MINISTERE DE L’ENSEIGNEMENT SUPERIEUR

ET DE LA RECHERCHE SCIENTIFIQUE Université de la Manouba

Projet de Fin d’Études en vue de l’obtention du

Diplôme en Licence Appliquée en
Comptabilité

Guide méthodologique d’audit du processus Chiffre

d’affaires-Clients dans le contexte du secteur hôtelier

Elaboré par : Achraf Ammar

Organisme d’Accueil

Encadreur pédagogique : Maître de stage :

Amal Bakour Hassan Bouaita

Année Universitaire 2020/2021

 Dédicaces
Après ces années d’études, Je ne saurais exprimer ma grande gratitude pour toutes les
personnes qui ont cru en moi.

Je dédie ce travail à :

Mes grands parents

Aucune dédicace ne saurait exprimer ce que je ressens pour vous.

Je vous remercie pour tout le soutien exemplaire et l’amour exceptionnel que vous me portez
depuis mon enfance.

Mes Parents

Ce travail est le résultat de sacrifice dont vous avez fait preuve, de l’encouragement et le
soutien que vous ne cessez de manifester, j’espère que vous y trouvez le témoignage de
grande fierté de vous avoir comme parents.

Ma sœur et mon frère

Puisse l’amour et la fraternité nous unissent à jamais

A ma tante

Qui m’a aidé et soutenu tout au long de ce travail, les mots ne suffisent guère pour exprimer,
l’amour et l’affection que je porte pour toi.

A ma grande famille 

Que ce projet de fin d’études témoigne de mes sentiments les plus sincères et de mon profond
respect.

A mes ami(e)s

Pour leur encouragement et pour les bons moments qu’on a vécu ensemble,

J’espère que notre amitié durera éternellement.

 Remerciements
A notre honorable Maitre et président de Jury

Pour l’immense honneur que vous nous faites de présider ce jury, toute notre gratitude pour
vous tenir aujourd’hui comme juge de ce travail

A notre honorable maitre, juge et encadrante : Madame la professeure universitaire

Amal Bakour

Pour nous avoir fait l’honneur d’accepter de diriger ce sujet

Pour vos précieux conseils, votre disponibilité et votre confiance à ce travail.

A notre honorable maitre de stage, Monsieur Walid Fendri le chef de mission

Nous vous exprimons notre immense reconnaissance pour l’encadrement professionnel que
vous prodigué tout au long de notre période de stage.

A toute l’équipe KPMG,

Grace à votre soutien, nous avons pu acquérir une des expériences les plus riches.

Veuillez croire en notre profonde reconnaissance.

A l’ensemble de l’administration de l’Institut Supérieur de comptabilité et

d’administration des affaires à Manouba ainsi qu’à l’ensemble de son corps
professionnel.
 Sommaire
Introduction Générale.................................................................................................................1

Chapitre 1 : DEROULEMENT DU STAGE PROFESSIONNEL.............................................4

Section 1 : Présentation du Cabinet........................................................................................5

Section 2 : Déroulement du stage.........................................................................................12

Chapitre 2 : ORGANISATION DES HOTELS ET LES RISQUES LIEES AU PROCESSUS

CHIFFRE D’AFFAIRES-CLIENTS DU SECTEUR HOTELIER..........................................19

Section 1 : Organisation et fonctionnement des hôtels........................................................20

Section 2 : Risques liés au processus Chiffre d’Affaires-Clients.........................................31

Chapitre 3 : METHODOLOGIE D’AUDIT DU PROCESSUS CHIFFRE D’AFFAIRES-

CLIENTS DU SECTEUR HOTELIER....................................................................................38

Section 1 : Approche appliquée au cours de la phase de contrôle des comptes...................39

Section 2 : Cas pratique d’audit de la section chiffre d’affaires-clients dans le secteur
Hôtelier.................................................................................................................................48

Conclusion générale..................................................................................................................55
 Table des illustrations

Figure 1: Les Big Four................................................................................................................5

Figure 2: Les fondateurs de KPMG............................................................................................6

Figure 3: Les parts de chiffre d'affaires de KPMG en 2020.......................................................6

Figure 5: Organigramme par fonction du département Audit..................................................10

Figure 6: Organigramme hiérarchique du département d'audit................................................11

Figure 7: Principaux départements liés au processus Chiffre d’affaires-Clients......................25

Tableau 1: Analyse par les ratios 50

 LISTE DES ABREVIATIONS
AFT : Agence Foncière Touristique PIB : Produit Intérieur Brut

BCT : Banque Centrale de Tunisie

BO : Back Office

BVMT : Bourse des Valeurs Mobilières de

Tunis

CSC : Code des Sociétés Commerciales

DG : Direction Générale PV : Procès Verbal11

FDCST : Fond de Développement de la
Compétitivité dans le Secteur Touristique
FO : Front Office
FTH : Fédération Tunisienne de
l'Hôtellerie
F & B : Food and Beverage
GL : Grand livre
IAS : International Accounting Standards
IDE : Investissements Directs Etrangers
IFRIC : International Financial Reporting
Interpretations Committe
ISA : International Standards on Auditing
IS : Impôt sur les Sociétés
LPD : Logement Petit Déjeuner
MDT : Millions de Dinars Tunisiens
RBE : Résultat Brut d'Exploitation
RevPar : Revenu moyen par chambre
disponible
RMC : Revenu moyen par chambre
RRR : Rabais, Remises et Ristournes
STB : Société Tunisienne de Banque
TCL : Taxe au profit des Collectivités
Locales
TH : Taxe hôtelière
TO : Tours Opérateurs
T.O : Taux d'occupation
TVA : Taxe sur la Valeur Ajoutée
US : Uniform System
USOA : United Standards Of Account

NCT : Norme Comptable Tunisienne

ONTT : Office National du Tourisme

Tunisien
 Introduction Générale
Le développement du tourisme en Tunisie remonte aux années 1960 grâce à l'action
conjuguée de l'État et de groupes privés. La capacité hôtelière passe progressivement de
56 000 lits en 1974 à 123 000 lits en 1991. Si le tourisme ne rapporte que deux millions de
dinars par an en 1962, avec 52 000 entrées et une offre de 4 000 lits, il devient vite la
principale source de devises du pays avec 6 549 549 visiteurs et une offre de 231 838 lits
en 2006 (dont près de 27 % situés dans des hôtels quatre et cinq étoiles). Le secteur représente
à cette époque 6,5 % du PIB et fournit 340 000 emplois dont 85 000 emplois directs, soit
11,5 % de la population active occupée avec une forte part d'emploi saisonnier.

En 2010, le tourisme contribue à hauteur de 7 % au PIB, génère chaque année entre 18 et
20 % de recettes en devises, couvre 56 % du déficit commercial et emploie 400 000
personnes. En outre, le secteur compte désormais une capacité globale de plus de 241 000 lits.

La Tunisie est une destination touristique d'importance (plus de 7 millions de touristes avant
le Printemps arabe), en provenance :

 Libye (1,8 million) ;
 France (1,4 million) ;
 Algérie (1 million) ;
 Allemagne (0,5 million) ;
 Italie (0,4 million) ;
 Royaume-Uni (0,25 million) ;
 Pologne (0,2 million).

Les clients en provenance du Maghreb représentent plus de 40 % des entrées, mais la plupart
préfèrent le système de la location chez l'habitant. Dans les hôtels et grands complexes
touristiques, les Européens dominent nettement (93 % de la clientèle). Il est enfin à noter que
le tourisme domestique tunisien représente tout de même 1,2 million de touristes.

Le tourisme tunisien est essentiellement balnéaire, ce type de tourisme occupant 95 % des

capacités d'accueil du pays. Quelques grandes zones balnéaires avec complexes intégrés
assurent l'essentiel des prestations : l'île de Djerba (30 %), Sousse (25 %), Nabeul-

1
Hammamet (20 %), Sfax-Monastir (15 %), etc. Ces grands complexes comprennent des
hôtels, des résidences, des marinas avec port de plaisance, des installations sportives ou de
loisirs (piscine, tennis, golf), voire des parcs d'attraction1.

Au cours de son développement, le tourisme tunisien a connu plusieurs périodes de crises,

notamment celles liées aux deux guerres du Golf, aux événements de 11 septembre 2001,
ceux de la Ghriba à l’ile de Djerba en 2002, la révolution Tunisienne en 2011 et le printemps
arabe au pays voisins au Moyen-Orient et dernièrement celle relative à la pandémie du
Corona virus (Covid 19) en 2020-2021. Mais aussi, d’un point de vue structurel, la vocation
touristique exclusivement balnéaire de la Tunisie doit faire face à une concurrence mondiale
devenue très importante, avec pour conséquence une tendance à la baisse relative de la valeur
ajoutée du secteur – largement surendetté – qui se limite de plus en plus couramment à des
offres de type « All inclusive » et de plus en plus démodée.

Le processus chiffre d'affaires-clients, le plus spécifique au secteur hôtelier par sa

terminologie, peut être considéré comme le plus complexe, en raison de la multiplicité des
transactions générant des revenus dans les établissements hôteliers, l'intervention de plusieurs
services au cours d'un seul processus, sa dépendance totale du système informatique, son
poids dans les états financiers, son rôle pour la détermination des ratios clés au sein d'un
établissement hôtelier et sa pertinence pour la prise de décision.

Le présent travail s'attachera à répondre à la problématique suivante :

Quelle est la méthodologie à suivre par le commissaire aux comptes pour l'audit du
processus chiffre d'affaires-clients ?

En vue de répondre à la question posée ci-dessus et atteindre les objectifs qui ont été fixés, on
proposera une démarche qui se décline en Trois parties :

Chapitre 1 : Déroulement du stage professionnel.

Chapitre 2 : Organisation des hôtels et les risques liées au processus chiffre d’affaires-clients
du secteur hôtelier.

Chapitre 3 : Méthodologie d’audit du processus chiffre d’affaires-clients du secteur hôtelier.

La deuxième partie de cette étude présentera une démarche d'audit permettant l'application de
l'analyse par les risques au processus chiffre d'affaires-clients.

1
Site WIKIPEDIA et site ONTT

2
Elle sera consacrée à l'approche à mettre en place par le commissaire aux comptes lors de la
phase d'évaluation du système de contrôle interne de l'entité hôtelière auditée. Il mettra
l'accent sur les aspects qui sont directement ou indirectement liés au cycle chiffre d'affaires-
clients (Réservation, Front Office, contrôle revenu, night audit, caisse générale, points de
vente, etc.). Il reprend les contrôles clés qui devraient être systématiquement mis en place
pour tout client, lors de la revue des procédures portant sur le chiffre d'affaires-clients.
L'objectif de ces travaux est de pouvoir se prononcer sur la fiabilité des procédures existantes.

Afin que cette démarche ne reste pas purement théorique, une étude de cas sera annexée au
présent mémoire. Il s'agit de proposer des programmes de travail, liés respectivement à la
phase intérimaire et à celle de contrôle des comptes, qui seront appliqués à l'un de nos
missions.

3
 Chapitre 1 :
DEROULEMENT DU STAGE PROFESSIONNEL

4
Introduction
Dans le cadre de la réalisation dans notre mémoire de fin d'étude, nous avons effectué notre
stage d'une durée de trois mois et demi au sein de KPMG Tunisie, au département d'audit.
Outre que l'habilité de combiner entre la théorie et la pratique, le stage de fin d'études nous
permet de développer un sujet relatif à un domaine faisant partie de notre formation
universitaire, ainsi que le rendre compte du  déroulement de la vie active par le biais d'un
développement de capacités comportementales et professionnelles.

Nous entamons notre rapport par ce premier chapitre dans lequel nous présentons au début
l’entreprise d’accueil KPMG à l’échelle mondial et national. Ensuite le déroulement du stage
à savoir les tâches effectuées au long de la période du stage et enfin nous allons parler des
apports du stage et des difficultés rencontrées.

Section 1 : Présentation du Cabinet

a) KPMG dans le monde
Leader mondial dans la prestation de service d’audit, fiscaux, et du conseil auprès d’une
clientèle internationale exigeante des compétences multidisciplinaires hors pair.

Le groupe KPMG est classé parmi les « BIG FOUR1 » de l’audit avec Deloitte, Ernst &
Young (EY) et Price Waterhouse Coopers (PWC).

Figure 1: Les Big Four

5
Ce groupe est né à la fusion des groupes Peat Marwick International Coopérative (PMI) et
Klynveld Main Goerdeler (KMG) en 1986. L’américain Peat avait créé sa société en 1870. La
marque KPMG est la propriété de KPMG International Coopérative entité de droit suisse qui
ne propose pas des services à la clientèle.

b) Origine du nom
Au cours de ces trois siècles, l’histoire de KPMG se retrace à travers le nom de ses principaux
membres fondateurs dont les initiaux forment le nom KPMG

K est l’initiale de Klynveld. Le cabinet hollandais fondé par Piet Klynveld en 1917.

P est l’initiale Peat du nom du cabinet d’expertise comptable Peat & Co, fondé par
William Barclay Peat à Londres en 1870.

M
est l’initiale de Marwick. James Marwick s’associa avec Roger Mitchell pour
créer à New York le cabinet d’expertise comptable Marwick, Mitchell & Co en
1897.

