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Comptabilité Approfondie PDF
Comptabilité Approfondie PDF
COMPTABLES
APPROFONDIE
Licence de sciences de gestion
Abderrahmane BAHI
Edition 2011
Afsi2011
Techniques comptables approfondie
1. Lamortissement : .................................................................................................................................................................11
Exercice dapplication synthtique M ........................................................................................................................................ 12
1. Initiation : ...............................................................................................................................................................................25
2. Les types de contrle : .......................................................................................................................................................26
3. Les mthodes de consolidation : ...................................................................................................................................... 9
Exercice dapplication synthtique HOLDING M ............................................................................................................................... 12
Exercice N1 : ............................................................................................................................................................................................ 19
Exercice N2 : ............................................................................................................................................................................................ 20
Exercice N3 : ............................................................................................................................................................................................ 20
Exercice N4 : ............................................................................................................................................................................................ 21
Exercice N5 : ............................................................................................................................................................................................ 22
Exercice N6 rgularisation de la TVA : ................................................................................................................................. 22
Exercice N7 rgularisation de la TVA : ................................................................................................................................... 23
Exercice N8 Opration en devise : .......................................................................................................................................... 24
Exercice N9 Opration en devise : .......................................................................................................................................... 24
~1~
Techniques comptables approfondie
Les immobilisations acquis titre onreux sont enregistres en comptabilit leur cot dacquisition, ce
cot correspond au prix dachat major de certains frais accessoires
Le cot dacquisition doit tre hors taxe c'est--dire net des rductions commerciales, ce cot est form
essentiellement :
Droit de douane
Les frais de transport
Assurance
frais de montage
Frais de linstallation
Droit denregistrement Ils sont enregistrs par la suite dans le compte dactif frais
Commission (honoraire,..) dacquisition toute en neutralisant ces charge par le de produit
Frais dacte transfert de charge afin de les rpartir sur les exercices suivantes
Les immobilisations corporelles sont des biens sur lesquels sexerce un droit de proprit, qui sont
ncessaire lactivit de lentreprise et qui sont, en principe lexclusion des terrains (terrain de
lexploitation mines, carrire, gisements sont amortissables) amortissable c'est--dire consommes
sur plusieurs exercices
Exercice dapplication N1 :
En 2009, E/se ABC acquis une machine industrielle auprs du fournisseur ALPHA, le 10/09/2009 elle a reu
la facture suivante :
Les frais de transports et de montage ont t pris en compte par le fournisseur, par contre des travaux valus
30 000 ont t effectus par les personnels de lentreprise ABC pour permettre linstallation de cette machine,
en fin des honoraires qui slvent 15 000 HT ont t rgl un bureau dtude au titre de cette opration.
TRAVAIL FAIRE :
Corrig :
~2~
Techniques comptables approfondie
Exercice dapplication N2 :
En 2009, E/se MIFTAH a acquis un camion de transports crdit le 20/06/2009, elle a reu la facture
suivante.
TRAVAIL FAIRE :
Corrig :
20/06/2009
2340 materiel et transport 950 000,00
61251 achat de fourniture non stockable 1 500,00
61678 autre impt, taxe et droits assimils 4 500,00
34552 TVA rcuperable/charge 190 000,00
1486 FRS d'immob 1 140 000,00
4441 FRS ordinaire 6 000,00
La socit GM a reu le 31/05/2009 la facture de son fournisseur de matriel informatique relative lachat
dun ordinateur payable le 20/08/2009 par chque bancaire.
Ordinateur... 10 000 DH
Imprimante .. 2 800 DH
Frais de transport... 550 DH
Frais de linstallation ....600 DH
Net commercial . 13 950 DH
Remise (5%) ..... 697.5 DH
Net commercial.. 13 252.50 DH
TVA (20%) ... 2 650.50 DH
TTC. 15 903 DH
Corrig :
~3~
Techniques comptables approfondie
31/05/2009
2355 materiel informatique 13 252,50
(ordinateur + imprimante + frais de transport + frais d'installation)
34551 TVA rcuperable/Immob 2 650,50
4481 dette / acquisition d'immob 15 903,00
20/08/2009
4481 Dette/acquisition d'immobilisation 15 903,00
514 banque 15 903,00
Exercice dapplication N1 :
La socit X a ralis en 2008 un btiment usage datelier amortissable sur 20 ans, la mise en service a t
effectue le 1re novembre 2008 son cot slvent 700 000 DH et comprend :
Matire 290 000 DH
Des frais de main uvre 200 000 DH
Des frais divers 210 000 DH
Corrig:
01/11/2008
2321 construction 700 000,00
34551 TVA rcuperable/Immob 140 000,00
4481 immobilisation produit par l'E/se 700 000,00
4455 TVA facture 140 000,00
31/12/2008
61932 DEA construction 5 833,00
2332 amortissement construction 5 833,00
(700 000 x 0,05 x 2/12)
Exercices dapplication N2 :
~4~
Techniques comptables approfondie
Factures et oprations qui nont pas fait lobjet dun enregistrement comptable.
