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THEME :
Novembre, 2022
Facture normalisée, outil d’amélioration des recettes fiscales dans les collectivités
locales du Benin : cas de la commune de Parakou
AVERTISSEMENT
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Réalisé par : OROU-GANI Nimatou & DEGNIDE Louis
Facture normalisée, outil d’amélioration des recettes fiscales dans les collectivités
locales du Benin : cas de la commune de Parakou
DEDICACE 1
OROU-GANI Nimatou
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DEDICACE 2
DEGNIDE Louis
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REMERCIEMENT
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SIGLES ET ABREVIATIONS
Sigles et abréviations Signification
CCMP : Cellule de Contrôle des Marchés Publics
CGI : Code Général des Impôts
DGI : Direction Générale des Impôts
IRPP : Impôts sur le Revenu des Personnes Physiques
IS : Impôts sur les Sociétés
MECeF : Machine Electronique Certifiée de Facturation
OCDE : Organisation de Coopération de Développement
Economique
PIB : Produit Intérieur Brut
PRMP : Personne Responsable des Marchés Publics
TDL : Taxe de Développement Local
TFU : Taxe Foncière Unique
TPS : Taxe Professionnelle Synthétique
TPU : Taxe Professionnelle Unique
TVA : Taxe sur la Valeur Ajoutée
VPS : Versement Patronal sur Salaire
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SOMMAIRE
INTRODUCTION ......................................................................................................... 1
CHAPITRE 1 : CADRE INSTITUTIONNNEL ET PROBLEMATOQUE DE LA
RECHERCHE ................................................................................................................ 3
SECTION 1 : PRESENTATION DU LIEU DE STAGE .............................................. 4
SECTION 2 : ETAT DES LIEUX ET IDENTIFICATION DE LA
PROBLEMATIQUE .................................................................................................... 12
CHAPITRE 2 : CADRE THEORIQUE ET METHODOLOGIE DE LA 17
SECTION 1 : REVUE DE LITTERATURE ............................................................... 18
SECTION 2 : LA METHODOLOGIQUE DE RECHERCHE ................................... 31
CHAPITRE 3 : CADRE D’ANALYSE DES RESULTATS ET SUGGESTIONS .... 36
SECTION 1 : PRESENETATION ET ANALYSE DES RESULTATS..................... 36
SECTION 2 : APPORTS DE L’ETUDE ..................................................................... 47
CONCLUSION ............................................................................................................ 51
Références bibliographies ............................................................................................ 52
ANNEXE ....................................................................................................................... a
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Facture normalisée, outil d’amélioration des recettes fiscales dans les collectivités
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RESUME
Le présent mémoire porte sur la facture normalisée, outils d'amélioration des recettes
fiscales dans les collectivités locales du Bénin : cas de la commune de Parakou. Pour y
parvenir nous avons adopté une approche quantitative. Ainsi, à partir de la technique
d'échantillonnage par convenance, nous avons collecté des données à base d'entretien
au sein de la mairie de Parakou. Nous portons notre échantillon sur les contributions
des arrondissements de la mairie de Parakou. Le traitement et l'analyse des données ont
été rendus possible grâce aux logiciels Excel et Eviews. Au terme des résultats obtenus,
il ressort que la facture normalisée impacte positivement les recettes fiscales de la
commune de Parakou.
ABSTRACT
This thesis focuses on the standardized invoice, tools for improving tax revenue in local
communities in Benin: the case of the municipality of Parakou. To achieve this, we
adopted a quantitative approach. Thus, from the convenience sampling technique, we
collected data based on interviews within the town hall of Parakou. We carry our
sample on the contributions of the districts of the town hall of Parakou. Data processing
and analysis were made possible using Excel and Eviews software. At the end of the
results obtained, it appears that the standardized invoice has a positive impact on the
tax revenues of the municipality of Parakou.
Key words: Standardized invoice, improvement tools, local authorities, tax revenue.
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Facture normalisée, outil d’amélioration des recettes fiscales dans les collectivités
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INTRODUCTION
Le Bénin est un pays de l’Afrique de l’ouest, à faible revenu et aux ressources
naturelles limitées. Il tire l’essential de ses revenus, des impôts et taxes. Ces différentes
contraintes naturelles, couplées à certains effets de l’intégration économique et de la
crise économique ont contribué à placer les recettes fiscales propres au premier rang du
financement du budget national. Il ne semble donc pas exagéré de dire que le
développement du BENIN repose en grande partie sur sa capacité à mobiliser des
recettes fiscales. Pour caractériser son développement et faire évoluer les recettes, le
Bénin a procédé à la décentralisation de ses communes. La décentralisation est un
système d’administration qui consacre le partage du pouvoir, des compétences, des
responsabilités et des moyens entre l’Etat et les collectivités locales en vue de
promouvoir le développement à la base et de renforcer la gouvernance locale. Dès lors,
le cadre juridique des finances locales a été défini par la loi N°97- 028 du 15 janvier
1999 portant organisation de l’administration territoriale de la république du Bénin, la
loi N°98-007 du 15 janvier 1999 portant régime financier des communes et la loi N°97-
029 de cette même date portant organisation des communes en république du Bénin.
Au regard de ces lois, la commune en tant que collectivité territoriale décentralisée
dispose d’une personnalité morale et d’une autonomie financière. Toutefois, tandis que
l’État Béninois en général et les collectivités locales en particulier placent leur espoir
dans la mobilisation de recettes fiscales pour financer leurs projets de développement,
certains contribuables s’évertuent par des manœuvres frauduleuses, à trouver des
moyens de se soustraire au paiement de l’impôt et taxes dus. Cette situation contrarie à
la fois l’efficacité et l’équité dans la collecte des ressources publiques et menace
gravement le développement national.
