Memoire Compt

REPUBLIQUE ALGERIENNE DEMOCRATIQUE ET POPULAIRE
Ministère de l'industrie et des mines

Institut National de la Productivité et du Développement industriel
INPED
-BOUMERDES-
Mémoire de fin d’étude

En vue de l’obtention du diplôme de master professionnel
En Comptabilité Financière
Thème :
L'AFFECTATION DU RESULTAT
COMPTABLE D'UNE SOCIETE PAR
ACTIONS
CAS : Société Nationale de Génie Civile et Bâtiment
(GCB -SPA)
Réalisé par : Encadré par :
Mr :YEZID Youcef Mr : MIMECHE
Mr :TABAMER Abderahmane
Promotion : 2018
 INTRODUCTION
 1ère PARTIE : ETUDE THEORIQUE
Chapitre I : Les spécfiques de la comptabilité des sociétés selon le SCF
Section 01 : La société au sens du code de commerce

1. Notion de la société…………………………….…………………….04
2. La sociéte comme entité juridique… ………………………………..05
Section 02 : Notion d'entité comptable: la sociéte est toujours séparée

de des propriétaires ;
1. Les parties prenantes du capital et du résultat………………………19
2. Notion de Stackholders et Shareholders …………………………....20
3. La theorie de l'agence…………………………. …………………...21
4. La gouvernance……………………………………………………....21
Chapitre II : L’affectation du résultat comptable dans une société

commerciale
Section 01 : L’affectation du résultat bénéficiaire : Aspect juridique

1. Les règles générales d’affectation du bénéfice comptable…………..22
2. L’approbation des comptes annuels………………………………….23
3. La décision d’affectation du bénéfice comptable……………………24
4. Les revenus distribués………………………………………….…….26

5. Dispositions juridiques liées aux différentes sociétés commerciales. …30
Section 02 : L’affectation du résultat bénéficiaire : Aspect comptable

1. La constatation du bénéfice comptable………………………………33
2. Le passage du résultat Brut au résultat Net de l’exercice……………34
3. Le projet d’affectation ……………………………………………....37

4. La comptabilisation de l’affectation du bénéfice comptable………...38
5. La reconstitution des capitaux propres apès affectation du résultat

comptable ou la situation nette………………………………………41
 2ère PARTIE : ETUDE PRATIQUE
Chapitre I : Présentation de l’organisme d’accueil
Section 01 : Présentation générale de l’entreprise (GCB) de

Boumerdes
1. Historique de l’entreprise…………………………………………….44
2. Les principales activités de GCB…………………………………….47
3. Les projets réalisés par GCB…………………………………………48
4. Organigramme de l’entreprise GCB…………………………………49
Section 02 : Présentation de la Direction des Finances

1. Organisation de la Direction Finance………………………………...50
2. Organigramme de la Direction Finance…………………………….58
Section 03 : Présentation du Département comptabilité

1. Les missions du service comptabilité……………………………….59
2. Organigramme du service comptabilité…………………………….61
3. Les procédures comptables et juridiques liées à la détremination du

résultat au niveau de GCB………………………………………….62
Chapitre II : L’affectation du résultat comptable au niveau de la Société
de Génie Civile et Batiment ( GCB- SPA) de Boumerdes
Section 02 : L’affectation du résultat bénéficiaire de GCB- SPA pour

l’exercice 2012
1. Les opérations de calcul du résultat comptable pour l’année 2012...69
2. Détermination du résultat fiscal pour l’année 2012…………………77
3. L’impôt sur le bénéfice des sociétés ………………………………..79
4. La Décision d’affectation du bénéfice comptable pour l’année

2012………………………………………………………………….80
5. La comptabilisation …………………………………………………84
 CONCLUSION
 BIBLIOGRAPHIE
 ANNEXES.
Introduction
Nous organisons notre introduction générale autour des points suivants :
I. Objectif du travail présenté ;
II. Importance du thème ;
III. Raison du choix du thème ;
IV. Problématique et questions secondaires ;
V. Démarche de travail ;
VI. Annonce du plan.
I. Objectif
Nous nous proposons, dans le travail que nous avons l’honneur de présenter,
d’atteindre l’objectifs suivant :
le système comptable permettant de présenter la formation du résultat de
l’entreprise selon sa structure juridique, et le mode de distribution de ce
résultat.
II. Importance du thème

Au niveau doctrinal, théorique et technique il est nécessaire de recourir au thème
des modèles comptables pour éclairer, expliquer, interpréter et proposer des
solutions adéquates relatives à la formation et à la distribution du résultat de
l’entreprise.
III. Raison du choix du thème

La raison pour laquelle nous avons choisi ce thème des procédures qu’il répond
à une préoccupation d’actualité en Algérie. En effet, après l’adoption du
nouveau référentiel comptable en Algérie, les modes d’affectation du résultat
ont posé problématique, à laquelle nous avons l’intention d'en répondre.
IV. Problématique et questions secondaires
Comment procéder à l’affectation du résultat comptable d’une entreprise sous
forme de SPA ?
 Qu’es- que la société ?
 Quelle est la notion du résultat comptable ?
 Quelles sont les procédures de détermination du résultat ?
 Quelles sont les règles générales d’affectation d’un résultat comptable ?
 Quels sont les travaux comptables à réaliser en vue d’affecter le résultat
comptable de l’exercice?
V. Notre démarche
Notre démarche consiste :
à énoncer les procédures comptables dans une définition générale, et plus
précisément celles relatives à la comptabilisation des flux menant au résultat.
à énoncer l’utilité et la nécessité de recourir aux procédures comptables dans le
cadre de la méthodologie organisationnelle.
à présenter la structure du compte de résultat jusqu’au résultat final avant et
après IBS afin de définir les modes de distribution du résultat.
Il est toutefois à signaler que notre travail n’est pas exhaustif, mais nous
avons tenté de donner quelques indices de recherches ultérieures, car nous
présentons un thème dont l’importance est capitale pour l’entreprise algérienne,
mais qui n’a pas révélé toutes ses facettes.
Il reste et restera pour encore longtemps, un thème de recherche où l’on
trouvera d’autres et d’autres éléments à découvrir.
VI. Annonce du plan
Cela étant, notre travail comporte quatre chapitres.
Chapitre I Les spécifiques de la comptabilité des sociétés selon le SCF
Section 1 : La société au sens du code de commerce
1. La notion de société commerciale
La société commerciale est une forme d’entreprise définie par la loi, elle est instituée
par un contrat, elle dispose d’une personnalité juridique distincte pour réaliser son
activité et son objet social.
. Le contrat de la société :
La société nait d’un contrat appelé « STATUT », appelé encore pacte social, acte
social ou contrat de société.
. Définition :
Le contrat de société est celui par lequel deux ou plusieurs personnes

appelées « associés » conviennent de mettre quelque chose en commun en vue de
partager le bénéfice qui en résulte.
 Remarque : Lorsque la société est étatique, celle-ci est créée par décision de
l’état.
 L’article 545 du code de commerce précis que :
« La société est, à peine de nullité, constatée par acte authentique. Entre associés,
aucun moyen de preuve n’est admis outre et contre le contenu de l’acte de société.
Les tiers peuvent, s’il y a lieu, être admis à prouver par tous les moyens, l’existence
de la société ».
-Classification des sociétés commerciales :
 L’article 544 du code de commerce précise « Sont commerciales à raison de

leur forme et quel que soit leur objet, les sociétés en nom collectif, les sociétés
en commandite, les sociétés à responsabilité limitée et les sociétés par
actions ».
4
De ce fait, le caractère commercial d’une société est déterminé par sa forme ou par
son objet.
2. La sociéte comme entité juridique:
les sociétés commerciales sont classées en deux catégories :
 Les sociétés de personnes ;
 Les sociétés de capitaux.
 La distinction entre les sociétés de personnes et Les sociétés de capitaux :
Il est d’usage en droit, de faire une distinction fondamentale entre les sociétés dites «
de personnes » et les sociétés dites « de capitaux ».
Le principe de la distinction est simple : dans la société de personnes la personnalité

des associés est connue des tiers qui sont censée traiter avec la société en raison de la
confiance qu’ils ont dans les associés.
 La garantie offerte par la société, c’est l’honorabilité et la compétence

personnelles des associés. Il en est de même, d’ailleurs, des relations entre
associés.
 Dans la société de capitaux, la personne des associés est, en principe, ignorée

destiers qui ne traitent avec la société qu’en considération de son standing et
particulièrement de l’importance de capitaux qui s’y trouvent investis.
5
A)Les sociétés de personnes : On trouve notamment :

(1)
 La société en nom collectif (SNC)
(2)
 La société en commandite simple (SCS)
Dans cette catégorie qui comprend l’exemple-type en la société en nom collectif

(SNC), les associés se connaissent, s’apprécient mutuellement et se témoignent une
grande confiance réciproque. La considération de la personnalité des associés est la
conséquence logique de la responsabilité personnelle, indéfinie et solidaire des
fondateurs de la société.
1. La société en nom collectif (SNC):
1.1. Définition de la société :(3)
La SNC est classée dans la catégorie des sociétés de personnes. Les personnes qui la
composent sont appelés « ASSOCIES ». Comme pour toute sociétés, elle doit être
composée d’un minimum requis de deux associes. Ces derniers ont la qualité de
commerçant. Ils se témoignent une garde confiance, compte tenu de la responsabilité
indéfinie et solidaire qu’ils se témoignent (intuitu-personae).
En raison de la personnalité indéfinie et solidaire des associes, le législateur n’a pas

fixé le minimum de capital social à souscrire ni le délai de réalisation des apports
promis.
(1) ème
Pierre Garnier, la comptabilité des sociétés, DUNOD, 3 Edition, 1985, page XXII.
(2)
Articles 551 à563 du code commerce.
(3)
Articles 563 bis à563 bis-10 du code de commerce
6
(1)
1.2. Les caractéristiques juridiques essentielles:
 La S.N.C est une société dans laquelle les associes jouissent de la qualité de
commerçant. Elle est constituée entre personnes qui se témoignent une grande
confiance. C’est-à ce titre que les associes sont responsables personnellement,
indéfiniment et solidairement des dettes sociales de la société (article 551 du code
de commerce).
 Le fonds social est divisé en parts sociales qui ne peuvent être représentées par des
tiers négociables et ne peuvent être cédées qu’avec le consentement unanime des
associes (Arte. 560 du code de commerce).
 La SNC a une raison sociale qui est composée du nom d’un ou plusieurs associés,
suivi de la mention « et compagnie » ou « Cie » en abrégé. (Art.552 du code de
commerce).
 La cession des parts sociales doit être constatée par acte authentique (Art. 561 du
code de commerce).
 La société peut être dissoute en cas de faillite, d’interdiction d’exercer une

profession commerciale ou d’incapacité frappant l’un des associés, à moins que
les statuts ne prévoient le contraire ou que l’unanimité des associes décident de sa
continuation. (Art. 563 du code de commerce).
 Le décès d’un associe peut entrainer la dissolution sauf stipulation contraire des
statuts (art.562 du code de commerce).
Le pacte constitutif de la S.N.C. constaté par acte authentique, est soumis à

enregistrement et à publicité. Il doit être signé par l’ensemble des associés.
 Le gérant peut être associe ou pas, personne physique ou morale, statutaire ou

non. Mais à défaut de désignation par les associe sont « réputes gérants
légaux ».La formation du capital est la première opération à comptabiliser.
(1)
Articles 551 à563 du code commerce.
7
1.3. Droits et obligations des associés :
L’associé est astreint à des obligations envers la société auprès de laquelle il contracte
des engagements. Précisés par les dispositions légales et statutaires, succinctement,
ils se résument ainsi :
 Les obligations :
- Les associes doivent principalement libérer dans les délais impartis les apports
promis qui constituent l’engagement premier (la signature de l’acte constitutif de
la société, rendent les associés débiteurs envers la société de leurs engagement
d’apports, puis après de la réalisation des apports promis) ;
- Ils sont astreints au respect des clauses statutaires par le fait qu’ils aient souscrit
ou acquis des titres sociaux.
 Les droits :
- Le droit de vote dans les assemblées ;
- Le droit d’éligibilité aux fonctions de gérant (ou d’administrateur) ;
- Le droit de contrôle (désignation des commissaires aux comptes,

communication des différents documents sociaux etc.…) ;
- Le droit aux bénéfices.
(1)
2. La société en commandite simple (SCS)
2.1 Définition :
C’est une forme de société de personnes qui comporte des associés dont l’identité est
ignorée, et dont la responsabilité est limitée à leur mise. Un acte écrit est obligatoire ;
il doit mentionner les apports de chaque associé et la part de chacun d’eux dans les
(1) éme
A.RAPIN et J.POLY, comptabilité des sociétés, DUNOD ,4 édition 1969, page 26
8
bénéfices et les pertes. Les commanditaires peuvent avoir un compte comme client,
fournisseur, banquiers, sauf disposition contraire des statuts ; et aussi un compte
courant d’associé.
 C’est une société de personnes dans laquelle, seuls, les commandités sont
solidaires des engagements de la société.
 Elle comprend deux catégories d’associés :
- Les associés commandités, chargés de la gestion de la société
- Les associés commanditaires simples bailleurs de fonds.
 La société a une raison sociale qui comporte le nom d’un ou plusieurs associés
commandités suivi de la mention « et Cie »
 Le nombre des associés est réduit (quelques personnes)
 La part de chaque associé dans le fonds social est constituée par des parts
d’intérêts, qui ne sont jamais représentées par des titres.
 La responsabilité des commandités est personnelle et indéfinie, comme celle des