02/09/N : la socit X a dclar lachvement dun entrept quelle a construit pour elle-mme, le cot des travaux
engags en N-1 slevait 145 000 DH, les travaux raliss en N sont valus 92 000 DH, taux de TVA
applicable est Taux normal (20%)
24/09/N : facture du fournisseur Y relative lacquisition dune commande numrique, cette facture de 50 000
DH, TVA 10 000 DH, sera payer par traite 60 jours fin du mois, un acompte de 10 000 DH avait t
vers le 04/12/N-1 (dj comptabilis donc en 24/09/N la comptabilit va uniquement pour
lliminer)
07/02/N : quatre salaris de lentreprise ont t affects lamnagement dun atelier pour installer
cette machine
Le cot des matires ncessaire ces travaux est estim 9 000 DH HT les salaris et charges social des
15 jours de travaux sont valus 5 000 DH HT
TRAVAIL FAIRE :
Corrig :
02/09/N
2321 Batiment (145 000 + 92 000) 237 000,00
34551 TVA rcuperable sur immobilisation 47 400,00
2392 immobilisation en cours 145 000,00
7143 immobilisation produit par E/s elle-mme 92 000,00
4455 TVA facture 47 400,00
24/09/N
2332 Matiel et outillage (50 000 + 9 000 + 5 000) 64 000,00
34551 TVA rcuperable sur immobilisation 12 800,00
4481 dette sur acquisition d'immobilisation 50 000,00
3411 avances et acomptes 10 000,00
7143 immobilisation produit par E/s elle-mme 14 000,00
4455 TVA facture 2 800,00
Exercice dapplication N3 :
Entreprise BEC a engag au cours de lexercice 2008 des charges qui se sont leves 200 000 H HT payes
par chque pour la construction dun magasin.
Le 30 septembre 2009, la construction a t acheve et a ncessit des travaux supplmentaire 120 000 DH
HT pay par chque
TRAVAIL FAIRE :
Enregistrer au journal toutes les critures ncessaires concernant la production de cette immobilisation.
Corrig :
~5~
Techniques comptables approfondie
jj/mm/2008
6 charges 200 000,00
34552 tva rcuperable sur charge 40 000,00
5141 banque 240 000,00
31/12/2008
239 immobilisation en cours 200 000,00
7143 immob produit par e/se elle-mme 200 000,00
(pour neutraliser l'effet sur le rsulta ''6//714'')
30/09/2009
6 charges 120 000,00
34552 tva rcuperable sur charge 24 000,00
5141 banque 144 000,00
d
2 construction 320 000,00
34551 tva rcuperable sur immobilisation 68 000,00
239 immobilisation en cours 200 000,00
7143 immob produit par e/se elle-mme 120 000,00
4455 tva facture 68 000,00
Les immobilisations en recherche et dveloppement sont des dpenses qui correspondent lactivit
ralise par lentreprise pour son propre compte, en matire de recherche applique et de dveloppement.
En vertu du principe de prudence, lentreprise immobilise rarement les frais de recherche et de
dveloppement quelle a engag. Toutefois, ils peuvent tre immobiliss, si les conditions ci-aprs sont
simultanment remplies :
Les projets de recherche et de dveloppement sont nettement individualiss et leurs cot
suffisamment valus pour tre rpartis dans le temps ;
Ils doivent avoir la date dtablissement des tats de synthse de srieuses chances de
russite technique et de rentabilit conomique
Si les conditions ci-dessus sont remplies, les frais de recherche et de dveloppement sont ports lactif du
bilan, et amortis sur une priode de cinq exercices au maximum.
Dans ce cas, lentreprise dbite le compte 2210 immobilisation en recherche et dveloppement de la
somme des cots supports, par le crdit du compte de produit 7142 immobilisation incorporelle produites
En cas dchec des projets, les frais de recherche et de dveloppement sont immdiatement amortis par le
dbit du compte 65912 dotation aux amortissements exceptionnels des immobilisations incorporelles et par le
crdit du compte 2821 amortissement des immobilisations incorporelles
Exercice dapplication N4 :
Lentreprise ALPHA a engag pour rduire la consommation de carburant dun type de voiture X, un montant
de 110 000 DH.
La consommation du carburant sest amliores de 15%, les dpenses engages ont t enregistres dans les
comptes de charges et rgles par virement bancaire le 20/10/N.
Corrig :
Enregistrer au journal toutes les critures ncessaires concernant la production de cette immobilisation.
~6~
Techniques comptables approfondie
20/10/N
61413 Frais de recherche 110 000,00
34552 TVA rcuperable/charge 22 000,00
5141 banque 132 000,00
d
2210 immobilisation en recherche 110 000,00
34551 TVA rcuperable/immo 22 000,00
immobilisation produite 110 000,00
TVA facture 22 000,00
Dans ce cas, le cot dacquisition est comptabilis au compte 222 brevets, marque, droit et
valeurs similaires lorsque le logiciel est dissoci du matriel, il est donc amortir, si le
logiciel acquis est indissoci du matriel, la valeur de lensemble matriel-logiciels est
enregistre au compte 2355 matriel informatique .