En effet la collecte et la gestion de la Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) constitue pour
notre pays un enjeu très important pour la Direction Générale des Impôts (DGI). Dans
cette dynamique, la loi de finances gestion de 2018 a prévu en République du Bénin un
système des machines électroniques de facturation de la Taxe sur la Valeur Ajoutée
(TVA). La première étape de la mise en œuvre de cette réforme démarre ce 30 mars
2018 avec quelques entreprises assujetties à la TVA qui doivent désormais délivrer à
leurs clients la facture électronique normalisée. Cette dernière est un outil de gestion et
de contrôle interne qui vise à lutter contre la concurrence déloyale entre opérateurs
économiques et la fraude sur la TVA. Cette réforme a d’impact direct sur le rendement
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de la TVA et impacte aussi indirectement les recettes des autres impôts et taxes
(patentes, Taxe Professionnelle Synthétique, etc). Les populations en exigeant la
facture électronique normalisée lors de leurs achats, s’assurent ainsi que la TVA et les
taxes qu’elles payent sont effectivement reversées dans les caisses de l’Etat. Avec la
facture électronique normalisée, nous contribuons à l’accroissement des recettes de
notre pays et partant à son développement. Avec la facture électronique normalisée, le
Bénin modernise son système fiscal pour assurer la justice et l’équité fiscales.
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Cette section comporte la présentation de la commune de Parakou par son histoire, ses
missions et sa structure organisationnelle, ses activités et son environnement d’une part
et le déroulement de notre stage (services parcourus, activités réalisées et difficultés
rencontrées).
Même si le trône de Sinaguruu n'est pas reconnu comme un trône wasangari de par le
lien de sang, le royaume de Parakou (KƆRƆKU TEM) a presque la même structure que
tous les autres royaumes wasangari du Baruwuu tels que Kwande, Kandi, etc. En effet,
il y a le trône du chef politique et administratif (les Akpaki dont le palais se trouve au
quartier Sinaguruu de la ville de Parakou) et le trône de chef de terre (les Gbeeguruu
Sunɔ ou Sina Wobagi dont le palais est situé à Gbeeguruu dans la commune de N'Dali;
mais leur site initial était à Kɔmi-Gea à la périphérie Nord de la ville de Parakou). La
particularité de Parakou (KƆRƆKU TEM) est qu'il y a aussi un chef de terre délégué
ou exécutif (les Kpebie Sunɔ dont le palais est au quartier Kpébié de la ville de
Parakou).
Le premier roi de Parakou ayant été un fils adoptif du Sinaboko de Nikki a reçu une
pure éducation wasangari. Avant d’accéder au trône de Sinaguruu à Parakou, il avait
porté un titre de Gɔɔbiru (noblesse) auquel aspire tout prince wasangari qui veut
prétendre au trône impérial de Nikki plus tard. Il s’agit du titre de « Kpaasɔɔ » appelé
communément « Passo » de nos jours. Selon le Professeur Léon Bio Bigou, il serait le
premier prince à porter ce titre de noblesse près la cour impériale du Sinaboko. En plus
de ce titre, il a reçu quelques attributs princiers : les Etriers noirs en fer, le Bente (bande
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Après qu’il a quitté la capitale Nikki et s'est installé à Sinaguruu (Parakou) avec un
statut de chef politique et administratif pour le maintenir en milieu baatɔnu/bariba qui
l’a élevé, Kpaasɔɔ, le Gɔɔbi (Noble) a été investi du titre de Akpari Koburu. Aussi, le
Sinaboko (qui était issu de la branche dynastique Makararu) et sa cour ont décidé de le
garder dans le giron de Nikki et l’ont institutionnalisé pour le compte de la branche
dynastique Makararu avec les mêmes attributs que les princes de cette branche
dynastique. Ainsi, les étriers noirs en fer (hiérarchiquement inférieurs) ont été
remplacés par les étriers blancs en cuivre (hiérarchiquement supérieurs). C’est là,
l’origine de ce titre princier Kpaasɔɔ dans la branche dynastique Makararu.
Le climat est de type tropical humide (sud-soudanien), avec une saison des pluies (mai
à octobre) et une saison sèche (novembre à avril). Les précipitations sont d'environ
1 200 mm par an, particulièrement abondantes en juillet, août et septembre. Les
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À la suite de l'invalidation par la cour suprême du siège d'un conseiller, une autre
élection a eu lieu jeudi 13 août 2020. À la suite de cette élection entre les conseillers,
Inoussa Chabi zimé devient maire de parakou, en remplacement de Aboubakar YAYA,
ayant succédé à Charles Toko, qui lui avait succédé en octobre 2016 à Souradjou
Adamou Karimou, ce dernier aussi en 2015 a aussi remplacé Souley Alagbé. La
commune de Parakou compte trois arrondissements et près de 77 villages et quartiers
de ville : Amawihon, Bakaga, Bakounkparou, Bakounourou, Baperou, Bereyadou,
Borarou, Darou Kourarou, Debregourou, Dokparou, Douerou, Forane Kparou,
Gagbebou, Ganou, Ga Yakabou, Gommboko, Gorobani, Gouforou, Goutere, Guema,
Guererou, Guinrerou, Kaborokpo, Kabro, Karobouarou, Kipare, Konkoma, Koumerou,
Kperou Guera, Moundouro, Nekinparo, Nikikperou, Ouroungourou, Pepekino,
Pepepeterou, Sanro, Senouorou, Sokoumeno, Sokouno, Sonoumo, Sourou, Suinrou,
Tabayorourou, Tankaro, Tankaro Ga, Teougourou Gando, Tian, Tinekonparou,
Tora, Tourou, Wansirou, Weria, Wore, Worora, Yakassirou.
II- Mission
Le Maire est l'organe exécutif de la commune. A ce titre, il est chargé d’établir l'ordre
du jour des séances du Conseil Municipal; coordonner les activités du Conseil
Municipal dans la commune; assurer la rentrée des impôts, taxes et droits communaux;
déterminer le mode d'exécution des travaux communaux ; représenter la commune en
justice et dans la passation des contrats; la représenter dans la vie civile et
administrative, dans les formes et conditions prévues par les lois et règlements ; la
représenter également dans les manifestations officielles et solennelles.
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Pour accomplir à bien ses missions, la Mairie a forcément besoin des ressources
matérielles, humaines et financières.