associés en nom collectif.
 La responsabilité des commanditaires est limitée à leurs apports, mais ils ne

peuvent accomplir aucun acte de gestion.
 La raison sociale est le nom sous lequel la société fait ses opérations.
 La société est représentée par un ou plusieurs gérants
 Tout événement atteignant la personne des associés entraine la dissolution de la

société
 La signature du gérant, sous la raison sociale engage la société.
9
 L’interdiction, la faillite ou la mort d’un associé mettent fin à la société.
B)Les sociétés de capitaux : On trouve notamment :
 La société par actions (SPA) ;
 La société anonyme (SA) ;
 La société en commandite par actions (SCA).
Dans cette forme de sociétés, l’importance des capitaux et le label de la société

occulte la personne des associes (appelés précisément actionnaires). Les fondateurs
s’efforcent de grouper des capitaux, généralement importants, sans tenir compte de
lapersonne des associés. Ces derniers ne se connaissent pas toujours. Leur
personnalité n’est pas prise en considération. Ce qui compte, c’est leur capacité
financière.
(1)
1. La société par action (SPA) :
1.1. Définition de la société:
La société par actions (SPA) est une société de capitaux, ses titres sont représentés
par des actions. La valeur nominale des actions est fixée par les statuts et ne peuvent
être négociable qu’après immatriculation au registre de commerce. En cas
d’augmentation de capital, les actions sont négociables à compter de leur libération
totale.
 La SPA est une société de capitaux. Elle est constituée entre associés (non
commerçants) détenant des titres négociables appelés Actions. Les associés
prennent le nom d’Actionnaires. On parle alors de souscription d’actions.
(1) éme
A.RAPIN et J.POLY, comptabilité des sociétés, DUNOD ,4 édition 1969, page 29-30
10
 La SPA est désignée par une dénomination sociale qui doit être précédée (ou
suivie) de la mention (société par action) de la forme de la société et du
capital social (Art. 593 du code de commerce).
 Le nombre d’associés ne peut être inférieur à 7 (cette stipulation ne

s’applique pas aux sociétés à capitaux publics).
 Ses associés ne supportent les pertes qu’à concurrence de leurs apports (Art.
592 du code de commerce).
 Son capital social est divisé en actions, et il doit être :
- De 5 millions de dinars au moins si la SPA fait publiquement appel à

l’épargne.
- De 1 million de dinars au moins dans le cas contraire (Art. 594 décret législatif
n° 93-08 du 25/04/1993).
 Le capital doit être intégralement souscrit. Les actions en numéraire sont

libérées, lors de la souscription d’un quart au moins de leur valeur nominale.
 La libération du surplus intervient en une ou plusieurs fois sur décision du

conseil d’administration, dans un délai qui ne peut excéder 5 ans à compter de
l’immatriculation de la société au registre de commerce.
 Les actions d’apport en nature sont intégralement libérées dès leur émission
(Art. 596 du code de commerce).
 La souscription des actions en numéraires est constatée par un bulletin de

souscription (Art. 597 du code de commerce).
(Disposition particulière s’appliquant à la SPA faisant appel public à l’épargne).
 Les fonds provenant des souscriptions en numéraire et la liste des souscripteurs

avec indication des sommes versées par chacun d’eux, font l’objet d’un dépôt
11
entre les mains du notaire ou auprès d’une institution financière habilité (Art.
598 du code de commerce).
 Le projet de statut est établi par un notaire à la demande d’un ou plusieurs

fondateurs et déposé au centre national du registre de commerce (C.N.R.C)
Art. 595 du code de commerce (stipulation concernant la SPA faisant appel
public à l’épargne).
 Les versements sont constatés par une déclaration d’un ou plusieurs

actionnaires dans un acte notarié sur présentation de liste des actionnaires
mentionnant les sommes versées par chacun d’eux. Art. 606 du code de
commerce (disposition particulière à la SPA ne faisant pas recours public à
l’épargne).
 Les souscriptions et les versements sont constatés par une déclaration des
fondateurs dans un acte notarié sur présentation des bulletins de souscription.
Art. 599 du code de commerce – (disposition communs aux deux types de
société).
 La forme de direction peut être de type classique (à la française) c’est-à-dire à

conseil d’administration, ou de type dualiste (à l’allemande) c’est-à-dire
société à directoire. Art. 643 du code de commerce).
 La SPA est administrée par un conseil d’administration composé de trois

membres au moins et de douze au plus (Art. 610 du code de commerce).
 Le conseil d’administration doit être propriétaire d’un nombre d’action

représentant au minimum 20 % du capital social.
 Le nombre minimum d’actions détenus par chaque administrateur est fixé par
les statuts.
 Ces actions d’administration ne délibère valablement que si la moitié au moins

de ses membres sont présents (Art. 626 du code de commerce
12
 Le président du conseil d’administration assume sous sa responsabilité la

direction générale de la société. Il représente la société dans ses rapports avec
les tiers (Art. 638 du code de commerce
 Les statuts contiennent l’évaluation des apports en nature. Il y est procédé au

vu d’un rapport annexé aux statuts et établi sous sa responsabilité par un
commissaire aux apports (Art. 607 du code de commerce).
 La SPA peut se transformer en société d’une autre forme si, au moment de la

transformation, elle a au moins deux (2) ans d’existence et si elle a établi et fait
approuver par les actionnaires le bilan de ses deux premiers exercices (Art. 715
du code de commercecode de commerce).
(1)
2. La société en commandite par actions (SCA) :
2.1. Définition :
La société en commandite par actions (SCA) est une société qui tient à la fois de la
société en commandite simple et de la S.P.A. le capital est divisé en actions. La
S.C.A. Elle est constituée entre un ou plusieurs :
- Commandités qui ont la qualité de commerçants et qui répondent indéfiniment et

solidairement des dettes sociales ;
- Commanditaires qui ont la qualité d’actionnaires et ne supportent les pertes qu’à

concurrence de leurs apports.
Au demeurent, si la principale garantie des tiers est la solidité financière de la société,

les textes officiels cernent ces sociétés par de multiple précautions.
 C’est une société en commandite
(1) éme
A.RAPIN et J.POLY, comptabilité des sociétés, DUNOD ,4 édition 1969, page 124
13
 La société a une raison sociale qui comporte le nom d’un ou plusieurs

commandités suivi de la mention « et Cie »
 Le capital est divisé en actions qui sont transmissibles
 La société est administrée par un ou plusieurs gérants
 La raison sociale est le nom sous lequel la société fait ses opérations et dont
l’opposition sur un acte engage la société et les associés commandités
 La société est soumise au régime juridique des sociétés anonymes en ce qui

concerne les formalités de constitution st d’émission des titres.
 Les gérants sont toujours pris parmi les associés commandités.
 Les commanditaires ne peuvent faire des actes de gestion.
( )
3. La société anonyme : 1
3.1. Définition :
La société anonyme est une société de capitaux, sans raison sociale, dont le capital est
représenté par des actions, titre négociables.
On distingue les sociétés faisant appel public à l’épargne et celle qui ne le font pas.
Il y a appel public à l’épargne lorsque les titres sont cotés en bourse ou sont placés
par des banques ou des établissements financiers.
 La société anonyme est une société de capitaux
 La société anonyme n’a pas de raison sociale
(1)
A.RAPIN et J.POLY, comptabilité des sociétés, DUNOD ,4émeédition 1969, page 53
14
 Le capital est divisé en actions
 Les actions sont transmissibles
 La société n’a ni gérant, ni signature sociale
 Le départ d’un associé n’entraine pas la dissolution de la société
 Les statuts sont signés
 Les associés ne sont tenus qu’à concurrence de leurs apports
 Le nombre des associés est au minimum de 7, et il peut varier.
 Aucun nom d’associé ne figure dans la dénomination de la société qui basé

généralement sur son objet.
C) La société à responsabilité limitée (S.A.R.L.) et l’entreprise unipersonnelle à

(1)
responsabilité limitée (EURL)
1. Définition de la société :
La SARL est une forme de société hybride et l’EURL un aspect particulier. La SARL
est hybride parce que sous certaines conditions, elle est classée dans la catégorie de
sociétés de personne et d’autre, elle est classée dans les sociétés de capitaux.
L’aspect particulier de l’EURL est, comme on peut le constater, une ENTREPRISE

dans laquelle il n’existe (exceptionnellement) qu’un seul associe. Elle s’apparente à
la SARL avec des aspects juridiques particuliers.
2. Les caractéristiques juridiques essentielles:
 La SARL est instituée par une ou plusieurs personnes qui ne supportent les
pertes qu’à concurrence de leurs apports.
(1)
Se référer aux articles 1à 12 de l’ordonnance N° 96-27 du 9/12/1996 modifiant et complétant l’ordonnance n°75-
59 du 26/09/1975 portant code de commerce
15
 Lorsque la SARL ne comporte qu’une seule personne en tant (qu’associé

unique) celle-ci est dénommé (Entreprise Unipersonnelle A Responsabilité
Limitée EURL).
 Elle est désignée par une dénomination sociale à laquelle peut être incorporée
le nom d’un ou plusieurs associés, et qui doit être précédée ou suivie
immédiatement des mots (société à responsabilité limitée) ou des initiales
(SARL) et de l’énonciation du capital social. (Art. 564 du code de commerce
modifié et complété par ordonnance numéro 96-27 du 9 décembre 1996).
 Tous les associés doivent intervenir à l’acte constitutif de la société en

personne ou par mandataires justifiant d’un pouvoir spécial. (Art.566 du code
de commerce).
 Le capital social de la SARL ne peut être inférieur à 100.000 DA. Il est divisé
en parts sociales d’égale valeur nominale de 100 DA. Au moins. (Art. 566 du
code de commerce).
 Les parts sociales doivent être souscrites en totalité par les associés et
intégralement libérées qu’elles représentent des apports en nature ou en
numéraire. Elles ne peuvent représenter des apports en industrie.
 Les fonds provenant de la libération des parts sociales, déposés en l’étude

notariale, seront remis au gérant de la société après son inscription au registre
de commerce. (Art.567 du code de commerce).
 Les statuts doivent contenir l’évaluation de chaque apport en nature. Il y est

procédé au vu d’un rapport annexé aux statuts et établi sous sa responsabilité
par un commissaire aux apports désigné par ordonnance du tribunal parmi les
experts agréés.
 Les associés sont solidairement responsables pendant cinq (5) ans à l’égard des
tiers de la valeur attribuée aux apports en nature lors de la constitution dès la
société. (Art.568 du code de commerce).
16
 Les parts sociales sont nominatives. Elles ne peuvent être représentées par des
titres négociables. (Art. 569 du code de commerce).
 Elles sont librement transmissibles par voie de succession et librement

cessibles entre conjoints et entre ascendants et descendants. (Art. 570 ducode
de commerce).
 Elles ne peuvent être cédées à des tiers étrangers à la société qu’avec le

consentement de la majorité des associés représentant au moins le trois quart
(3/4) du capital social. (Art. 571 du cc modifié et complété par l’ordonnance n°
96-27 du 9/12/1996).
 Les cessions de parts sociales ne peuvent être constatées que par acte
authentique. (Art 572 du code de commerce).
 La rédaction du capital social est autorisée par l’assemblée des associés

statuant dans les conditions exigées pour la modification des statuts. En aucun
cas, elle ne peut porter atteinte à l’égalité des associés. (Art. 575du code de
commerce).
 Le nombre des associés d’une SARL ne peut être supérieur à vingt (20). Sinon,
elle doit, dans un délai d’un an, être transformée en SPA à défaut, elle est
dissoute, à moins que, pendant le dit délai, le nombre des associés ne soit
devenu égal ou inférieur à vingt. (Art. 590 du code de commerce).
 La transformation d’une SARL en SNC exige l’accord des associés (Art. 591
du code de commerce).
 La création d’entreprise par les collectivités locales, revêt généralement la

forme de SARL ou de SPA. (Loi n° 88-04 du 12/01/1988 –article 2).
17
 Tableau d’ensemble : D’après le critère de classification « Forme juridique », les

sociétés commerciales les plus réputées en Algérie sont la SNC, SARL et SPA. Le
tableau suivant résume leurs caractéristiques :
 Tableau N°1:Classification des sociétés commerciales d’après la forme juridique.
Forme juridique
Société de Société de capitaux

personnes
(SNC) (SARL)Société à (SA)

Caractéristique
responsabilité
Société en nom Société anonyme
limitée
collectif
2 minimums Supérieur ou égal à Supérieur à 7

2
 Nombre
d’associés Inférieur ou égal à
50
 Capital Non imposé Minimum exigé Minimum exigé
Divisé en parts Divisé en actions
 Dirigeant Gérant Gérant PDG
 Responsabilité Illimitée Limitée aux Limitée aux

apports apports
 Durée de vie 99 ans
 Source : Farid MAKHLOUF, l’entreprise, structures, fonctions et organisation,