G est l’initiale de Goerdeler. Dr Reinhard Goerdeler sera longtemps à la tête de la

Deutsche Treuhand Gesellschaft (DTG) puis de KPMG.

Figure 2: Les fondateurs de KPMG

En 1911 William Barclay Peat & Co et Marwick Mitchell & Co se sont joints pour fonder
Peat Marwick International (PMI) qui demeure le nouveau réseau international d’expertise
comptable et de consulting.

En 1979 Klynveld Kraayenhof & Co, Deutsche Treuhand-Gesellschaft et Mc Lintock Main

Lafrentz se sont joint pour créer Klynveld Main Goerdeler (KMG).

En 1987 la fusion de KMG et PMI donne naissance à KPMG. Cette fusion fut à l’époque la
plus large de l’histoire dans le secteur comptable.

6
Aujourd’hui, KPMG emploie près de 219.000 personnes répartis dans 1100 cabinets ouverts à
travers le monde opérant dans 146 pays. Le cabinet est classé en troisième position de réseau
mondial en termes de chiffre d’affaires en 2020 (29.75 milliards de dollars).

Présent auprès des grands groupes multinationaux, le réseau audite, de manière récurrente,
près de 20% des 500 plus grandes banques mondiales et occupe la première place en ce qui
concerne l’audit des 100 premières compagnies mondiales d’assurance.

KPMG est organisé selon les trois lignes de services suivantes (les parts de revenus 2020 sont
indiquées entre parenthèses) :

 Conseil (40%)
 Audit (38%)
 Impôt (22%)

Figure 3 : Les parts de chiffre d'affaires

de KPMG en 2020 (site officiel de
KPMG)

c) Activités
Les valeurs préconisés et instaurés dans le réseau KPMG appuient sa performance et lui
permettent de répondre aux revendications et aux problématiques complexes de ses clients.

Ces valeurs sacrées à l’échelle mondiale, définissent le code de conduite des collaborateurs en
délimitant les éthiques relationnelles entre eux et envers autrui.

Le groupe KPMG offre différents services à savoir :

 L’audit : L’audit est un service indépendant qui améliore la fiabilité de l’information

utilisée par les investisseurs et les parties pertinentes. KPMG audite c'est-à-dire
vérifie, surveille et inspecte l’exactitude et la sincérité des comptes des clients afin de
les certifier.

7
  Fiscalité : KPMG offre au niveau de ce service la possibilité de réduire la charge
fiscale dans le strict respect de la légalité, aider les clients à maîtriser les aspects
juridiques et fiscaux.
 Advisory (Conseil) : KPMG offre au niveau de ce service la possibilité de créer et
protéger la valeur durable de ses entreprises. Elle aide les clients à faire face aux défis
en matière de performance, de croissance, de gestion des risques et de gouvernances
ainsi qu’elle assiste les entreprises dans les différentes phases de leur cycle de vie :
Restructuration, Acquisition et cession.
 Expertise comptable : KPMG intervient en tant qu’expert-comptable auprès des
entreprises, collectivités territoriales et associations pour les accompagner et les
conseiller à chaque étape de leurs développements en les aidant à la création,
évaluation, gestion sociale, transmission, conseil patrimonial, juridique et fiscale …

d) FMBZ : KPMG en Tunisie

e) Introduction historique 
Historiquement, le cabinet fut créé en 1973 par Mr Rached Fourati. En 2002, il transféra le
département « Audit & Consulting » de son cabinet, à la société « Société Rached Fourati-
S.F.A KPMG TUNISIE » sous la direction du PDG Mr Moncef Boussanouga Zarrouk et ce,
suite à une augmentation de capital de 100.000dt à 150.000dt.

KPMG Tunisie travaille avec un large portefeuille de clients opérant dans divers secteurs et
allant des multinationaux et grands groupes locaux et internationaux aux petites entreprises
familiales avec le même niveau d’attention et d’engagement au niveau de la qualité.

A ce jour le cabinet assure l’audit de 27% des sociétés cotées en bourse,47% des 400 plus
grandes sociétés en Tunisie et 85% des banques sur le marché financier.

KPMG Tunisie emploie plus de 250 collaborateurs qui travaillent dans des secteurs
d’activités variés, d’où un portefeuille riche et diversifié :

 Assurance
 Industrie bancaire
 Biens de consommation & Distribution

8
  Télécommunications & Médias
 Secteur public
 Immobilier & Hôtellerie

f) Organisation et structure de KPMG Tunisie 

L’équipe de KPMG est composée de :

 9 Directeurs associés  20 Staff Administratifs

 35 Managers, Audit & Fiscalité  7 Spécialistes en Fiscalité & légal

 5 Experts consultant  30 Auditeurs

 42 Seniors Auditeurs  33 Staffs RAS

 2 Information Risk Managers

FMBZ KPMG Manging Partner

Présidant du Directoire

Présedent du Conseil de
Surveillance

Technical Assistant /Mark

Assistant

Audit Risk DAF Tax Transaction

Senior Comptabilité Facturation RH Réception

Manager Time Archive

Chef de mission

9
Assistant
 Figure 4 : Organigramme général du KPMG Tunisie

Audit

Tourisme Realstate
Télécommunication Financial
& &
Institution
Transport NPOs

g) Département Audit

1. Introduction
KPMG possède un portefeuille riche de mission d’audit. Cette activité est considérée le
noyau d’action du cabinet. Etant donné que ces missions touchent différents secteurs, KPMG
regroupe le département Audit en quatre pools selon le secteur d’activité.

10

Figure 3: Organigramme par fonction du département Audit

Il est composé de :

 Nombre de groupement : 6
 Effectif moyen par groupement : 20
 Relation inter-groupement : Possibilité de faire appel à des collaborateurs d’autres
groupements en cas de surcharge de travail, échange d’expériences à partir des
difficultés rencontrées.

Objectifs visés :

 Gestion décentralisée et rationnelle des collaborateurs

 Développement du portefeuille
 Formation
 Délégation du pouvoir de signature
 Veiller au respect des standards KPMG

b) Organigramme

Il existe une hiérarchie bien déterminée au niveau des équipes de KPMG, d’où un processus
des tâches à réaliser par chaque collaborateur.

Préserve l’indépendance de KPMG vis-à-vis du client,

Partner Approuve la composition de l’équipe KPMG, Etablir le

planning général des missions, signe le rapport d’audit,
Apprécie la présentation des états financiers…

Concuring Revoit les éléments significatifs aux traitements comptables,

aux conclusions d’audit et aux éléments du rapport, Discute
Partner avec l’associé, les conclusions des travaux susmentionnés,
jusqu’à la clarification des suspens et consensus…

Senior
Manager

11
Manager
 Chef de
mission
Assume les responsabilités de l’exécution des travaux concernant les clients les plus
importants et assister les Partners au niveau des recrutements, de l’organisation des
séminaires…
Auditeur
Assume la responsabilité de supervision des travaux impliquant l’intervention d’un chef de
mission et assister les seniors Managers dans certaines missions…

Stagiaire
Joue le rôle du premier responsable de l’équipe chez le client Arrête le programme d’audit,
Organise et assiste à toutes les réunions de synthèse avec le client, Avise régulièrement le
manager des difficultés rencontrés au cours de la mission…

Audite certaines sections et ce selon l’affectation préparée par le chef de mission, revoit et
vise les feuilles de travail des sections préparées par les assistants…

Participer aux travaux d’audit et assister les membres de l’équipe dans leurs tâches…

Section 2 : Figure 4: Organigramme hiérarchique

Déroulement du
du département d'audit
stage
On a effectué le stage du projet de fin d’étude, durant la phase de la validation des comptes et
l’établissement des rapports synthétiques, relative aux missions d’audit au sein des entreprises
industrielles et commerciales. Dans ce chapitre, On propose de détailler les tâches effectuées
pendant la période du stage. Mais avant d’entamer les travaux nous étions amenés à suivre la
démarche ci-dessous développée :

1) Programme de travail : a pour objectif de cerner préalablement aux travaux, les

contrôles à exercer pour s’aligner à l’approche d’audit retenue.
2) Préparation des Leads :
a) Lead Générale : Un état des soldes des comptes est dressé à partir de la balance
comparative de l’exercice audité. Cette synthèse permet au chef de mission de
procéder au regroupement des sections. Il les repartit ensuite, entre les membres de
l’équipe, précise le deadline et fixe la date de revu des travaux pour chacun.
b) Leads auxiliaires : Pour chaque section, les variations triées des comptes en
combinaison avec le seuil de signification et le jugement professionnel de l’auditeur

12
 lui permettent de délimiter le champ de son intervention en filtrant les comptes à
auditer.
3) Examen Analytique : Consiste à analyser les variations des comptes retenus. Dans cette
étape l’auditeur est tenu d’appréhender les fluctuations incohérentes avec les informations
non financières dégagées et d’émettre une stratégie adéquate pour valider ces comptes.
4) Tests de validation : Ils sont spécifiques à chaque section.
5) Circularisassions : Selon la loi de Pareto2 un échantillon des banques, des assurances, des
clients et des fournisseurs du client est établi. Puis une demande de confirmation des
soldes des comptes auprès de ces tiers est envoyée.
6) Note de synthèses : c’est un récapitulatif des travaux effectués par section, émis après
l’achèvement des tests de validation et l’élaboration des écritures de régularisations. Elle
comporte une appréciation globale sur la section auditée.

Au cours des travaux, l'auditeur doit créer ou mettre à jour des dossiers permanents. KPMG
adopte une approche numérique, puis scanne toutes les preuves et les enregistre dans un
fichier numérique. Vous trouverez ci-joint un résumé des tâches que nous avons effectuées
pendant notre stage et diverses tâches d'audit. Le degré de variance dans les mêmes parties de
toutes les missions, tests et objectifs connexes dépend de la nature de l'entité auditée.

I. Les tâches effectuées

1. L’audit légal

« La mission d’audit légal et de commissariat aux comptes est définie par des textes légaux
qui précisent les conditions de la désignation du commissaire aux comptes et les conditions
d’exercice de sa mission. En matière de nomination d’un commissaire aux comptes, les
obligations diffèrent selon la taille ou le statut juridique de la société (société commerciale,
associations, syndicats, secteur public …) et il est toujours possible, pour une société, de
nommer volontairement un commissaire aux comptes, sans qu’une contrainte juridique ne
l’impose. Le commissaire aux comptes contrôle les comptes et intervient sur la prévention des
risques au profit de l’entreprise, de son environnement et de l’intérêt général3. »

2
La loi de Pareto : environ de 80% des effets sont les produits de 20 % des causes.
3
Définition du site de l’OECT : https://www.oect.org.tn/page.php?ssr=59&r=5&sr=26

13
 b) Audit des Charges d’exploitation 

Pour ces comptes, différentes approches ont été adopté : le principe Cut-Off, les tests de
détails, le pointage de l’échantillon choisi du logiciel d’échantillonnage MUS de KPMG et
l’examen analytiques persuasif. Ceux-ci pour assurer de la réalité de l’exhaustivité et de la
correcte mesure des autres charges d’exploitation.

 La séparation des exercices ou le principe du Cut-Off

On procède à l’audit des charges d’exploitation par l’approche Cut-Off pour les charges
comptabilisées périodiquement (mensuelle, trimestrielle ou semestrielle) comme les contrats
de location, les primes d’assurances, les frais d’électricité, du gaz et d’eau…

Il s’agit de tracer les différents mouvements du compte dans le grand livre (GL) et de
rapprocher quelques factures en cas de besoin.

 Echantillonnage

A cette étape, On demande les pièces justificatives des mouvements constituant le solde de
chaque compte pour relever l’échantillon objet selon la méthode 20-80 c’est-à-dire que 20%
des factures doivent représenter 80% du montant total des factures.

 Test de détails :

Il faut choisir quelques comptes suspicieux afin d’avoir des explications détaillées de la part
du comptable ou du directeur financier sur la nature des mouvements du compte sélectionnée.
En cas de besoin, le rapprochement de toutes les pièces justificatives est une solution
nécessaire pour assurer la réalité du compte.

 L’examen analytique :

Cet examen consiste à analyser la variation des comptes pendant deux années successives.

c) Audit de la Trésorerie 

L’objectif de ce test est d’assurer fiabilité des états de rapprochement bancaires et de la

correcte valorisation des comptes caisses.

Pour les états de rapprochements bancaires :

14
Sélectionner les comptes bancaires à partir de la balance générale (comptes #512). Pour les
comptes sélectionnés, obtenir le rapprochement bancaire à la clôture, les relevés bancaires à la
clôture ainsi que ceux qui sont immédiatement postérieurs et effectuer les procédures
suivantes :

- Vérifier l'exactitude mathématique du rapprochement ;

- Cadrer le solde du compte bancaire reporté dans le rapprochement préparé par le client au
relevé bancaire (ou à la réponse de circularisation) ;

- Réconcilier les soldes figurant sur le rapprochement bancaire au solde de trésorerie dans la
balance générale ;

- Vérifier l'apurement des sommes en rapprochement : à partir des relevés de banque post-
clôture (pour les écritures passées en comptabilité et non en banque à la clôture) et à partir des
grands livres des comptes #512 (pour les écritures passées en banque et non en comptabilité à
la clôture) ;

- Analyser les éléments en rapprochement ayant un caractère inhabituel ou une antériorité

significative et évaluer s'ils ont été correctement enregistrés ;

- Pour les comptes clôturés pendant l'exercice, obtenir les lettres de clôture ;

- Dans le cas de comptes tenus en devises, s'assurer que le taux de conversion est correct à la
clôture et vérifier l'exactitude des écarts de change latents. S'assurer que les pertes latentes
font l'objet d'une provision.

