Taxe sur la Valeur Ajoutée

et Droit de Consommation

2018

1
 Caractéristiques de la TVA
La TVA est un impôt:
 Sur la consommation: elle frappe l’utilisation des revenus,
c’est à dire la dépense ou la consommation finale des biens et
services;
 Réel: elle ne tient pas compte de la situation personnelle du
consommateur au regard de ses revenus ou de ses charges de
famille;
 Indirect: elle n’est pas payée directement par le consommateur
final ( redevable réel) mais par les entreprises de toute nature
(redevables légaux);

2
 Unique: en ce sens qu’elle ne grève qu’une seule fois la
valeur finale du bien ou service et ce quelque soit le
circuit économique. Tout se passe comme si le bien ou
service n’était taxé qu’une seule fois au stade de la
consommation finale;
 Général: son champ d’application est plus étendu que
celui des autres taxes sur le chiffre d’affaires;
 A paiement fractionné: la taxe relative à un produit ou
un service consommé est encaissée par le trésor en
plusieurs paiements. Ceux-ci interviennent à chaque
stade du circuit de production ou de distribution. Par le
jeu des déductions, chaque intermédiaire acquitte la
TVA sur le supplément de valeur qu’il ajoute au produit.

3
En effet, L’intermédiaire redevable :
-Calcule la taxe exigible sur ses ventes ou ses prestations
de services;
-Déduit de cet impôt la taxe qui a grevé les éléments
constitutifs de son cout de revient;
-Ne verse au Trésor que la différence: chacun acquitte la
taxe sur la « valeur ajoutée » par lui.

Neutre: La TVA n’a pas d’incidence sur le résultat de

l’entreprise.

4
 Illustration:
Supposons que les articles de sport sont soumis à la TVA
au taux de 19% au stade de la production et de la vente, le
circuit économique va alors se présenter ainsi:
Frs Producteur commerçant Clients

( HT) 150 D ( HT) 250 D ( HT) 350 D

+ (TVA) 28,5D + (TVA) 47,5D + (TVA) 66,5D
= 178,5D = 297,5D = 416,5D

Reversement Reversement Reversement

au trésor au trésor au trésor
28,5D 47,5D 66,5 D
- 47,5 D
- 0D - 28,5D
= 28,5D = 19D = 19 D
TVA / consommation finale = 66,5 D
TVA payée aux différents stades = 28,5D + 19D + 19D = 66,5D 5
L’objectif est de faire en sorte qu’à chaque stade de
production ou de distribution la taxe frappe seulement la
« valeur ajoutée », c’est-à-dire la plus value conférée au
produit, de telle façon qu’à la fin du cycle suivi par ce
produit, la charge fiscale globale l’ayant finalement
grevé corresponde à la taxe calculée sur le prix de vente
au consommateur final, qui la supporte en totalité sans
pouvoir la déduire.

6
 Chapitre 1:
CHAMP D’APPLICATION

 Section 1: opérations situées dans le champ d’application

de la TVA
 Section 2: opérations exonérées
 Section 3: opérations imposables par option
 Section 4: assujettis à la TVA
 Section 5: territorialité de la TVA

7
Section 1: opérations situées dans le champ
d’application de la TVA

I) Opérations imposables par nature

II) Opérations imposables par disposition

expresse de la loi

8
I) Opérations imposables par nature :
• Les affaires faites en Tunisie revêtant le caractère
industriel, artisanal ou relevant d’une
profession libérale, ainsi que les opérations
commerciales autres que les ventes .
• Le terme affaire désigne toute opération réalisée
entre deux personnes juridiquement distinctes
moyennant une contre partie en espèce ou en
nature. L’exemple type de l’affaire est la vente. Il
en est de même pour l’échange et l’apport en
sociétés.
9
La TVA s’applique à ces opérations quels que
soient:
•Le statut juridique des personnes intervenant
pour la réalisation de telles opérations(personnes
physiques ou morales) ou leur situation au regard
de tous autres impôts,
• le caractère habituel ou occasionnel de
l’intervention,
•Les buts ( lucratif ou non ) ou les résultats
(bénéfice ou perte).

