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Immobilisations corporelles
Sommaire :
Introduction
Partie 1 : Prsentation gnrale des
immobilisations corporelles 5
I- Partie introductive..................................................................................5
1- Dfinitions dune immobilisation 5
2- Distinction entre immobilisation et charge 5
3 Classification des immobilisations corporelles 6
4 Diffrences entre le PCM et PCF 10
II - Rappel sur les rgles gnrales dvaluation des immobilisations
corporelles..............................................................................................12
a)La valeur d'entre des biens acquis 12
b) La valeur d'entre des biens produits par l'entreprise 13
III- Problmes fiscaux : la TVA et la subvention dquipement................14
1- La TVA 14
2- Immobilisation acquise laide dune subvention
dinvestissement 14
IV- les contrats de crdit bail...................................................................14
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Rfrences bibliographiques
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Introductio
n
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BILAN
231. Terrains.
232. Constructions.
233. Installations techniques, matriel et outillage.
234. Matriel de transport.
235. Mobilier matriel de bureau et amnagements
divers.
238. Autres immobilisations corporelles.
239. Immobilisations corporelles en cours.
Terrains : (231)
Terrains de gisement
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Constructions
Btiments
Agencements et amnagements
Ouvrages d'infrastructure
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Outillage
Matriel
Mobilier de bureau :
Matriel de bureau :
Matriel informatique :
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Installations gnrales
Emballages rcuprables
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propritaire.
234 Matriel de Ce poste regroupe les comptes qui enregistrent les moyens
transport (vhicules, engins, appareils cycles, etc.) servant pour le
transport de personnes, de marchandises, de matires et
produits
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les biens acquis titre gratuit leur valeur vnale et les biens
produits leur cot de production.
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Au crdit du compte :
131 subvention dquipement dans le cas dune acquisition
dimmobilisation.
138 autres subvention dinvestissement si on veut financer
une opration.
Linscription du montant de la subvention au CPC se fait sur
plusieurs exercices.
IV- les contrats de crdit bail
Principes gnraux
Lentreprise nest pas propritaire du bien quelle utilise.
Elle ne peut pas lenregistrer avec les autres immobilisations
au bilan.
Les redevances payes constituent des charges.
Ce nest quau moment de la leve de loption dachat que
lentreprise devient propritaire de cette immobilisation
La TVA sur les oprations de crdit-bail est rcuprable
lexception des redevances leasing relatives aux voitures de
tourisme o la TVA nest pas dductible.
Au dpart du contrat de leasing est exige en gnral une
garantie du locataire qui s'enregistre comme suit :
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a- Amortissement linaire :
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b- Amortissement Dgressif :
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c- Amortissement drogatoire :
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Titre 3 du CGNC :
Il convient de distinguer :
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1- comptabilisation
A. Cession de limmobilisation :
Date
b) Sortie de limmobilisation :
Date
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c) Rsultat de cession :
Ils doivent, en outre, tre conservs pendant une priode de (5) cinq
annes suivant leur date d'acquisition et tre affects la ralisation
d'oprations soumises la taxe sur la valeur ajoute ou exonres en
vertu des articles 92 et 94 ci-dessus.
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Avec :
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A leur entre dans le patrimoine, les immobilisations corporelles sont values selon le principe du
cout historique (cout dacquisition pour les immobilisations acquises et cout de production pour les
immobilisations produites). Lvaluation se fait base de la nature de lacquisition du bien concern
du fait que ce dernier sacquiert de diffrentes manires. A titre de rappel, Limmobilisation peut tre
acquise titre onreux, par voie dchange, avec clause de rserve de proprit, au moyen de
redevances annuelles, contre versement dune rente viagre ou produites par lentreprise elle-mme.
Lvaluation la clture de lexercice seffectue tout en sachant que les immobilisations sont soumises
lusure. Donc, il faut calculer la dprciation subie et la comptabiliser. En cas dusure normale on
constate cette usure par un amortissement. Mais en cas dusure non lie au temps, cest--dire
anormale, on met en place une provision. la fin de lexercice, une valeur dinventaire est dtermine
(valeur actuelle, en gnral la valeur vnale), la plus faible des deux valeurs figurera au bilan : si la
valeur dinventaire est la plus faible, les comptes dimmobilisations sont corrigs par des
amortissements (immobilisations amortissables) ou des provisions (immobilisations non
amortissables).
c- Evaluation la sortie
La sortie d'une immobilisation du patrimoine d'une entreprise peut tre la consquence d'un acte de
gestion, (cession, dotation, rebut) ou rsulter d'un vnement imprvu (expropriation, destruction,
vol,..). Qu'elle soit dcide ou force, la sortie d'une immobilisation doit donner lieu la mise jour
des comptes d'actif concerns (valeur brute, amortissements) et par confrontation avec la valeur de
sortie, la constatation de la plus ou moins value issue de cette sortie. Toutefois, l'enregistrement
comptable reste le mme quelle que soit la cause.