Pour les comptes de caisses :

-Rapprocher le PV de caisse avec la comptabilité.

-Vérifier les dépenses par caisse.

d) Audit des comptes Impôt et taxes 

Au niveau de ce compte il fallait :

La mise en place d’un Récapitulatif des déclarations mensuelles d’impôts : Cette étape est le
noyau d’action des travaux de cette section. C’est de construire un tableau sommaire détaillé
rapproche les retenues à la source et les différentes taxes payées mensuellement avec les
montants des déclarations fiscales et ses rectificatives.

15
Ensuite, on vient à auditer tous les comptes de la section à travers des test de détails :

- Rapprocher les soldes des comptes impôts et taxes avec les pièces justificatives qui
doivent être correctement valorisées avec les déclarations d’impôts, déclarations
employeur, acomptes provisionnels, décomptes fiscaux…
- Vérifier l’existence des certificats de retenues à la source exercés sur la société et
assurer son application sur les fournisseurs.
- Recalcul du TVA et suspendu
- S’assurer du bon calcul des différents taxes (TCL, TFP, FOPROLOS …)

On fait recours à ces différents tests afin d’assurer que les taxes sont correctement calculées,
acquittées et comptabilisées et confirmer la régularité de l’IS.

e) Audit de la section Personnel

Les travaux à entreprendre pour la validation des comptes personnels sont :

- Procéder à un examen analytique des principales variations (effectif, salaire moyen).

- Rapprocher des journaux de paie avec la comptabilité.
- Rapprocher le salaire imposable et l'IRPP sur les journaux de paie avec les DMI.
- Estimer le risque fiscal et social sur les avantages en nature.
- Valider la provision pour départ à la retraite.
- Valider la provision pour congés à payer.
- Suivi des points de la lettre de direction et identification des nouveaux points lors du
contrôle des comptes.
- Recalcul du salaire déclaré à la CNSS.
- Examiner les justifs des comptes de bilan et les valider.
- Re-calcul de l'IRPP-CSS.
- Identification du salaire des dirigeants.
- S’assurer que les litiges avec le personnel sont pris en compte.
- Vérifier les départs du personnel et valider les soldes de tout compte.

f) Audit de la section Achats-Fournisseurs

Voici ci-dessus le plan de travail de cette section :

- Procéder à un examen analytique des principales variations (qté, prix d'achat…).

- Rapprochement de la base achats avec la comptabilité.

16
 - Estimer les FNP et les charges à payer, charges constatées d'avance.
- S'assurer de l'exhaustivité des charges.
- Vérifier le Cut-Off.
- Justif des comptes fournisseurs par factures.
- Vérifier l’application de retenue à la source sur les fournisseurs.
- Vérifier l'actualisation des fournisseurs étrangers.
- Vérifier l'existence la provision sur fournisseurs débiteurs.
- Suivi des points de la lettre de direction et identification des nouveaux points lors
du contrôle des comptes.
- Rapprocher les réponses des circules avec la comptabilité.
- Faire la synthèse des nouveaux contrats avec les fournisseurs (conditions
financières).
- Examiner les justifs des comptes de bilan et les valider.
- Analyse des virements émis vers l'étranger (risque blanchiment d'argent).
- Rapprocher la balance auxiliaire avec la balance générale.
- Rapprocher la balance auxiliaire avec le grand livre auxiliaire.
- Vérifier que les charges d'entretien ne correspondent pas à des immobilisations.
- Identification des transactions avec les parties liées (rapport spécial N-1).
- S’assurer que les litiges avec les fournisseurs sont pris en compte.
- Procéder à l'échantillonnage par MUS.
- Obtenir les mémoires de règlement des assurances.

g) Audit de la section Stocks

Les travaux à suivre pour la validation des comptes du Stock sont :

- Obtenir un état du stock en quantité et en valeur et le rapprocher avec la comptabilité.

- Vérifier les coûts d’entrée des pièces de rechange.
- Vérifier la méthode de valorisation des stocks de pièces de rechange dans le rapport
général.
- Vérifier que les provisions sur stocks couvrent les stocks à rotation lente, obsolètes ou
endommagés.
- Procéder à la reconstitution des stocks : stock initial + achats - stock final.
- Rapprochement entre l'inventaire physique et l'Etat valorisé.
- S’assurer que les mouvements de stocks sont correctement effectués (CMP, FIFO).

17
 - Suivi des points de la lettre de direction et identification des nouveaux points lors du
contrôle des comptes.
- Procéder à l'échantillonnage par MUS.

h) Audit des comptes clients et comptes rattachés

Le travail effectué sur les comptes clients est très proche de celui effectué sur les comptes
fournisseurs. Il s’agit principalement de :

- Vérifier que les comptes clients sont justifiés clients par factures.
- S’assurer à partir d’une balance par âge des créances, que les échéanciers de
paiements sont respectés sinon, des provisions pour dépréciation doivent être
constatés.
- S’assurer que les comptes clients étrangers ont été convertis sur la base des cours de
change de clôture.
- Vérifier les encaissements postérieurs à la date de clôture.
- Effectuer le rapprochement du solde global des clients entre la balance générale, la
balance auxiliaire et la balance âgée.
- Rapprocher le chiffre d’affaires comptabilisé au chiffre d’affaires commercial.
- Effectuer la circularisassions des clients par sondage pour la confirmation du code
comptable aux clients.

i) Apports du stage et difficultés rencontrées 

1. Apports du stage 

Le stage au sein de KPMG a été une source de connaissance théorique et pratique. Il a été une
opportunité pour se préparer à affronter le monde professionnel. Ces trois mois de stage ont
très instructive et son impact, sur ma vie professionnel, social et académique, est palpable.

Nous avons pu appliquer nos connaissances théoriques assimilées tout au long de notre
formation, mais aussi de les renforcer et développer un savoir-faire dans le domaine d’audit.
Par suite, nous avons eu l’opportunité d’épanouir nos modestes atouts avec des travaux
pratiques et nous avons le privilège de découvrir le métier d’expert-comptable, comptable et
auditeur tout en acquérant quelques bases de réussite.

Ce domaine de métiers demande une ouverture d’esprit, d’organisation et de curiosité afin

d’enrichir le savoir-faire, le savoir-être et également la culture générale.

18
Sur le plan personnel, cette expérience nous a aidé à développer le sens de communication
avec les collaborateurs de KPMG et à apprendre les techniques de communication avec le
client.

b) Difficultés rencontrées 

Malgré les compétences développées au niveau de cette expérience, jugée enrichissante, les
difficultés demeurent existantes : Principalement la crise sanitaire liée au Covid qui a
bouleversé le monde de travail. Entre l’impératif de respecter des gestes barrières, le port du
masque, la peur de se faire contaminer et la nécessaire adaptation à de nouvelles conditions de
travail, l’anxiété et le stress ont devenu le quotidien de chaque travailleur. Mais ma paissance
pour ce métier me permettait de surmonter ces gênes.

Conclusion
A la fin, il convient de rappeler que l’expérience dans un cabinet international est
impressionnante dans l’initiation à la vie professionnelle. En effet l’interaction avec des sujets
de plusieurs secteurs d’activités favorise une certaine prise en confiance et donne une
certitude de pouvoir travailler et commencer sa carrière avec un bagage culturel solide.

19
 Chapitre 2 :
ORGANISATION DES HOTELS ET LES RISQUES LIEES AU
PROCESSUS CHIFFRE D’AFFAIRES-CLIENTS DU
SECTEUR HOTELIER

20
Section 1 : Organisation et fonctionnement des hôtels
I. Terminologie et points essentiels

Avant d'entamer notre étude sur la démarche d'audit du processus chiffre d'affaires-clients
dans le secteur hôtelier tunisien, il est primordial de mettre l'accent sur la terminologie très
particulière, d'origine souvent anglo-saxonne, utilisée généralement dans les unités hôtelières.
Cette terminologie concerne les différents départements de l'établissement hôtelier. Nous
pouvons la défalquer, en conséquence, comme suit :

- Terminologie relative à l'organisation et au contrôle interne.

- Terminologie relative à la documentation informatique et comptable.

- Terminologie relative aux indicateurs clés.

1. Les termes relatifs à l'organisation et au contrôle interne

L'organisation d'un hôtel s'articule autour de départements distincts : Réservation,
hébergement, réception, restauration et autres. Le département hébergement est celui qui
regroupe la majorité des activités spécifiques au secteur hôtelier. Les principaux termes
relatifs à l'organisation et au contrôle interne dans un établissement hôtelier peuvent être
définis comme suit :

 Front Office : Il s'agit du premier concept fondamental traduit par l'informatique

hôtelière. Les informations du Front Office sont fournies par un personnel qui est en
contact direct avec le client. Les agents de la réception sont généralement appelés les
agents du Front Office.

 Back Office : Il s'agit du deuxième concept fondamental traduit par l'informatique

hôtelière. Les informations du Back Office sont généralement fournies par un
personnel qui n'est pas en contact avec le client.

 Check-In : Il correspond à l'enregistrement du client au niveau du système de gestion

du Front Office. Cet enregistrement se fait par les agents de la réception lors de
l'arrivée du client à l'hôtel.

21
  Check-Out : Il correspond au départ du client et à la clôture de son compte au niveau
du système de gestion du Front Office de l'hôtel. Le Check-Out doit en général être
précédé de la facturation du séjour et du règlement client.

 Night Audit : Ou encore contrôle de nuit. Il s'agit du service de nuit chargé de la

clôture de la journée et du contrôle des opérations de la journée.

 House Keeping : Ou encore la gouvernante, ce service assure l'entretien des

chambres, couloirs et des lieux publics de l'hôtel. La gouvernante générale contrôle la
qualité des prestations réalisées par les femmes de chambres.

 Guest relation : Ce terme s'applique sur le chargé des relations clientèles, il s'agit d'un
service généralement lié à la réception dont le responsable a pour mission principale la
satisfaction des demandes de la clientèle, le suivi et le traitement de leurs
réclamations.

 No Show : Ce terme désigne les clients qui ont réservé des chambres à l'hôtel mais ils
ne se sont pas présentés.

 Les arrhes : Ils correspondent à des acomptes versés par les clients lors de la
confirmation de la transaction de réservation.

 Blacklist : Il s'agit de la liste des clients pour lesquels l'hôtel a décidé de ne plus
collaborer avec eux. Ce sont des clients interdits de séjourner ou de faire des
réservations dans l'établissement.

 Un contrat d'allotement : Il s'agit d'un contrat de nature commerciale liant l'unité

hôtelière aux agences de voyages, " En vertu du contrat d'allotement, l'hôtelier
s'engage à mettre à la disposition de l'agent de voyages un contingent de lits et à
fournir à sa clientèle des prestations hôtelières qui sont en principe définies par la
catégorie de classement de l'hôtel. Le contingent de lits est déterminé par l'agent de
voyages en fonction de l'estimation prévisionnelle de la demande touristique sur la
destination et sur le degré d'attractivité de l'unité hôtelière contractante."4

b) Les termes relatifs à la documentation informatique et comptable

Les termes relatifs à la documentation informatique et comptable les plus utilisés dans le
domaine de l'hôtellerie peuvent être résumés dans ce qui suit :
4
Bessenay et Mazzetti, "L'hôtel théorie et pratique", Editions Lanore-Delagrave 2000

22
  Uniform System of Accounts for the Lodging Industry : Ou encore système
uniforme de la comptabilité hôtelière. Il s'agit d'un système de présentation du compte
de résultat sous forme analytique conformément à la norme américaine "USOA"
(United Standards Of Accounts). Cette norme de présentation est généralement
paramétrée directement dans les logiciels de comptabilité utilisés par les unités
hôtelières tunisiennes, surtout celles faisant l'objet d'un contrat de gestion pour compte
ou de franchise ayant l'une des parties contractantes une chaine étrangère.

 Income Before Fixed Charges : Ce terme correspond dans le langage de l'Uniform

System au résultat brut d'exploitation.

 La main courante : C'est un document issu du système d'exploitation de l'hôtel (FO).

Il récapitule l'activité de la journée des différents points de vente en détails.

 Guest Ledger : Ce terme désigne l'encours des clients présents à l'hôtel à une date
bien déterminée, appelé aussi "recouchant". Il s'agit du solde des factures à établir.

c) Les termes relatifs aux indicateurs clés

 Le taux d'occupation : Il correspond au rapport du nombre de chambres occupées sur

le nombre des chambres offertes.

 Capacité d'accueil totale : La capacité hôtelière est exprimée en lits. Elle correspond
donc au total des places lits de l'établissement touristique.

 Nuitée touristique : Une nuitée de tourisme (ou de séjour) est chaque nuitée passée
par un touriste dans un établissement d'hébergement touristique.