- Un (01) Maire
- Trois (03) Adjoints au Maire
- Trois (03) Chefs d'Arrondissement ayant rang d'adjoint au Maire
- Des unités infra-municipales comprenant cinquante-huit (58) Chefs de Quartier
de ville
- Une organisation administrative à cinq (05) niveaux
- Les Autorités Politico-Administratives,
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1- Le Secrétariat particulier
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Le Cabinet du Maire dispose d'un Secrétariat placé sous la hiérarchie directe du Chef
de cabinet.
L'Inspection des Services et Contrôle de Gestion a pour missions de: donner son avis
motivé sur les dossiers à examiner par le maire (projets d'arrêté, notes de service,
circulaires ainsi que des contrats autres que ceux des marchés publics); s'assurer de
l'atteinte des objectifs stratégiques de la mairie; s'assurer de la qualité du service public
rendu au niveau des services communaux, infra communaux et des structures sous
tutelles; s'assurer de l'efficacité et de l'efficience des opérations et des programmes
municipaux; exercer une action permanente de contrôle sur la gestion administrative et
financière des services municipaux, infra municipaux et des structures sous tutelles
s'assurer de la gestion sécurisée des actifs humains, matériels, immatériels et financiers;
s'assurer de la production d'informations de qualité et de 1'application de règles,
procédures, contrats, et des directives de la hiérarchie instruire, collecter et réunir les
preuves sur les faits de mauvaise gouvernance; recommander des modifications et
améliorations des contrôles internes défaillants; participer aux actions de prévention et
de sensibilisation contre la fraude, la corruption et les infractions assimilées; formuler
toute proposition visant à améliorer la qualité et le fonctionnement des services
municipaux; faire le suivi des suites données par les autorités aux recommandations
issues des rapports d'audit; élaborer des rapports trimestriels sur l'état de la mairie.
La Personne Responsable des Marchés Publics est nommée par le maire parmi les
cadres de la mairie disposant de formation spécifique et/ou d'expérience avérées dans
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le domaine des marchés. La Personne Responsable des Marchés Publics est chargée de
mettre en œuvre les procédures de passation et d'exécution des marchés, notamment: la
détermination de la procédure et du type de marché; le lancement des procédures; la
rédaction et la signature des contrats et avenants; le suivi de l'exécution des marchés et
la participation aux réceptions des ouvrages les fournitures et services, objet des
marchés ; la tenue des statistiques et des indicateurs de performance, la rédaction des
rapports sur la passation et l'exécution des marchés publics pour l'autorité contractante
et leur transmission à l'autorité de contrôle et à l'autorité de régulation des marchés
publics; la mise en œuvre de l'ensemble des procédures d'enregistrement des différentes
phases, qu'elles soient administratives, techniques ou financières et en assurer
l'archivage par les méthodes modernes efficientes. La Personne Responsable des
Marchés Publics est assistée dans l'exécution de sa mission par un secrétaire et une
Commission d'Ouverture et d'Evaluation des offres.
La Cellule de Contrôle des Marchés Publics (CCMP) assure le contrôle a priori des
opérations de passation des marchés publics dont les montants sont inférieurs aux seuils
fixés par les textes.
A ce titre, elle est chargée de: procéder à la validation du plan de passation des marchés
de l'Autorité contractante et des dossiers d'appel d'offres avant le lancement de l'appel
à la concurrence; accorder les autorisations et dérogations nécessaires à la demande de
l'Autorité contractante; assister aux opérations d'ouverture des plis; procéder à la
validation du rapport d'analyse comparative des propositions et du procès - verbal
d'attribution provisoire du marché; procéder à la validation des projets d'avenants;
élaborer et d'adresser à la Personne Responsable des Marchés Publics un rapport annuel
d'activités.
7- Le Secrétaire Général
Le Secrétaire Général est placé sous l'autorité directe du Maire qu'il assiste dans
l'exercice de ses fonctions ainsi que dans l‘organisation et la gestion des services de la
mairie. Il est le principal animateur des activités des différentes directions et entités
techniques de la mairie. A ce titre, il exerce les activités suivantes: exécuter les
instructions du Maire; organiser, suivre, coordonner et contrôler les services
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1- Déroulement de stage
Notre séjour à la Mairie de Parakou/ Borgou a été des plus agréables car tout le
personnel était accueillant et très sympathique. Cependant des difficultés ont perturbé
la réalisation de ce travail. Parmi ces difficultés nous pouvons citer, le manque de temps
des responsables pour bien répondre à nos questions et la réticence de certains agents
qui interviennent dans le recouvrement des recettes fiscales, qui nous demandent de
recueillir l’autorisation de leur chef hiérarchique avant de nous livrer les informations
qu’ils considèrent comme secrets professionnels ; les rumeurs des clients ; la
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disposition des livrets et cartes suivants l’ordre d’arrivée ; la non maitrise de la langue
parlée par la plupart des clients (Dendi, Bariba, Nago) ; la difficulté d’accès à certaines
informations; défi en matière des moyens financiers.
Nous allons diagnostiquer la Mairie dans cette partie. Cela consiste à faire analyse
SWOT de la Mairie c’est-à-dire : Forces, Faiblesses, Opportunités et Menaces.
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OPPORTUNITES MENACES
-Disponibilité de certains équipements -Insuffisance de matériels et mobiliers de bureau,
performants, - Le changement de régime au sommet de l’Etat suivi
- Existence d’une politique de motivation du du temps de mise en place des nouvelles réformes
personnel et réhabilitation des infrastructures par engagés par le nouveau gouvernement ont ralenti
actuel gouvernement, considérablement l’évolution de l’activité
- Existence de norme d’exécution des dépenses économique.
publiques, - L’incivisme fiscal de la population,
EXTERNE - Explosion démographique, - L’arrivé de la pandémie COVID-19
- Position géographique de la commune de - L’informalité de certaine entité de la commune.
Parakou, ville carrefour du département de Borgou
et sa proximité avec Nigéria,
- Opportunité de recevoir des dons et subventions
- Pôle de formation avec l’installation de
l’Université.