Edition « Les Pages Bleues Internationales », Année 2012, p17.consolidation des
bilans.
18
Section 02 : Notion d'entité comptable: la sociéte est toujours

séparée de des propriétaires ;
1) Les parties prenantes:
A. Définition d’une partie prenante :
Une partie prenante désigne tout acteur (individu, organisation, groupe)

concerné par un projet, une décision ou action, c’est-à-dire dont les intérêts sont
affectés d’une façon ou d’une autre par sa mise en place.
B. Parties prenantes d’une entreprise : définition
Les parties prenantes d’une entreprise sont donc tous les acteurs dont les intérêts
seront affectés par les activités de l’entreprise. On fait alors souvent la
distinction entre une partie prenante interne (salarié par exemple) et une partie
prenante externe (communauté affectée localement par exemple).
C. Les parties prenantes internes et externes d’une entreprise :
Traditionnellement, on liste les parties prenantes d’une entreprise comme suit :
 Les parties prenantes internes

o Dirigeants
o Salariés
o Organisations internes à l’entreprise (syndicats par exemple)
 Les parties prenantes externes
o Actionnaires (qui sont parfois vus comme des parties prenantes
internes)
o Clients
o Fournisseurs
o Sous-traitants
o Pouvoirs publics
o Riverains
o Concurrents
o Communautés affectées (c’est-à-dire tous les acteurs qui peuvent
être affectés directement ou indirectement par les activités de
l’entreprise mais ne rentrent pas dans les catégories ci-dessus)
19
1. Notion de Stackholders et Shareholders :
a) les stakeholders :
sont l'ensemble des acteurs ayant un intérêt dans l'entreprise. Il y a les acteurs
interne à l'entreprise, les dirigeants et les salariés et ceux externe, les clients, les
créanciers et les actionnaires. Leurs intérêts peuvent diverger. En effet, les
acteurs internes recherche essentiellement à assurer la pérennité de l'entreprise,
notamment s'il s'agit d'une entreprise familiale. Les salariés eux cherchent
seulement à ne pas perdre leurs emplois, alors que d'autres ayant des stocks
options feront leur maximum pour améliorer les résultats de l'entreprise. Les
créanciers eux, souhaitent le remboursement de leurs créances, alors que les
clients souhaitent seulement que l'entreprise délivre ses produits en temps et en
heure ou réalise sa prestation de service. Enfin, les actionnaires rechercheront
la rentabilité de leur investissement. Les intérêts de chacun sont donc très
variables.
b) Sharholders:
Un actionnaire peut être une personne, une entreprise ou une organisation qui
détient des actions dans une entreprise donnée. Un actionnaire doit posséder au
moins une action dans les actions ou les fonds communs de placement d’une
société pour en faire un propriétaire partiel. Les actionnaires reçoivent
généralement des dividendes déclarés si la société se porte bien et réussit.
Également appelé actionnaire, ils ont le droit de voter sur certaines questions
concernant la société et d’être élus à un siège du conseil d’administration. Si la
société est en cours de liquidation et que ses actifs sont vendus, l'actionnaire
peut recevoir une partie de cet argent, à condition que les créanciers aient déjà
été payés. Lorsqu'une telle situation se présente, l'avantage d'être actionnaire
réside dans le fait qu'ils ne sont pas obligés d'assumer les dettes et obligations
financières contractées par la société, ce qui signifie que les créanciers ne
peuvent pas obliger les actionnaires à les payer.
Rôles d'un actionnaire :
Être actionnaire, ce n’est pas seulement recevoir des profits, cela implique
aussi d’autres responsabilités. Examinons certaines de ces responsabilités.
• Réfléchir et décider des pouvoirs qu’ils conféreront aux administrateurs de la
société, notamment en les nommant et en les démettant de leurs fonctions
20
• Déterminer combien les administrateurs reçoivent pour leur salaire. La

pratique est très délicate car les actionnaires doivent s’assurer que le montant
qu’ils donneront compensera les frais et le coût de la vie dans la ville où réside
le directeur, sans compromettre les coffres de la société.
• Prendre des décisions dans les cas où les administrateurs n’ont aucun pouvoir,
notamment en apportant des modifications à la constitution de la société.
• Vérification et approbation des états financiers de la société
Shareholder vs. Stakeholder :
Les deux termes sont souvent utilisés de manière interchangeable, beaucoup de
personnes pensant qu’ils ne font qu’un seul et même. Cependant, les deux
termes ne signifient pas la même chose. Un actionnaire est le propriétaire d'une
entreprise, déterminé par le nombre d'actions qu'il possède. Une partie prenante
ne possède pas une partie de la société mais a un certain intérêt pour la
performance d’une société au même titre que les actionnaires. Cependant, leur
intérêt peut impliquer ou non de l’argent.
2. La theorie de l'agence:
• La théorie de l'agence est classiquement appliquée en économie pour
analyser les relations dans lesquelles le principal (celui qui délègue un pouvoir
décisionnel) délègue son pouvoir de choix à un second, l'agent ou le
mandataire. La théorie de l'agence analyse les relations de délégation et de
contrôle établies entre les différents acteurs, notamment entre les propriétaires
et les dirigeants d'une entreprise. Appliquée à l'occasion d'une augmentation de
capital, la théorie de l'agence met notamment en avant le fait, qu'un
financement par augmentation de capital oblige les dirigeants d'une entreprise,
qui pourrait y préférer l'autofinancement ou le crédit, à faire paraitre une série
d'informations financières qui ne sont pas toujours données en temps habituel.
3. La gouvernance:
Définition de la gouvernance d’entreprise
Appliquée au monde de l’entreprise, la notion de gouvernance regroupe les
modalités de décision, planification, gestion et contrôle. La gouvernance
d’entreprise s’appuie sur une articulation des pôles de décision (actionnaires,
dirigeants…) formalisée par l’interaction des parties prenantes au sein des
différentes instances (directoire, conseil d’administration, conseil de
surveillance…).
Objectifs et principes de la gouvernance
Les objectifs
21
Le concept de « bonne gouvernance » est né des sciences économiques et

administratives anglo-saxonnes. Il s’est imposé au cours des années 1990, sous
l’égide de la Banque Mondiale, en tant que vecteur indispensable d’une
politique de développement cohérente et efficace.
Quel que soit le domaine d’application, les objectifs de la gouvernance, en
synergie et en complémentarité, sont les suivants :
• définition d’une stratégie et des moyens de sa mise en œuvre ;
• identification des risques, mise en place et évaluation de leur gestion ;
• utilisation des ressources en responsabilité ;
• respect des intérêts des parties prenantes et prise en compte de leurs points
de vue dans la conduite des stratégies ;
• évaluation du niveau de réalisation des objectifs et correctifs éventuels
pour y parvenir.
Les principes
Afin de mettre en œuvre une juste répartition des obligations et des droits des
différentes parties prenantes dans ses procédures, une bonne gouvernance
repose sur quatre principes fondamentaux :
• Responsabilité
• Transparence
• État de droit
• Participation
22
Chapitre II L’affectation du résultat comptable dans une société commerciale
Section 01 : L’affectation du résultat bénéficiaire : Aspect juridique
1) Les règles générales d’affectation d’un bénéfice :
Après la détermination du résultat comptable et le dépôt du bilan

fiscal au niveau de l’inspection des impôts du lieu de rattachement de
la société, qui s’en suit du paiement de l’impôt sur le bénéfice des
sociétés (IBS), le résultat net ainsi généré par cet enchainement
obligatoire à toutes les sociétés, fera l’objet d’affectation ou de
répartition.
Si l’exploitant (entreprise individuelle) prélève son bénéfice pour le repartir

suivant sa propre initiative (comme pour les pertes qu’il supporte à lui seul) ; les
associés ou actionnaires, dans les sociétés de capitaux doivent se confirmer aux
règles précises des statuts et/ou de la réglementation en vigueur régissant les
sociétés commerciales pour affecter le résultat de chaque exercice ;
 Le code de commerce prévoit que les actionnaires ont à se prononcer sur

l’approbation des comptes dans les six mois qui suivent la clôture de
l’exercice sauf prolongation de délais par décision de justice ;
 Les actionnaires se prononcent au cours d’une assemblée générale
Ordinaire (AGO), après avoir entendu les rapports du conseil
d’administration st des commissaires aux comptes ;
 La décision d’affectation doit correspondre à une résolution votée par
l’assemblée des associes ou actionnaires sur proposition (des ou) du
gérant ou du conseil d’administration ;
 C’est l’assemblée générale ordinaire des actionnaires ou associés
(A.G.O) qui décide de la répartition des résultats après l’approbation des
comptes et, s’il subsiste un bénéfice distribuable, la dite assemblée
détermine la part à attribuer aux associés sous forme de dividendes.
22
 Remarque :
Dans les sociétés en nom collectif (SNC) et les sociétés à responsabilité limitée
(SARL, autre que les entreprises publiques E.P.E.) la désignation par
l’assemblée générale d’un commissaire aux comptes n’est pas prévue par le
code de commerce
Cependant, elles ont la possibilité de soumettre leur comptabilité à un audit.
2) L’approbation des comptes annuels :(1)

(La mission légale du commissaire aux comptes) :
Le public confond souvent le rôle de l’expert- comptable avec celui du
commissaire aux comptes. Le commissaire aux comptes est investi d’une
mission légale de certification des comptes établis par les responsables de
l’entreprise et leurs comptables.
Il a pour mission principale d’examiner les comptes de l’entreprise et de se
prononcer sur la régularité et la sincérité des comptes arrêtés.
Il doit donc assurer l’intégrité des comptes qui vont être soumis à l’approbation.
Il présente son rapport annuel en fin d’exercice à l’Assemble Générale
Ordinaire et émet suivant le cas :
- Son approbation pure et simple ;
- Son approbation avec des réserves ;
- Ou exceptionnellement un refus dument approuvé.
(1)
Jean- jaques Friedrich, Comptabilité Générale, Edition hachette, 2010, p274.
23
(1)
3) La décision d’affectation
L’affectation des résultats est « l’opération » qui consiste à « choisir la destination des
résultats » obtenus par une entreprise comme conséquence de l’exercice de son activité
durant la période allant du 1er janvier au 31 décembre de l’année civile. Elle est soumise à des
règles juridiques et nécessite un traitement comptable.
L’analyse des décisions d’affectation nous permette de distinguer les
affectations fixées par la loi, celles inscrites dans les statuts et celles décidées
par les actionnaires réunis en Assemblée Générale Ordinaire.
2.1 La loi :
 Elle définit le bénéfice distribuable et rend obligatoire la constitution
d’une réserve. Le bénéfice distribuable et le bénéfice de l’exercice :
- Diminué des pertes antérieures (report à nouveau débiteur), des
prélèvements pour la réserve légale et, et le cas échéant pour la
réserve statutaire ;
- Augmenté du report bénéficiaire (report à nouveau créditeur).
 Les sociétés par actions ainsi que les SARL doivent affecter 5% de leur
bénéfice annuel (diminué le cas échéant des pertes antérieures), à un fonds
de réserve, appelé réserve légale.
 Cette affectation cesse d’être obligatoire lorsque la réserve légale atteint
10% du capital social.
2.2 Les statuts :

Les statuts d’une société commerciale peuvent stipuler qu’une part du bénéfice :
- sera affectée à la formation d’une réserve statutaire ;
(1)
Jean- jaques Friedrich, Comptabilité Générale, Edition hachette, 2010, p284.
24
- sera distribuée à titre d’intérêts statutaires (ou premier dividende)

au moyen d’un pourcentage calculé sur le montant libéré du capital
social
Ces dispositions s’imposent à l’AGO.
2.3 L’Assemblée Générale Ordinaire :

L’assemblée générale ordinaire est une réunion qui doit avoir lieu au moins
une fois par an (à la différence d'une assemblée générale extraordinaire,
convoquée de manière ponctuelle) et qui rassemble associés et actionnaires
d’une même entreprise. A cette occasion, le ou les gestionnaires de la société
présentent les comptes annuels afin qu’ils soient approuvés par les membres de
l’assemblée. Les actionnaires et associés prennent aussi des décisions et
choisissent les orientations concernant la politique future de l’entreprise,
l’affectation du résultat financier, l’approbation des conventions réglementées et
l’éventuelle nomination du commissaire aux comptes.
Ainsi, lors de l’assemblée générale ordinaire, les décisions sont prises à la

majorité simple des votes, soit 50% des parts plus une voix, au minimum. Dans
le cas d’une société anonyme (SA), les votes de l’assemblée générale ordinaire
ne pourront être ratifiés que si les actionnaires et associés présents détiennent au
minimum 20% des parts de l’entreprise.
L’assemblée générale ordinaire doit se tenir dans les six mois suivant la
clôture de l’exercice comptable. Dans le cas d’une entreprise ayant pour
exercice l’année civile, avec donc pour date de clôture le 31 décembre,
l’assemblée générale ordinaire devra se tenir au plus tard le 30 juin de l’année
suivante. Si les gestionnaires de l’entreprise ne convoquent pas l’assemblée
générale ordinaire dans ce délai légal, le commissaire aux comptes ou le
mandataire pourront procéder à sa mise en place. Si la société est en liquidation
judiciaire, c’est le liquidateur nommé qui doit réunir l’assemblée générale
25
ordinaire. Cette réunion doit donner lieu à une rencontre physique entre les
intéressés et ne peut en aucun cas se passer par téléconférence.
Elle peut décider d’affecter le bénéfice :

- à un ou plusieurs comptes de réserves libres ou facultatives ;
- à la distribution de dividendes additionnels appelés
superdividendes (ou deuxième dividende) si un intérêt statutaire a
été distribué ;
- au compte Report à nouveau, qui est un poste de réserve
temporaire.
Ce report à nouveau viendra s’ajouter au bénéfice distribuable de l’exercice
suivant.
4) Les revenus distribués :(1)