 Durée moyenne de séjour hôtelier : Elle correspond au nombre moyen de nuitées

passées dans l'établissement d'hébergement.

d) Les différentes formes d'exploitation hôtelière

L'exploitation hôtelière peut revêtir plusieurs formes. L'adoption d'une forme plutôt que d'une
autre dépend des choix des investisseurs. Certaines formes peuvent être mieux adaptées en
fonction de la rentabilité recherchée, du risque maximal accepté, de l'objectif attendu et du
type d'investissement réalisé.

23
Ces critères de sélection conduisent à choisir l'une des formules largement utilisées dans notre
pays et qui se présentent comme suit :

1. Le contrat de gestion hôtelière

James Eyster, dans son ouvrage intitulé "The negociation and administration of hotel and
restaurant management contracts", définit le contrat de gestion hôtelière comme étant "une
convention écrite entre le propriétaire et l'exploitant d'un hôtel par lequel le propriétaire
emploie l'exploitant en tant qu'agent pour assurer toute responsabilité relative à l'exploitation
et à la gestion de l'établissement. En qualité d'agent, l'exploitant paie, au nom et pour le
compte du propriétaire, toutes les dépenses d'exploitation à partir du bénéfice généré par
l'établissement, prélève ses honoraires de gestion et remet le cas échéant au propriétaire le
reliquat du bénéfice disponible. Le propriétaire équipe l'établissement hôtelier. "5.

b) Le contrat de franchise
La franchise peut être définie comme étant " Une méthode de collaboration dans laquelle :

- Le franchiseur doit posséder une raison sociale, un nom commercial et un savoir-faire mis à
la disposition des franchisés ;

- Le franchiseur doit proposer des produits ou des services offerts de manière originale ou
spécifique ;

- Une rémunération sera versée au franchiseur.

L'avantage pour le franchisé réside dans l'exploitation d'un produit garanti par des normes
techniques et commerciales et mis en valeur de la même façon par plusieurs entreprises"

c) La location gérance
Le contrat de location gérance constitue également une autre forme d'exploitation hôtelière,
consistant en une simple location de l'hôtel et de ses équipements par le propriétaire à un
exploitant.

L'exploitant locataire est totalement libre et responsable de son exploitation, la gestion de

l'hôtel est assurée en son nom. Le propriétaire, dans ce mode d'exploitation, ne dispose

5
James EYSTER, "The negociation and administration of hotel ans restaurant management
contracts",

24
d'aucun pouvoir de contrôle permettant d'agir sur la politique tarifaire et sur la gestion du
personnel.

d) L'exploitation indépendante
Cette forme d'exploitation hôtelière permet au propriétaire de rester décisionnaire sur la
gestion de son hôtel. Il assure lui-même la gestion de l'hôtel. Cette formule convient
principalement aux investisseurs possédant le savoir-faire et l'expérience nécessaires pour
gérer de façon autonome leur hôtel, plus précisément les professionnels de l'hôtellerie.

L'exploitation indépendante représente le modèle le plus fréquent en Tunisie, étant donné que
la plupart des sociétés hôtelières tunisiennes sont des entreprises familiales indépendantes,
souvent gérées par les propriétaires eux-mêmes, ou à travers une société de gestion qui fait
partie du groupe.

e) Organisation interne des principaux départements liés au

processus chiffre d'affaires-clients
L'activité hôtelière se caractérise par un ensemble de prestations de services nettement
différenciées qui sont liées à des départements ou services différents.

L'organisation interne d'un établissement hôtelier diffère d'une société à une autre, et ce en
fonction de la taille de l'établissement.

Tout au long de cette partie, nous allons nous limiter aux principales activités de
l'organisation interne des établissements hôteliers ayant un lien direct ou indirect avec le
processus étudié.

Nous présentons, ainsi, un organigramme type d'une unité hôtelière présentant les différents
départements liés au module chiffre d'affaires clients :

Les différents départements présentés peuvent être défalqués en deux principales catégories,
et ce en fonction de la nature des prestations et activités assurées au niveau de ces
départements : les activités opérationnelles (hébergement, restauration et autres prestations
annexes) et les activités fonctionnelles (département financier et comptable, audit interne,
informatique et autres...).

25
Figure 5: Principaux départements liés au processus Chiffre d’affaires-Clients. Direction
Générale

contrôle de
Audit interne
gestion

Département Département Département Département Département

Hébergement Restauration Financier Commercial Informatique

Service Service Service Service chargé des

Reservation Restauration Comptabilité Tours Opérateur

Service Night Service chargé des

Service Réception Bars
Audit agences de voyage

Service Service contrôle

Room services Service Corporate
Gouvernante Revenu

Cuisine Service Trésorerie

26
 1. Les activités opérationnelles liées au processus chiffre d'affaires-
clients

Elles sont représentées par les prestations de services fournies par l'hôtel, elles sont
génératrices de recettes et de coûts. Elles sont constituées par les départements opérationnels.
Elles peuvent être regroupées en trois principaux départements : Le département
hébergement, le département restauration et le département des activités annexes.

b) Le département hébergement
Comme son nom l'indique, ce département assure l'hébergement du client. Il s'occupe de son
accueil et l'encadre tout au long de son séjour à l'hôtel. Les principaux services liés à ce
département son :

c) Le service réservation
La fonction réservation est le point de départ de toute l'activité hébergement. Elle a pour
mission l'enregistrement des commandes clients, la mise en application des tarifs déterminés
par le service commercial et approuvés par la direction générale de la société ainsi que la
création des comptes clients au niveau du système.

d) Le service réception
La réception est le service central dans un établissement hôtelier, elle est le garant du bon
déroulement du séjour du client, elle doit optimiser sa satisfaction en offrant un service
efficace, rapide et courtois de la constitution du dossier jusqu'au règlement des prestations, et
ce, dans le respect des standards et directives du service.

e) Le service gouvernance
Ce service est composé généralement d'une équipe orchestrée par une gouvernante générale
qui travaille en collaboration étroite avec la réception. La mission principalement attribuée à
ce service consiste dans l'entretien journalier des chambres, des couloirs ainsi que les lieux
publics de l'hôtel. Cette fonction est également en charge de la lingerie de l'hôtel et des
uniformes.

27
 f) Le département restauration

Selon la taille et la catégorie de l'établissement, le service restauration est dirigé par un

directeur restauration ou bien, il peut être rattaché directement à la direction générale de la
société. L'activité restauration entraine la gestion d'importantes quantités de nourritures et de
boissons, nécessitant une gestion appropriée notamment concernant les stocks à forte valeur
ajoutée comme le vin et l'alcool.

Ce département a la particularité de se détacher de l'activité hébergement dans le sens où il

s'agit d'une activité qui est généralement gérée de façon autonome. C'est pourquoi, il dispose
d'une manière générale d'un logiciel spécifique à l'activité intégrant la gestion des commandes
clients, la facturation et l'encaissement. Le logiciel possède très souvent une interface avec le
logiciel de Front Office permettant le transfert automatique des données.

A la fin de la journée, les caissiers des différents points de vente (bars, restaurants...)
préparent un récapitulatif des recettes nécessaires aux contrôle du "night audit" dont les tâches
seront décrites ci-après. Cet état sera dans la majorité des cas édité directement à partir du
logiciel du point de vente.

Le département restauration regroupe pour sa part des activités de production ainsi que des
activités de services :

i. Le service cuisine

Il constitue l'âme du département. Il est sous la responsabilité du chef de cuisine. Ce dernier

est chargé de la planification des menus, du contrôle permanent de la propreté et de l'hygiène,
du contrôle qualitatif des achats de nourritures et de boissons ainsi que de la supervision et le
contrôle du travail de son équipe. Il est le garant de la bonne utilisation du matériel et outils de
cuisine ainsi que de la bonne qualité de la prestation restauration.

b) Le service restaurant
Il est composé de l'ensemble des restaurants de l'hôtel. A la tête de chaque restaurant se trouve
un maître d'hôtel. Celui-ci est responsable des opérations d'exploitation de son point de vente
(de l'accueil du client jusqu'à l'établissement du ticket de caisse), contrôle les facturations
journalières, les encaissements et les rapports d'activité, gère le stock, prépare les inventaires
physiques et veille à créer une bonne ambiance au sein du restaurant.

28
 c) Le service Bar
Il rassemble les différents bars de l'hôtel. Chaque bar est sous la responsabilité d'un chef bar
qui dirige les affaires opérationnelles et financières de son point de vente, il doit optimiser le
revenu et la satisfaction des clients en leurs offrant un service efficace, rapide et courtois.

d) Le service " room service"

Ce service assure le bon déroulement des prestations liées à la nourriture et aux boissons
fournies dans les chambres (approvisionnement des mini bars, services des repas, etc.…).

e) Le département des prestations annexes

Les autres activités opérationnelles d'un hôtel peuvent varier en fonction de la taille et
l'étendue des services proposés. Dans les structures de moyenne et grande taille, nous
trouvons généralement des services complémentaires génératrices de recettes tels que les
banquets, blanchisserie et les activités de loisir (activités nautiques, golf...).

f) Les activités fonctionnelles liées au processus chiffre d'affaires-clients

Elles ne sont génératrices que de coûts et ne peuvent pas être directement affectées à une
prestation de service. Elles sont constituées de départements fonctionnels. Les principaux
départements fonctionnels ayant un lien avec le processus étudié sont : Le département
contrôle de gestion, le département d'audit interne, le département financier et comptable et le
département informatique.

a) Le département contrôle de gestion

Ce département est directement rattaché à la direction générale de l'unité hôtelière, il
entretient des relations fonctionnelles avec tous les départements de l'hôtel. Ses principales
attributions sont résumées comme suit :

 Participer activement à la gestion prévisionnelle de l'établissement hôtelier en assistant

à la fois la Direction Générale et les responsables des différents départements pour
l'élaboration des business plan à moyen et long terme, des budgets d'exploitation,
d'investissement et de trésorerie ;

29
  Instaurer un système de reporting basé sur l'élaboration périodique d'un tableau de
bord synthétique destiné à la direction générale comportant une description des
objectifs escomptés, la mesure des performances et l'analyse de tous les écarts
constatés entre les prévisions et les réalisations ainsi que la proposition des mesures
correctives nécessaires.

b) Le département d'audit interne

Il s'agit aussi d'un département directement rattaché à la direction générale de l'établissement
hôtelier. Les principales tâches confiées à ce département peuvent être résumées comme suit :

 Vérifier que les différentes structures de l'hôtel entreprennent leurs fonctions de

planification, d'organisation, de direction et de contrôle d'une manière efficace et
efficiente et en conformité avec les directives, politiques, procédures et objectifs de
l'établissement hôtelier.

 S'assurer de l'adéquation et de l'efficacité du système de contrôle interne, financier et

opérationnel de l'hôtel ;

 Contrôler la fiabilité et l'intégrité de l'information financière et les moyens utilisés

pour identifier, mesurer, classer et communiquer une telle information ;

c) Le département financier et comptable

Les fonctions administratives et comptables peuvent être sous-traitées dans certains cas auprès
des professionnels externes à l'unité hôtelière comme elles peuvent faire partie des
départements de l'organisation interne de l'hôtel, et ce en fonction de la taille de la structure
hôtelière.

Comme dans tous les autres secteurs, le service comptabilité effectue les tâches habituelles
d'enregistrement des factures, des règlements clients et fournisseurs, la gestion des
immobilisations, de la trésorerie et l'établissement des états financiers de la société.

Hiérarchiquement, le service comptabilité est sous la tutelle du directeur financier.

Le département financier et comptable comporte aussi d'autres services spécifiques à l'activité

hôtelière qui ont un rôle déterminant en matière de contrôle interne dans la mesure où ils

30
valident la fiabilité des informations présentées dans la main courante, à savoir le night audit
et le contrôleur revenu.

d) Le département informatique
Le service informatique est souvent supervisé par la direction générale lorsque celui-ci n'est
pas externalisé auprès des prestations externes.

Les systèmes informatiques d'un hôtel permettent d'assurer l'ensemble des tâches
fondamentales de l'établissement comme la gestion des réservations et des chambres
disponibles ou encore l'optimisation de la facturation client du fait de l'interaction des
différents départements.

Les principales responsabilités de ce département peuvent être résumées dans ce qui suit :

 Assurer la maintenance du parc informatique et des logiciels utilisés ;

 Superviser l'attribution et la gestion des accès aux systèmes ;
 Assurer la sauvegarde journalière des données ;
 Mettre en place des procédures de sécurisation des systèmes afin de prévenir le risque
de fraude et autres ;

 Faciliter la diffusion et l'observation des règles de sécurité dans les services en

apportant l'assistance et le conseil dans le choix des techniques de sécurité ;

31
Section 2 : Risques liés au processus Chiffre d’Affaires-Clients 
Les risques liés au processus chiffre d'affaires-clients constituent le cœur de notre sujet et
représentent certainement des menaces importantes pour les unités hôtelières tunisiennes.

Cette section donne une synthèse des différentes situations de risques généralement
rencontrées dans les hôtels et qui nécessitent une attention particulière de la part des auditeurs
des unités hôtelières.

Nous nous intéressons particulièrement aux risques de fraude liée au processus chiffre
d'affaires-clients, les risques liés aux systèmes informatiques et ceux liés à la nature de la
clientèle touristique. Il est à rappeler que ces risques ne donnent pas une liste exhaustive des
menaces qui peuvent être rencontrées lors des opérations de contrôle menées dans le secteur
hôtelier tunisien mais nous avons voulu sensibiliser les auditeurs ainsi que les responsables de
ces unités à l'existence fréquente de ces risques dans le contexte actuel du pays.