10
 Opérations revêtant
un caractère industriel ou artisanal

Extraction de différents produits: phosphate, pierre…

Fabrication des produits relevant du secteur du
textile,des moyens de transport, de meubles.
Fabrication des produits chimiques,
Fabrication des produits monopolisés,
Fabrication des médicaments, des produits
alimentaires,
etc
11
 Opérations commerciales autre que les ventes

Prestations de services telles que:

 Réparation
 Services rendus par les entreprises hôtelières
 Jeux d’enfants
 Transport aérien, terrestre et par voie ferrée de personnes
et de marchandises
 Services informatiques

12

• Location d’immeubles:
1. à usage d’habitation non meublés : exonérée
2. à usage d’habitation meublés destinés à l'hébergement
des étudiants conformément au cahier des charges établi
par le ministère de tutelle: exonérée
3. à usage d’habitation meublés à d'autres personnes :
soumise
4. à usage professionnel:
- réalisée par une personne morale: soumise
- réalisée par une personne physique: soumise lorsque
la personne physique est assujettie à la TVA au titre d’une
autre activité.
 Le leasing et l’Ijarâa sont considérés comme des opérations de
location donc soumise à la TVA.
13
Opérations relevant d’une profession libérale

Avocat
Médecin
Architecte
Topographe
Artistes
Comptable ; expert comptable
Conseiller fiscal
…
14
II) Opérations imposables par disposition expresse de la loi
1) Les importations:
La TVA à l’importation, sauf exonération expresse,s’applique
à tous les produits :
 mêmes s’ils ne se trouvent pas dans le champ d’application
en régime intérieur, qu’ils soient neufs ou d’occasions et
quelque soit leur destination ;
 que l’importation de tels produits soit faite à titre onéreux ou
à titre gratuit ; et qu’elle soit réalisée par un assujetti ou non.

15
La production agricole n’est pas soumise à la TVA,
toutefois l’importation des produits agricoles est
soumise à la TVA (importation de bananes, de
fruits secs, etc…)
 la vente locale en l’état de produits agricoles
importés ne supporte pas la TVA.

16
2) Les reventes en l’état effectuées par :
 les concessionnaires de biens d’équipements industriels
et de biens d’équipements de travaux publics;
 les commerçants grossistes en matériaux de
construction;
3)les reventes en l’état effectuées par les commerçants
grossistes exerçant dans d’autres secteurs et qui
approvisionnent d’autres commerçants revendeurs, et ce
à compter de 1er octobre 1989 (décret n°89-1222 du 25
août 1989.), à l’exception des ventes des produits
alimentaires,

17
4) les commerçants détaillants qui réalisent un chiffre
d’affaires annuel global égal ou supérieur à 100 000D, et ce
à compter du 1er juillet 1996( loi des finances n°1995-109), à
l’exception des produits alimentaires, et produits soumis au
régime de l’homologation administrative des prix( le papier
et le cahier scolaire, le carburant, l’alcool, le tabac, les
allumettes, les cartes à jouer, …)
le seuil de 100 000D couvre toutes les ventes quel que soit
leur régime fiscal,
- L’assujettissement à la TVA commence le 1 janvier de
l’année qui suit celle au titre de laquelle ledit seuil est atteint,
- Le chiffre d’affaires à prendre en considération est celui
réalisé au 31 décembre de l’année précédant celle de
l’imposition.
18
Suppression de l’exonération de la TVA (LF 2016 & LFC 2016)
sur les ventes de médicaments ayant des similaires fabriqués
localement et des produits pharmaceutiques au stade de détail
(pharmacies, cliniques) et leur imposition au taux de 6% (7% à
partir du 1er janvier 2018) et concrétisation de l’imposition
desdits produits par les pharmaciens répartiteurs (gros) à partir
du 1er janvier 2017.
Les médicaments et les produits pharmaceutiques sont
imposables à la TVA à partir du 1er janvier 2017 sauf les
médicaments importés n’ayant pas de similaires fabriqués
localement.( art 3 de la LFC 2016 n° 1 du 03/01/2017).
En effet, les médicaments importés n’ayant pas de similaires
fabriqués localement (NGP 30.03 et 30.04) bénéficient de la
suspension de la TVA en application de l’article 75 de LF 2016
(annexe 4)

19
5) Les ventes des lots de terrains effectuées par les
lotisseurs immobiliers que ces ventes soient réalisées
par des personnes physiques ou morales, à titre habituel ou
occasionnel;
Étant signalé que les travaux de lotissement sont soumis à
la TVA en tant que travaux immobiliers, cette TVA ouvre
chez le vendeurdes lots de terrains droit à déduction.
Remarque: l’administration a considéré que les ventes des
terrains hérités lotis par le défunt ne sont pas soumises à la
TVA dans la mesure où les héritiers n’ont pas effectué eux
même l’opération de lotissement.( doctrine administrative).