Par contre, si le logiciel informatique acquis par lentreprise est destin la vente ( usage
commercial , son cot est inscrit au dbit du compte 611 achat revendus de
marchandises , sil reste non vendu la clture de lexercice son cot dachat passa au dbit
du compte de stocke, par lintermdiaire le crdit du compte variation de stock de
marchandises
Dans ce cas de figure, et pendant la ralisation du logiciel, les charges entrent dans son
processus de production sont transfrer au compte dimmobilisation la fin de chaque
exercice, en dbitant le compte 2285 immobilisation incorporelles en cours , en
contrepartie du compte 7142 immobilisation incorporelles produites .
Pour le traitement comptable des amortissements de logiciels, en gnral, ils sont amortis sur leurs dures
de vie.
Pour tablir le plan damortissement des logiciels, il faut dterminer la date laquelle le logiciel ne rpondra
plus aux besoins de lentreprise.
~7~
Techniques comptables approfondie
Dans la pratique, la dure damortissement des logiciels ne doit pas dpasser dix ans au maximum.
La date de dbut damortissement doit correspondre la date dacquisition si le logiciel est acquis et la
date dachvement sil est cr par lentreprise.
Dans le cas dacquisition de nouvelles versions de logiciel, il existe deux cas de figure :
Cas dune simple actualisation maintien en ltat de fonctionnement : le cot dachat doit tre
enregistr au compte 61335 maintenance .
Cas dune modification de fond du logiciel : il faut sortir de lactif de lentreprise lancienne version
qui est dpasse (amortissement exceptionnels pour solder le compte dimmobilisation), et
enregistrer la nouvelle version au compte 2220 brevets, marque, droits et valeurs similaire
Exercice dapplication N5 :
La socit INFO a ralis avec le concours de son service informatique un logiciel de comptabilit, les
dpenses (HT) engages sont les suivantes :
01/10/N au 31/12/N
01/01/N+1 au 31/05/N+1
TRAVAIL FAIRE :
Il est demand de prsenter les critures relatives ce projet au 31 dcembre N et au 31 Mai N+1
Corrig :
31/12/N
2285 immobilisation incorporelles en cours 15 000,00
7142 immobilisation produit par l'E/se 15 000,00
31/05/N+1
2220 brevets, marque, droits et valeurs similaire 40 000,00
34551 TVA rcuprable/immo 8 000,00
2285 immobilisation incorporelles en cours 15 000,00
immobilisation produit par l'E/se 25 000,00
TVA Facture 8 000,00
~8~
Techniques comptables approfondie
Ces biens sont valus leur valeur vnale estime la date dentre du bien en fonction du march et de
leur utilit conomique pour lentreprise.
Cette valeur vnale correspond au prix qui aurait t acquitt dans des conditions normales de march. Une
telle disposition constitue une drogation la comptabilisation des biens selon la mthode du cot historique
puisque, en loccurrence, le cot du bien lentre dans le patrimoine est nul.
En comptabilit, le compte denregistrement du bien concern est dbit par le crdit du compte
subventions dinvestissement
Exercice dapplication :
Lentreprise KRIFAT reoit dun organisme international une ambulance sous forme de don, la valeur
actuelle de cette ambulance est de 500 000 DH HT.
TRAVAIL FAIRE :
01/01/N
2340 matriel 500 000,00
1311 subvention d'investissement 500 000,00
31/12/N
6193 DEA aux amort des immo corpo 100 000,00
2834 amort materiel 100 000,00
d
1311 subvention d'investisement 100 000,00
7577 reprise sur subvention d'inves 100 000,00
et vice-versa
Le crdit-bail est un contrat par lequel le propritaire transmet lemprunteur ou le locataire lusage dun
bien corporel moyennant le versement dun loyer.
Selon la norme marocaine, les immobilisations obtenues en crdit-bail nentrent pas dans le patrimoine de
lentreprise, ces actifs ne peuvent tre comptabiliss au bilan qu partir de la date de leve de loption dachat.
Dans le cas de leve de cette option, le bien est inscrit en comptabilit pour sa valeur fixe dans le contrat.
Exercice dapplication N1
Une entreprise de travaux publics a acquis le 01/juillet 2008 un camion en crdit-bail conditions
suivantes :
TRAVAIL FAIRE :
~9~
Techniques comptables approfondie
NB : Pour financer ses investissements et dfaut de ses moyens financire, lentreprise peut acheter ses immobilisations par
le biais du crdit-bail. Lors de fin de priode du contrat, lentreprise a deux possibilit, soit dacheter limmobilisation en
question, soit continuer avec nouveau contrat de crdit-bail
Corrig :
jj/mm/2008
6132 redevance de crdit-bail 12 000,00
34551 tva rcuperable sur immoblisation 2 400,00
5141 banque 14 400,00
31/06/2013
2340 materiel de transport 300 000,00
34551 tva rcuperable sur immoblisation 60 000,00
5141 banque 360 000,00
31/12/2013
DEA amort (300 000/5=6 000*(6mois/12)) 30 000,00
amortisement mater transport 30 000,00
Exercice dapplication N2
Le 01/10/N, lentreprise ABCD lve loption dachat dun contrat de leasing portant sur une machine-outil.