I. Risques de fraude lié au processus chiffre d'affaires-clients

La fraude peut être définie comme étant "un acte intentionnel commis par un ou plusieurs
membres de la direction, des employés, les responsables de la gouvernance ou des tiers, qui
comporte l'emploi de manœuvres trompeuses dans le but d'obtenir un avantage indu ou
illégal."6 Sont notamment considérés comme une fraude : la manipulation, la falsification ou
l'altération de la comptabilité ou de documents, le détournement d'actifs, la suppression ou
l'omission de l'incidence de certaines opérations dans la comptabilité ou les documents,
l'enregistrement d'opérations sans fondement et l'application incorrecte de politiques d'arrêté
des comptes.

Il y a deux principaux types de fraudes liés à ce processus : la fraude correspondant aux

détournements de l'actif de l'entité hôtelière (particulièrement ses recettes et ses créances
clients) et la fraude financière liée à des manipulations comptables qui impactent directement
les états financiers de l'entité concernée et qui ont pour objectif de modifier les comptes afin
d'améliorer certains ratios ou de cacher certaines informations.

6
ISA 240 "Responsabilités de l'auditeur concernant les fraudes lors d'un audit d’états financiers".

32
 1. Le détournement du chiffre d'affaires et des créances clients
Plusieurs mécanismes de détournements liés au processus étudié peuvent être rencontrés dans
la pratique. Le risque de fraude peut se manifester dans des manipulations des prix de vente
des prestations fournies ou dans des dissimulations de certaines ventes ou créances clients.

Le risque lié au détournement du chiffre d'affaires et des créances clients est présent dans
plusieurs départements pour ne pas dire dans la majorité des services de l'organisation interne
d'un établissement hôtelier. Les mécanismes de détournement les plus importants seront
présentés dans ce qui suit :

a) Au niveau du service commercial

Le risque de fraude à ce stade réside dans la manipulation des prix de vente en minorant une
partie du chiffre d'affaires de l'hôtel par l'agent commercial de l'établissement hôtelier en
faveur du client de l'hôtel (généralement un tour opérateur). Ceci peut se traduire par
l'application des réductions non autorisées ou même par la fixation des prix réduits.

Ce risque peut être minoré par l'application d'un bon système de contrôle interne se basant sur
l'autorisation et l'approbation systématique des tarifs appliqués par la direction générale de
l'établissement hôtelier.

b) Au niveau du service réservation

La fraude dans ce département peut se manifester aussi dans le détournement des règlements
clients mais cela nécessite un complice avec le service de la réception qui est le premier
responsable des encaissements.

c) Au niveau de la réception
Comme expliqué lors de la partie liée à la présentation de l'organisation interne des unités
hôtelières, la réception représente l'activité centrale de l'hôtellerie. De ce fait, plusieurs risques
peuvent être associés à ce service :

- La fraude est également probable au moment de la facturation des prestations fournies où le

réceptionniste est susceptible de sous facturer le prix ou de ne pas enregistrer quelques nuitées
en modifiant les données directement sur le logiciel de Front Office.

33
Il faut préciser que le risque de fraude est d'autant plus élevé dans les situations qui génèrent
des exceptions. Les exceptions fréquemment rencontrées dans un hôtel sont les suivants :

- L'annulation des chambres, des nuitées et autres réservations liées aux prestations annexes ;

- L'octroi des gratuités et des remises ;

- La modification des tarifs et des conditions initialement prévues.

Tous ces éléments sont susceptibles de générer une situation de détournement du chiffre
d'affaires au détriment de l'établissement hôtelier et doivent être surveillés en priorité.

d) Au niveau des points de vente

Au niveau du département restauration, le risque de fraude peut être réalisé suite au défaut
d'enregistrement des commandes dans le système du point de vente et dissimuler ainsi le
chiffre d'affaires correspondant, ceci est possible surtout lorsqu'il s'agit de paiement en
espèces ou avec un chèque non libellé.

La contrepartie de la vente sera encaissée directement par ces derniers sans procéder à
l'enregistrement de l'opération au niveau du système. Ces transactions peuvent avoir lieu par
la communication aux clients des anciens tickets. Il s'agit d'une pratique d'escroquerie très
fréquente dans nos hôtels. L'existence du tampon de la société sur toutes les bouteilles
d'alcool ou de boissons dans les stocks des points de vente peut minimiser ce risque.

e) Au niveau du département financier

Le night audit dispose de fonctions de contrôle et d'analyse des opérations de la main courante
de la journée. Dans certains établissements, celui-ci dispose également de la tâche de contrôle
des caisses de la journée par point de vente. Dans la mesure où celui-ci possède des accès au
système du Front Office lui permettant par exemple de modifier le prix de la nuitée, il est
alors en mesure de détourner une partie du chiffre d'affaires de la société.

Le poste du caissier général est également risqué, c'est la raison pour laquelle des inventaires
inopinés périodiques de la caisse doivent avoir lieu. Le caissier général ne doit avoir en aucun
cas accès au système, il ne doit pas avoir la possibilité d'établir les états de rapprochement
bancaires. Il doit se contenter de la gestion physique des fonds de la caisse générale.

34
 f) La fraude financière
Elle consiste à manipuler les comptes comptables de l'établissement hôtelier. Nous nous
intéressons principalement aux comptes liés au chiffre d'affaires et ceux liés aux créances
clients :

a) Manipulation des comptes de chiffre d'affaires

La manipulation des comptes de chiffre d'affaires peut prendre plusieurs formes :

- Vente des nuitées fictives ou non justifiées à des complices ou à des sociétés appartenant au
groupe ;

- Surévaluation des prestations vendues dans le cadre d'évènements ou séminaires à la clôture

de l'exercice à travers la comptabilisation des produits à recevoir en contournant le principe de
séparation des exercices ;

- Défaut de provisionnement des avoirs à recevoir et les autres déductions sur chiffre
d'affaires qui concernent l'exercice audité. Tel est le cas des remises dans le cadre d'un
programme de fidélité (points de fidélité accordés mais non encore transformés).

- Dans le cas des contrats de gestion pour compte, où le gestionnaire sera rémunéré par une
redevance calculée sur le chiffre d'affaires, le gestionnaire a intérêt à manipuler le revenu de
la société afin d'augmenter ses honoraires. Cette manipulation peut être faite par la
comptabilisation d'un produit financier dans un compte lié au chiffre d'affaires au lieu de le
comptabiliser dans son compte approprié. Ce transfert s'opère généralement entre le résultat
financier et le résultat d'exploitation.

b) Manipulation des clients et comptes rattachés

Dans un souci de maximisation du résultat d'exploitation de la société, la direction peut faire
le choix de ne pas provisionner des créances à risques. Cette fraude provient souvent de
moyens plus discrets comme la manipulation de l'antériorité des créances ou la suppression
des réclamations nécessitant une provision ou un avoir.

35
La fraude au niveau des comptes clients peut prendre la forme aussi des imputations
comptables erronées afin de dissimiler un détournement d'espèces, ceci peut avoir lieu par
l'imputation d'une créance déjà encaissée sur un autre compte de client douteux.

c) Indices de l'existence de la fraude

Certains indices peuvent amener les auditeurs ou même les dirigeants à penser ou à
soupçonner l'existence de fraude. Parmi ces indices, nous pouvons citer :

- Augmentation des provisions clients d'une manière remarquable sans qu'il y ait des reprises
sur provisions constatées. Cela peut amener l'auditeur à penser au risque de l'affectation des
règlements clients sur des créances irrécouvrables.

- Réticence dans la communication des documents et d'informations liées à l'analyse du

chiffre d'affaires de l'exercice en cours et de ceux des exercices précédents ainsi que sur les
données prévisionnelles.

- Ne pas laisser les auditeurs procéder au contrôle interne de certains services ou rencontrer
certaines personnes.

- L'ensemble des informations financières, comptables et juridiques est monopolisé chez une
même personne.

- Le train de vie de certaines personnes n'est pas en cohérence avec leurs rémunérations : cela
peut laisser penser au détournement d'actifs. Le changement éventuel de mode de vie mérite
également d'être pris en compte.

Toutes ces situations, si elles existent, doivent être analysées et appréciées par les auditeurs
des entités hôtelières et doivent en conséquence être couvertes par des tests d'audit.

d) Risques liés au système informatique

Le système informatique d'un hôtel est sa colonne vertébrale. Il enregistre toutes les
transactions financières réalisées dans les points de vente (les ventes, les modes
d'encaissements, etc.), il détermine les encours clients au jour le jour, il recense toutes les
écritures anormales, il permet l'analyse de l'évolution des indicateurs clé (taux d'occupation,
nombre d'arrivée, le résultat brut d'exploitation, etc.), il aide à l'établissement des états
financiers ainsi que le comparatif avec l'année précédente et avec les budgets. Si ce système

36
n'est pas fiable ou présente des défaillances, toutes les données liées au chiffre d'affaires, aux
comptes clients et à toutes autres types d'informations financières peuvent être remises en
cause, ce qui représente un risque énorme lié à la fiabilité de l'information issue de ces
systèmes informatiques.

Les systèmes informatiques utilisés dans l'hôtellerie varient en fonction de la taille de

l'établissement et de la très large offre des progiciels. Ces systèmes peuvent aller de la simple
caisse enregistreuse rattachée à un point de vente à un système intégré complet. La
configuration la plus utilisée dans les hôtels de moyenne gamme, le cas de la majorité des
établissements hôteliers tunisiens, est celle d'un logiciel de gestion hôtelière assurant les
réservations, la gestion des chambres et la facturation assortie d'un ou de plusieurs logiciels de
gestion des points de vente, de comptabilité, etc.

Vu les difficultés organisationnelles caractérisant l'activité hôtelière, une intégration parfaite

et complète de toutes les applications informatiques utilisées (au niveau du Front et Back
Office) serait la solution la plus judicieuse pour la gestion des risques engendrés. Toutefois,
cette intégration nécessite la mise en place de toute une plateforme de sécurité informatique et
de moyens de recoupements de la fiabilité de la transmission et la circulation de l'information
entre les systèmes.

L'utilisation des systèmes informatiques présente, de nos jours, des avantages importants tels
que la rapidité, l'exactitude, la gestion optimale, mais, elle a aussi des inconvénients majeurs
et sa mauvaise utilisation engendre des risques réels qui doivent être appréciés par les
auditeurs dans leur mission d'audit. Ces auditeurs doivent porter une attention particulière à la
qualité du système informatique, en procédant notamment à des tests afin de vérifier que les
données sont correctement impactées et afin de déceler les éventuelles défaillances, ce qui
fera l'objet de la deuxième partie de notre mémoire.

e) Risques liés à la nature de la clientèle

Outre les risques liés à l'activité touristique développés ci-dessus, les entreprises locales
encourent un risque lié à leur dépendance à la clientèle européenne qui peut avoir des
conséquences néfastes dans cette période de crise.

37
Historiquement parlant, le tourisme tunisien est fortement dépendant des marchés émetteurs
européens. Les touristes allemands, français, anglais et italiens représentaient à eux seul près
de 56 %des nuitées globales en 2010 et près de 48 % en 2014.7

Les tentatives d'accéder à de nouveaux marchés émetteurs se sont souvent heurtées au

problème de transport aérien. " En effet, la compagnie aérienne nationale Tunisair qui fait
face à de sérieuses difficultés financières, n'a pas les moyens d'ouvrir de nouvelles lignes si
elle n'est pas assurée d'un remplissage suffisant dès leur mise en service... "8.

De même, le tourisme intérieur reste marginal par rapport à la demande étrangère. Ceci peut
être expliqué par le peu d'intérêt accordé, historiquement, par les professionnels de l'hôtellerie
et les autorités publiques à ce segment, et ce n'est qu'à la faveur de la désaffectation des
touristes étrangers au cours des dernières années qu'ils ont commencé à s'y intéresser. Ce
segment n'a pas donc pu constituer un soutien et une compensation pour le secteur en cette
période de crise. Il est à rappeler que la part du tourisme intérieur dans les nuitées ne
représentait que 9,6 % en 2010 et 14,1 % en 2014.

La dépendance vis-à-vis des européens fait encourir à l'entreprise tunisienne un risque

additionnel qui peut être plus grave dans le cas où un pourcentage important de chiffre
d'affaires de l'établissement sera réalisé avec un seul tour opérateur européen ou un même
groupe de société. Ceci peut entrainer des menaces réelles liées à la continuité d'exploitation.

L'auditeur doit donc être conscient de l'existence de ce risque et il doit procéder à son
appréciation pour l'entreprise auditée et prendre en conséquence les mesures nécessaires.