- Existence des Auto-gars routier
- Existence du grand marché du Nord
Source : Réalisé en 2022, par les auteurs.
I- PROBLEMATIQUE
Les différentes crises économiques et financières ont offert aux Etats du monde entier
une grande opportunité de s’attaquer à la fraude fiscale et à l’économie informelle qui
occasionnent pour les Etats de grosses pertes de recettes fiscales chaque année. Les
avantages sont énormes : un contrôle renforcé augmente les recettes fiscales ; ce qui
conduit à des budgets plus importants pour les Etats, à une croissance économique plus
forte et à de plus grandes possibilités de dépenses sociales.
Malgré les efforts récents des administrations fiscales subsahariennes pour maîtriser
l’assiette fiscale et partant augmenter les recettes fiscales, ces dernières représentent en
moyenne environ 15% du PIB contre 35% en moyenne dans les pays de l’OCDE et
23% en Amérique latine (Lankoande, 2019).
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Il ressort de ce qui précède que des marges d’amélioration des performances des
administrations fiscales en matière de maîtrise de l’assiette fiscale restent énormes. Il
est largement convenu que l’incivisme fiscal tant décrié est inversement proportionnel
à la capacité de maîtrise de l’assiette par l’administration fiscale. Il est donc question
pour les administrations fiscales de renforcer leurs capacités en matière de lutte contre
le secteur informel et la fraude fiscale qui se manifeste par la non-déclaration ou la
déclaration minorée des ventes taxables et des revenus imposables.
Ainsi depuis son entrée en vigueur sur le territoire Béninois, elle est contrôlée par la
direction générale des impôts DGI pour surveiller et contrôler efficacement les recettes
fiscales afin de lutter contre les fraudes fiscales.
Par conséquent, il serait une opportunité pour nous de poser la question : Quelle est
l’influence de la facture normalisée sur les recettes fiscales dans la commune de
Parakou ?
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- Quel est le niveau des TVA dans le recouvrement des recettes d’impôt avec la
facture normalisée dans la commune de Parakou ?
- Quelle est la performance de la facture normalisée dans le recouvrement des
taxes de la Mairie ?
II- Intérêt de l’étude
1- Intérêt scientifique
La présente étude revêt un double intérêt théorique et pratique. D’un point de vue
théorique, son intérêt se traduit d’abord par l’actualité du thème. La facture normalisée
est l’une des dernières mesures de la Direction Générale des Impôts (DGI) pour contrer
la fraude fiscale au Bénin. Aborder un tel thème permettra de faire une évaluation à mi-
parcours de sa mise en œuvre, d’en déceler les forces et faiblesses afin d’apporter des
suggestions d’amélioration. Sur le plan pratique cette étude permettra à travers les
suggestions proposées, de contribuer à la réflexion pour parvenir sur le terrain, à lutter
plus efficacement contre la fraude fiscale, à améliorer les recettes fiscales nationales et
à booster ainsi l’économie du Bénin.
III- OBJECTIFS
1- Objectif général
L’objectif général de notre étude est d’évaluer l’influence de la facture normalisée sur
les recettes fiscales dans la commune de Parakou.
Objectifs spécifiques
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de la facture
normalisée sur les
recettes fiscales dans la
commune de Parakou.
Quel est le niveau des TVA dans le Etudier le niveau de la La TVA occupe une
recouvrement des recettes d’impôt TVA dans le place importante dans
avec la facture normalisée dans la recouvrement des les recettes d’impôt
commune de Parakou ? recettes d’impôt
Niveaux Spécifiques
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1-Collectivité locale
2-Fiscalité
La fiscalité est un révélateur du pouvoir car elle permet d’observer les rapports
multiples entre la dynamique des structures économiques et les hommes d’affaires. Elle
est un observatoire privilège pour mieux comprendre l’évolution des rapports entre
l’Etat et la société. Toutefois, il est nécessaire de retenir que la fiscalité est un terme
générique regroupant l’impôt, son rôle, ses caractéristiques et ses principes.
La fiscalité permet à l'État d'entretenir les avoirs communs de la société et des individus.
Elle joue parfois le rôle de régulateur des activités économiques pour instaurer une
certaine égalité entre les secteurs et réduire les fraudes
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Elles sont primordiales pour le bon développement d'un pays. En effet, elles aident à
lutter contre la pauvreté, à améliorer les capacités économiques de l'État et à répondre
aux besoins de la population. Les recettes fiscales comprennent les impôts sur la
production et les importations, les impôts courants sur le revenu, les bénéfices, le
patrimoine, etc., les cotisations sociales et les impôts sur le capital, les prélèvements
sur les salaires, ainsi que d’autres impôts et taxes.
➢ Impôt
Prélèvement que l'État opère sur les ressources des personnes physiques ou morales
afin de subvenir aux charges publiques ; sommes prélevées. Il s’agit des TVA, TPS,
IRPP, IS, etc. Les impôts sont collectés par la Direction Générale des Impôts (DGI).
➢ Taxe
➢ TVA
La TVA ou taxe sur la valeur ajoutée est un impôt indirect sur la consommation. Il n'est
pas collecté directement par l'État mais par le vendeur qui le collecte et le reverse à
l'État
➢ L’intérêt de la TVA
La TVA sur les encaissements offre un avantage sur la trésorerie. En effet, vu que la
TVA n'est exigée que quand le client règle ses factures, l'entreprise n'a pas à effectuer
des avances de trésorerie à l'Etat, ce qui n'est pas le cas pour la TVA sur les débits.
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La facture électronique normalisée est un outil de gestion et de contrôle interne qui vise
à lutter contre la concurrence déloyale entre opérateurs économiques et la fraude sur la
TVA.
