Synthèse // Réflexion // Une entreprise/un homme // Références

QUESTIONS PRATIQUES

La méthode de l’avancement pour la comptabilisation

des contrats à long terme
Par Laurent BAILLY, Diplômé d’expertise-comptable, Consultant en formation pour le CFPC

Question posée Traitement comptable année N :

Une entreprise applique la méthode de l’avancement Coût réel année N 2 500

concernant ses contrats de longue durée. En cours d’exé- Coût total prévisionnel (a) 10 000
cution du contrat, les coûts réels sont différents des coûts % d’avancement (b) 25 %
prévisionnels. En conséquence le chiffre d’affaires global CA total l prévisionnel 12 000
du chantier est réestimé. Comment peut-on continuer d’ap- Coût total prévisionnel 10 000
pliquer la méthode de l’avancement dans cette nouvelle Résultat global prévisionnel (c) 2 000
situation ?
(a) 10 000 = 2 500 (N) + 3 500 (N+1) + 4 000 (N+2)
La réponse sera d’abord traitée dans le référentiel PCG puis
(b) 0,25 = 2 500/10 000
dans le référentiel IFRS (IAS 11 contrats de construction).
(c) 2 000 = 12 000 - 10 000

Rappel sur la comptabilisation Ecritures

des contrats à long terme
Débit Crédit Débit Crédit
Est appelé contrat à long terme, un contrat d’une durée géné- 6 Charges (d) 2 500
ralement longue, spécifiquement négocié dans le cadre d’un 512 Banques 2 500
projet unique portant sur la construction, la réalisation d’un 418 Factures à établir (e) 3 000
bien, d’un service, dont l’exécution s’étend sur au moins deux 701 Ventes 3 000
périodes comptables (PCG art. 380-1). (d) Charges de l’année N
Un contrat à long terme est comptabilisé soit selon la méthode (e) Avancement du CA : 3 000 = 25 % x 12 000
de l’achèvement, soit selon la méthode de l’avancement. Selon
la méthode de l’achèvement, le résultat sur une opération Vérification :
de longue durée n’est comptabilisé que lors de la fin de ce Résultat comptable de N = 3 000 - 2 500 = 500
chantier. La méthode de l’avancement consiste à enregistrer Avancement du résultat pour N : 25 % x 2 000 = 500
le résultat sur un contrat, au fur et à mesure de l’avancement Traitement comptable en N+1 :
des travaux. La méthode de l’avancement conduisant à une
Situation au 31/12/N+1 :
meilleure information est la méthode préférentielle.
Chiffre d’affaires total prévisionnel 12 600
Coût réel année N 2 500
Solution en normes comptables Coût réel année N+1 3 550
françaises Coût prévisionnel année N+2 4 950

Selon le PCG art. 380-1, la technique classique de l’avan- Calculs pour l’avancement à fin N + 1
cement consiste à comptabiliser le résultat et le chiffre
d’affaires à l’avancement à chaque arrêté de comptes. Un Coût réel année N 2 500
pourcentage d’avancement doit donc être calculé. Il peut Coût total prévisionnel (a) 11 000
être calculé : % d’avancement (b) 55 %
• par le rapport entre les coûts des travaux et services exé- CA total prévisionnel 12 600
cutés à la date de clôture et le total prévisionnel des coûts Résultat total prévisionnel (c) 1 600
d’exécution du contrat ;
(a) 11 000 = 2 500 (N) + 3 550 (N+1) + 4950 (N+2)
• par des mesures physiques ou études permettant d’évaluer
(b) 55 % = (2 500 + 3 550)/11 000
le volume des travaux ou services exécutés.
(c) 1 600 = 12 600 - 11 000

CA total prévisionnel 12 600

Exemple ∑ CA à l’avancement (d) 6 930
CA à l’avancement de N 3 000
Une entreprise effectue des opérations de longue durée. Pour un
CA de N+1 à l’avancement 3 930
contrat conclu en N, les prévisions sont les suivantes :
(d) 55 % x 12 600
Chiffre d’affaires total prévisionnel 12 000
Ecritures
Coût réel année N 2 500
Coût prévisionnel année N+1 3 500 Débit Crédit Débit Crédit
Coût prévisionnel année N+2 4 000 6 Charges (e) 3 550
Profit prévu 2 000 512 Banques 3 550
418 Factures à établir (f) 3 930
Remarque : 701 Ventes 3 930
La comptabilisation sera effectuée en négligeant l’incidence de (e) Charges réelles de N+1
la TVA. (f) 3 930 = (55 % x 12 600) - 3 000