Les revenus distribués concernant :
- Les bénéfices ou produits qui ne sont pas mis en réserve ou incorpores au
capital ;
- Les sommes ou valeurs mises à la disposition des associes, actionnaires ou
porteurs de parts et non prélevées sur les bénéfices ;
- Les produits des fonds de placement ;
- Les prêts, avances ou acomptes mis à la disposition des associes, directement
ou par personnes ou sociétés interposées ;
- Les rémunérations versées aux associés ou dirigeants qui ne rétribuent pas un
travail ou un service réalise ou dont le montant est exagéré ;
- Les rémunérations, avantages et distributions occultes ;
- Les jetons de présence et tantième alloues aux administrateurs des sociétés en
rémunération de leur fonction ;
(1)
Se référer à l’Article 46 à 54 du C.I.D.
26
- Les résultats en instance d’affectation des sociétés n’ayant pas, dans un délai
de trois (3) ans, fait l’objet d’affectation au fonds de l’entreprise
- Les bénéfices et réserves des personnes morales soumises à l’I.B.S. ayant
cesse d’être assujetties au dit impôt.
4) Les revenus distribuables :
4.1 Le bénéfice distribuable :
Le bénéfice susceptible d’être distribué est égal au bénéfice comptable de
l’exercice diminué des éventuelles pertes antérieures (report à nouveau débiteur)
et des sommes portées en réserves par application de la loi et des statuts et
augmenté de l’éventuel report antérieur bénéficiaire (report à nouveau
créditeur).
Le bénéfice distribuable est constitué du bénéfice net de l’exercice auquel on ôte
les pertes subies dans le passé et les réserves. Les reports à nouveau
bénéficiaires s’ajoutent au bénéfice net. Le bénéfice distribuable de l’exercice
peut être augmenté de réserve antérieure pour atteindre une somme distribuable
suffisante.
Bénéfice + Reports - Pertes - Dotations = Bénéfice distribuable : il

de antérieurs antérieures à la est décidé par
l’exercice réserve l’assemblée générale
statutaire
27
4.2 Les réserve :

Elles sont issues des bénéfices antérieurs. Elles peuvent être constituées pour des
raisons préventives ou d’autofinancement
Réserves Nature
- La loi impose aux SARL et aux SAP (mais pas aux
 Réserve SNC) la dotation prioritaire d’une partie du résultat
légale en réserve légale. Il s’agit d’augmenter les garanties
des créanciers de la société.
- La dotation annuelle est égale à 5% du bénéfice net
comptable diminué le cas échéant des pertes
antérieures. Elle cesse d’être obligatoire quand la
réserve atteint 10% du capital social.
 Réserves - Il s’agit de réserves obligatoires dont la dotation est
statutaires prévue par les statuts. On les appelle également
« Réserves contractuelles ».
 Réserves - Il s’agit de réserves dont la dotation est prévue par la
réglementées réglementation fiscale.
 Autres - Il s’agit des réserves diverses, facultatives, dont la

réserves dotation est décidée par l’AGO statuant sur les
comptes de l’exercice sur proposition des organes de
direction.
 Tableau N°07 : Les réserves par nature

 Source : Patrick MYKITA, Chérif- jaques ALLALI, Comptabilité des sociétés,
BERTI Editions, 2010, p23.
28
Motif des réserves
C’est une forme C’est aussi une forme

d’épargne qui sert à se d’épargne mais dont le
prémunir contre les but est de servir à
risques de pertes augmenter les moyens
d’action
 Schéma N°08 : Motif des réserves

 Source : F. MAKHLOUF, Comptabilité des Sociétés, Edition les Pages
Bleues Internationales, 2011, page 42.
4.3 Les dividendes :

Les dividendes (compte 457) sont la part des bénéfices attribués aux associés par
l’AGO. Ils comprennent le premier dividende (ou intérêt statutaire) et le
superdividende.
Le dividende est calculé à un taux fixé par les statuts sur le montant libéré des
actions (ou parts sociales), éventuellement prorata temporise si une libération de
capital est intervenue en cours d’exercice, et éventuellement sur les versements
anticipés si les statuts le prévoient.
29
Le paiement des dividendes doit intervenir dans un délai maximal de neuf mois
à compter de la clôture de l’exercice.
Le paiement des dividendes doit se faire dans les 09 mois à partir de la clôture
de l’exercice.
4.4 Le report à nouveau :
Le report à nouveau (compte 11) est le résultat ou la partie de résultat dont
l’affectation définitive a été renvoyée par l’AGO statuant sur les comptes de
l’exercice, à l’AGO qui statuera sur les comptes de l’exercice suivant. Le report
à nouveau sera intégré dans le bénéfice distribuable de l’exercice suivant.
a) Le report à nouveau créditeur. Il est positif dans les capitaux propres. Il
s’agit de la fraction du bénéfice dont l’affectation définitive est renvoyée à une
prochaine assemblée. Un report à nouveau créditeur a la nature d’une réserve en
matière d’évaluation de l’entreprise.
b) Le report à nouveau débiteur. Il est négatif dans les capitaux propres. Il
s’agit de pertes reportées car elles n’ont pas été imputées sur des réserves ou sur
le capital. Il sera imputé sur de futurs bénéfices dès que possible et, en
conséquence, diminuera de futurs bénéfices distribuables.
5. Dispositions juridiques liées aux différente sociétés commercial

La SARL doit constituer une réserve l’égale de 5% (jusqu’à concurrence de
10% du capital social avant le partage de bénéfice ;
5.1 Dans la société en nom collectif (SNC) :

Dans ce type de société, l’affectation de bénéfices est souvent réglée par les
dispositions statutaires.
- Dans les sociétés de personnes, la répartition s’effectue entre les associés
proportionnellement à leurs apports ;
- La dotation à la réserve légale de 5% n’est pas exigée ;
30
- L’analyse comptable de l’affectation des résultats ne détermine pas les

revenus à déclarer par chaque associé. Cette détermination ne se réalise
qu’à partir d’une analyse fiscale ;
- La S.N.C peut opter pour l’IBS ;
- Les dividendes obtenus par les associés sont soumis à l’IRG (Impôt sur le
Revenu Global).
5.2 Dans la société à responsabilité limitée (SARL) :
- Les bénéfices de la SARL comme pour la SNC, sont répartis par les
conditions définis dans les statuts ;
- La SARL doit constituer une réserve l »gale de 5% (jusqu’à concurrence
de 10% du capital social avant le partage de bénéfice ;
- Les associés peuvent prévoir des réserves statutaires lors de
l’établissement des statuts ;
- L’assemblée générale peut décider par une résolution une dotation à la
réserve facultative ;
- Si les statuts ne donnent aucune précision sur le partage du bénéfice,
celui- ci s’effectue proportionnellement aux apports d’associés, lesquels
sont rémunérés par des dividendes.
5.3 Dans la société par actions (SPA) :

- L’assemblée générale alloue aux administrateurs, en rémunération de
leurs activités, une somme annuelle fixe à titre de jetons de présence, son
montant est porté aux charges d’exploitation (article 632 du code de
commerce);
- Les gérants peuvent bénéficier de distributions sous forme de tantièmes
dont leur versement est alloué au conseil d’administration, Le montant des
tantièmes ne peut excéder 1/10 du bénéfice distribuable, sous déduction
31
des réserves constituées en exécution d’une délibération de l’assemblée

générale et des sommes reportées à nouveau ;
- Les associés peuvent prévoir des réserves statutaires lors de
l’établissement des statuts ;
- L’assemblée générale peut décider par une résolution une dotation à la
réserve facultative ;
- La SPA, comme la SARL doit constituer une réserve l »gale de 5%
(jusqu’à concurrence de 10% du capital social avant le partage de
bénéfice ;
- Les actionnaires peuvent bénéficier de super dividendes (2èmes
dividendes) par décision de l’assemblée générale, dont le premier (intérêt
statutaire) dividende est préciser dans les statuts par l’application d’un
pourcentage au montant du capital libéré.
32
Section 02 : L’affectation du résultat bénéficiaire : Aspect comptable

1) La constatation du bénéfice comptable :1 Le bénéfice comptable provient
d’un excédent des produits sur charges de l’exercice. Les financiers calculent la
rentabilité financière de la société en rapportant le bénéfice aux capitaux propres.
 Au bilan, le bénéfice comptable apparait positivement dans les capitaux propres,

il relève de la classe (01) du Système Comptable et Financier (SCF), représenté
par le compte 120 : Résultat de l’exercice (bénéfice), comme l’indique ce tableau :
Capitaux propres avant répartition
N° de compte Intitulé du compte Montant
10 Capital, réserves et assimilés (x x x )
11 Report à nouveau (x x x )
12 Résultat de l’exercice
120 Bénéfice + (x x x )
13 Produits et charges différés hors cycle d’exploitation (x x x )
14 Disponible (x x x )
15 Provisions pour charges- passif non- courant (x x x )
16 Emprunts et dettes assimilés (x x x )
17 Dettes rattachées à des participations (x x x )
18 Comptes des liaisons des établissements et sociétés en (x x x )

participations
Total des capitaux propres (x x x )
 Tableau N° 08 : La structure comptable des capitaux propres
 Source : Etabli par le stagiaire.
1
Patrick MYKITA, Chérif- jaques ALLALI, Comptabilité des sociétés, BERTI Editions, 2010, p26.
33
2) Le passage du résultat Brut au au résultat Net de l’exercice :(1)

Le résultat suceptible d’etre distribué est « le Résultat Net » de l’exercie,
cependant, l’opération affectation de résultat des sociétés commerciales ne peut avoir
lieu qu’àprès le règlement de l’impot sur le bénéfice des sociétés (IBS) et la
détermination du résultat net.
2.1 Le résultat « Brut « de l’exercice ou le résultat avant impot :

Les travaux comptables de fin d’exercice engagés par l’entreprise dans le cadre
des opérations d’inventaire qui font l’oblogation juridique de toutes les sociétés,
quelque soit leur forme, permettent de détrminer la situation fiancière du patrimoine
au titre de l’exercice considéré.
Ainsi, ces travaux permettent à l’entreprise d’arrêter les comptes annuels et
d’établir ses document de synthèse (Bilan, Compte de résultet et Annexe), ces
derniers doivent fournir un élément ou un indicateur prémordial de la situation
financière qui est le résultat de l’exercice interprété par « Résultat Brut » ou
« Résultat Avant impot ».
Le résultat Brut de la société est un bénéfice comptable « provisoire » exploité

dans le calcul du bénéfice fiscal formant la base d’imposition de l’impot sur le
bénéfice des sociétés (IBS).
Résultat fiscal = Résultat Comptable avant impot (provisoire) +

Réintégrations – Déductions
(1)1
Patrick MYKITA, Chérif- jaques ALLALI, Comptabilité des sociétés, BERTI Editions, 2010,
34
2.2 Le Résultat Net de l’exercice :

Le Résultat Net de l’exercice ou le solde du compte de Résultat est obtenu après
déduction du montant dû en matière de l’impôt sur le bénéfice des sociétés (IBS) du
résultat Brut. Il s’exprime par la la différence suivante :
Le Résultat Net de l’exercice = Résultat Brut de l’exercice – Impôt sur
le Bénéfice des Sociétés (IBS).
2.3 La comptabilisation de Impôt sur le Bénéfice des Sociétés :
La comptabilisation de l’IBS s’effectue en 02 phases :
a) Enregistrement de l’impôt dû :
L’IBS est enregisté au débit du compte « 695 Impôts sur les bénéfices » par le
crédit du compte de dettes envers l’Etat « 444 Etat, impôt sur le résultat ».
31/12/N
695 Impôts sur les bénéfices xxx

444 Etat, impôt sur le résultat xxx
Enregistrement de l’impôt sur le

Bénéfice des sociétés
35
b) Liquidation de l’impôt :
Les acomptes versés au cours de l’exercice constituent une créance sur le trésor
public et ils sont débités au compte « 444 Etat, impôt sur le résultat » par le crédit
du compte de tésorerie concernée.
 Le versement des acomptes se fait selon les échéances suivantes :
Du 20 février au 20 mars
Du 20 mai au 20 juin
Du 20 octobre au 20 novembre
20/04/N+1
444 Etat, impôt sur le résultat xxx

512 Banque xxx
Acompte N…., chèque N°…..
 Dans le cas ou le compte 444, présente un solde créditeur, l’entreprise doit

liquider le montant dû en diminuant le montant global des acomptes au montant de
l’IBS de l’année.
Liquidation = Impot dû – Total des acomptes.
 Dans le cas ou le compte 444, présente un solde débiteur, l’entreprise a une

créance envers l’administration fiscale.
36
3) Le projet d’affectation :
L’ensemble des résolutons approuvées lors de la réunion de l’Assemblée Générale
des Associés (AGO) constituent l’enchainement conduisant au calcul du Bénéfice
distribuable et des autres éléments d’affectation du résultat, autrement dit, les étapes
du projet d’affectation, qui doivent être exprimés dans un tableau appelé « Tableau
de répartition ».
Le Tableau de répartition proposé par le système comptable et financier (SCF) est le
suivant :
Tableau d’affectation des résultats
Eléments Opérations de calcul Montant à affecter
Origines :
1. Report à nouveau antérieur
2. Résultat de l’exercice
3. Prélèvement sur les réserves
Affectations :
4. affectations aux réserves
Réserve légale
Autres réserves
5. Dividendes
6. Autres répartitions
7. Report à nouveau
Totaux
 Tableau N° 09: Le Tableau de répartition proposé par le (SCF)

 Source : Patrick MYKITA, Chérif- jaques ALLALI, Comptabilité des sociétés,
BERTI Editions, 2010, p27.
37
 Commentaire sur l’Affectation du résultat et des réserves :