➢ Les Patentes
La patente (aussi appelée contribution des patentes) est un impôt direct. Elle est due par
toute personne morale ou physique, étant un citoyen du pays où elle doit être payée ou
un étranger, du fait de l’exercice d’une activité économique, commerciale, industrielle
ou toute profession à but lucratif non exemptée de cet impôt. Elle donne lieu à des
paiements d’acomptes calculés sur l’impôt dû de l’année précédente :
La Taxe Professionnelle Unique est due chaque année par les personnes qui
exercent au Bénin, une activité professionnelle non salariée, à titre habituel et à
but lucratif et dont le chiffre d’affaire annuel n’atteint la limite fixée par arrêté du
ministre chargé des finances. Elle a été créée en 1994 et remplace tous les autres
impôts et taxes payés auparavant par les petites entreprises. La TPU est calculé
au prorata sur la valeur locative professionnelle des établissements pris dans leur
ensemble et munis de tous les moyens d’exploitation ou de production. Le taux
de la TPU est fixé à 6%. Toutefois, par délibération des représentants élus des
collectivités bénéficiaires, le taux peut être réduit ou augmenté de deux (02) points
au maximum.
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La Taxe de Développement Local est une taxe créée pour élargir l’espace
budgétaire des communes à faible potentiel de recettes au titre des impôts locaux.
En sont assujettis, les producteurs de coton et de tous autres agricoles et leurs
dérivés, les acheteurs grossistes de noix d’anacarde et autres produits oléagineux de
produits vivriers, halieutiques, charbon de bois, de volailles, de fruits et légumes,
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les exploitants forestiers les exploitants de parc nationaux, musées et autres sites
touristiques, les éleveurs conduisant les troupeaux en transhumance.
Le tarif de la taxe est fixé sur délibération du conseil communal ou municipal dans
les limites légales de l’art. 1084 – 6 du code. Le taux est perçu une seule fois par la
commune dans le ressort de laquelle est située la matière taxée.
4-La décentralisation
➢ La décentralisation fiscale
Selon Nyandi (2001), la décentralisation fiscale élargit la base de taxation. Ceci est dû
au fait que quand l'autorisation de prélever les taxes est dévolue aux collectivités
locales, l'identification de ceux qui devraient payer la taxe et leur capacité à payer est
faite d'une façon plus efficace parce que les agents locaux de taxe sont plus proches de
ceux qui doivent payer. Ceci élargit évidemment la base de taxation et réduit le nombre
des tricheurs.
Une base de taxation plus élargie permettra aux collectivités locales d'avoir plus de
recettes pour satisfaire leurs obligations budgétaires.
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- Mettre en place des recettes de sources propres à la collectivité locale avec des
critères de redistribution pour le partage des impôts avec le gouvernement
central ;
- Renforcer les systèmes de planification, gestion et contrôle pour que les
ressources soient utilisées efficacement pour le fonctionnement actuel et pour
exploiter les ressources d'investissement, et ;
- Utiliser les transferts intergouvernementaux uniquement pour soutenir les
budgets locaux de développement.
➢ L'objectif de la décentralisation
Dans certains pays francophones, une collectivité territoriale ou collectivité locale est
une personne morale de droit public qui exerce sur son territoire certaines compétences
qui lui sont dévolues par l'État dans un processus de décentralisation.
La CGI n’a pas donné une définition exact de la facture normalisée .Toutefois, on peut
retenir que la facture normalisée est une facture comportant un ensemble de mentions
obligatoires prévues à l’article 364 CGI, sécurisé par un sticker et répondant à certains
caractéristiques .De l’ensemble de ces dispositions qui la régissent au Benin, on peut
retenir que la facture normalisée doit remplir deux grandes exigences: elle doit non
seulement comporter un certain nombre de mentions obligatoires prévues par la loi,
mais aussi être revêtue d’un moyen de sécurisation. Il serait donc question de passer en
revue l’institution de la facture.
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une obligation de délivrer à leurs clients que nous analyserons le contexte d’institution
de la facture normalisée ainsi que les types de facture normalisée prévus par la loi.
Il existe deux types de facture normalisée .il y a d’une part, la facture normalisée pré-
imprimée et d’autre part, celle personnalisée
Les factures normalisées pré-imprimée sont réserves aux petits commerçants, aux
artisans et au micro entreprises. Ces derniers relèvent du régime synthétique et de la
taxe municipale. Comparer aux contribuables relevant du régime réel d’imposition,
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Il est sécurisé par un moyen de l’apposition par le contribuable d’un sticker. Elle se
présente sous la forme de carnets établit en double feuille au moins, auto carbone, en
formant A1 ou A3.
Il s’agit de d’une facture édictée par le contribuable lui-même comportant toutes les
mentions légales et également sécurisé par l’application d’un sticker. Elle concerne les
entreprises relevables du régime du bénéfice réel normal d’imposition. Les factures
normalisées personnalisées doivent être établis en double feuillet au moins, auto
carbonée, suivant le format A1 ou A3 au choix du contribuable.
Toutefois, pour les assujettis au régime de la TPS selon leurs types d’activités : l’achat
de la machine physique auprès de l’un des fournisseurs ou la création d’un compte e-
MECeF via la plateforme e-MECeF pour émettre les factures normalisées en ligne sans
machine physique
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Les contribuables dispensés de l’usage des factures normalisées ont été limitativement
prévus par le CGI. Il s’agit :
-L’État, les collectivités territoriales et leurs établissements publics n’ayant pas
d’activités à caractère industriel ou commercial ;
-les entreprises n’ayant pas d’établissement stable au Bénin ;
-les pharmacies ;
-les sociétés d’assurance ;
-les entreprises de transport urbain en commun pour les opérations de transport de
personnes donnant lieu à la délivrance de tickets ;
-des banques, établissements financiers et système financiers décentralisés ;
-des stations –services pour la vente de carburant ;
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La mise en œuvre de cette réforme vise en premier lieu une importante amélioration
des recettes fiscales sans augmentation du taux de l’impôt. Le dispositif dont
l’utilisation par les entreprises est rendue obligatoire par la Loi, réduit de manière
significative les possibilités de fraudes sur le chiffre d’affaires au niveau de ces
entreprises et la corruption.
Contrôle fiscal plus efficient et à moindre coût : Avec un tel dispositif, les contrôles
fiscaux prendront moins de temps (réduction des délais de vérification par le fisc grâce
aux informations transmises par le système de caisses enregistreuses sur les serveurs de
la DGI) et donc coûteront moins et seront plus efficaces. Le dispositif signale toutes les
tentatives de déconnection de la solution de conformité fiscale du matériel électronique
enregistrant les ventes.