Corrig :
01/10/N
2332 matriel et outillage 80 000,00
2486 dept et cautionnement verss 10 000,00
banque 70 000,00
31/12/N
6193 DEA des immobilisations corp 2 000,00
28332 amortissement du mat outill 2 000,00
80 000 x 10% x 3/12
~ 10 ~
Techniques comptables approfondie
Toutes entreprise doit raliser la clture de chaque exercice deux sries de travaux au titre des
immobilisations :
Le recensement et lvaluation de tous les biens enregistrs dans les comptes dactifs immobiliss.
Ainsi, dans le respect du principe de permanence des mthodes, lentreprise doit procder
lvaluation de son patrimoine la valeur actuelle de chaque lment qui le compose.
La dtermination de la valeur retenir de chacun de ces biens pour la prsentation des comptes
annuels, cest- dire la fixation de la valeur dinventaire, ainsi, lentreprise doit faire, pour chaque
bien, une comparaison entre sa valeur comptable et sa valeur actuelle.
1. Lamortissement :
Lorsque lacquisition est faite en cours dexercice, la premire annuit damortissement est
calcule prorata temporis , c'est--dire proportionnellement au nombre de mois couls entre
la date de mise en service effective et la fin de lexercice toutefois, lorsquil sagit dun bien qui se
dprcie avec le temps, lentreprise peut retenir la date dacquisition ou dachvement de le
limmobilisation.
Lamortissement dgressif est donc une pratique fiscale permettant de rduire le rsultat fiscale
imposable de premiers exercices qui suivent lacquisition de limmobilisation en vue de
minorer limpt exigible de ces exercices pour soulager la trsorerie.
Lentreprise doit considrer lamortissement dgressif comme une partie drogatoire, elle
distingue alors la dotation constant juge gale la dprciation de limmobilisation quelle
enregistre en charge dexploitation et le supplment en tant quavantage fiscale enregistrer en
charge non courantes.
a) Lorsque la dotation aux amortissements constats dpasse la dotation linaire considre comme
celle qui traduit normalement la dprciation de limmobilisation, celle-ci est dcompose en deux
parties :
~ 11 ~
Techniques comptables approfondie
Le taux damortissement est dtermin en multipliant au taux linaire les coefficients ci-aprs :
Exercice dapplication :
La socit M a acquis un matriel de transport de marchandises de 01/01/2005 au montant 800 000 DH, ce
matriel a fait lobjet dun amortissement dgressif, dure est 5 ans.
TVA :
Corrig :
~ 12 ~
Techniques comptables approfondie
01/01/2005
2340 Matriel de transports 800 000,00
3455 TVA / Immobilisation 160 000,00
5141 banque 960 000,00
31/12/2005
6193 DEA matriel de transport 160 000,00
2834 amortissement Matriel et transports 160 000,00
d
65941 DNC pour amortissement drogatoire 160 000,00
1351 provision pour amortissement drogatoires 160 000,00
31/12/2006
6193 DEA matriel de transport 160 000,00
2834 amortissement Matriel et transports 160 000,00
d
65941 DNC pour amortissement drogatoire 16 000,00
1351 provision pour amortissement drogatoires 16 000,00
31/12/2007
6193 DEA matriel de transport 160 000,00
2834 amortissement Matriel et transports 160 000,00
d
1351 provision pour amortissement drogatoires 44 800,00
75941 reprise sur amortissement drogatoire 44 800,00
31/12/2008
6193 DEA matriel de transport 160 000,00
2834 amortissement Matriel et transports 160 000,00
d
1351 provision pour amortissement drogatoires 73 600,00
75941 reprise sur amortissement drogatoire 73 600,00
31/12/2009
6193 DEA matriel de transport 160 000,00
2834 amortissement Matriel et transports 160 000,00
d
1351 provision pour amortissement drogatoires 73 600,00
75941 reprise sur amortissement drogatoire 73 600,00
~ 13 ~
Techniques comptables approfondie
- En cours dexcution :
Les dpenses relatives au contrat sont enregistres en charge.
Les travaux encours se rapportant au contrat terme sont valoriss au cot de production et
constats la clture de chaque exercice.
- En fin de contrat
Le produit total du contrat est constat suite la rception des travaux ou service par le client.
- En cours dexcution :
Les charges sont constates normalement
Les travaux en cours sont constats leur cot de production aucun chiffre daffaire nest dgag
Les bnfices partiels sont constats en rsultat
Lestimation des bnfices partiel seffectue en appliquant un pourcentage davancement au bnfice prvu
terminaison = cot de la priode/cot total prvisionnel terminaison
- En fin de contrat
partiels comptabiliss antrieurement
Lors de la facturation de lensemble des travaux rsultant du contrat, le chiffre daffaire en provenant est constat et les
bnfices
- En cours dexcution :
Toutes les charges ayant concouru lexcution du contrat sont comptabilises normalement.