Il est sans doute plus pratique de remplir d’abord le cadre affectations. Celui-ci doit
reprendre toutes les affectations sur les fonds propres qui ont été faites au cours de
l’exercice (en capital, en réserves, à des distributions et en report à nouveau).
 On doit donc indiquer, non pas les soldes des comptes concernes, mais
uniquement les montants affectes à ces comptes au cours de l’exercice.
 Il est demandé de détailler sur un état annexe le contenu du nouveau solde du

poste « report à nouveau » alors que dans ce cadre on doit indiquer non pas les
soldes mais simplement les affectations faites au cours de l’exercice.
 Dans le cadre « origine », il faut préciser d’où proviennent les affectations qui
ont été faites. Cela peut être les reports à nouveau, le résultat de l’exercice
précédent ou les réserves.
 Le total des 2 rubriques (origine et affectations) doit nécessairement être

identique. Si, pour certaines rubriques on doit porter non pas les mouvements
de la période mais les soldes, comme cela est dit malencontreusement dans la
notice, cette égalité serait rompue.
4) La comptabilisation de l’affectation du Bénéfice comptable :

4.1. Les comptes utilisés :
Les comptes mouvementés en vue de comptabiliser les opérations d’affectation du

bénéfice peuvent être résumés dans le tableau suivant :
38
N° Libellé Place au bilan Il est débité… Il est Il est

crédité… soldé…
110 Report à Au passif, au Lors de la Quand Lorsque

nouveau capitaux propres répartition des l’affecattion son
créditeur dans la 2ème ligne reports d’une fraction affectation
(Report à bénéficiaires de bénéfice est
nouveau) antérieurs (un solde) est terminée
renvoyée à
une prochaine
assemblée
120 Résultat de Au passif, au Lors de la A la Lorsque

l’exercice capitaux propres, répartition de réouverture de son
(bénéfice) dans la 3ème bénéfice l’exercice affectation
ligne (Résultat comptable de est
de l’exercice) l’exercice terminée
précédant
1061 Réserve Au passif, au Incorporation de Lors de /

légale capitaux propres, réserves en vue l’opération
1063 Réserves dans la 1ère ligne d’augmentation de d’affectation
1064 statutaires (capital, réserves capital ou du bénéfice
Réserves et assimilés) d’amortissement
réglementées d’une perte
1068 Autres comptable
réserves
455 Associés- Dans l’actif Lors des Lors de /
cptes courant ( et versements des l’opération
courants associés) dividendes d’affectation
457 du bénéfice
Associés-
dividendes à
payer
512 Banque Dans l’actif Lors du règlement / /

comptes courant des dividendes et
courants (Disponibilités) honoraires liées à
l’opération
affectation
 Tableau N°10 : Les comptes utilisés lors de la répartition des bénéfices.
 Source : 1Patrick MYKITA, Chérif- jaques ALLALI, Comptabilité des sociétés, BERTI
Editions, 2010, .
39
4.2 Les écritures comptables :
a) Enregistrement des éléments de répartition :
../06/N+1
110 Report à nouveau créditeur (N-1) xxx
120 Résultat de l’exercice (bénéfice) xxx
Réserve légale xxx
1061 Réserves statutaires xxx
1063 Réserves r églémentées xxx
1064 Autres réserves (facultatives) xxx
1068 Associés- dividendes à payer xxx
457
Affectation du bénéfice N-1,
selon décision de l’assemblée de ce
jour.
b) Le règlement des dividendes :
… /… /N+1
457 Associés- dividendes à payer xxx

512 Banque xxx
Paiement des dividendes sur le

résultat de N-1
40
c) Le règlement des honoraires :
… /… /N+1
622 Rémunération d’intermidiaires et xxx

honoraires
512 Banque xxx
Paiement des honoraires sur le

résultat de N-1
5. La reconstitution des capitaux propres après affectation du résultat

comptable ou la situation nette :
Après l’affectation du résultat, la situation nette correspond à la somme :
- Des apports (capital et primes éventuelles) ;
- Des bénéfices autres que ceux pour lesquels une décision de distribution est
intervenue ( réserves et reports à nouveau) ;
- Des pertes reportées.
Les capitaux propres inclus les postes « Subventions d’investissement » et

« Provisions réglémentées » ; ce n’est pas le cas de la situation nette qui n’apparaît
que dans le bilan après répartition.
1. calcul des différnts soldes :
Après répartition des bénéfices, les postes des capitaux propres doivent subir une
modification, à ce niveau, il convient de mettre àjour les différents comptes qui ont
été movementés lors de la réparttion des bénéfice, il s’agit notamment :
41
 Apparition d’un compte « Report à nouveau créditeur » qui présente le

solde des affectations décidées par l’AGO ;
 Le compte « 120 Résultat bénéficiaire de l’exercice » doit être soldé (il

présente un solde nul) ;
 Le compte de « Réserve légale 1061 », augmente de la dotation obligatoire

de 5% du bénéfice Net ;
 Le compte des « Réserves Statutaires 1063 », augmente de la dotation

calculée selon le pourcentage du bénéfice Net inscrit dans les statuts ;
 Les autres comptes de réserves « 1064 et 1068, Réserves réglémentées et

réserves facultatives » augmenteront selon la dotation décidée par
l’assemblée Génréle Ordinaire des associés (AGO) calculée sur la base du
bénéfice distribuable ;
 Le total des capitaux propres est modifié en dimunition à cause des

attributions des dividendes aux associés et de l’affectation eventuelle des
reports bénéficiares des exercices antérieurs.
Cependant, le tableau des capitaux propres après affectation se présente comme suit :
42
Capitaux propres après répartition
N° de compte Intitulé du compte Montant
10 Capital, réserves et assimilés (x x x )
110 Report à nouveau créditeur (x x x )
12 Résultat de l’exercice 00
13 Produits et charges différés hors cycle (x x x )
d’exploitation
15 Provisions pour charges- passif non- courant (x x x )
16 Emprunts et dettes assimilés (x x x )
17 Dettes rattachées à des participations (x x x )
18 Comptes des liaisons des établissements et sociétés (x x x )

en participations
Total des capitaux propres (x x x )
 Tableau N°11 : Le Tableau de répartition proposé par le (SCF)

 Source : Etabli par le stagiaire.
43
CHAPITRE I :Présentation de l'Organisme d'Accueil
Section 1 : présentation générale de l’entreprise GCB
1-Historique :
La société nationale de Génie Civil et Bâtiment, par abréviation GCB, est une société
issue de la restructuration de SONATRACH. Elle fut créée par décret n°81-173 le 1er
août 1981 mis en application par arrêté ministériel du 2 janvier 1983, pour prendre en
charge les travaux de construction des infrastructures du secteur de l'énergie et des
industries pétrochimiques avec comme principal client SONATRACH. GCB avait
pour missions à sa création l'élaboration des études techniques en matière de génie
civil et bâtiment, la réalisation des travaux de :
• Grands terrassements,
• Génie civil industriel,
• Routes et voies d'accès aux puits des installations pétrolières,
• Des bâtiments et administrations.
Depuis sa création, GCB a capitalisé une expérience dans le domaine de la réalisation

des routes, des plates-formes de forage, des bâtiments. Une existence couronnée de
succès qui lui a valu une maîtrise sereine de ses activités et une bonne performance
dans les activités qu'elle entreprenne. Avec ses moyens matériels importants et ses
ressources humaines, GCB intervient dans les zones les plus reculées de l'Algérie
dans les conditions climatiques les plus rudes.
A partir de 1992, GCB a connu une nouvelle étape, voulant saisir l'opportunité d'une
forte demande dans le domaine des hydrocarbures en termes de construction d'usines
et de pipelines, GCB a décidé de s'investir dans ces domaines en prenant en charge la
réalisation du génie civil industriel.
44
Parallèlement, GCB a entrepris le renouvellement de son parc matériel et le

recrutement conséquent en cadres universitaires et personnel qualifié. D’année
en année, GCB a acquis de plus en plus de marchés dans ces domaines que ce soit
avec l'entreprise mère SONATRACH ou avec ses partenaires étrangers (JGK, KBR,
BHP, ANADARKO, BRC, BP, ENTREPOSE, ABB,SNC LAVALIN, Ets)
Transformée en S.P.A en 1999 avec un capital social de 2.000.000.000 de dinars

algériens entièrement détenus par SONATRACH, GCB a ajouté dans son nouveau
statut d'autres missions dans le domaine de la construction, notamment :
• Les travaux publics,
• L'hydraulique,
• Les ouvrages d’art.
Aussi, la possibilité de partenariat avec des sociétés algériennes ou

étrangères dans le cadre de la réalisation des projets.
En 2000, GCB a subi une crise qui a vu son chiffre d'affaire diminuer de moitié sur
une période de deux années. La faible demande dans le domaine des hydrocarbures,
le vieillissement de son parc matériel et le manque de motivation des cadres sont
autant de paramètres qui ont caractérisé cette crise. Pour palier a cette situation, GCB
a investi ces dernières années, plusieurs milliards de centimes dans la formation des
managers et du personnel cadre et plusieurs milliards de centimes pour l'acquisition
du matériel neuf de production. Avec sa nouvelle composante humaine, GCB
applique une politique de motivation des cadres par une rémunération adéquate, des
formations adaptées et une responsabilisation accrue. De nouveaux horizons de
croissance ont été mis en perspectives par GCB :
45
En 2001, GCB a opté pour la diversification de ses activités en pénétrant le marché

de l'hydraulique. Une opportunité s'est présentée à GCB par le biais d'une
Entreprise canadienne SNC LAVALIN qui a consulté GCB pour la réalisation du

génie civil des projets SAA (Sécurité d'alimentation en eau potable de la ville
d’Alger) et SAS (Sécurité d'alimentation en eau potable de la ville de Skikda). Cette

expérience a permis une capitalisation de l'expérience.
En 2003, pour profiter de la forte demande dans le domaine des travaux publics, GCB
décide de se constituer en groupement avec d’autres entreprises nationales et
étrangères pour soumissionner dans le cadre du projet d'autoroute est-ouest. L'effort
consenti par GCB dans ce sens a apporté ses fruits puisque, le tronçon autoroutier
KhemisMelliana- Oued Fodda long de 73 Km a été décroché par le groupement
d'entreprises dont GCB fait partie (COSIDER TP, COSIDER CONSTRUCTION,
ETRHB, ALTRO, SAPTA, GCB, GICO).
GCB intensifie ses efforts pour se consolider encore plus dans le domaine des
travaux publics, ce qui lui permet de décrocher un grand projet de partenariat avec de
grandes entreprises (COSIDER TP, INFRAFER, BATIGEC, SEROR, SAPTA,
TSO Autriche, SIEMENS Autriche) pour la réalisation de la ligne ferroviaire à voie
normale MECHERIA-BECHAR d'une longueur de 360 Km.
Dans le but de se hisser au rang des entreprises internationales, GCB s'est engagée
dans une démarche qualité selon la norme « ISO 9001 version 2000». En 2004, ces
efforts ont été couronnés par l'obtention du certificat de qualité.
46
2. Les principales activités :
• Travaux de génie-civil industriel.
• Grands travaux de terrassements.
• Construction de routes.
• Voies d'accès & plate-forme de forage.
• Travaux d'hydraulique.
• Construction de pistes d'aéroports.
• Voies ferrées.
47
3. Les projets réalisés :
On peut citer quelques projets réalisés par l'entreprise :
N° Désignations Lieu MAITRE DE

D'IMPLANTATIO L'ŒUVRE MAITR
01 Unité de traitement des huiles BRN SAMPROGETTI/Italie
02 Unité de récupération de GPL Hassi Messaoud JGC/Japon
03 Station de pompage du Ltl RhourdeNouss Entreprise Française
04 Complexagor-zootechnîque Bejaia BET GCB/Algérie
05 Construction immeubles Sidi Arcine BET GCB/Algérie
06 Boosting des gaz BP et MP Hassi Messaoud nord SOFREGAZ/France
07 LDHP ligne de haute pression Hassi Messaoud B&R CONDOR
08 Réfection de la route nationale Rhourde El Baguel Algérie

SH/ENCSH/ENC
09 Pipe GPL 680 Km Alrar Hassi Messaoud SH/TRC BET GCB
10 Route Nezla 175 Km Hassiberkine BET GCB SH/ENC
11 Usine de récupération des GPL RhourdeNouss SNC LAVALIN
12 Travaux génie-civil gazoduc Alrar SH/TRC/BECHTEL
13 Oléoduc 30" tronçon de 160 Km HassiBerkineNezla B&R CONDOR
14 Base résidentielle SP4 HassiR'Mel SH Immobilière
15 Extension base de vie 600 TFT Bentini Italie SH
16 Développement champ gaz, TFT B&R int-
route, pipe, SH/REPSOL/TOTAL
Tableau N° :Les projets réalisés par l'entreprise GCB
 Source : Document interne à l’entreprise
48
4) ORGANIGRAMME DE LA SOCIETE NATIONALE DE GENIE CIVILE ET BATIMENT
PRESIDENT-DIRECTEUR GENERAL
Direction Audit
Direction Management
ASSISTANCE
Qualité
Direction Etude Direction Direction Direction Direction Direction Moyens

Ressources
et Développement Commerciale Finance Humaines Logistique Communs
Direction Moyens Bureau d’Etude Unité Charpente

Généraux Techniques Métallique
Direction Direction Direction Direction Direction Sud In-