L’un des avantages induits par une telle réforme est le fait qu’elle permet une
concurrence plus loyale entre commerçants. Les avantages concurrentiels ne seront
donc plus dictés par la capacité à frauder plus mais surtout par la qualité des biens et
services. Moins de documentation papier pour les opérateurs économiques. Un
avantage essentiel pour le contribuable est qu’il utilisera moins de papier par rapport à
la période avant réforme.
2- Sanctions applicables
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- En cas de récidive, l’amende est de vingt (20) fois le montant de la taxe sur la valeur
ajoutée éludée avec un minimum de 5000 000 de FCFA. Dans ce cas, l’amende est
appliquée cumulativement avec une fermeture administrative de trois (03) mois. La
fermeture administrative devient définitive si l’entreprise récidive deux fois.
I- Fraude fiscale
Selon les auteurs MEHL et BELTRAME (1984), la fraude fiscale s’entend de «
l’infraction à la loi fiscale ayant pour but d’échapper à l’imposition et d’en réduire les
bases ». Pour SAWADOGO (1991), la fraude fiscale est « une infraction à la loi fiscale
ayant pour but d’échapper à l’impôt ou d’en minimiser le montant ». C’est dans le
même registre que s’inscrit la définition de CORNU (2012), qui estime que la fraude
fiscale est le « fait d’échapper à l’impôt par des moyens répréhensibles, c’est-à-dire par
des procédés ou des manipulations que la loi permet de réprimer ». À travers ces
différentes définitions, on peut donc retenir deux éléments importants servant de
définition à la fraude fiscale. Il s’agit d’abord d’un acte de violation délibérée de la loi
fiscale. Ensuite, cet acte est posé dans le but de se soustraire à l’impôt, en tout ou partie.
Mais la fraude fiscale peut également exister en dehors des hypothèses dans lesquelles
le contribuable vise soit à échapper totalement soit à minimiser le montant de l’impôt.
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C’est par exemple le cas d’un contribuable qui adresse une demande à l’administration
fiscale et se fait rembourser un montant de crédit TVA fictif.
Selon SANTERRE (2010), la facture normalisée n’est valable que lorsqu’elle est
sécurisée par l’apposition d’un sticker au moment de sa délivrance. Or, l’achat de
stickers pour le compte d’une entreprise exige la présentation de l’un des documents
suivants : une procuration en bonne et due forme, un bon de commande de stickers ou
un acte de désignation d’un représentant pour l’achat des stickers.
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Introduite en France en 1954 par Maurice Lauré, la TVA est devenue au prix de
quelques transformations, un mode de taxation du chiffre d’affaire partagé par
l’ensemble des Etats membres de l’union européenne sur base des règles largement
harmonisées. Retenue en tant que modèle par les institutions financières internationales,
la TVA s’est plus largement rependue sur la planète notamment auprès des pays en
développement, invités à s’ouvrir plus largement à la mondialisation, c'est-à-dire à
baisser les barrières douanières, ces pays ont été conviés à substituer la TVA à leur droit
de douane et d’entrée
Selon MUMBERE (2017), La force d’une nation est aussi fonction de la force ou de la
puissance de son économie. Car, celle-ci bien structurée et avec plusieurs activités
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Résultats attendus
Nous allons montrer d’une part l’évolution des recettes fiscales et le niveau de la TVA
sur les recettes fiscales au cours des dix (10) années récentes puis d’autres part comment
la facture normalisée impacte positivement le rendement des recettes fiscales.
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Ainsi, dans le cadre de notre étude, pour atteindre les objectifs dégagés, nous nous
sommes inscrits dans une démarche méthodologique quantitative autour de diverses
méthodes qui ne sont pas sans limites.
Dans le but d’obtenir des résultats fiables avec des données tangibles et relatives au
thème de l’étude, nous avons choisi une population cible qui comprend l’ensemble des
personnes physiques et morales menant des activités assujetties aux impôts locaux et
quelques responsables de l’administration fiscale qui aux nombres de 500 personnes
environ dans la commune de Parakou
2- L’échantillon
Dans l’impossibilité de toucher toute la population mère cible, faute de moyen adéquat,
nous avons restreint le champ de l’étude à un échantillonnage aléatoire de 20% de la
population mère. À cet effet, notre choix s’est fondé sur les contribuables de la
commune de Parakou.
Pour parvenir aux objectifs que nous nous sommes fixés, nous avons procédé d’une
part, à une étude documentaire et d’autre part, à des entretiens sur le terrain
1- Étude documentaire
L’étude documentaire a porté non seulement sur l’usage d’ouvrages, sur l’exploitation
d’informations contenues sur certains sites internet ainsi que sur la collecte de certaines
données d’analyse auprès de diverses administrations Béninoise.
2- Entretiens
3- Observations
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Nous avons fait le choix de l’observation directe dans le but de repérer le sens,
l’orientation et la dynamique de la situation par la collecte des faits. Ainsi, notre
observation a consisté à visualiser le système de recouvrement des impôts de l’État et
nous a permis :
- de mieux cerner l’environnement de travail dans la mairie de Parakou ;
- de prendre connaissance de l’atmosphère de travail qui y règne ;
- de déceler les difficultés de fonctionnement du système de recouvrement des impôts
et taxes de l’État plus précisément du service des impôts de la commune de Parakou.
4- Enquête
Une enquête est menée pour collecter les informations précieuses auprès des
contribuables et des responsables des administrations à travers des questionnaires.
Les outils d’analyses à utiliser varient selon l’analyse envisagée et les données
recueillies dans la mairie. Pour cela nous aurons à utiliser les outils d’analyses ci-après ;
Les tableaux et graphiques : ils seront confectionnés pour mettre en relief les résultats
obtenus en vue de faire les analyses conséquences. De plus les graphiques vont
approfondir les analyses des données collectées. Ils vont nous permettre d’avoir une
idée claire et nette d’évolution du phénomène étudié à travers le temps.