A la clture de lexercice, lestimation du chiffre daffaires est enregistre de la manire suivante :
+ Au dbit dun compte de produit recevoir
+ Au crdit dun compte de produit
Lestimation du chiffre daffaire produit partiel seffectue en appliquant un pourcentage
davancement aux produits prvus terminaison.
Ce pourcentage est =cot des travaux excuts la clture / cot total prvisionnel terminaison
- En fin de contrat
Lors de la livraison au client, le chiffre daffaire est normalement constat, les produits recevoir
antrieurement comptabilises sont annuls.
Exercice dapplication :
La socit Z a conclu avec lEtat un contrat de construction dun barrage dune valeur de 3 900 000 DH. La
dure du contrat est de 2 ans. Le cot global prvu est de 3 700 000 DH. Les modalits de rglements sont :
1 350 000 pendant la premire anne et le reste pendant la deuxime anne.
~ 14 ~
Techniques comptables approfondie
TRAVAIL FAIRE :
Ce quon vous demande cest comptabiliser ce contrat en utilisant les trois mthodes de comptabilisation des
contrats terme ou longue termes.
Corrig :
N
5141 Banque 1 350 000,00
4421 Clients - avances et acomptes 1 350 000,00
N
6 charge 2 100 000,00
5141 Banque 2 100 000,00
31/12/N
313 Produit en cours 2 100 000,00
7131 Variation des stoks 2 100 000,00
N+1
5141 Banque 2 550 000,00
4421 Clients - avances et acomptes 2 550 000,00
N+1
6 charge 1 300 000,00
5141 Banque 1 300 000,00
N+1
7131 Variation des stoks 2 100 000,00
313 Produit en cours 2 100 000,00
(limination des charges de l'anne prcedentes)
N+1
3421 Client 3 900 000,00
7121 Ventes de biens et services 3 900 000,00
(constatation de produit)
N+1
4421 Clients - avances et acomptes 3 900 000,00
3421 Client 3 900 000,00
(neutralisation des avances et le comptes clients)
~ 15 ~
Techniques comptables approfondie
N
5141 Banque 1 350 000,00
4421 Clients - avances et acomptes 1 350 000,00
N
6 charge 2 100 000,00
5141 Banque 2 100 000,00
31/12/N
313 Produit en cours 2 100 000,00
7131 Variation des stoks 2 100 000,00
d
34272 Crances sur travaux non encors facturable 114 000,00
7121 ventes de biens et services 114 000,00
(Lestimation des bnfices partiel)
N+1
5141 Banque 2 550 000,00
4421 Clients - avances et acomptes 2 550 000,00
N+1
6 charge 1 300 000,00
5141 Banque 1 300 000,00
N+1
7131 Variation des stoks 2 100 000,00
313 Produit en cours 2 100 000,00
(limination des charges de l'anne prcedentes)
N+1
7121 Ventes de biens et services 114 000,00
34272 Crances sur travaux non enc 114 000,00
N+1
3421 clients 3 900 000,00
7121 Ventes de biens et services 3 900 000,00
(constatation de produit)
N+1
4421 Clients - avances et acomptes 3 900 000,00
3421 clients 3 900 000,00
(neutralisation des avances et le comptes clients)
~ 16 ~
Techniques comptables approfondie
N
5141 Banque 1 350 000,00
4421 Clients - avances et acomptes 1 350 000,00
N
6 charge 2 100 000,00
5141 Banque 2 100 000,00
31/12/N
3427 clients-factures tablir 2 109 000,00
712 Ventes de biens et services 2 109 000,00
(Lestimation du chiffre d'affaire partiel)
N+1
7121 Ventes de biens et services 2 109 000,00
3427 clients-factures tablir 2 109 000,00
N+1
5141 Banque 2 550 000,00
4421 Clients - avances et acomptes 2 550 000,00
N+1
6 charge 1 300 000,00
5141 Banque 1 300 000,00
N+1
3421 clients 3 900 000,00
712 Ventes de biens et services 3 900 000,00
(constatation de produit)
N+1
4421 Clients - avances et acomptes 3 900 000,00
3421 clients 3 900 000,00
(neutralisation des avances et le comptes clients)
~ 17 ~
Techniques comptables approfondie
Exercice N1 :
Lentreprise est partiellement redevable de la TVA et le matriel est utilis indiffremment pour toutes les
activits de lentreprise. Lentreprise applique le prorata gnral sur lensemble de ses biens et services.