Région Ouest Région Centre Sud- Est Sud- Ouest Amenas
Section 2 : Présentation de la Direction DesFinances
1. Organisation de la Direction DesFinances :
1.1. Directeur Des Finances :
Le directeur finances, a pour missions :
 Proposer et participerà la définition des politiques comptables et financières de

la société
 Analyserles besoins financiers de la société et participer à leur mobilisation
Veiller à l'enregistrement régulier (imputations et passations des écritures) des

comptes de la société
 Superviser et contrôlerles opérations d'élaboration des budgets
 Fournirdes situations financières périodiques assorties d'analyses à vocation

financière (coût /grands équilibres...)
 Organiser et superviserles travaux d'élaboration du bilan de la société

finalisé dans les délais réglementaires prescrits
 Apporterun appui technique adapté à chaque fonction dans la gestion

des ressources financières et apporter toutes balises pour le respect
des exigences financières et comptables
 Veillerà l'application de toutes les modalités pour acquitter la société

de ses obligations fiscales légales et réglementaires
 Contrôler la bonne application par toutes les structures de la société directives

émises par la direction générale en matière financière et comptable.
50
 Veiller et porterassistance en matière de facturation et de recouvrement

des créances.
 Assurerle contrôle interne en matière comptable et financière,
 Veillerau bon fonctionnement du système management qualité
A-Liaisons Hiérarchiques :
Le directeur finances dépend hiérarchiquement du Président DirecteurGénéral.
Le Directeur Finances dirige le Département Financement, le Département

Comptabilité, le Département Budget et Information de Gestion et un correspondant
qualité.
B-Liaisons Fonctionnelles :
Le Directeur Finances entretient des relations fonctionnelles avec :
 La Direction Etude et Développement (DES)
 La Direction Ressources Humaines (DRH)
 La Direction Logistique (LOG)
 La Direction Moyens Communs (MCM)
 Le Bureau d'Etudes Techniques (BET)
 La Direction Moyens Généraux. (MGX)
 La Direction Management Qualité (TQM) dans le cadre du système

Management Qualité.
51
1.2. Département Financement:
A pour missions de :
 Participeret animerla réflexion pour la détermination de la politique

financière de la société.
 Assurer le financement des plans et programmes d'exploitation et

d'investissement de la société.
 Gérerla trésorerie sur la base de prévisions budgétaires.
 Assurerla gestion de la fiscalité, la prise en charge et la liquidation

des affaires de contentieux relevant de la compétence de la direction.
 Assurerla gestion de la facturation et du recouvrement sur la base

de normes et de procédures préétablies.
 Participeraux opérations d'établissement des bilans comptableset

fiscaux.
 Programmer et participeraux missions de contrôle interne.
 Participeraux réunions des diverses commissions.
A- Liaisons Hiérarchique :
Le Chef de Département Financement dépend hiérarchiquement du directeur

finances.
Le Chef de Département Financement dirige le Service Trésorerie, Service

facturation, Créances et recouvrement et le Service Fiscalité et Contentieux.
52
B- Liaisons Fonctionnelles :
 Le Chef de Département Financement entretient des relations

fonctionnelles avec :
 La Direction Etude et Développement (DES)
 La Direction Logistique (LOG)
 La Direction Moyens Communs (MCM)
 Unité Charpente Métallique (UCM)
 La Direction Management Qualité (TQ M) dans le cadre du système

Management Qualité
1.3. Département comptabilité
A pour mission
 Assure la centralisation et le contrôle des documents comptables des

différentes structures de la société.
 Assure l’animation et la concordance des comptes inter unités.
 Mène les travaux et examens des bilans des différentes structures de la société.
 Assure la mise au point et la tenue à jour des plans et guides comptables au

sein de la société.
 S’assure conformément à la réglementation et aux procédures en vigueur de

l’archivage des documents et pièces comptables.
 Assiste les structures de la société en matière d’enregistrement des opérations

comptables et financière suivant les normes et la réglementation en vigueur.
53
 Tiens régulièrement les comptes généraux et livres comptables réglementaires

de la direction conformément aux procédures, règles et méthodes établies au
sein de la société et à la législation en vigueur.
 Assure au niveau de la société l’élaboration du bilan comptable et fiscal dans

les délais réglementaires.
 Assiste la structure de la société en métier d’enregistrement des opérations

comptables intragroupe suivant les normes, la réglementation en vigueur et les
procédures du groupe SONATRACH.
 Assure l’établissement des bilans intragroupe et consolide par entité.
 Assure l’animation et la réconciliation des soldes intragroupe.
 Communique à la direction du groupe les données comptables et financières de

la société sur une application spécifique.
 Gère selon les normes US-GAAP les actifs immobilisés de la société.
 Propose le budget de sa structure.
A-Liaison Hiérarchique
Le chef de département comptabilité dépend hiérarchiquement du directeur finance.
Le chef de département comptabilité dirige, le chef Service comptabilité générale.
B-Liaisons fonctionnelles :
Relations fonctionnelles internes
 Tous les chefs de départements de la direction finances (échange

d’informations).
 Tous les départements finances, administration et finance de la société.
54
 Relations fonctionnelles externes
 Banque, Impôts, SONATRACH + Filiales.
1.4. Département Budget, Information, Gestion
A pour mission :
 Diriger, animer, superviser et coordonner les activités des services du

Département chargés de préparer d’élaborer et de suivre la réalisation du
budget de l’Entreprise.
 Organise et conduit le processus d’élaboration du budget annuel de la société.
 Fixe et détermine en collaboration avec la structure concernée les règles

définissant la répartition des frais de support ainsi que les charges des
structures centrales.
 Elabore le plan d’opération annuel, le programme d’activité et les budgets qui

en découlent.
 Suit le bon déroulement des programmes d’activités et des réalisations

budgétaires.
 S’assure de la collecte des informations nécessaires à la prévision en

provenance des structures concernées.
 Assure la consolidation des informations au niveau de l’Entreprise.
 Assiste, oriente et aide les structures concernées dans l’établissement de leurs

prévisions budgétaires annuelles.
55
 Etablit les états mensuels des réalisations budgétaires et analyse les écarts
importants.
 Attire l’attention des responsables sur les écarts constatés et oriente sur les
modifications à apporter.
 Analyse les données comptables.
 Vérifie régulièrement la concordance des comptes.
 Participe à la détermination des coûts (à différents stades) et des prix

reviennent.
 Participe aux analyses comptables résultant de la comptabilité générale.
 Conçoit et développe les systèmes liés à la collecte au traitement des

informations de gestion financière.
 Commente les situations d’exploitation mensuelles et assure leur diffusion au

sein de la société.
 Supervise l’élaboration des procédures de travail et leur application.
 Recueille et exploite en permanence l’ensemble des informations liées à sa

fonction.
 Recherche, propose et met en œuvre toute mesure susceptible d’améliorer le

fonctionnement de son département.
 Contribue à l’entretien et à l’amélioration du fonctionnement du système de

management de la qualité de la Société.
 Assure le suivi des indicateurs qualité se rapportant aux activités de sa

structure.
56
 Propose et met en œuvre les actions correctives suite aux résultats des audits
internes.
 Propose et mène toute action tendant à apporter une amélioration en matière de

management de la qualité et ce, dans le cadre des normes et procédures y
afférentes.
 Evalue le personnel relèvent de son département.
 Veille au maintien d’un bon climat social au sein de son département.
 Supervise l’établissement des rapports périodique des services et assure leur

consolidation.
A-Liaisons Hiérarchiques :
Le chef département budget et information de gestion dépend hiérarchiquement du

directeur finance.
B-liaisons fonctionnelles :
 Directeur Finances.
 Ensemble de Directions Centrales.
 Ensemble des Directions Opérationnelles.
57
2) ORGANIGRAMME DE LA DIRECTION FINANCIERE
DIRECTION FINANCE
Département Département
Département Budget
Financement Comptabilité
Information/Gestion
Service Trésorerie
Service Comptabilité
Financement Service Centralisation
Analytique
Budgétaire
Service Fiscalité
Contentieux Service Comptabilité
Service Analyse et
Générale
Synthèse
Service Créances et
recouvrement
CHAPITRE I : Présentation de l'Organisme d'Accueil
Section 3 : présentation de Département Comptabilité
1. les missions du service comptabilité
 Assure la centralisation et le contrôle des documents comptables des

différentes structures de la société.
 Assure l’animation et la concordance des comptes inter unités.
 Mène les travaux et examens des bilans des différentes structures de la

société.
 Assure la mise au point et la tenue à jour des plans et guides comptables

au sein de la société.
 S’assure conformément à la réglementation et aux procédures en vigueur

de l’archivage des documents et pièces comptables.
 Assiste les structures de la société en matière d’enregistrement des

opérations comptables et financière suivant les normes et la
réglementation en vigueur.
 Tiens régulièrement les comptes généraux et livres comptables

réglementaires de la direction conformément aux procédures, règles et
méthodes établies au sein de la société et à la législation en vigueur.
 Assure au niveau de la société l’élaboration du bilan comptable et fiscal

dans les délais réglementaires.
 Assiste la structure de la société en métier d’enregistrement des opérations

comptables intragroupe suivant les normes, la réglementation en vigueur
et les procédures du groupe SONATRACH.
 Assure l’établissement des bilans intragroupe et consolide par entité.
59
 Assure l’animation et la réconciliation des soldes intragroupe.
 Communique à la direction du groupe les données comptables et

financières de la société sur une application spécifique.
 Gère selon les normes US-GAAP les actifs immobilisés de la société.
 Propose le budget de sa structure.
A-Liaison Hiérarchique
Le chef de département comptabilité dépend hiérarchiquement du directeur

finance.
Le chef de département comptabilité dirige, le chef Service comptabilité

générale.
B-Liaisons fonctionnelles :
Relations fonctionnelles internes
 Tous les chefs de départements de la direction finances (échange

d’informations).
 Tous les départements finances, administration et finance de la

société.
Relations fonctionnelles externes
 Banque, Impôts, Sonatrach + Filiales.
60
2. Organigramme de service comptabilité :
Département comptabilité
Service comptabilité
Service comptabilité Service comptabilité
Générale Analytique
61
3. Les procédures comptable et juridique liée à la détermination et

l’affectation du résultat comptable au niveau de GCB :
3.1. Procédure comptable :
Les rubriques immobilisations, stocks et clients représentent pour les entreprises

une part importante del’actif en cours d’année et en fin d’exercice.
La fiabilité des soldes de ces comptes qui apparaissent dans les états financiers
dans ce contexteimpactent celle des états financiers tout entiers.
Il conviendrait alors que les dispositions idoines soient prises afin de s’assurer
que les soldescomptables cadrent au mieux avec la réalité physique.
L’une des voies pour y parvenir est l’inventaire physique qui répond à la fois à
un besoin stratégique etlégal pour l’entreprise.
Les entreprises sont tenues d’effectuer desinventaires physiques de leurs biens à
intervalles réguliersou tout au moins à la clôture de chaque exercice pour les
stocks, clients et autres actifs circulants etLesimmobilisations au moins tous les
trois (3) ans (et au mieux chaque fin d’exercice).
Les opérations d’inventaire physique sont effectuées en respect des obligations
légales et/ou au regarddes impératifs de gestion et selon des modalités assurant
une fiabilité satisfaisante des résultats.
Le but étant de s’assurer que la gestion de ces biens est maîtrisée et que les
quantités et les valeursfournies par les logiciels de gestion ou les états tenus
manuellement sont réelles.
Le présent séminaire a pour ambitions de dérouler de bout en bout toutes les
opérations possibles àmettre en œuvre lors des inventaires physiques et d’y
apporter réponses aux différents cas susceptiblesd’être rencontrés.
A- Préparation de l’inventaire
La note d'instruction de la Direction
Le calendrier des opérations
L’élaboration d’une procédure écrite.
62
La Préparation des lieux de stockage

La confection des supports d'inventaire
La constitution des équipes d'inventaire
Travaux Post inventaire

La valorisation des inventaires
La détermination des stocks morts et des provisions
Le contrôle et l'analyse des écarts
Cohérence avec la comptabilité générale
3.2. Procédure juridique :
Jetons de présence
Enregistre (par son débit) le montant des sommes versées ou à verser aux
mandataires sociaux en rémunération de leur seule activité au sein du conseil
d’administration de SONATRACH.
Il est débité par le crédit du compte 4677 « Créditeurs divers » ou d’un compte
de trésorerie.
Le Conseil d’administration comprend les administrateurs, le président directeur
général (PDG), le directeur général (DG), et les directeurs généraux délégués.
Ce compte ne concerne pas :
-les salaires reçus par les mandataires sociaux au titre d’un contrat de travail
-les rémunérations exceptionnelles allouées aux mandataires sociaux pour des
missions ou mandats qui leur sont confiés n’entrant pas dans les attributions de
leur mandat social
-les rémunérations du président du Conseil d’administration (PDG) ou des
directeurs généraux (DG) Ces éléments sont à enregistrer au compte 631
«Rémunérations du personnel ».
63
Honoraires :
Rémunérations des tiers qui exercent une profession libérale : notaire, expert-
comptable, commissaires aux comptes, etc.
Les comptes d’honoraires se subdivisent de la manière suivante :
Assistance technique, Frais de chargement produits pétroliers, Frais d’inspection
de chargement (pétrole brut, produits raffinage, B.R.I, Bunker C, GPL, GNL +
autres), Autres honoraires.
Le Résultat est déterminé par différence entre les produits et les charges de
l’exercice à la fin de chaque exercice comptable.
Le compte 12 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
120 : Résultat de l’exercice bénéficiaire
129 : Résultat de l’exercice déficitaire
2 EVALUATION
Le solde du compte 12 est créditeur si les produits sont supérieurs aux charges.
C’est un bénéfice qui est constaté en compte 120.
Le solde du compte 12 est débiteur si les produits sont inférieurs aux charges.
C’est alors une perte qui est constatée en compte 129.
Le compte 12 est soldé en report à nouveau.
Dans les deux cas, le compte 12 est soldé selon la décision d’affectation du
résultat prise par l’organe compétent.
La politique d’affectation :
La réserve légale doit être égale à 10 % du capital de la société. Tant qu'elle n'est
pas remplie, les associés ont l'obligation d'affecter chaque année 5% du bénéfice
à la réserve légale. Ce montant de 5% constitue un minimum : les associés
64
peuvent librement décider d'affecter en réserve légale une portion plus

importante.
Il est possible de constituer la réserve légale en une ou plusieurs fois à chaque

fin d'exercice au cours de l'affectation du bénéfice de l'année précédente.
La dotation à la réserve légale cesse d'être obligatoire lorsque la réserve légale

atteint 10% du capital de la société. Mais les statuts peuvent aussi prévoir un
plafond supérieur.
65
Chapitre II Etude cas pratique
Section 2 : Affectation du résultat bénéficiaire de GCB-spa pour

l’exercice 2012 :
1) Détermination du résultat comptable :
1.1. A partir du bilan Actif/Passif :
La lecture du bilan comptable de l’entreprise GCB-spa de Boumerdesarrêté au