20
7) Les travaux immobiliers
Il s’agit de tous les travaux de construction de bâtiment
exécutés par les différents corps du métier qui participent
à la construction c’est à dire les travaux publics, ainsi
que les travaux accessoires et préliminaires aux travaux
immobiliers.
Exemple : installation électrique, téléphonique, sanitaire,
pose de canalisation d’eau potable, travaux d’étanchéité,
de nivellement, lotissement, de démolition, de
dessablement, les travaux de pose des voies ferrées,
etc….

21
8) Les livraisons à soi - même par les assujettis des
immobilisations corporelles et incorporelles ( ajouté par
l’art 21 LF 2017 LASM incorp) dans tous les cas;
9) Les livraisons à soi - même par les assujettis des biens
autres qu’immobilisations pour leur propres besoins ou
ceux de leurs diverses exploitations dans le cas où ces
biens ne donnent pas droit à déduction ou servent à la
réalisation d’opérations non soumises à la TVA.
NB: L’opération de livraison à soi - même est l’opération
par laquelle une personne obtient personnellement ou avec
le concours de tiers un bien, à partir de biens, éléments ou
de moyens lui appartenant.

22
Exemples
1.Soit une entreprise qui fabrique des machines à partir
des pièces importées. En même temps elle fabrique des
pièces pour les utiliser dans le montage desdites
machines.

Les pièces fabriquées par l’entreprise sont soumises à la

TVA en tant que produit final.
Donc la livraison à soi - même de ces pièces, qui sont
incorporées dans ces machines, n’est pas soumise à la
TVA.

23
2. Soit une entreprise qui fabrique des pâtes alimentaires
ordinaires (exonérées de la TVA en vertu du tableau A
annexé au code de la TVA) dispose d’une machine pour
fabriquer les emballages nécessaires à ces pâtes.

La livraison à soi – même de ces emballages est soumise

à la TVA car ces derniers ne concourent pas à la
réalisation d’opération passible de TVA.
En effet, si l’entreprise avait acheté ces emballages
auprès d’un autre fabricant, elle aurait payé la TVA au
titre de ces achats.

24
10) La présentation commerciale des produits autres que
les produits agricoles ou de la pêche (l’opération consiste à
donner au produit l’aspect sous lequel il est vendu au
consommateur final: conditionnement, étiquetage,
apposition d’une marque… ).
En effet, la présentation commerciale de produits
agricoles locaux ou importés est hors champ
d’application de la TVA.
C’est ainsi que le commerçant qui achète des savons en
l’état et procède lui-même à leur habillage sort du cadre
normal de son activité ( achat - revente) pour s’adonner à
l’activité de présentation commerciale.
25
11) Les opérations de consommation sur place:
Il s’agit des opérations de consommation dans les cafés,
restaurants, hôtels, etc…

26
Section 2:Opérations exonérées

I) caractéristiques de l’exonération

II) classification des exonérations

27
 I) caractéristiques de l’exonération
Les exonérations prévues par le tableau “A“ du code de
la TVA sont limitatives et ne concernent que des
opérations qui sont dispensées par la loi, bien que
normalement se situent dans le champ d’application de la
TVA. Certaines d’entres elles bénéficient de l’exonération
sans formalités, d’autres sont subordonnées à l’utilisation
du produit ou à la qualité du bénéficiaire ( l’importation, la
production et la vente du polyéthylène en feuilles, gaines
et rouleaux destiné à l’agriculture forcée sous serre…);
certaines exonérations sont subordonnées à l’obtention
d’une attestation octroyée par les services fiscaux
compétents.
L’exonération d’une opération en aval n’aura pas de
conséquence sur l’exonération de biens et services
nécessaires à sa réalisation . 28
L’exonération se distingue de:
•L’exemption: une opération est exemptée
lorsqu’elle se trouve hors champ d’application de
la TVA.
• la suspension: c’est la procédure qui a pour but de
ne pas réclamer la TVA exigible ou de différer
éventuellement son paiement.