7
ONTT, le tourisme tunisien en chiffre, 2010

8
Fitch Ratings, "L'industrie touristique tunisienne", 2004

38
 Chapitre 3 :
METHODOLOGIE D’AUDIT DU PROCESSUS CHIFFRE
D’AFFAIRES-CLIENTS DU SECTEUR HOTELIER

39
Section 1 : Approche appliquée au cours de la phase de contrôle
des comptes 
Lors de la phase de contrôle des comptes, l'auditeur doit se trouver en mesure d'évaluer
l'impact réel des défaillances soulevées lors de la phase de contrôle interne sur la fiabilité des
états financiers de l'exercice audité. Des tests complémentaires doivent, en conséquence, être
effectués. Toute anomalie significative constatée doit conduire automatiquement à impacter
l'opinion de l'auditeur en raison du poids du chiffre d'affaires dans les états financiers des
établissements hôteliers et, le cas échéant, au lancement d'une procédure de révélation d'un
fait délictueux.

I. Revue des schémas comptables 

1. Le référentiel comptable

Il est sans doute évident que l'opinion d'un auditeur dans une mission d'audit doit toujours être
effectuée par rapport à un référentiel comptable bien déterminé. D'ailleurs, cette conclusion
découle même des dispositions de la norme internationale d'audit 200 qui prévoit que
"l'objectif d'un audit des états financiers est de permettre à l'auditeur d'exprimer une opinion
selon laquelle les états financiers ont été établis, dans tous leurs aspects significatifs,
conformément à un référentiel comptable applicable." 9

Le référentiel comptable peut donc être définit comme étant le référentiel par rapport auquel
les états financiers ont été établis et présentés. Par conséquent, l'opinion de l'auditeur doit
toujours se référer à ce référentiel.

En Tunisie, le référentiel comptable applicable pour les missions d'audit légal est le système
comptable des entreprises. Son application est obligatoire au sens de la loi 96-112 du 30
décembre 1996. L'application de tous autre référentiel est soumise à l'autorisation du ministre
des finances et selon des conditions fixées par décret.

Il est à noter que les entreprises Tunisiennes qui appliquent le système comptable des
entreprises doivent mentionner au niveau des états financiers une note sur le respect des
normes comptables tunisiennes et toutes divergences significatives entre ces normes et les
principes comptables retenus par l'entreprise " doit faire l'objet d'une note d'information

9
ISA 200 " Objectifs généraux de l'auditeur indépendant et conduite d'un audit selon les normes internationales
d'audit"

40
spécifique précisant : la nature de chaque divergence, la justification du choix retenu et la
quantification de l'impact de cette divergence sur le résultat et la situation financière de
l'entreprise."10

Dans le cas du secteur hôtelier tunisien, le système comptable n'a pas traité une norme
sectorielle spécifique à l'hôtellerie. De même, il n’y a pas un plan comptable des comptes
spécifique au secteur hôtelier. L'auditeur doit donc vérifier la bonne application du système
comptable dans sa globalité aux transactions hôtelières de l'entité auditée.

Cette situation a amené certains hôteliers, surtout ceux ayant conclu un contrat de gestion
pour compte ou de franchise, à l'application de "l'Uniform System" en parallèle du système
comptable des entreprises. L'Uniform system qui a été définie au niveau de la première partie
de ce mémoire, a la spécificité de donner le résultat comptable par département. Il sert de
support pour le calcul des "Fees" (ou encore des honoraires de gestion) convenu au niveau des
contrats initialement conclus entre le propriétaire et les chaines hôtelières étrangères (le
gestionnaire).

L’auditeur doit procéder à la revue des spécificités du système comptable des entreprises qui
seront appliquées au cas de l'hôtel audité et à son contexte particulier. Parmi les normes
comptables que l'auditeur doit consulter nous pouvons citer :

NCT 1 Norme comptable générale, NCT 3 Revenus, NCT 14 Eventualités et évènements

postérieurs à la date de clôture et NCT 15 Opérations en monnaies étrangères.

L'auditeur doit s'assurer, en second lieu, de la conformité des schémas comptables retenus par
l'entité auditée aux normes comptables concernées.

b) Traitements comptables spécifiques au processus chiffre d'affaires-

clients

Nous allons essayer de présenter, au niveau de cette section, les différents comptes
généralement utilisés dans les établissements hôteliers tunisiens pour le processus étudié ainsi
que leur fonctionnement comptable.

10
Paragraphe 75 de la norme comptable générale NC 01.

41
 a) Cartographie des comptes de chiffre d'affaires et leur fonctionnement
La comptabilisation du chiffre d'affaires journalier au niveau des comptes comptables
appropriés doit se faire normalement après la validation de l'opération par le contrôleur
revenu.

Les différentes prestations fournies (hébergement, consommation nourritures et boissons et

activités annexes) au niveau des unités hôtelières donnent lieu à un enregistrement au niveau
du système du "Front Office". Ce service s'occupe donc de la centralisation quotidienne du
chiffre d'affaires relatif aux différentes sources de revenus. Les agents du "Back Office", et
notamment, le night audit et le contrôleur revenu s'assurent de la fiabilité des données
enregistrées. Une fois validée, l'écriture relative au chiffre d'affaires sera constatée au niveau
des comptes appropriés.

- Les comptes 70** : Chiffre d'affaires et revenus des activités accessoires :

Ces comptes doivent être crédités quotidiennement des montants hors taxes des prestations
fournies en contrepartie des comptes 41** Clients ordinaires (S'il s'agit d'une prestation
facturée) ou 418** Clients à l'hôtel (S'il s'agit d'une prestation non encore facturée).

- Les comptes 709* : Comptes des RRR accordés : Ils représentent des comptes de produits
soustractifs. Ces comptes sont débités par les montants des réductions accordées hors factures
initiales par l'établissement hôtelier (rabais, remises et ristournes) ou par les points de fidélité
accordés non transformés qui sont utilisées chez certaines chaines internationales (surtout
dans les contrats de gestion pour compte).

- Les comptes 75** Gains et commissions de change :

Ces comptes enregistrent les gains de change réalisés (ou latents) sur les opérations
d'exploitation (actualisation des soldes comptables des créances étrangères, encaissement des
créances libellées en monnaies étrangères...) ainsi que les commissions de change facturées au
niveau de la réception lors de la réalisation des opérations de change des devises.

- Les comptes 43** Taxes sur chiffre d'affaires :

Ces comptes logent principalement les montants de la taxe sur la valeur ajoutée "TVA"
constatés sur les prestations facturées ou sur les encaissements perçus si ces derniers ont eu
lieu avant la facturation, et ce conformément à la règlementation en vigueur.

42
 b) Cartographie des comptes clients et leur fonctionnement

La validation du projet de l'écriture comptable par le contrôleur revenu donne lieu à la

comptabilisation du chiffre d'affaires aux crédits des comptes produits et des créances clients
au débit des comptes appropriés

- Compte 418 "Clients à l'hôtel" :

Ce compte loge le montant des créances clients qui n'ont pas encore été facturées. Il s'agit
normalement des créances des clients résidants à l'hôtel à la date de clôture de l'exercice
comptable "Guest-Ledger".

- Compte 411 "Clients ordinaires" :

Dans l'hôtellerie, le compte 411 "Clients ordinaires" ne doit normalement loger que les
créances relatives aux tours opérateurs ou aux agences de voyages ayant des autorisations de
paiement à crédit. Il s'agit généralement des clients qui ont conclu des contrats d'allotement
avec l'hôtel prévoyant des délais de paiement bien déterminés.

- Compte 419 "Clients, avances et acomptes" :

Ce compte loge le montant des avances perçues auprès des clients (généralement avant leur
arrivée à l'hôtel).

- Compte 412 "Clients, cartes de crédit" :

Il est débité par le montant des paiements par cartes bancaires en contrepartie du crédit du
compte 411 "Clients ordinaires".

- Compte 416 "Clients douteux ou litigieux :

Le compte 416 ne présente pas de particularité par rapport aux autres secteurs.

c) Programmes de fidélisation des clients et autres offres et gratuités

accordées
a) Programmes de fidélisation de la clientèle

Il importe de préciser que certains hôtels, procède à la mise en place des programmes de
fidélisation des clients ayant pour impact l'octroi à certains clients fidèles des réductions
exceptionnelles ou leur permettre de séjourner pour quelques nuitées gratuitement.

43
En l'absence des dispositions spécifiques à ces programmes au niveau des normes comptables
tunisiennes, les hôtels concernés appliquent généralement les interprétations de l'IFRIC 13
relatif aux programmes de fidélisation de la clientèle. Cet IFRIC prévoit que "l'entité doit
appliquer le paragraphe 13 de l'IAS 18 et comptabiliser les points cadeau en tant qu'éléments
identifiables de la transaction, séparément des autres éléments identifiables lors de la vente
initiale. La juste valeur de la contrepartie reçue ou à recevoir au titre de la vente initiale doit
être répartie entre les points cadeaux et les autres éléments de la vente. La contrepartie
affectée aux points cadeau doit être évaluée par référence à leur juste valeur, c-à-d au montant
auquel les points cadeau pourraient être vendus séparément"

Le paragraphe 7 de cette même IFRIC ajoute : "Si l'entité fournit elle-même les cadeaux, elle
doit comptabiliser la contrepartie affectée aux points cadeau en produit lorsque les points
cadeau sont échangés et qu'elle remplit son obligation de livrer les cadeaux. Le montant du
produit comptabilisé sera basé sur le nombre de points cadeau qui ont été échangés contre des
cadeaux, par rapport au nombre total d'unités dont l'échange était attendu."

b) Traitement spécifique aux offres et gratuités

Dans certains cas, les cadres des établissements hôteliers bénéficient des offres et gratuités qui
leur seront accordées sous forme de consommation gratuite de nourritures et de boissons ou
même sous forme des nuitées offertes. Bien qu'il s’agît d'une opération blanche, les sommes
en question doivent être présentées parmi les comptes du chiffre d'affaires de l'entité et aussi
au niveau des comptes soustractifs (709 RRR sur chiffre d'affaires).

c) PROCEDURES D'EXAMEN ANALYTIQUE LIEES AU

PROCESSUS CHIFFRE D'AFFAIRES-CLIENTS
Les procédures analytiques appliquées au cours de la phase de contrôle des comptes différent
de celles utilisées au cours de la phase de prise de connaissance générale par leurs étendus et
leurs objectifs. Ainsi, les procédures analytiques appliquées au cours de la phase de
planification sont globales et ont pour objectif de mieux comprendre les activités de l'entité et
d'identifier les domaines présentant un risque potentiel, elles aident à déterminer la stratégie
d'audit à mettre en place.

44
 1. Examen analytique détaillé des données comptables relatives au cycle
étudié
a) Comparaison avec les soldes comptables des exercices précédents

L'auditeur peut commencer par l'analyse des variations des comptes de résultat, notamment,
ceux liés aux chiffres d'affaires, aux dotations aux provisions sur les créances clients, aux
reprises de provision sur les créances douteuses ainsi qu'aux comptes qui leurs sont liés, et ce
en utilisant les balances générales des exercices concernés (il doit s'assurer que les balances
relatives aux exercices antérieurs sont celles auditées). Des comparaisons sur deux années
peuvent, dans certains cas, être suffisantes pour identifier les variations anormales, surtout en
les comparant avec la variation d'autres comptes qui doivent normalement évoluer dans le
même sens que les comptes audités.

b) Comparaison avec les données du secteur et des concurrents

Il s'agit, à ce niveau, de comparer certaines rubriques des états financiers ou des ratios issus
des comptes comptables avec ceux d'autres sociétés du secteur hôtelier (taux des créances
douteuses par rapport au montant total des créances, le résultat net rapporté au chiffre
d'affaires, pourcentage des créances clients par rapport au total actifs, les créances
irrécouvrables rapporté au chiffre d'affaires...).

c) Comparaison avec d'autres données financières ou opérationnelles

L'auditeur peut aussi procéder à la comparaison de l'évolution des données comptables avec
d'autres données financières ou opérationnelles issues des systèmes utilisés au niveau de
l'hôtel. Il peut comparer, par exemple, l'évolution du chiffre d'affaires comptable relatif à
l'hébergement à l'évolution du taux d'occupation issues du logiciel du Front Office, ces
données doivent obligatoirement évoluer dans le même sens.

d) Analyse détaillée par les ratios et les indicateurs clés du secteur

hôtelier

Cette partie sera consacrée à la présentation des différents ratios et indicateurs clés spécifiques
à l'hôtellerie et au processus chiffre d'affaires clients. Ces indicateurs peuvent être utilisés par
l'auditeur afin de corroborer le caractère raisonnable des variations constatées au niveau des
comptes comptables.

45
 a) Analyse par les ratios

L'analyse des ratios constitue une méthode efficace pour analyser l'évolution de l'activité du
client et évaluer sa situation financière ainsi que sa rentabilité. Elle fournit un aperçu rapide
des changements significatifs dans les activités du client et dans ses caractéristiques
financières.

i. Ratios liés au chiffre d'affaires

L'auditeur peut, à ce stade de l'avancement de la mission, procéder à l'analyse de l'évolution

des ratios suivants sur plusieurs exercices :

- Ratio Résultat brut d'exploitation / Chiffre d'affaires hors taxes : Ce ratio a

l'avantage d'associer deux indicateurs clés de l'activité hôtelière à savoir le RBE et le chiffre
d'affaires. Il permet à l'auditeur de mesurer la performance de l'unité hôtelière, d'apprécier son
évolution d'une année à l'autre et de comparer les hôtels entre eux quel que soit le mode de
financement.