31.12.2012 (Date de clôture de l’exercice), nous a permis de constater un bénéfice de
(959. 493. 019,36 DA), ce qui exprime un excès des actifs par rapport au total des
passifs :
 Total général Actif :
Total général Actif = Actifs non courants + Actifs courants
Total général Actif = 13. 577. 518. 528,26 DA + 13. 665. 965. 377,56 DA
Total général Actif = 27. 243. 483. 905,82 DA
 Total général passif :
Total général passif = Capitaux propres + Passifs non courants + passifs courants
Total général passifs = 13. 758. 953. 205,69 DA + 2. 186. 822. 013,29 DA
+10. 338. 215. 667,48 DA
Total général passifs = 26. 283. 990. 886,46 DA
69
On ne constate que le total des Actifs est supérieur au total des Passifs :
27. 243. 483. 905,82 DA ˃ 26. 283. 990. 886,46 DA..
 Résultat comptable :
Résultat comptable = total général actif – total général passif
Résultat comptable = 27. 243. 483. 905,82 DA - 26. 283. 990. 886,46
Résultat comptable = 959. 493. 019,36 DA
70
 Présentation du bilan Actif :(voir annexe n°7)
BILAN (ACTIF) 2012
N N-1
ACTIF Amortissements,
Montants Bruts provisions et pertes Net Net
de valeurs
ACTIFS NON COURANTS

Ecart d’acquisition – goodwill
positif ou négatif 0,00 0,00 0,00 0,00
Immobilisations incorporelles 15 757 453,52 15 757 453,52 0,00 0,00

Immobilisations
corporelles 27 324 505 436,66 14 554 330 085,60 12 770 175 351,06 12 614 552 196,70
Terrains 5 897 955 824,00 0,00 5 897 955 824,00 5 897 955 824,00
Bâtiments 2 120 076 225,39 1 566 756 064,49 553 320 160,90 597 406 129,06
Autres immobilisations
corporelles 19 306 473 387,27 12 987 574 021,11 6 318 899 366,15 6 119 190 243,64
Immobilisations en concession 0,00 0,00 0,00 0,00
Immobilisations en cours 158 032 003,95 0,00 158 032 003,95 56 825 763,77
Immobilisations financières 649 555 642,01 244 468,76 649 311 173,25 642 265 267,10
Titres mis en équivalence 0,00 0,00 0,00 5 625 000,00
Autres participations et crédit
rattachées 0,00 0,00 0,00 0,00
Autres titres immobilisés 0,00 0,00 0,00 0,00
Prêts et autres actifs financiers
non courants 7 671 219,25 244 468,76 7 426 750,49 9 222 087,99
Impôts différés actif 641 884 422,76 0,00 641 884 422,76 627 418 179,11
TOTAL ACTIF NON COURANT 28 147 850 536,14 14 570 332 007,88 13 577 518 528,26 13 313 643 227,57
ACTIFCOURANT
Stocks et encours 1 455 683 972,08 58 702 982,90 1 396 980 989,18 1 242 552 757,18
Créances et emplois assimilés 8 777 085 141,49 61 588 641,03 8 715 496 500,46 8 157 235 223,11
Clients 8 155 278 214,40 61 588 641,03 8 093 689 573,37 7 808 114 995,22
Autres débiteurs 320 191 102,64 0,00 320 191 102,64 112 145 722,80
Impôts et assimilés 301 615 824,45 0,00 301 615 824,45 236 974 505,09
Autres créances et emplois
assimilés 0,00 0,00 0,00 0,00
Disponibilités et assimilés 3 553 487 887,92 0,00 3 553 487 887,92 1 604 712 823,85
Placements et autres actifs
financiers courants 0,00 0,00 0,00 0,00
Trésorerie 3 553 487 887,92 0,00 3 553 487 887,92 1 604 712 823,85
TOTAL ACTIF COURANT 13 786 257 001,49 120 291 623,93 13 665 965 377,56 11 004 500 804,14
TOTAL GENERAL ACTIF 41 934 107 537,63 14 690 623 631,81 27 243 483 905,82 24 318 144 031,71
71
 Présentation du bilan Passif :(voir annexe n°8)
BILAN (PASSIF) 2012
PASSIF N N-1
CAPITAUX PROPRES
Capital émis 7 630 000 000,00 7 630 000 000,00
Capital non appelé 0,00 0,00
Primes et réserves - Réserves consolidées (1) 3 728 051 078,54 3 728 051 078,54
Ecarts de réévaluation 0,00 0,00
Ecart d’équivalence (1) 0,00 0,00
Résultat net - Résultat net part du groupe (1) 959 493 019,36 -784 101 441,80
Autres capitaux propres – Report à nouveau 2 400 902 127,15 3 185 003 568,95
Part de la société consolidant (1)
Part des minoritaires (1)
TOTAL I 14 718 446 225,05 13 758 953 205,69
PASSIFS NON-COURANTS
Emprunts et dettes financières 0,00 837 036 731,20
Impôts (différés et provisionnés) 1 273 024 641,27 1 196 534 314,19
Autres dettes non courantes 0,00 0,00
Provisions et produits constatés d’avance 913 797 372,01 846 438 619,79
TOTAL II 2 186 822 013,28 2 880 009 665,18
PASSIFS COURANTS
Fournisseurs et comptes rattachés 4 477 953 750,26 3 453 252 403,68
Impôts 721 969 032,11 413 610 137,93
Autres dettes 4 963 286 756,15 3 586 740 914,78
Trésorerie Passif 175 006 128,96 225 577 704,45
TOTAL III 10 338 215 667,48 7 679 181 160,84
TOTAL PASSIF (I+II+III) 27 243 483 905,82 24 318 144 031,71
72
1.2. A partir du compte de résultat :
 La Valeur ajoutée :
Valeur ajoutée = Production de l’exercice – consommations de l’exercice
Valeur ajoutée = 14. 548. 024. 931,16 DA – 6. 542. 685. 610,23 DA
Valeur ajoutée = 8. 005. 339. 320,93 DA
 L’excédent brut d’exploitation :
Excédent brut d’exploitation = Valeur ajoutée – (Charges de personnel +

Impôts, taxes et versement assimilés)
Excédent brut d’exploitation= 8. 005. 339. 320,93 DA – (5. 356. 808. 247,39 DA
+ 328. 232. 716,08 DA)

Excédent brut d’exploitation = 2. 320. 298. 357,46 DA
 Résultat opérationnel :
Résultat opérationnel =Excédent brut d’exploitation + autres produits

opérationnels + Reprises sur pertes de valeur et provisions – (Autres charges
opérationnelles + Dotations aux amortissements + Provisions + pertes de
valeurs)
Résultat opérationnel = 2.320.298.357,46 DA + 435.149.776,27 DA

+42.017.247,06DA – (172. 344. 095,84 DA + 1. 302. 441. 856,78 DA
+ 176. 692. 943,47 DA + 13. 060. 698,87 DA)
Résultat opérationnel = 1. 132. 925. 785,83 DA
73
 Le Résultat financier :
Résultat financier = Produits financiers – charges financières
Résultat financier = 35. 034. 501,91 DA – 22. 038. 412,46 DA
Résultat financier = 12. 996. 089,45 DA
 Le Résultat ordinaire :
Résultat ordinaire = Résultat opérationnel + Résultat financier
Résultat ordinaire = 1. 132. 925. 785,83 DA + 12. 996. 089,45 DA
Résultat ordinaire = 1. 145. 921. 875,28 DA
 Résultat de l’exercice :
Résultat de l’exercice = Résultat ordinaire – (impôt exigible sur résultat +

impôt différés sur résultat)
Résultat de l’exercice = 1. 145. 921. 875,28DA – (124. 329. 010,38 DA
+ 62.099.845,45 DA)
Résultat de l’exercice = 959. 493. 019,36 DA
74
 Présentation du compte de résultats :(voir annexe n°9)
COMPTE DE RESULTAT 2012
N N-1
COMPTE RUBRIQUES
DEBIT (DA) CREDIT (DA) DEBIT (DA) CREDIT (DA)
700 Ventes de marchandises 0,00 0,00

701-702-
703 Produits fabriqués 111 559 997,64 435 109 200,00
Productio Prestations de
705 et 706 n vendue services 98 096 031,45 113 078 330,41
704 Vente de travaux 14 154 062 474,90 12 652 006 524,85
708 Produits annexes 8 635 333,00 12 793 047,00

Rabais, remises, ristournes
709 accordés 0,00 0,00
Chiffre d’affaires net de rabais,
remises, ristournes 14 372 353 836,99 13 212 987 102,26
72 Production stockée ou déstockée 0,00 95 403 675,50 0,00 88 912 426,46
73 Production immobilisée 80 267 418,67 135 656 678,49
74 Subventions d’exploitation 0,00 0,00
I- Production de l’exercice 14 548 024 931,16 13 437 556 207,21
600 Achats de marchandises vendues 0,00 0,00
601 Matières premières 2 124 152 325,39 2 327 052 241,53
602 Autres approvisionnements 1 550 615 356,60 1 593 805 211,95
603 Variations des stocks 0,00 0,00

Achats d’études et de prestations
604 de services 0,00 0,00
605-607 Autres consommations 90 607 951,11 91 127 582,38

Rabais, remises, ristournes
609 obtenus sur achats 0,00 0,00
611 Sous-traitance générale 968 805 551,52 620 467 840,56
613 Locations 894 306 100,34 585 393 476,64

Entretien, réparations et
615 Services maintenance 124 264 834,99 154 673 989,18
Extérieu
616 rs Primes d'assurances 70 511 019,36 61 878 586,94
Personnel extérieur à
621 l’entreprise 0,00 0,00
Rémunération
intermédiaires,
622 honoraires 60 170 125,92 69 059 924,90
623 Publicité 9 473 833,26 14 218 196,42

Déplacement, missions,
625 réceptions 162 858 682,08 174 344 260,24
61-62 Autres services 486 919 829,66 430 852 787,35

Rabais, remises, ristournes sur
629 services extérieurs 0,00 0,00
75
6 542 685
II-Consommations de l’exercice 610,23 6 122 874 098,09
III-Valeur ajoutée d’exploitation (I–II) 0,00 8 005 339 320,93 0,00 7 314 682 109,12
5 356 808
63 Charges de personnel 247,39 5 276 657 475,21
Impôts, taxes et
64 versements assimilés 328 232 716,08 300 094 082,22
IV-Excédent brut d’exploitation 0,00 2 320 298 357,46 0,00 1 737 930 551,69
75 Autres produits opérationnels 435 149 776,27 430 543 183,00
65 Autres charges opérationnelles 172 344 095,84 1 629 540 253,99

1 302 441
681 Dotations aux amortissements 856,78 1 387 750 648,13
683 Provision 176 692 943,47 134 450 786,18
685 Pertes de valeur 13 060 698,87 17 091 087,42

Reprise sur pertes de valeur et
78 provisions 42 017 247,06 118 652 917,34
V-Résultat opérationnel 0,00 1 132 925 785,83 881 706 123,69 0,00
76 Produits financiers 35 034 501,91 44 598 654,27
66 Charges financières 22 038 412,46 119 881 411,16
VI-Résultat financier 0,00 12 996 089,45 75 282 756,89 0,00
VII-Résultat ordinaire (V+VI) 0,00 1 145 921 875,28 956 988 880,58 0,00
77 Eléments extraordinaires (produits) (*) 0,00 0,00
67 Eléments extraordinaires (Charges) (*) 0,00 0,00
VIII-Résultat extraordinaire 0,00 0,00 0,00 0,00
695 et 698 Impôts exigibles sur résultats 124 329 010,38 0,00
Impôts différés (variations) sur
692 et 693 résultats 78 249 331,15 15 997 185,74 122 493 123,14 295 380 561,92
IX - RESULTAT DE L’EXERCICE 0,00 959 340 719,49 784 101 441,80 0,00
76
2) Le Résultat fiscal :
2.1. A partir du Tableau de détermination du résultat fiscal :

 Le Résultat Fiscal :
Résultat fiscal = Résultat net de l’exercice + Réintégrations - Déductions -