TRAVAIL FAIRE :
Corrig :
Prix dachat + frais de douane (200 000 + 5 000) x 0.2 x 0.09 = 3 690 DH
Frais de transport (3 500 x 0.2 x 0.09) = 63 DH
Frais dinstallation (10 000 x 0.2 x 0.09) = 180 DH
3 933 DH
Alors la TVA non rcuprable est de 3 933.00 DH
2) Le journal :
~ 18 ~
Techniques comptables approfondie
01/06/2008
2832 matriel industrielle 208 690,00
(205 000 + 205 000 x 0,2 x 0,09)
34551 Etat Tva rcuprable sur Immobilisation 37 310,00
(41 000 x 0,2 x 0,91)
5141 banque 246 000,00
08/06/2008
2832 matriel industrielle (frais de transport) 3 563,00
(3 500 + 3 500 x 0,2 x 0,09)
34551 Etat Tva rcuprable sur Immobilisation 637,00
(3500 x 0,2 x 0,91)
1486 fournisseur d'immobilisation 4 200,00
10/06/2008
2832 matriel industrielle (frais d'installation) 10 180,00
(10 000 + 10 000 x 0,2 x 0,09)
34551 Etat Tva rcuprable sur Immobilisation 1 820,00
(10 000 x 0,2 x 0,91)
1486 fournisseur d'immobilisation 12 000,00
11/06/2008
2832 matriel industrielle (frais d'assurance"sans droit dduction")4 500,00
5141 banque 4 500,00
14/06/2008
61365 honoraires 4 072,00
(4 000 + 4 000 x 0,2 x 0,09)
34552 Etat Tva rcuprable sur charge 728,00
(4 000 x 0,2 x 0,91)
4411 fornisseur 4 800,00
02/08/2008)
6142 frais de transports 3 563,00
34552 Etat Tva rcuprable sur charge 637,00
(3 500 x 0,2 x 0,91)
4411 fournisseur 4 200,00
Exercice N2 :
Une entreprise change le 01/06/2009 un terrain A contre un terrain B avec une autre entreprise
Valeur vnale du terrain A : 700 000 DH
Valeur vnal du terrain B : 900 000 DH
Les deux entreprises ont dcid de retenir comme valeur celle du terrain B.
TRAVAIL FAIRE :
Corrig :
Exercice N3 :
~ 19 ~
Techniques comptables approfondie
Le 1re janvier 2007, une socit anonyme signe un contrat de crdit-bail immobilier aux conditions
suivantes :
TRAVAIL FAIRE:
Corrig :
Exercice N4 :
Soit une immobilisation (matriel de bureau) pass en charge le 10 janvier 2007 pour un montant de 20 000.
Suite un contrle fiscal, ce matriel est inscrit lactif en 2009.
TRAVAIL FAIRE :
Passer les critures de rectification sachant que la dure damortissement de cette immobilisation est de 5
ans. Le mode damortissement est le mode linaire.
Corrig :
en 2009
2351 matriel du bureau 20 000,00
produit non
75 courantes 20 000,00
31/12/2009
DEA non courantes
659 (20000*2ans/5ans) 8 000,00
28 amort mat bureau 8 000,00
(dotation 2007 et 2008)
d
DEA non courantes
(dotation de 2009) 4 000,00
~ 20 ~
Techniques comptables approfondie
Exercice N5 :
Lentreprise COM-TVX a acquis une machine-outil le premier octobre 2005, pour un montant de 120 000 DH
TTC. Lamortissement est linaire sur 5 ans. Le 31 mars 2008, lentreprise cde ce matriel pour un prix de vente
de 28 000 DH.
TRAVAIL FAIRE :
Corrig :
matriel [(120000*0,2/1,2)/5*1ans
28 qui reste] 4 000,00
TVA facture (ou
4455 rgulariser) 4 000,00
Exercice N 6 :
Lentreprise BILADI est assujettie partiellement la TVA ; son prorata de dduction pour lexercice 2006
(prorata de la TVA qui rsulte de la dcomposition du CA de lexercice 2005) est de 82%.
Le 10/04/2006, elle sest procur un micro-ordinateur factur comme suit :
Prix hors taxe ... 12 000 DH
TVA 20% ... 2 400 DH
Total TTC pay par chque bancaire : 14 400 DH
Corrig :
TVA ayant grev les biens affects concurremment des oprations taxable et dautres situes en dehors
dapplication de la TVA, nest pas dductible quen proportion dun 82% de rcupration appel : prorata de
dduction
~ 21 ~
Techniques comptables approfondie
10-avr
2355 materiel informatique 12 432,00
(12 000 + (2 400 x 18%))
34551 Etat, TVA rcuperable/Immobilisation 1 968,00
(2 400 x 82%)
5141 Banque 14 400,00
Exercice N7 :
la variation du prorata = 90% - 82% = 8% ; donc, lentreprise a droit une dduction supplmentaire de la
TVA de :
31-dec
3456 Etat,crdit TVA 38,40
7582 Dgrvement d'impt 38,40
suivant declaration
La variation du prorata = 76% - 82% = -6% ; donc, lentreprise a droit reverser une fraction de la TVA de :
(2400 x 6%) x 1/5 = 28,80 DH
31-dec
6582 Rappels d'impts 28,80
4456 Etat, TVA due 28,80
suivant declaration
NB : On na pas de rgularisation puisque la variation du prorata na pas dpass 5%, la variation du prorata
se calcule toujours par la comparaison du prorata de fin dexercice au prorata appliqu initialement lors de
lacquisition de limmobilisation.