Revue Française de Comptabilité // N°439 Janvier 2011 // 19

 Synthèse // Réflexion // Une entreprise/un homme // Références
QUESTIONS PRATIQUES

Vérification : vement doit être fait dans le respect du principe de perma-

nence des méthodes, donc le choix de l’avancement est fait
Résultat comptable de N 500
pour tout contrat à long terme présentant les mêmes carac-
Résultat comptable de N+1 (g) 380
téristiques.
∑ Résultats comptables 880
Résultat global prévisionnel 1 600 Synthèse :
% d’avancement 55 % Détermination du % d’avancement :
Application du % d’avancement au résultat total prévisionnel 880 % d’avancement = Coûts réels des travaux déjà exécutés /
(g) 380 = 3 930 - 3 550 (Coûts réels des travaux déjà exécutés + Coûts estimés des
travaux ultérieurs)
Ce pourcentage d’avancement permet d’obtenir le chiffre d’af-
Traitement comptable en N+2 : faires cumulé : Chiffre d’affaires cumulé = % d’avancement x CA
Situation au 31/12/N+2 : global estimé (k)
(k) dernière estimation
Chiffre d’affaires total 12 600
Coût réel année N+2 5 000 Détermination du CA à enregistrer selon la méthode de l’avan-
Coût prévisionnel année N+3 et ultérieur 0 cement :
Chiffre d’affaires à comptabiliser une année =
Détermination du complément de CA : CA cumulé (cf. ci-dessus) – ∑ CA déjà comptabilisé (exercices
antérieurs)
Chiffre d’affaires total 12 600
Chiffre d’affaires déjà comptabilisé (h) 6 930 Traitement comptable
Complément de CA à enregistrer en N+2 (i) 5 670 selon le référentiel IFRS
(h) 6 930 = 3 000 (N) + 3 930 (N+1)
(i) 5 670 = 12 600 - 6930
Lorsque le résultat d’un contrat de construction peut être estimé
de façon fiable, les produits du contrat et les coûts du contrat
Ecritures associés au contrat de construction doivent être comptabilisés
Compléments : respectivement en produits et en charges en fonction du contrat
Débit Crédit Débit Crédit d’avancement de l’activité du contrat à la fin de la période de
6 Charges (j) 5 000 reporting.
512 Banques 5 000 Le degré d’avancement des travaux peut être déterminé de diffé-
418 Factures à établir (e) 5 670 rentes manières. L’entité utilise la méthode qui mesure de façon
fiable les travaux exécutés. Les méthodes retenues peuvent
701 Ventes 5 670
inclure :
701 Ventes 12 600
a) Le rapport existant entre les coûts encourus pour les travaux
418 Factures à établir 12 600 exécutés jusqu’à la date considérée et les coûts estimés du
41 Clients 12 600 contrat ;
701 Ventes 12 600 b) Des examens des travaux exécutés ; ou
(j) Charges réelles de N+2 c) L’avancement, en termes physiques, d’une partie des travaux
du contrat.
• Il paraît impossible de soutenir que les entreprises pourraient
différer l’imposition des bénéfices à la fin de l’exécution sous La méthode de l’avancement est obligatoire dans le référentiel
prétexte que la méthode de l’avancement n’est pas obligatoire. IFRS. La réponse en IFRS à la question traitée dans l’exemple est
• Pour utiliser la méthode de l’avancement, il faut être en mesure identique à celle présentée ci-dessus dans le référentiel PCG.
d’évaluer avec une sécurité suffisante le bénéfice global de l’opé-
ration.
• Pour évaluer le pourcentage d’avancement des charges, il
convient de ne tenir compte que des travaux acceptables par
le cocontractant.
Source
• Le choix entre la comptabilisation à l’avancement ou à l’achè- IAS 11 “Contrats de construction“ § 22 et 30.

Comprendre et commenter les comptes de l’entreprise

Cet ouvrage fournit toutes les clés à la fois pour bien comprendre les comptes
et pour les restituer aux clients par une analyse écrite intelligible de la situation
de l’entreprise.

www.experts-comptables.fr/boutique
15,00 €

20 // N°439 Janvier 2011 // Revue Française de Comptabilité