29
 II) classification des exonérations
Exonérations pour des raisons économiques:
(Produits alimentaires de base, quelques produits et
équipements destinés à l’agriculture et de la pêche, santé…)
Exonérations pour la promotion des jeunes:
(les articles de sport fixés par une liste …)
Exonérations pour la promotion de la culture:
(des articles destinés à la presse, édition de livre, produits
destinés à l’art plastique, productions de film, instruments
de musique…)
Exonérations pour l’état: matériels d’armement, équipement
à caractère militaire, défensif, sureté…
Exonérations à caractère sociale: bus pour handicapés,
établissements pour l’hébergement des handicapés… 30
 Elargissement du champ d’application de la TVA
( LF 2018)
•les ventes des locaux à usage exclusif d’habitation même au
profit des personnes physiques ou des promoteurs immobiliers
publics ainsi que leur dépendances deviennent soumis à la TVA
au taux de 13% jusqu’au 31/12/2019 et à un taux de 19% à
partir du 1er Janvier 2020.
Reste exonérés seulement les ventes par les promoteurs des
logements sociaux et leurs dépendances qui sont financés
dans le cadre de l’intervention du fonds de promotion des
logements au profit des salariés;
• Les services réalisés par l’agence foncière touristique.

31
Section3:Opérations imposables par option

I) champ d’application et modalités

II) intérêt de l’option et conséquences de

son abandon

32
 I) champ d’application et modalités
 l’option peut être demandée par toute personne:
• dont l’activité est située en dehors du champ
d’application de la TVA (option totale);
• soumise à l’impôt sur le revenu selon le régime
forfaitaire;
 Sont exclues du droit à l’option, les personnes qui
réalisent des opérations exonérées. Toutefois, peuvent
opter pour le régime de la TVA totalement ou
partiellement les personnes qui :
•réalisent des opérations exonérées mais destinées à
l’exportation,
•approvisionnent des assujettis en produits ou services
exonérés de ladite taxe.
33
 l’option s’exerce par simple demande déposée au centre
ou au bureau de contrôle des impôts dont relève le
contribuable.
elle prend effet à compter du 1er jour du mois qui suit
celui de son acceptation par l’administration;
elle s’étend jusqu’au 31 décembre de la 4ème année qui
suit celle au cours de laquelle elle a pris effet;
elle est renouvelée par tacite reconduction pour une
nouvelle période de 4 ans si l’assujetti ne dépose pas une
demande de renonciation à l’option dans un délai de 3 mois
avant l’expiration de la période couverte par ladite option).
si l’entreprise ayant opté pour le régime de la TVA devient
soumise de droit à la TVA elle ne pourra plus quitter le
régime de la TVA.
34
Exemple 1:
Le 12 avril 2018 un commerçant détaillant en
électroménager dont le chiffre d’affaires est égal à
60000 D en 2017 a déposé une demande d’option à la
TVA .
Cette demande a été acceptée par l’administration le 25
avril 2015.
- l’option prend effet le 01/05/2018
- elle couvre la période allant du 01/05/2018 jusqu’au
31/12/2022.
- si ce commerçant veut renoncer à cette option, il doit
formuler une demande d’abandon de la qualité
d’assujetti à la TVA, 3 mois avant l’expiration de ce
délai soit avant le 30 septembre 2022.
35
-On suppose que le chiffre d’affaires réalisé par ce
commerçant en 2018 dépasse le seuil de 100.000 D.

Ce commerçant devient assujetti de droit à la TVA

et il ne peut plus quitter ce régime même s’il réalise
un chiffre d’affaires inferieur à 100.000 D au cours
des années ultérieures .