Exercice N8 :
Le 01/07/N, une entreprise a import une machine de production facture par le fournisseur italien au prix
de 350 000 Euros, payable 30 jours les frais dimportation : 174 200 DH pay par chque bancaire.
Le cours de lEuros, le jour de ddouanement est de : 1 euros = 10,092 l, le cours dEuros aprs un mois est
de 10,108
~ 22 ~
Techniques comptables approfondie
Corrig :
01/07/N
2332 mat et outillage(350 000 x10,092+174 000) 3 706 400
4481 Dette/acq d'imm 3 532 200
5141 banque 174 200
Le 03/08/N, un virement bancaire a t effectu au fournisseur, lavis de dbit suivant est parvenu
lentreprise :
03/08/N
2332 dette/acq d'immo 3 706 400
6331 perte de change 5 600
5141 Banque 3 712 000
Exercice
N9 :
Une entreprise dispose au 31/12/N, dune dette fournisseur de 127 400 Euros
Corrig :
31/12/N
4411 fournisseur tranger 764,40
4702 diminution des dettes circulants 764,40
31/12/N+1
3702 augment des dettes circulants 254,80
4411 fournisseur etranger 254,80
d
6393 dotation aux prov pour risque et chages 254,80
4506 provision pour perte de change 254,80
~ 23 ~
Techniques comptables approfondie
1. Initiation :
Dfinition : la consolidation est une technique comptable qui permet de produire une information
financire sur le groupe en le prsentant par des comptes unique sans tenir compte des frontires
juridique qui sparent ses membres. la socit mre est qualifie de socit consolidant ou tte de
groupe
Le primtre de consolidation.
Pourcentage dintrt : dune socit consolidante dans une filiale correspond la fraction du capital de la
filiale qui appartient, directement ou indirectement, la socit consolidante. Ce pourcentage sera utilis
au cours de la consolidation pour dterminer la part du rsultat et des capitaux propres revenant au
groupe.
Exemple 1:
Solution : 60%
B1
B1
A sur B2 Pourcentage de contrle Pourcentage dintrt
Direct 0% 0%
Indirect 80% 60% x 80% = 48% 80%
Total 80% 48%
B2
Exemple 2 :
60% A
A sur B2 Pourcentage de contrle Pourcentage dintrt
Direct 35% 35%
Indirect 20% 60% x 20% = 12%
Total 55% 47% B1 35%
20%
B2
~ 24 ~
Techniques comptables approfondie
Les socits qui font partie du primtre de consolidation sont celles sur lesquelles la socit mre exerce
directement ou indirectement :
Un contrle exclusif
Un contrle conjoint
A. Le contrle exclusif :
Le contrle exclusif est le pouvoir de diriger les politiques financire et oprationnelles dune entreprise
afin de tirer avantage de ses activits. Il peut galement rsulter dun contrle de droit, de fait ou dun
contrle contractuel.
Rsulte dans la dtention directe ou indirecte de la majorit des droits de vote dans la filiale, il y a
donc contrle exclusif lorsque le pourcentage de contrle dans la filiale est suprieur 50%.
Il y a contrle de fait lorsque la socit consolidante dsigne, pendant deux exercices conscutifs, la
majorit des membres des organes de direction, dadministration ou de surveillance. Ce contrle
est prsum quand la socit consolidante dispose, pendant deux exercices, dun pourcentage
suprieur 40% et quaucun autre actionnaire ne dtient une fraction suprieur la sienne.
B. Le contrle conjoint :
Le contrle conjoint est le partage du contrle dune entreprise exploite en commun par un nombre
limite dassocis ou dactionnaires, de sorte que la politique financire et oprationnelle rsulte de leur
accord.
C. Linfluence notable :
Linfluence notable est la capacit dinfluencer la gestion et la politique financire dune entreprise, sans en
avoir le contrle, elle est prsume lorsque la socit consolidante dispose, directement ou indirectement,
dun pourcentage de contrle au moins 20% dans une entreprise. Elle rsulte galement aussi dune
reprsentation dans les organes de direction ou de surveillance de lentreprise de la participation aux
dcisions stratgiques.