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La rvaluation est Base sur un examen matriel dtaill, effectu selon une mthode normalise,
fiable, vrifiable et effectue par des valuateurs ayant une connaissance de limmobilisation.
Elle permet aux utilisateurs de tirer leurs propres conclusions sur lentretien et les programmes de
renouvellement; la gestion des ressources; les revenus futurs dont ils auront besoin et la capacit
doffrir des services abordables et durables.
Le principe du cout historique est strictement organis par les textes. Ainsi, les rgimes de
rvaluation pouvant tre classes en deux catgories : rvaluation lgale et rvaluation libre.
2- Historique
Historiquement parlons, la rvaluation lgale comprenait trois rgimes :
Le rgime abrog : La rvaluation des bilans comptables fait lobjet, du point de vue lgal, dune
publication par le ministre de finance des coefficients de rvaluation
Le rgime temporaire : Cest le rgime travers lequel la rvaluation se fait dune manire libre
et neutre fiscalement, il est cependant rglement par la loi comptable, le CGNC et la loi de finance
1999/2000 ainsi que le dcret dapplication n 2-99-1014 du 4 mai 2000.
Ce rgime est caractris par la neutralit fiscale, le choix libre des coefficients de rvaluation bien
que les supplments des amortissements sont intgrs.
La base de lapplication dimpt des patentes et de taxe urbaine est celle de la valeur initiale.
La rintgration des carts de rvaluations aux capitaux propres de lE/se est sur option, condition
que: les carts rintgrs ne font pas lobjet dune distribution aux associs, lentreprise ne lutilise pas
pour compenser des pertes et ne sera pas port au rsultat de lexercice.
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Le compte 211 ne reoit que la valeur dutilit du terrain, lexcdent est comptabilis de la
manire suivante :
Dbit Crdit
Ces comptes sont ensuite solds par lcriture inverse, par fractions gales sur la dure de vie
restante de lensemble immobilier.
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Le plan gnral aborde la rvaluation libre dans le cadre des oprations de consolidation : il
reconnait notamment :
La consolidation est ralise partir des valeurs comptables qui figurent dans les comptes
individuels et la rvaluation de ces dernires prsente lavantage de les rendre homognes en
rapprochant les capitaux propres de la valeur actuelle de chaque entreprise.
Par ailleurs, le code de commerce entrine cette pratique dans son article 12 ce qui suit : La
plus-value constate entre la valeur dinventaire dun bien et sa valeur dentre nest pas
comptabilise. Sil est procd une rvaluation de lensemble des immobilisations
corporelles et financires, lcart de rvaluation entre la valeur actuelle et la valeur nette
comptable ne peut tre utilis compenser les pertes : il est inscrit distinctement au passif du
bilan.
Remarque : Pour le montant de lcart de rvaluation, sil sagit dun bien amortissable :
cest la valeur comptable nette qui est rvalue (et pas les amortissements antrieurs), lcart
de rvaluation augmentant la valeur dorigine inscrite en compte dimmobilisation.
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Si le bien avait fait lobjet damortissements drogatoires : ils sont repris en comptabilit
(sans imposition fiscale).
En complment, lentreprise remet ; en annexe ; les mmes documents que ceux remis lors
dune rvaluation lgale.
Quant la rvaluation libre dorigine fiscale, les contribuables forfaitaires qui optent pour la
premire fois pour le rgime rel simplifi peuvent effectuer en franchise fiscale la
rvaluation libre de leurs immobilisations non amortissables (y compris les immobilisations
incorporelles), par une mention expresse sur leur dclaration de rsultat, sil sagit dune
procdure exclusivement fiscale qui ne se traduit par aucune criture comptable.
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Conclusion
Rfrences
bibliographiques
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dition
Code gnral de normalisation comptable
Code gnral des impts
Comptabilit approfondie : Manuel et
Mairesse
www.iasb.org.uk
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