Calculs des fréquences : il va nous permettre de faire comparaisons entre des séries
d’observations portant sur des populations inégalement nombreuses. L’expression en
pourcentage facilite les comparaisons.
Pour la validation de la première hypothèse selon laquelle ; « La TVA occupe une place
importante dans les recettes d’impôt », nous allons procéder de la manière suivante :
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- Ecrire le modèle économique qui permettra de mesurer le degré de liaison entre les
recettes d’impôts et la TVA.
Avec :
- RI = Recette d’impôts
- TPS = Taxe Professionnelle Synthétique
- Patente = Patente
- ß = terme constant
- e = terme d’erreur
- a ; b et c = les paramètres de régression
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Nous allons présenter les différents types des recettes fiscales de la mairie de Parakou
par catégories et par années. Sachant que notre étude est portée sur dix (10) ans ainsi
nous allons seulement porter une connaissance sur les recettes fiscales des dix (10)
dernières années (2012 à 2021).
Années 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021
68152 7049521 8975621 8763278 9958042 1092000 1019920 1009840 2001057 2045125
Patente 218 5 5 2 1 00 00 00 50 43
28465 3845977 4048623 4215789 4579521 4974476 6816860 4533302 8792214 9254012
TPS 578 5 3 3 2 7 4 7 6 0
13379 1493578 1345258 1507822 1648625 1762825 1939877 3790405 3074450 4206537
TVA 5218 95 69 11 55 17 50 00 98 25
Autres
Impôts
et taxes
assimilé 66265 7062456 7565486 8425485 9812546 7185330 1336301 9808066 1161176 1584210
s 460 5 2 5 5 2 30 2 39 23
Total 29667 3289374 3404231 3648277 4083636 4070805 4977784 6234381 7115906 8761274
impôts 8474 50 79 41 53 86 84 89 33 11
Source : Réalisé en 2022, à partir des données recueillies à la mairie et à la Direction
des impôts
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D’après ce tableau nous avons retenir que les recettes fiscales de la commune de
Parakou sont subdivisées en quatre (04) catégories qui sont : Patente ; TPS ; TVA et
Autres Impôts et taxes assimilées. Ces dernières varient en fonction du temps ; cette
variation est représentée sur le graphique ci-après.
400000000
350000000
300000000
250000000
200000000
150000000
100000000
50000000
0
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
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Tableau 4: Taux moyen des recettes d’impôt sur la période 2017 à 2021
20%
46%
23%
11%
Le graphique montre le taux moyen des impôts sur la période 2012 à 2021. D’après ce
graphique on constate que le taux moyen de recouvrement de la TVA est supérieur aux
taux moyen de recouvrement des autres impôts. Ce taux de la TVA représente 46% des
impôts.
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Commentaire
➢ Test de Fisher,
Au seuil de 5%, Prob (F-Statistic) =0,00000 ce qui est inférieur à 0,05 donc le modèle
est globalement significatif.
➢ Test de Student
Au seuil de 5%, Prob (ltva) =0,0000 ; Prob (ltps) =0,0000 ; Prob (lPatentes)= 0,0000.
Ces valeurs sont inférieures à 0,05 donc les variables ltva ; ltps et lpatente sont
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➢ Valeur de R²
D’après le tableau ci-dessus, R²=0,99=99%. Donc 99% des fluctuations des recettes
d’impôts sont expliquées par le modèle ; c’est-à-dire par les variables TVA, TPS et
Patente.
➢ Ecriture du modèle :
➢ Propensions marginales
𝝏𝑹𝑰
= 0,547
𝝏𝑻𝑽𝑨
𝝏𝑹𝒊
=0,307
𝝏𝑻𝑷𝑺
𝝏𝑹𝑰
= 0,089
𝝏𝑷𝒂𝒕𝒆𝒏𝒕𝒆
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20
10
-10
-20
-30
2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021
CUSUM 5% Significance
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Test Equation:
Dependent Variable: RESID^2
Method: Least Squares
Date: 11/06/22 Time: 13:17
Sample: 2012M01 2021M12
Included observations: 120
Collinear test regressors dropped from specification
H0 : Modèle homocédastique (si les deux Prob. Chi-Square (7) sont supérieurs à
5%)
H1 : Modèle hétéroscédastique (si les deux Prob. Chi-Square (7) sont inférieurs à
5%).
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D’après le tableau ci-dessus, les valeurs des deux Prob. Chi-Square (7) sont égales
à 0,000 ce qui est inférieur à 5%. Donc le modèle est hétéroscédastique.
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D’après ce graphique, on constate que de 2012 à 2018, le recouvrement des taxes a subi
une légère augmentation et est compris entre 300000000 et 500000000 ; mais à la fin
de l’année 2019 on remarque une diminution de ces recettes (due à la Covid 19), cette
stagnation des recettes dans la période de 2018 à 2019 montre que la manifestation de
la population était faible face à cette initiative de facture normalisée. A partir de 2019
jusqu’en 2021 le recouvrement des taxes connait une forte croissance pour atteindre
878866804 en 2021. On peut en déduire que l’avènement de la facture normalisée a eu
d’effet positive sur le recouvrement des recettes des taxes de la Mairie de Parakou.
Années 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021
331782 325760 338480 351929 3740138 4380959 4824325 464674 5537125 8788668
Total taxes 789 071 587 941 77 99 54 582 30 04
Total 296678 328937 340423 364827 4083636 4070805 4977784 623438 7115906 8761274
Impôts 474 450 179 741 53 86 84 189 33 11
Recettes 628461 654697 678903 716757 7823775 8451765 9802110 108811 1265303 1754994
Fiscales 263 521 766 682 30 85 38 2771 163 215
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D’après l’analyse des tableaux n°5 et n°6 on retient les résultats suivants :
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Premièrement les estimations faites sur Eviews sur les dix années récentes ont montré
que :
- le modèle étudié est globalement significatif et les variables TVA, TPS et patente sont
statistiquement significatives ;
Par conséquent la première hypothèse qui stipule que « La TVA occupe une place
importante dans les recettes d’impôt », est vérifiée.