- Ratio Marge brute / Chiffre d'affaires hors taxes : Ce ratio mesure la performance
opérationnelle de l'établissement hôtelier. La marge brute représente la différence en hors
taxes entre le chiffre d'affaires et le coût de revient (y compris le coût des matières
consommées des nourritures et boissons).

- Ratio Gratuités données / Chiffre d'affaires hors taxes : La comparaison de ce ratio

avec celui des exercices antérieurs permet de donner à l'auditeur une idée sur le taux moyen
des gratuités par rapport au chiffre d'affaires. Une augmentation remarquable de ce ratio
amène l'auditeur à s'interroger sur les causes de cette évolution.

- Ratio Coûts des matières consommées / Chiffre d'affaires restauration hors taxes :
Appelé aussi le ratio matière (nourritures et boissons), il permet de mesurer la rentabilité du
département restauration.

- Ratio coûts de la nourriture consommée / Chiffre d'affaires nourritures : Ce ratio

représente le ratio nourriture dans un point de vente. Le calcul de ce ratio et sa comparaison
avec le taux moyen selon les normes hôtelières ou encore avec les réalisations relatives aux
exercices antérieurs peut aider l'auditeur à savoir le niveau de cohérence des valeurs trouvées
pour ce ratio pour l'exercice en cours.

46
- Ratio Coûts des boissons consommées / Chiffre d'affaires boissons hors taxes : Ce
ratio permet d'analyser les causes d'un coût élevé ou faible des boissons au niveau d'un point
de vente.

b) Ratios liés aux créances clients

Certains ratios peuvent aider l'auditeur à analyser l'évolution des créances clients et la
politique commerciale de l'établissement appliquée sur plusieurs exercices, parmi ces ratios
nous pouvons citer :

- Ratio de rotation des créances clients : Il correspond au rapport du chiffre d'affaires à

crédit pour l'exercice N / le solde moyen des comptes clients et comptes rattachés de
l'exercice N, il donne une idée sur le nombre de renouvellement des créances clients durant
l'exercice étudié.

- Délai moyen de recouvrement des créances clients : Il est calculé en nombre de jour, il
est donné par la formule suivante : ((360* le solde moyen des comptes clients N) / Chiffre
d'affaires à crédit de l'exercice N). Ce ratio donne une moyenne d'échéances accordées aux
clients pour régler les prestations fournies par l'unité hôtelière.

c) Ratios de liquidité et de solvabilité

Afin de pouvoir apprécier le risque lié à la continuité d’exploitation l’auditeur doit procéder
aussi à l'analyse des ratios liés à la liquidité et à la solvabilité de l'établissement hôtelier
audité.

A ce niveau, les ratios ci-après présentés peuvent lui servir de base pour son analyse :

- Le ratio de liquidité : Il est donné par la formule suivante : ((Créances clients + autres
actifs court terme) / Dettes court terme). Ce ratio permet de mesurer la capacité de
l'établissement hôtelier à respecter ses obligations financières à court terme lorsqu'elles
arrivent à échéance.

- Ratio d'autonomie financière : Il est obtenu par le rapport : Dettes à long terme /
Capitaux propres. Ce ratio mesure la santé financière à long terme de l'établissement. Un
établissement très fortement endetté peut être sensible à la conjoncture économique
défavorable, et plusieurs exercices de pertes successives peuvent entrainer de sérieuses
difficultés financières.

47
 d) Analyse des indicateurs clés de l'activité hôtelière

Par indicateurs clés, il faut entendre les éléments prépondérants au secteur, sur lesquels toute
analyse doit être basée en interne comme en externe. Nous allons nous limiter dans cette
partie aux indicateurs qui ont un lien avec le processus étudié dans ce mémoire à savoir le
chiffre d'affaires-clients. L'analyse de ces indicateurs consiste à faire des comparaisons entre
ces différentes données, de période à période, des essais à caractère raisonnable, des
tendances, mais aussi des comparaisons avec les données issues des comptes comptables, des
informations externes des hôtels comparables et avec les tendances du secteur et procéder à
chaque fois à la justification des évolutions incohérentes.

i. Le taux d'occupation "T.O"

Il s'agit du coefficient de remplissage de l'hôtel. Il s'obtient en rapportant le nombre de

chambres occupées au nombre de chambres disponibles. On entend par chambres disponibles
la capacité totale ouverte à la location, c'est à dire hors chambres fermées pour rénovation ou
celles destinées au logement du personnel.

Dans le contexte normal, plus le taux d'occupation est élevé plus la rentabilité sera meilleure.

b) Le revenu moyen par chambre "RMC"

Le RMC peut être défini comme étant " le prix moyen auquel est vendue une chambre sur une
période donnée, tenant compte des réductions concédées et des tarifs spéciaux accordés (tarifs
saisonniers, tarifs groupes, tarifs congrès, etc.…)."

c) Le revenu moyen par chambre disponible "RevPar"

Le RevPar peut être obtenu par « la division du chiffre d'affaires hébergement par le
nombre de chambres disponibles à la vente sur une période considérée. Il peut
également être calculé plus simplement, en multipliant le TO par le RMC ».

48
49
Section 2 : Cas pratique d’audit de la section chiffre d’affaires-
clients dans le secteur Hôtelier 
I. Présentation de la mission
La mission actuelle porte sur l’audit d’un hôtel délocalisé à l’ile de Djerba en Tunisie et qui
appartient à un groupe tunisien Société « ABC » anonyme qui est l'un des principaux groupes
privés tunisiens opérant dans le secteur du tourisme. Fondé à partir d'une agence de voyages,
il s'est diversifié dans la filière touristique mais aussi dans l'industrie et l'agriculture.

La capacité globale de l'unité hôtelière est de 243 chambres (dont 19 suites), soit 504 lits.
Celle du centre de thalassothérapie est de 170 curistes par jour.

La gestion de l'unité hôtelière a été confiée à une chaine internationale suite à la signature d'un
contrat de gestion pour compte le 25 juin 2020. La durée du contrat de gestion est de 10
années commençant à courir à partir de l'ouverture effective de l'hôtel par le nouveau
gestionnaire, soit le 29 juillet 2021.

Le centre de thalassothérapie n'est pas concerné par le mandat de gestion pour compte, son
exploitation revient donc directement au propriétaire qui demeure le seul et unique décideur
pour la gestion du centre.

La société « ABC » est détenue par sept actionnaires dont le majoritaire est une personne
physique détenant deux autres hôtels situés dans la même zone.

Notre cabinet est le commissaire aux comptes de la société "ABC" depuis l'exercice 2013.
L'exercice 2020 représente le deuxième exercice de notre troisième mandat.

b) Choix d’approche d’audit de la section chiffre d’affaires-clients 

Le choix adopté par l’équipe d’audit intervenante est basé sur essentiellement l’évaluation de
son système de contrôle interne mis en place.

Suite à l’évaluation du processus du travail appliqué au sein de l’entreprise nous avons

remarqué que :

 Absence d'une "Black List" : Lors de notre intervention, nous avons remarqué que
les agents du front office ne disposent pas d'une "Black List". Les clients, qui ont des
incidents de paiement avec l'hôtel, n'ont pas été bloqués au niveau du système de
gestion du front office OPERA.

50
  Gratuités servies aux employés de l'hôtel : Nous avons remarqué que la société ne
tient pas compte des offres et gratuités (nourritures et boissons), accordées aux
employés, dans le chiffre d'affaires soumis à la TVA, FDCST, taxe hôtelière et à
l’impôt sur les sociétés.
 Absence d'un état de suivi des réclamations clients : Les réclamations clients ne
sont pas centralisées et regroupées dans un document distinct comportant une
description de la nature des réclamations,
 Etablissement des états de rapprochements bancaires : Le compte bancaire ouvert
auprès de la STB n'a pas fait l'objet d'un rapprochement.

c) Validation de la section Chiffre d’affaires-clients

d) Examen analytique

D’abord on doit commencer par l’analyse du chiffre d’affaires, la variation et les facteurs qui
l’ont créé en poursuivant les tests et les approches cités au niveau du chapitre précédant.

a) Comparaison avec les soldes comptables des exercices précédents

-Examiner et expliquer l'évolution, en pourcentage, sur les trois dernières années du :

 Chiffre d'affaires hébergement par rapport au chiffre d'affaires global ;

 Chiffre d'affaires restauration par rapport au chiffre d'affaires global ;
 Chiffre d'affaires des activités annexes par rapport au chiffre d'affaires global

L'analyse de l'évolution du chiffre d'affaires par source de revenu sur les trois derniers
exercices montre que :

- La prestation hébergement représente toujours la meilleure source de revenu pour l'hôtel

mais avec des proportions décroissantes. En 2018, le chiffre d'affaires hébergement
représentait 60 % du chiffre d'affaires global. Il est de 58 % en 2019 et 55 % en 2020.

- L'augmentation progressive des parts des activités secondaires, notamment celles liées aux
locations des boutiques, des salles de conférence et des banquets.

b) Comparaison avec les données du secteur et des concurrents

Comparer la cohérence de l'évolution des rubriques, des comptes comptables et des ratios de
l'unité hôtelière auditée par rapport à la tendance du secteur. Cette tendance peut être
constatée à partir des rapports publiés par les organismes publics et syndicaux liés au secteur
tels que le ministère du tourisme et l'ONTT.

51
-L'analyse de l'évolution des indicateurs clés du secteur de tourisme au cours de ces dernières
années montre que les difficultés enregistrées ne sont pas spécifiques à la société "A" mais
elles concernent tout le secteur hôtelier.

c) Comparaison avec d’autres données financières ou opérationnelles

Nous n’avons pas procédé ce test car le chef de mission a prévu que cette comparaison n’est
pas utile vue les résultats des comparaison précédentes.

d) Analyse par ratios

-Le ratio RBE/Chiffre d'affaires est passé de 16 % en 2019 à 11 % en 2020, et cette suite à la
baisse du chiffre d'affaires de l'hôtel d'une manière plus que proportionnelle que les charges
d'exploitation.

-Pour l'évolution des ratios de la marge brute entre 2018 et 2020, elle est donnée par le tableau
ci-après :

2018 2019 2020

Ratio Marge Brute de l'activité

48% 47% 43%
hébergement / Chiffre d'affaires

Ratio Marge Brute de l'activité

8% 10% 4%
restauration / Chiffre d'affaires

Ratio Marge Brute activités

1.36% 1.54% 2.1%
annexes/ Chiffre d'affaires

Ratio Coûts nourritures /

32% 32% 35%
Chiffre d'affaires nourritures

Ratio Coûts boissons / Chiffre

20% 21% 21%
d'affaires Boissons

Tableau 1: Analyse par les ratios

- l'évolution des ratios semble être cohérente malgré la crise du covid 19, ces ratios non pas
enregistrés une grande différence en termes de pourcentage.

52
Le ratio de rotation des créances clients est passé de 5,5 en 2019 à 6.2 en 2020. Quant à celui
de délai moyen de recouvrement, il est passé de 27 jours en 2019 à 22 jours en 2020.
L'analyse de l'évolution de ces ratios nous amène à conclure que la politique de crédit de
l'hôtel "A" est devenue plus rigoureuse en 2020 à cause de crise économique mondiale suivie
de la pandémie et les restrictions sanitaires qui menace la stabilité financière de toute
entreprise.

e) Analyse des indicateurs clés de l'activité hôtelière

Comparer le taux d'occupation, le revenu moyen par chambre et le revenu moyen par chambre
disponible obtenus pour l'exercice en cours par rapport à ceux obtenus courant les trois
derniers exercices.

L'exercice 2020 a été caractérisé par la baisse de tous les indicateurs clés de l'activité de
l'hôtel "A", et ce en raison de la baisse remarquable de l’occupation.

f) Validation des comptes liées au chiffre d’affaires 

1) Rapprocher les soldes comptables, arrêtés à la date de clôture, des comptes de chiffre
d'affaires avec ceux issus du système de gestion du front office. Le rapprochement doit
être effectué par source de revenu (hébergement, restauration, autres activités annexes...).
 Le rapprochement effectué entre les soldes comptables des comptes le chiffre
d'affaires, arrêtés au 31 décembre 2020, avec ceux issus du système OPERA n'a
pas décelé des écarts.
2) Rapprocher les soldes comptables des comptes de chiffre d'affaires avec les données
issues des contrats pour les activités annexes non gérées sur le système de gestion du front
office.
 Nos tests n'ont pas révélé des écarts significatifs entre les soldes comptables et les
montants des loyers calculés à partir des contrats "concessionnaires". Toutefois, il
importe de signaler que la société n'a pas exigé, pour certains contrats, l'application
de l'augmentation annuelle de 5%.
3) Identifier toutes les écritures comptables liées aux estimations comptables (produits à
recevoir) effectuées à la date de clôture (obtenir le détail de calcul, pièces justificatives et
les méthodes comptables utilisées précédemment.)
 Aucune défaillance n’a été enregistrée.

