Ajustements 2 : Régularisations de charges et de produits – Corrigé

L’entreprise TRFR clôture son exercice comptable le 31/12/N. Elle exerce une activité
industrielle soumise au taux normal de TVA (20 %).

Vous êtes chargé des travaux d’inventaire relatifs aux régularisations des charges et des
produits de l’exercice N.

Vous disposez de l’annexe 1.

Travail à faire

- Enregistrez les écritures de régularisation nécessaires au 31/12/N (Annexe A).

Organisation comptable

• Codes journaux : Achats (AC), Ventes (VE), Banque (BQ), Opérations diverses (OD)
• L’entreprise utilise le plan de comptes du système développé (avec 6 chiffres).

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 ANNEXE 1 : Informations relatives aux charges et produits

1. L’entreprise TRFR a renvoyé des matières premières non conformes (800 kg). La facture
initiale (12 500 kg au prix brut HT de 0,45 €) comportait une remise globale de 3 %. Le
fournisseur doit nous faire parvenir au cours du mois de janvier N+1 un avoir pour ce
retour de matières avec un rabais supplémentaire de 5 % du solde de la facture initiale.

2. Début décembre N, TRFR a reçu et enregistré la facture bimestrielle de téléphone (420 €

HT pour les communications d’octobre et novembre). La prochaine facture, qui devrait
arriver début février N+1, est estimée à 500 € HT.

3. Un emprunt de 100 000,00 € a été souscrit le 1er avril N-1 auprès de la BNP. Il est
remboursable sur 5 ans par annuités constantes au taux de 8 %. Les intérêts sont payables
annuellement à terme échu. Vous disposez d’un extrait du tableau d’amortissement de
l’emprunt :

Capital restant dû
Numéro Date
en début de Intérêts Amortissement Annuité
d’échéance d’échéance
période
1 31/03/N 100 000,00 8 000,00 17 045,65 25 045,65
2 31/03/N+1 82 954,35 6 636,35 18 409,30 25 045,65

4. Le loyer de l’immeuble du siège de l’entreprise est réglé, à terme échu, par trimestre, à la
fin des mois de janvier, avril, juillet et octobre. Le montant du loyer payé et enregistré le
31 octobre N est de 4 500 € HT (pour les mois d’août, septembre et octobre).

5. Les fournitures non stockables qui n’ont pas été consommées au 31/12/N sont estimées à
500 € HT pour les fournitures administratives et 100 € pour les timbres-poste.

6. Le 28/10/N, l’entreprise a payé et enregistré la redevance trimestrielle de crédit-bail du

photocopieur pour la période du 1/11/N au 31/01/N+1 : 1 080,00 € TTC.

7. Le 29/12/N, TRFR a facturé au client PAUL une commande qui ne sera livrée qu’au cours
du mois de janvier N+1. La facture, d’un montant de 5 400 € TTC, a été normalement
comptabilisée.

8. Le 30/12/N, le client MARC est venu retirer sa commande, la facture ne sera établie qu’au
mois de janvier N+1. Montant HT : 2 000 €, remise 3 %.

9. TRFR accorde une ristourne annuelle de 4 % à ses meilleurs clients. Le chiffre d’affaires
global des clients concernés par cette ristourne s’élève à 151 032,00 € TTC pour l’année
N. Les avoirs correspondants ne seront établis qu’au début de l’année N+1.

10. L’entreprise TRFR est propriétaire d’un appartement qu’elle loue à un de ses salariés. Le
loyer est semestriel et payable d’avance. Le 4/11/N, TRFR a perçu et enregistré 3 600 € de
loyer correspondant à la période du 1/11/N au 30/4/N+1.

11. Le 1/10/N-1, TRFR a accordé un prêt de 10 000 € à un de ses salariés au taux d’intérêt
annuel de 3 %. Le remboursement se fait par amortissements constants à terme échu sur 4
ans. L’annuité du 30/9/N (2 800 € dont 300 d’intérêts) a été correctement enregistrée.

12. Pour placer ses excédents de trésorerie, TRFR a acquis le 1/07/N 100 obligations Eurotop
au prix unitaire de 60 €. Les intérêts sont perçus annuellement à terme échu le 30/6. Taux
d’intérêt annuel : 6 %.
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 ANNEXE A : Bordereau d’enregistrement comptable

Code Numéro de Compte

Date Intitulé du compte Libellé de l’opération DEBIT CREDIT
Journal Général Tiers
31/12 OD 409800 Avoir non parvenu (matières retournées)
RRR à obtenir et autres avoirs non encore reçus 725,46
601000 Achats de matières premières 800 × 0,45 × 0,97 349,20
609100 RRR obtenus sur achats de matières pr. (12 500 – 800) × 0,45 × 0,97 × 0,05 255,35
445860 TVA sur factures non parvenues (349,20 + 255,35) × 0,2 120,91

31/12 OD 626000 Frais postaux et de télécommunication Facture non parvenue (Téléphone) 250,00
445860 TVA sur factures non parvenues 50,00
408100 Fournisseurs – Factures non parvenues Décembre N : (500 / 2) × 1,2 300,00

31/12 OD 661100 Intérêts des emprunts Intérêts courus du 1/4/N au 31/12/N 4 977,26
168840 Intérêts courus sur emprunts 6 636,35 × 9/12 4 977,26

31/12 OD 613200 Locations immobilières Loyer à payer du 1/11/N au 31/12/N 3 000,00

445860 TVA sur factures non parvenues 600,00
408100 Fournisseurs – Factures non parvenues (4 500 × 2/3) × 1,2 3 600,00

31/12 OD 486000 Charges constatées d’avance Fournitures non consommées 600,00

606400 Fournitures administratives 500,00
626000 Frais postaux et de télécommunication 100,00

31/12 OD 486000 Charges constatées d’avance Redevances constatée d’avance 300,00

612200 Redevances de crédit-bail mobilier Janvier N+1 : (1 080 / 1,2) × 1/3 300,00

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 ANNEXE A (suite) : Bordereau d’enregistrement comptable

Code Numéro de Compte

Date Intitulé du compte Libellé de l’opération DEBIT CREDIT
Journal Général Tiers
31/12 OD 701000 Ventes de produits finis Commande non livrée (fact. enregistrée) 4 500,00
487000 Produits constatés d’avance 5 400 / 1,2 4 500,00

31/12 OD 418100 Clients – Factures à établir Facture à établir (commande livrée) 2 328,00
701000 Ventes de produits finis 2 000 × 0,97 1 940,00
445710 TVA collectée 388,00

31/12 OD 709100 RRR accordés par l’entreprise s/ ventes de PF Avoir à établir (ristourne annuelle) 5 034,40
445870 TVA sur factures à établir 1 006,88
419800 RRR à accorder et autres avoir à établir 151 032 × 0,04 6 041,28

31/12 OD 752000 Revenus des immeubles non affectés… Loyer perçu d’avance du 1/1/N+1 au 30/4/N+1 2 400,00
487000 Produits constatés d’avance 3 600 × 4/6 2 400,00

31/12 OD 276840 Intérêts courus sur prêts Intérêts courus du 1/10/N au 31/12/N 56,25
762600 Revenus des prêts (10 000 – 2 500) × 0,03 × 3/12 56,25

31/12 OD 508800 Intérêts courus sur obligations Intérêts courus du 1/7/N au 31/12/N 180,00
764000 Revenus des VMP 100 × 60 × 0,06 × 6/12 180,00

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