement de mthode).

Article 175 du Code de Commerce


Les commissaires font un rapport l'assemble gnrale sur la situation
de la socit, sur le bilan, sur les comptes prsents par les
administrateurs et les propositions de distribution de dividendes.
L'absence de ce rapport entacherait de nullit la dlibration de l'AG
approuvant les comptes.

Les conditions obligatoires en matire du rapport daudit sont :


Titre ;
Forme crite du rapport ;
Date du rapport ;

Dans le rapport, lauditeur doit expliciter les volets quil a vrifis


afin de limiter sa responsabilit. Par ailleurs, le CAC prcise dans
son rapport :
Que les comptes annuels sont arrts par l'organe

comptent et qu'il lui appartient d'exprimer une opinion


sur ces comptes ;
La nature et les objectifs d'une mission d'audit ;
Qu'il a effectu les diligences estimes ncessaires selon les
normes de la profession et que celles-ci lui apportent une
base raisonnable l'expression de son opinion.

Signature du rapport ;
Communication du rapport ;
Prsentation du rapport l'assemble.

L'uniformisation de la forme et du contenu du rapport du CAC est


fortement souhaitable dans la mesure o elle facilite la
comprhension du lecteur afin qu'il identifie les circonstances
inhabituelles, le cas chant.

L'opinion exprime dans le rapport doit tre le juste reflet des


conclusions de la mission telles que refltes par le dossier et la
note de synthse et tre comprhensible par tout lecteur, mme
non avis. Une opinion d'audit approprie dpend de :
L'valuation des rsultats des travaux d'audit ;
L'tendue de ces travaux ;
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Dcembre 2010

La conformit aux principes comptables gnralement

admis ;
L'information prsente ;
Autres informations financires communiques avec les
tats financiers.
La prise en compte du caractre significatif est primordiale dans la
formation de l'opinion. Le caractre significatif doit tre jug aussi
bien sur des critres quantitatifs que qualitatifs.
Dans le rapport daudit, le commissaire aux comptes peut en
exprimant son opinion soit :
Certifier les comptes, cela veut dire quil na pas dgag des

observations qui affectent limage fidle de lentreprise ;


Ne pas certifier les comptes cas o il existe des anomalies
affectant la rgularit des comptes, limage fidle ou le
patrimoine de lentreprise ;
Certifier les comptes avec rserve si la rgularit des
comptes est saine, limage fidle nest pas affecte et le
patrimoine est sauvegard mais avec des anomalies qui
peuvent encourir lentreprise des risques et pnalits.

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Dcembre 2010

Table des matires


Sommaire

-2-

Prambule : Notion dAudit comptable et financier

-3-

I. Quest ce que lAudit ?

-3-

II. Gnralits sur lAudit comptable et financier

-4-4-5-5-

II.1. LAudit comptable et financier interne


II.2. LAudit comptable et financier externe
II.3. Audit comptable et financier interne Vs Audit
comptable et financier externe

III. LAudit externe et missions du commissaire aux


compte
III.1. Normes comptables
III.2. Normes daudit

Etape prliminaire : Faisabilit et acceptation de la mission

-7- 10 - 15 - 16 -

I. Nomination et nombre des CAC

- 16 -

II. Conditions et incompatibilits pour lexercice de


la fonction de CAC

- 17 -

III. Etablissement de la lettre de mission

- 18 -

Etape 1 : Orientation et planification


I. Prise de connaissance de lentit audite
I.1. Le questionnaire de revue prliminaire de
lenvironnement

- 20 - 20 - 21 -

I.1.1. Environnement conomique de lentreprise


I.1.2. Environnement interne de lentreprise
I.1.3. Rgles et mthodes spcifiques { lactivit
I.2. Les dossiers de travail

- 24 - 26 - 27 - 27 - 29 -

II. Identification des domaines et systmes


significatifs
II.1. Revue analytique des comptes
II.2. Identification prliminaire des zones de risques
III.2.1. Risques gnraux lis { lentreprise
III.2.2. Risques spcifiques lis la nature des oprations
III.2.3. Risques spcifiques lis au fonctionnement de
lentreprise
III.2.4. Risques lis { lauditeur
II.3. Calcul du seuil de signification

III. Elaboration du plan de mission


III.1. Objectifs
III.2. Moyens

- 29 - 32 - 32 - 32 - 33 - 33 - 33 - 36 - 36 - 36 -

Etape 2 : Evaluation du contrle interne

- 37 -

Etape 3 : Contrle des comptes

- 40 -

Etape 4 : Synthse et rapport dAudit

- 41 -

Table des matires

- 43 Page 43 sur 44

How wonderful are the Fairest Names !


They help us to be successful in this life ;
God Says : {And He Is with you wherever you are. And Allah, of what you do, is
Seeing} (Al-add, 4) "The All-Watching - Ar-Raqib" Sees everything you do. Bearing it in mind
whenever acting in life.
Be sure that God is Watching and Witnessing your deeds all the time while you are walking,
laughing, eating, sleeping or working and that He Will thank you whensoever you do a good
deed for the sake of Allah.
And because He Is "The Ever Thankful and Supreme Rewarder - Al-Shakour", you give Him a
simple deed, but He Thanks you doubled and multiplied many times : {If you loan Allah a goodly
loan, He Will multiply it for you and Forgive you. And Allah is Most Appreciative and Forbearing}
(At-Taghbun, 17)

This name boosts your determination to worship God, provide, build and reform.
Some may already know those Gods Names, but they should go by them in life.

This is what auditors should inspire managers for

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By Maryam RAHOU