53
4) Examiner les écritures d'annulation effectuées sur le chiffre d'affaires postérieurement à la
date de clôture (exercice N+1) et voir si ces annulations peuvent affecter le revenu
constaté à la date de clôture.
 Nos tests n'ont pas révélé des écritures d'annulations effectuées en janvier 2020 qui
peuvent affecter la fiabilité du chiffre d'affaires comptabilisé à la date de clôture.
5) Par la sélection d'un échantillon de factures de ventes à partir des GL des comptes de
chiffre d'affaires :
 Examiner les mentions obligatoires prévues par l'article 18 du code de la TVA
 Analyser la nature de l'opération et les critères de sa classification en chiffre
d’affaires ;
 S'assurer de leur imputation dans les comptes appropriés et dans la bonne période
(Respect de la convention de rattachement des charges aux produits).
 Nos tests n'ont pas révélé des défaillances significatives pour les mentions
obligatoires et la comptabilisation des transactions en chiffre d'affaires.
 La société a bien respecté la convention de rattachement des charges aux produits
pour le revenu lié à la location des boutiques, des salles de conférences et des
banquets qui sont généralement payés à l'avance.
6) Le rapprochement du chiffre d'affaires comptabilisé avec celui issu des déclarations
fiscales n'a pas fait apparaitre des écarts.
7) Sélectionner, à partir du GL des comptes 75**, un échantillon des écritures de change,
recalculer les résultats de change et que le cours utilisé correspond à celui de la date de
clôture.
 Nos tests nous ont permis de constater que la société n'a pas procédé à
l'actualisation des créances libellées en monnaies étrangères à la date de clôture.
Une écriture d'ajustement a été proposée au client.

54
g) Validation des comptes liées aux clients et comptes rattachés 

1) Les soldes d'ouverture des comptes clients correspondent bien à ceux figurant dans la
balance définitive de 2019.
2) Rapprocher les soldes comptables des comptes clients avec les données issues du
système de gestion du front office :
 Le solde du compte "41*Clients…" doit être rapproché avec le solde de la
balance des débiteurs "City Ledger"
 Le solde du compte "418 Clients à l'hôtel" doit être rapproché avec le solde
figurant au niveau de la "Trial Balance" ou encore "Guest Ledger".
 Le rapprochement des soldes comptables des comptes "411 Clients ordinaires" et
"416 Clients douteux" avec les soldes figurant au niveau de la balance "débiteurs"
arrêtée au 31 décembre 2020 n'a pas révélé des écarts.
 Le rapprochement des soldes comptables des comptes "411 Clients ordinaires et
"418 Clients à l'hôtel" avec les soldes figurant au niveau de la "Trial Balance"
arrêtée à la date de clôture nous a permis de constater :
 Un écart de 147 123 dinars pour le rapprochement du compte"411 Clients
ordinaires" : Il s'agit des règlements clients effectués au cours des journées du
01/01/2021 et 02/01/2021 qui ont été constatés parmi les paiements de décembre
2020 en comptabilité.
 Aucun écart pour le rapprochement du compte "418 Clients à l'hôtel".
3) Obtenir la balance auxiliaire clients arrêtée à la date de clôture et la rapprocher avec la
balance des débiteurs issue du front office. Le rapprochement doit être effectué
compte à compte.
 Les soldes de la balance auxiliaire clients correspondent bien à ceux issus de la
balance "débiteurs" arrêtée au 31 décembre 2020.
4) Obtenir la balance âgée et le détail de calcul des provisions sur les créances clients et
procéder à la :
 Vérification de la concordance des soldes figurant au niveau de ces deux bases
avec les données comptables.
 Vérification de la fiabilité de la balance âgée en rapprochant les soldes
figurant au niveau de cette balance avec les factures appropriées (date de
facturation, antériorité de l'opération, clients concernés...)

55
  Nos tests n'ont pas révélé des défaillances en ce qui concerne la fiabilité de la
balance âgée et sa concordance avec les données comptables.
 Pour la provision sur les créances clients, nos tests nous ont permis de
constater une insuffisance de provision pour un montant de 48 000 dinars : Il
s'agit des créances dont l'ancienneté a dépassé 90 jours. Une écriture
d'ajustement a été proposée au client.
5) Obtenir les GL des reprises sur les provisions des créances clients et sélectionner un
échantillon d'écritures afin de :
 Vérifier les pièces justificatives concernées ;
 S'assurer qu'à chaque reprise correspond un encaissement réel ou une
constatation d'une perte.
 Nos tests n'ont pas révélé des défaillances pour les reprises sur provisions.
6) Pour les comptes relatifs aux avances clients :
 Rapprocher les soldes comptables avec les justificatifs correspondants ;
 Examiner les montants des avances antérieurs à l'exercice en cours (Il
peut s'agir d'annulations non facturées, un oubli d'imputation sur les
comptes appropriés suite au départ du client ou une comptabilisation
erronée, etc.) ;
 S'assurer que les montants logés dans les comptes des avances ont été
soldés après la date de clôture.

h) Contrôle des évènements postérieurs à la date de clôture 

Consulter les procès-verbaux (PV) des réunions du conseil d'administration et des

actionnaires de l'unité hôtelière établis postérieurement à la date de clôture…

 Jusqu'à la date de l'établissement de ce mémoire, aucune réunion des

actionnaires ou des administrateurs de la société n’a eu lieu en 2021

56
 Conclusion générale
Avec la conjoncture économique que traverse actuellement la Tunisie, le secteur hôtelier
représente un des principaux secteurs largement touchés, cela s'est traduit clairement à travers
la baisse des différents indicateurs touristiques tout au long de ces derniers exercices. Les
unités hôtelières se trouvent ainsi dans une situation critique engendrée par une crise sanitaire
covid-19 caractérisée par sa dépendance à la conjoncture nationale, sa longue durée et ses
impacts néfastes sur la rentabilité hôtelière.

C'est dans ce cadre que s'articule la problématique de cette étude. L'objectif de ce mémoire
était de proposer une démarche pratique pour l'audit du processus chiffre d'affaires-clients
dans le contexte du secteur hôtelier tunisien.

La méthodologie développée au cours de ce mémoire comprend deux principales parties. La

première a été réservée au secteur hôtelier tunisien dans son ensemble, aux spécificités de
l'organisation hôtelière et à la cartographie des risques qui menacent l'activité hôtelière dans
ce contexte particulier.

Quant à la deuxième partie, elle a été consacrée à l'audit proprement dit. Nous avons
développé une approche pratique permettant l'application de l'analyse par les risques à
processus chiffre d'affaires-clients. Il s'agit de présenter des programmes de travail spécifiques
à la phase de contrôle interne et à la phase de contrôle des comptes tenant compte des risques
engendrés par le contexte actuel. Une étude de cas pratique a été présentée et annexée au
présent mémoire.

Les programmes de travail que nous venons de proposer représentent un guide

méthodologique pour l'audit du processus chiffre d'affaires-clients dans le contexte actuel. Ils
doivent permettre à l'auditeur d'être directement opérationnel et couvrir les principaux risques
d'audit.

C'est ainsi que le rôle de l'auditeur dans ce contexte de crise devient primordial. Il ne doit pas
se limiter à la certification des comptes, mais, il doit contribuer à la promotion du
management hôtelier, et ce à travers ses recommandations et ses conseils.

57
 Bibliographie

- DELOITTE "Les tendances du tourisme et de l'hôtellerie", 2014.

- Mounir SAHLI "Révolutionner le tourisme Tunisien", 2013.

- The Educational Institute of the American Hotel and Lodging Association "Uniform System
of Accounts for the Lodging Industry", 2013.

- Hechmi ABDELWAHED "Guide pour l'utilisation des normes internationales d'audit dans
l'audit des PME". Edition 2013.

- KPMG "L'industrie hôtelière Française en 2012", 2012.

- James EYSTER "The negociation and administration of hotel and restaurant management
contracts", Ithaca, NY, 1988.

- James EYSTER "The negociation and administration of hotel and restaurant management
contracts", Ithaca, NY, 1988.

- Elaboration et exécution du contrat de location gérance hôtelière par le propriétaire :

Intervention de l'expert-comptable. Faouzi SAOUD, 2009.

- Analyse des spécificités et intégration des risques liés aux établissements hôteliers dans la
démarche de l'auditeur externe. Moez BEN AMOR, 2004.

58
 Webographie
- Le site officiel du tourisme tunisien www.tunisietourisme.com.tn

- Le site de l'hôtellerie www.lhotellerie.fr

- Le site français de documentation des experts comptables www.bibliotique.com

- Le site de Ministère du Tourisme et de l'Artisanat www.tourisme.gov.tn

- Le site de la Banque Centrale de Tunisie www.bct.gov.tn

- Le site WIKIPEDIA www.wikipedia.org

- Site de l'Agence Foncière Touristique www.aft.nat.tn

- International Federation of Accounts (IFAC) www.ifac.org

- Le site de l'Institut Arabe des Chefs d'Entreprises www.iace.tn

- Le site du Centre National de Ressources Textuelles et Lexicales www.cnrl.fr

59
 Table des matières
Introduction Générale.................................................................................................................1

Chapitre 1 : DEROULEMENT DU STAGE PROFESSIONNEL.............................................4

Section 1 : Présentation du Cabinet........................................................................................5

I. KPMG dans le monde..................................................................................................5

II. Origine du nom.........................................................................................................6

III. Activités....................................................................................................................7

IV. FMBZ : KPMG en Tunisie.......................................................................................8

V. Département Audit.................................................................................................10

Section 2 : Déroulement du stage.........................................................................................12

I. Les tâches effectuées..................................................................................................13

II. Apports du stage et difficultés rencontrées.............................................................18

Conclusion................................................................................................................................18

Chapitre 2 : ORGANISATION DES HOTELS ET LES RISQUES LIEES AU PROCESSUS

CHIFFRE D’AFFAIRES-CLIENTS DU SECTEUR HOTELIER..........................................19

Section 1 : Organisation et fonctionnement des hôtels........................................................20

I. Terminologie et points essentiels...............................................................................20

II. Les différentes formes d'exploitation hôtelière......................................................22

III. Organisation interne des principaux départements liés au processus chiffre

d'affaires-clients................................................................................................................24

Section 2 : Risques liés au processus Chiffre d’Affaires-Clients.........................................31

I. Risques de fraude lié au processus chiffre d'affaires-clients......................................31

II. Risques liés au système informatique.....................................................................35

III. Risques liés à la nature de la clientèle....................................................................36

60
Chapitre 3 : METHODOLOGIE D’AUDIT DU PROCESSUS CHIFFRE D’AFFAIRES-
CLIENTS DU SECTEUR HOTELIER....................................................................................38

Section 1 : Approche appliquée au cours de la phase de contrôle des comptes...................39

I. Revue des schémas comptables..................................................................................39

II. PROCEDURES D'EXAMEN ANALYTIQUE LIEES AU PROCESSUS

CHIFFRE D'AFFAIRES-CLIENTS.................................................................................43

Section 2 : Cas pratique d’audit de la section chiffre d’affaires-clients dans le secteur
Hôtelier.................................................................................................................................48

I. Présentation de la mission..........................................................................................48

II. Choix d’approche d’audit de la section chiffre d’affaires-clients..........................48

III. Validation de la section Chiffre d’affaires-clients..................................................49

Conclusion générale..................................................................................................................55

Bibliographie.............................................................................................................................56

Webographie.............................................................................................................................57

61
 Résumé
Ce projet de fin d’études est réalisé dans le but d’obtenir un diplôme en licence appliquée en
gestion comptable, nous avons étudié la méthodologie d’audit de la section chiffre d'affaires-
clients dans le secteur hôtelier.

Tout d'abord nous avons présenté l'organisation et le fonctionnement du secteur hôtelier ainsi
que les risques liés au processus chiffre d'affaires-clients. Ensuite, nous avons présenté un
guide méthodologique de l'audit de la section chiffre d'affaires-clients qui indique les
différents test, examen analytique, rapprochements comptable et extra-comptable à suivre. A
la fin, nous allons appliquer ce guide dans un cas pratique.

Les mots clés : Audit, chiffre d’affaires, secteur hôtelier, guide méthodologique.

Abstract
This final project is carried out with the aim of obtaining a diploma in applied management
accounting, we studied the audit methodology of the turnover-customer section in the hotel
sector.

First of all, we presented the organization and the functioning of the hotel sector as well as the
risks related to the turnover-customer process. Then, we presented a methodological guide for
the audit of the sales-customer section which indicates the different tests, analytical
examination, accounting and extra-accounting reconciliations to follow. At the end, we will
apply this guide in a practical case.

Key words: Audit, turnover, hotel sector, methodological guide.

‫ملخص‬
‫ وندرس من خالل منهجية التدقيق‬،‫يتم تنفيذ مشروع التخرج هذا بهدف الحصول على درجة االجازة التطبيقية في المحاسبة‬
.‫رقم المعامالت المالية في قطاع الفنادق‬

،‫ بعد ذلك‬.‫أوال وقبل كل شيء قمنا بتقديم نظام تشغيل قطاع الفنادق وكذلك المخاطر المتعلقة بعملية رقم المعامالت المالية‬
‫ في‬.‫قدمنا دليال منهجيا لمراجعة هذا القسم عبر االختبارات المختلفة والفحوص التحليلية والمقاربات التي يجب اتباعها‬
.‫ سوف نطبق هذا الدليل في حالة عملية تطبيقية‬،‫النهاية‬

.‫ الدليل المنهجي‬،‫ قطاع الفنادق‬،‫ رقم المعامالت المالية‬،‫ التدقيق‬:‫الكلمات الرئيسية‬

62