Déficits antérieurs à déduire
Résultatfiscal = 959. 493. 019,36 DA + 621. 258. 837 ,34 DA - 57. 146. 767,14 DA
– 869. 241. 877,00 DA
Résultat fiscal = 654. 363. 212,56 DA
 L’enchainement de calcul du résultat fiscal est présenté par le tableau suivant
77
 Présentation du tableau de détermination du résultat fiscal :
Tableau de détermination du résultat fiscal 2012(voir annexes 10)

I. Résultat de l’exercice Bénéfice 959 493 019,36
(Compte de résultats) Perte 0,00
II. Réintégrations
Charges des immeubles non affectés directement à l’exploitation 10 731 941,44
Quote-part des cadeaux publicitaire non déductible 0,00
Quote-part du sponsoring non déductible 0,00
Frais de réception non déductible
Cotisations et dons non déductibles 300 000,00
Impôts et taxes non déductibles 26 346 922,00
Provisions non déductibles 0,00
Amortissements non déductibles 1 848 514,81
Quote-part des frais de recherche développement non déductible 0,00
Amortissement non déductibles liés aux opérations de crédit-bail (preneur) 0,00
(cf.art 27 de LFC 2010)
Loyer hors produits financier (bailleur) (cf.art 27 de LFC 2010) 0,00
Impôt sur les bénéfices des sociétés Impôt exigible sur le résultat 124 329 010,38
Impôt différé (variation) 62 099 845,54
Pertes de valeurs non déductibles 5 200 686,33
Amendes et pénalités 424 782,91
Autres réintégration 389 977 133,93
Total des réintégrations 621 258 837,34
III. Déductions
Plus-values sur cession d’éléments d’actif immobilisés (cf.art 173 du CIDTA) 78 171 999,00
Les produits et les plus valus de cession des actions et titre assimilés ainsi que
ceux des actions ou part d’OPCVM cotées en bourse.
Les revenus provenant de la distribution des bénéfices ayant été soumis à l’impôt sur
les bénéfices des sociétés ou expressément exonérés (cf.art 147 bis du CIDTA)
Amortissements liées aux opérations de crédit-bail (Bailleur) (cf.art 27 de LFC 2010)
Loyers hors charges financières (Preneur) (cf.art 27 de LFC 2010)
Complément d’amortissements -383 483 852,87
Autres déduction 362 458 621,01
Total des déductions 57 146 767,14
IV. Déficits antérieurs à déduire cf.art 147 du CIDT)
Déficit de l’année 2008 -2742 632 840,00
Déficit de l’année 2009 1 448 915 152,00
Déficit de l’année 2010 1 136 936 472,00
Déficit de l’année 2011 -712 460 661,00
Total des déficits à déduire -869 241 877,00
Résultat fiscal (I+II+III+IV) Bénéfice 654 363 212,56
Déficit 0.00
78
3) Impôt sur le Bénéfice de la Société (IBS)

Présentation du bordereau d’avis de versement : (voir annexe n°11)
 Bénéfice déclaré : 654 363 212,56 DA.
Résultat déclaré Résultat imposable

Au taux de : Impôt dû
19% 19%
 Montant du 1eracompte………………. /
 Montant du 2eacompte ..………………. /
 Montant du 3eacompte………………… 9 306 000,00DA
 Crédit d’impôt(*) ….………………….. 986 800,94DA
Montant à déduire 10 292 800,94DA
Solde de liquidation/IBS à payer 114 036 209,45DA
Excédent de versement /
Minimum d’imposition de 5.000 DA /
79
4) la Décision d’Affectation du Résultat pour 2012 :
Après la détermination du résultat comptable et la clôture des comptes annuels de

l’exercice 2012, l’Assemblée Générale Ordinaire (A.G.O) de la société GCB-spa de
Boumerdes s’est réunie à la date de 11 juin 2013 pour matérialisation de la résolution
portant sur l’affectation de résultat.
Cependant, les décisions (résolutions) d’affectation du résultat ont été les

suivantes :(voir annexe n°12)
 PREMIERE RESOLUTION : Approbation des comptes de l’exercice

2012
L’assemblée générale ordinaire de la société de génie civil et bâtiment par

abréviation GCB spa, après avoir entendu la lecture du rapport de gestion du conseil
d’administration et du rapport de commissariat aux comptes relatif aux comptes
sociaux de l’exercice 2012 ainsi que les explications fournies verbalement :
-approuve les comptes sociaux de l’exercice arrêtés au 31 décembre 2012 avec un

total bilan net de : 27 243 483 905.82 DA et un résultat bénéficiaire net de :
959 493 019.36 DA.
-donne quitus aux administrateurs pour ledit exercice.
-mande de conseil d’administration à l’effet de prendre en compte les observations et

recommandations du commissaire aux comptes pour l’exercice 2012.
La présente résolution est adoptée à l’unanimité.
 DEUXIEME RESOLUTION : Affectation du résultat.

abréviation GCB spa, décide à résorber le déficit de l’exercice antérieur par
l’affectation du résultat bénéficiaire net de 959 493 019.36 DA comme suit :
80
- Résorption du résultat déficitaire de l’exercice 2011 : 784.101.441,80 DA.
- Réserve légale : 8.769.578,88 DA.
- Réserve facultative : 166.621.998,68 DA.
 TROISIEMES RESOLUTION : Contrat cadre dirigeant principalement

abréviation GCB spa, mande le conseil d’administration de prévoir une disposition
dans le contrat cadre dirigeant principal 2013, portant Levée des réserves du
commissaire aux comptes, comme objectif évalué à hauteur de 20 point de la
variable.
 QUATRIEME RESOLUTION : Résolution est adoptée à l’unanimité

abréviation GCB spa, alloue aux membres du conseil d’administration au titre de
l’exercice 2013, une somme de dix mille dinars (10.000 DA) imposable par
administrateur et par réunion du conseil d’administration au titre des jetons de
présence.
-une provision de Quatre cent vingt mille dinars (420.000 DA) est constituée. Cette
provision qui concerne six (06) séances du conseil d’administration sera portée en
charges d’exploitation de la société.
Ces jetons de présence ne sont dus que pour les présences effectives aux
réunions du conseil d »administration
La présente résolution est adoptée à l’unanimité
81
 CINQUIEME RESOLUTION : Honoraires du commissaire aux comptes.

abréviation GCB spa, mande le conseil d’administration de procéder au règlement
des honoraires du commissaire aux comptes pour l’exercice 2012, et ce,
conformément aux dispositions prévues et arrêtées aux articles 10-11 et 12 de la
convention N°48/2011 régissant l’exercice du mandat de commissariat aux comptes
pour les années 2011-2012 et 2013, signée en date du 14 décembre 2011 ;
Et de procéder à la provision du montant des honoraires du commissaire aux

comptes au titre de l’exercice 2013.
 SIXIEME RESOLUTION : Approbation d’installation d’un

administrateur désigné en remplacement d’un administrateur sortant.
Conformément à la correspondance émanant du HOLDING services para

pétroliers spa référencée N°427/SPP/12 du 24 décembre 2012 portant désignation
d’un administrateur, et à la résolution votée en conseil d’administration siégeant en
date du 27 décembre 2012 portant matérialisation de cette désignation par
l’installation d’un administrateur en remplacement de l’ancien administrateur
sortant, et ce, conformément à L’article 10 des statuts de la société traitant de la
composition du conseil d’Administration, l’Assemblée Générale Ordinaire approuve
la nomination de se administrateur.
82
 SEPTIEME RESOLUTION :Approbation de la nomination de deux(02)

administrateurs membres de droit.
Conformément à la résolution votée en conseil d’administration siégeant en date

du 18 mars 2013, portant nomination de deux administrateurs membres de droit, et
ce conformément à l’article 10 des statuts de la société traitant de la composante du
conseil d’administration ;
L’assemblée générale ordinaire de la société approuve les nominations de ces

administrateurs membres de droit.
 HUITIEME RESOLUTION : Publicité légale.

abréviation GCB spa, mande le conseil d’administration à l’effet de procéder aux
formalités légales de publicité des présentes résolutions.
83
5) la comptabilisation
5.1. La comptabilisation de paiement d’IBS :(voir Annexe n°13)
04/13
44412 IBS à 19% 124 329 010,39
44411 3éme Acompte 9 306 000,00
44421 Avoir sur IBS 986 800,94
51201 Solde liquidation IBS 114 036 209,45
Paiement Solde de liquidation IBS
5.2. La comptabilisation de l’affectation du résultat :(voir Annexe n°14)
La comptabilisation de l’affectation du résultat bénéficiaire de l’exercice 2012, selon

le P.V de l’A.G.O séance du 11/06/2013.
06/13
120 Résultat bénéficiaires (2012) 959 493 019,36
119 Report déficitaire (2011) 784 101 441,80
1060 Réserves légale 8 769 578,88
1064 Réserves facultative 166 621 998,68
Affectation du résultat bénéficiaire
Pour l’année 2012, suivant décision
De l’AGO – Réunion du 11/06/2013
84
5.3. La comptabilisation des honoraires du commissaire aux comptes :
01/12
62219 Rémunération d’intermédiaires et 1 200 000.00
honoraires
44586 TVA déductible à régulariser 204 000.00
408010 Fournisseur-facture non 1 404 000.00
parvenue
provision
06/13
408010 Fournisseur-facture non parvenue 1 404 000.00
44566 TVA déductible sur autre bien et 204 000.00
service
44586 TVA déductible à régulariser 204 000.00
401010 Fournisseur de service 1 404 000.00
06/13
401010 Fournisseur de service 1 404 000.00
512014 Banque 1 404 000.00
Solde honoraire
85
5.4. Comptabilisation des jetons de présence :
12/12
653 jeton de présence 420 000.00
4677 créditeurs divers jeton 378 000.00
de présence
442 Impôt sur le revenu global 42 000.00
Provision jeton de présence
12/13
4677 créditeur divers-jeton de présence 420 000.00
512014 Banque 420 000.00
Solde jeton de présence
86

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REPUBLIQUE ALGERIENNE DEMOCRATIQUE ET POPULAIRE

Ministère de l'industrie et des mines

Mémoire de fin d’étude

Réalisé par : Encadré par :

Mr :YEZID Youcef Mr : MIMECHE

Chapitre I : Les spécfiques de la comptabilité des sociétés selon le SCF

Section 01 : La société au sens du code de commerce

2. La sociéte comme entité juridique… ………………………………..05

Section 02 : Notion d'entité comptable: la sociéte est toujours séparée

2. Notion de Stackholders et Shareholders …………………………....20

3. La theorie de l'agence…………………………. …………………...21

Chapitre II : L’affectation du résultat comptable dans une société

Section 01 : L’affectation du résultat bénéficiaire : Aspect juridique

2. L’approbation des comptes annuels………………………………….23

3. La décision d’affectation du bénéfice comptable……………………24

4. Les revenus distribués………………………………………….…….26

Section 02 : L’affectation du résultat bénéficiaire : Aspect comptable

2. Le passage du résultat Brut au résultat Net de l’exercice……………34

3. Le projet d’affectation ……………………………………………....37

5. La reconstitution des capitaux propres apès affectation du résultat

 2ère PARTIE : ETUDE PRATIQUE

Chapitre I : Présentation de l’organisme d’accueil

Section 01 : Présentation générale de l’entreprise (GCB) de

2. Les principales activités de GCB…………………………………….47

3. Les projets réalisés par GCB…………………………………………48

4. Organigramme de l’entreprise GCB…………………………………49

Section 02 : Présentation de la Direction des Finances

2. Organigramme de la Direction Finance…………………………….58

Section 03 : Présentation du Département comptabilité

2. Organigramme du service comptabilité…………………………….61

3. Les procédures comptables et juridiques liées à la détremination du

Section 02 : L’affectation du résultat bénéficiaire de GCB- SPA pour

2. Détermination du résultat fiscal pour l’année 2012…………………77

3. L’impôt sur le bénéfice des sociétés ………………………………..79

4. La Décision d’affectation du bénéfice comptable pour l’année

II. Importance du thème

III. Raison du choix du thème

Section 1 : La société au sens du code de commerce

1. La notion de société commerciale

Le contrat de société est celui par lequel deux ou plusieurs personnes

 L’article 545 du code de commerce précis que :

-Classification des sociétés commerciales :

 L’article 544 du code de commerce précise « Sont commerciales à raison de

2. La sociéte comme entité juridique:

les sociétés commerciales sont classées en deux catégories :

 Les sociétés de personnes ;

 Les sociétés de capitaux.

 La distinction entre les sociétés de personnes et Les sociétés de capitaux :

Le principe de la distinction est simple : dans la société de personnes la personnalité

 La garantie offerte par la société, c’est l’honorabilité et la compétence

 Dans la société de capitaux, la personne des associés est, en principe, ignorée

A)Les sociétés de personnes : On trouve notamment :

Dans cette catégorie qui comprend l’exemple-type en la société en nom collectif

1. La société en nom collectif (SNC):

1.1. Définition de la société :(3)

En raison de la personnalité indéfinie et solidaire des associes, le législateur n’a pas

 La société peut être dissoute en cas de faillite, d’interdiction d’exercer une

Le pacte constitutif de la S.N.C. constaté par acte authentique, est soumis à

 Le gérant peut être associe ou pas, personne physique ou morale, statutaire ou

1.3. Droits et obligations des associés :

- Le droit de vote dans les assemblées ;

- Le droit d’éligibilité aux fonctions de gérant (ou d’administrateur) ;

- Le droit de contrôle (désignation des commissaires aux comptes,

- Le droit aux bénéfices.