~ 25 ~
Techniques comptables approfondie
F1 F2
Socit % contrle % intrt Mthode
F1 60% 60% I.G
F2 70% 70% I.G
F3 40%+20%=60% (20%*70%) + (60%*40%)= I.G
38% 20%
40%
F3
La socit HOLDING M a pris une participation de 40% dans la socit F, au moment de sa cration. Il est
demand dtablir le bilan et comte de rsultat consolid du groupe M dans les hypothses suivantes
Avec sa participation de 40%, M contrle de faon exclusive F car aucun autre actionnaire ne
dtient une fraction suprieure du capital et des droits de vote (situation de consolidation par
lintgration globale)
M exerce seulement une influence notable sur F car cest lautre actionnaire de F qui la contrle
de faon exclusive. Nanmoins, avec plusieurs reprsentants au conseil dadministration de F, M
est en mesure dinfluencer sa politique financire et oprationnelle (situation de consolidation
par mise en quivalence)
40%
F
~ 26 ~
Techniques comptables approfondie
ANNEXE :
Bilan de la socit M
Actif Passif
Immobilisation non financire 1 000 000 capital 200 000
titres de participation 100 000 rserves 500 000
actif circulant 400 000 rsultat 300 000
Capitaux propres 1 000 000
dettes 500 000
1 500 000 1 500 000
Bilan de la socit F
Actif Passif
Immobilisation non financire 300 000 capital 150 000
actif circulant 200 000 rserves 150 000
rsultat 100 000
Capitaux propres 400 000
dettes 100 000
total 500 000 total 500 000
CPC de la socit M
Charge Produits
charge 1 000 000 Produits 1 300 000
rsultat 300 000
total 1 300 000 total 1 300 000
CPC de la socit F
Charge Produits
charge 400 000 Produits 500 000
rsultat 100 000
total 500 000 total 500 000
Cette mthode consiste intgrer dans les comptes de lentit consolidante les lments des
comptes des filiales consolids aprs les retraitements ventuels.
Ensuite, repartir les capitaux propres entre les intrts de la socit consolidante et les intrts
des autres actionnaires ou associs dits intrts minoritaire .
En fin, liminer les oprations et comptes entre la socit intgre globalement et les autres
socits.
Dune autre manire, au niveau du bilan, les capitaux propres de la filiale font lobjet dun partage :
~ 27 ~
Techniques comptables approfondie
La part correspondante aux droits de autres actionnaire de la filiale est inscrite au passif du
bilan consolid dans la rubrique intrts minoritaire .
Bilan consolid de M
Actif Passif
Immobilisation non financire 1 300 000 Capital 200 000
(1 000 000 + 300 000)
titres de participation 100 000 rserves 520 000
(500 000 + 20 000)
Actif circulant 600 000 Rsultat 340 000
(400 000 + 200 000) (300 000 + 40 000)
Intrt minoritaire 240 000
(400 000 x 60%)
Capitaux propres 1 300 000
Dettes 600 000
(500 000 + 100 000)
Total 1 900 000 Total 1 900 000
Charge Produits
Charge 1 400 000 Produits 1 800 000
(1 000 000 + 400 000) (1 300 000 + 500 000)
Rsultat 400 000
(300 000 + 100 000)
Ou
Intrts minoritaire 60 000
Rsulta du groupe 340 000
total 1 800 000 Total 1 800 000
Une filiale est intgre proportionnellement lorsquelle est sous le contrle conjoint de la socit
consolidante et dune autre socit.
La mthode consiste cumuler les comptes des entits contrles conjointement en proportion
des % dintrt du groupe dans chacune dentre elles.
Mais dans cette mthode, seule la fraction de chaque compte qui revient au groupe est cumule. Il
ny a donc pas lieu de dgager intrt minoritaires , comme pour lintgration globale.
~ 28 ~
Techniques comptables approfondie
Intgrer dans les comptes de la socit mre une quote-part des actifs et passif de la filiale,
y compris pour les capitaux propres ;
400 000 x 40% = 160 000 (les titres) 100 000 = 60 000 Rsultat consolid = 100 000 x 40% = 40 000
Rserves consolids = 60 000 40 000 =20 000
Bilan consolid de M
Actif Passif
Immobilisation non financire 1 120 000 Capital 200 000
(1 000 000 + 300 000 x 40%)
titres de participation 100 000 rserves 520 000
(500 000 + 20 000)
Actif circulant 480 000 Rsultat 340 000
(400 000 + 200 000 x 40%) (300 000 + 40 000)
Capitaux propres 1 060 000
Dettes 540 000
(500 000 + 100 000 x 40%)
Total 1 600 000 Total 1 600 000
Charge Produits
Charge 1 160 000 Produits 1 500 000
(1 000 000 + 400 000 x 40%) (1 300 000 + 500 000 x 40%)
Rsulta du groupe 340 000
total 1 500 000 Total 1 500 000
400 000 x 40% = 160 000 (les titres) 100 000 = 60 000
Rserves consolids = 60 000 40 000 =20 000
Bilan consolid de M
Actif Passif
Immobilisation non financire 1 000 000 Capital 200 000
(1 000 000 + 0)
titres de participation 160 000 rserves 520 000
(100 000 + 60 000) (500 000 + 20 000)
Actif circulant 400 000 Rsultat 340 000
(400 000 + 0) (300 000 + 40 000)
Capitaux propres 1 060 000
Dettes 500 000
(500 000 + 0)
Total 1 560 000 Total 1 560 000
~ 29 ~
Techniques comptables approfondie
Charge Produits
Charge 1 000 000 Produits 1 300 000
(1 000 000 + 0) (1 300 000 + 0)
Rsulta du groupe 340 000 Quote-part du rsultat mise en quivalence 40 000
total 1 340 000 Total 1 340 000
~ 30 ~