D’après la graphique n°1 de l’évolution des impôts, la TVA qui était en dessous de
200000000 dans les années 2017 à 2018 a connu une forte augmentation en 2019 et
atteint 379040500. Mais en 2020 elle a diminué sous l’effet de la Covid19 et revient à
307445098. Cependant, elle augmente brusquement en 2021 pour atteindre 420653725.
A cette date on constate que chaque impôt a connu une augmentation. Cela traduit que
la facture normalisée influence positivement les recettes d’impôts surtout la TVA.
En suite d’après graphique n°4, le recouvrement des taxes est qui était compris entre
400000000 et 500000000 dans les années de 2012 à 2019 a connu une croissance à
partir de 2020 et atteint 878866804 en 2021 (Soit une variation de 414192222 entre
2019 et 2021). On peut en déduire que l’avènement de la facture normalisée a eu d’effet
positive sur le recouvrement des recettes des taxes de la Mairie de Parakou.
De plus au niveau du graphique n° 5, on remarque que les recettes fiscales ont augmenté
légèrement sur la période 2017 à 2020 ; mais à partir de 2020 à 2021 on constate une
augmentation brusque de ces recettes de 489691052.
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La facture normalisée telle qu’elle est appliquée au Bénin n’est pas une panacée dans
la lutte contre la fraude fiscale. Son efficacité pourrait toutefois, être améliorée à travers
les enquêtes, le renforcement de la sensibilisation et la formation des acteurs ainsi que
l’engagement de certaines réformes et le renforcement de la répression des actes de
fraude fiscale.
Il faut d’abord procéder à une enquête auprès des contribuables d’une part pour capter
les difficultés rencontrées vis-à-vis de la facture normalisée et auprès des clients d’autre
part pour s’assurer de la globalisation du système de facture normalisée dans tout
l’étendu du pays. Cette enquête auprès des clients permettra aussi d’identifier les types
de contribuables qui délivrent le moins cette facture.
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Certains comportements des assujettis ainsi que des consommateurs finaux sont de
nature à réduire l’efficacité de la lutte contre la fraude à la facturation et la fraude fiscale
de manière générale. La sensibilisation de ces acteurs constitue un moyen important
pour y remédier. La sensibilisation des assujettis et des consommateurs finaux est un
pas important dans la mise en œuvre efficace de la facture normalisée. À cela, il est
important d’adjoindre la formation continue des agents vérificateurs.
Il faut aussi lutter contre la sous-traitance en créant une cellule de surveillance qui sera
en charge de contrôler l’effectivité du travail des imprimeurs de manière permanente.
Le comité d’agrément doit renforcer les critères de sélection plus axés sur les capacités
et compétences des imprimeurs. L’administration fiscale doit assurer elle-même la
distribution des factures normalisée au sein des différents locaux à travers le pays ;
confectionner les factures selon les secteurs d’activité et même selon la localité
géographique. Cette mesure aura le mérite de limiter le phénomène de ventes illicites.
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CONCLUSION
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CONCLUSION
La présente étude est portée sur la facture normalisée, outil d’amélioration des recettes
fiscales dans les collectivités locales du Benin. Elle a pour l’objectif général d’évaluer
l’influence de la facture normalisée sur les recettes fiscales dans la commune de
Parakou. Suite à cet objectif deux hypothèses sont mises en évidences pour aboutir à
des résultats efficaces et efficiences. Des données quantitatives ont été collectées à
travers notre méthodologie de recherche. Le traitement de ces données a été réalisé
grâce à logiciel Excel et EViews afin d’obtenir des résultats concrets.
En effet, les résultats obtenus nous confirment que la TVA occupe une place importante
dans les recettes d’impôt et la facture normalisée améliore positivement le rendement
de la TVA et les recettes fiscales. En outre, malgré ces résultats, il existe également
certaines insuffisances au niveau du système de la facture normalisée et pour y
remédier, quelques suggestions sont énumérées comme ; la sensibilisation des assujettis
et des consommateurs finaux d’une part et en la formation continue des agents chargés
de la vérification des contribuables d’autre part. La publication annuelle de la liste des
contribuables fraudeurs consiste à publier chaque début d’année, la liste des personnes
physiques et morales condamnées pour fraudes fiscales au cours de l’année écoulée.
Cette mesure, déjà appliquée en France notamment, nous parait être un moyen
intéressant de la lutte contre la fraude à la facturation ainsi que toute forme de fraude
fiscale.
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Références bibliographiques
AUTEURS
- ASSANI D. (2010) dans son ouvrage intitulé « Impact du guichet unique sur
la maximisation des recettes des régies financières, cas de la d.g.d.a. Sud-Kivu
», Page 20-25 ;
- CORNU M. (2012) « vocabulaire juridique, association Henri Capitant,
QUADRIGE » édition PUF, Page 478
- KYAKIWIMA L. (2008) dans son mémoire intitulé « Incidence de la fraude
fiscale sur la maximisation des recettes fiscales de la d.p.i./sud-kivu », Page 05-
06 ;
- LANKOANDE B. (2019) « l’efficacité des moyens de lutte contre la fraude
fiscale au BENIN, Page 34-35 ;
- Maurice L. (1954) « Microsoft Encarta Junior, 2010 en France », Page 04 ;
- MEHL H. et BELTRAME L. (1984) « Sciences et techniques fiscales », édition
Paris PUF, Page 786 ;
- MUMBERE M. (2017) ; « Sur l’incidence de la tva sur les prix de la charcuterie
: cas du cab en ville de goma », Page 12 ;
- NYANDWI N. (2001) « politique de décentralisation fiscale et financière au
RWANDA », édition de novembre, Page 9-10 ;
- SANTERRE J. P. (2010) « La problématique de la justice fiscale : le cas du
Quebec », mémoire, université de Quebec à Montréal, édition d’Avril, Page 123 ;
- SAWADOGO L. (2015) « précis de droit fiscal burkinabè », édition Namur,
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