36
 II) intérêt de l’option et conséquences de
son abandon
intérêt de l’option:
La TVA est le seul impôt que certains contribuables
demandent à le payer volontairement. Pourquoi?. Parce que
l’option permet:
 la déduction de la TVA supportée sur les acquisitions de
biens et services;
 le transfert du droit à déduction aux clients assujettis;
 l’exportation en détaxe totale;
 la possibilité de vente en suspension;
 de ne pas supporter la majoration de 25% à l’importation;
 de vendre à des assujettis et des non assujettis ( le non
assujetti ne peut vendre qu’à des non assujettis);
37
L’option ouvre droit à un crédit de départ, pour le
montant de la TVA ayant grevé:
- les marchandises détenues en stock ( donc un
inventaire de biens en stock doit être déposé au centre ou
bureau de contrôle des impôts dans un délai de 3 mois à
partir de la date d’assujettissement);
- les immobilisations corporelles non encore utilisés à la
date d’assujettissement;
- les immobilisations corporelles inscrites à l’actif de
l’entreprise au moment de l’option , diminué de 1/10 pour
chaque année ou fraction d’année de détention en ce qui
concerne les bâtiments et du 1/5 pour les autres
immobilisations.
38
Remarques:
 La fraction d’année est décomptée pour une année
entière.
La déduction couvre la TVA ayant grevé les biens
importés ou acquis localement auprès d’assujettis ou de
non assujettis.
 Le montant de la TVA déductible sur les éléments
détenus en stock est déterminé à partir des factures
d’achat. Au cas où le nouvel assujetti se trouve dans
l’impossibilité d’identifier le montant de la TVA, il peut
le déterminer par application de taux de la TVA en
vigueur à la date d’assujettissement au prix d’achat TTC
selon la formule suivante:
montant des achats TTC x 100 x taux de TVA
100 + taux de TVA

39
Exemple 2 :
Supposons qu’ au moment de l’acceptation de sa demande
en 01 mai 2018, le commerçant détaillant (exemple n° 1;
diapo n° 40) avait en stock les éléments suivants:
-appareils importés: 100 000 D; TVA 19%
-appareils acquis localement :
50 000 D;TVA19%
Par ailleurs, on suppose qu’il possède un camion acquis le
2/2/2017 pour 25 000 D auprès d’un concessionnaire et un
magasin acquis en janvier 2018 pour 100 000 D.

40
Le crédit de départ de la TVA se détermine comme suit:
-TVA/ appareils importés :
100 000 X 23.75
= 19191 D
123.75

- TVA/ appareils acquis localement :

50 000 X 19
= 7983 D
119

41
- TVA/ le camion :
25 000 X 18
= 3813 D
118
du fait que le camion est détenu par l’entreprise depuis 2
années, il ouvre droit à un crédit de TVA dans la limite de
3/5 du montant de la TVA payée soit:
3813 X 3/5= 2288 D

42
-TVA/ le magasin :
100 000 X 19 = 15966 D
119
du fait que le magasin est détenu par l’entreprise
depuis 1 an (la fraction d’année est supposée un an), il
ouvre droit à un crédit de TVA dans la limite de 9/10
du montant de la TVA payée soit:
15966 X 9/10 = 14369,4 D

43
 Conséquences de l’abandon de l’option

 Reversement du montant de la TVA initialement

déduit au titre des immobilisations diminués d’un
dixième (1/10) ou d’un cinquième (1/5) pour chaque
année ou fraction d’année de détention ( c à d
reversement par 1/10 ou 1/5 pour la période
restante);
 Reversement du montants de la TVA initialement
déduit au titre des marchandises détenues en stock à
la date de l’abandon de la qualité d’assujetti et
acquises localement;

44
 un reversement du montant de la TVA relatif
aux marchandises détenues en stock à la date de
l’abandon de la qualité d’assujetti et importées
par l’entreprise avec application de la
majoration de 25%;
 la modification du matricule fiscal de
l’entreprise pour tenir compte de sa nouvelle
qualité de non assujetti.

45
 Section 4: les assujettis à la TVA

1)Définition :
L’assujetti est défini comme toute personne physique ou
morale qui réalise des opérations se situant dans le champ
d’application de la TVA, ou celle qui réalise des opérations
hors champ d’application de la TVA ou exonérées mais qui
a opté pour ce régime.
2) Catégorie d’assujetti:
on distingue donc:
Les assujettis de droit,
Les assujettis par option.

NB: Les importations ne confèrent pas à elles seules la

qualité d’assujetti à la TVA à celui qui les réalise.
46
 Les personnes qui mentionnent la TVA sur leurs factures
ou tout autre document en tenant lieu, et ce du seul fait de
sa facturation alors qu’elles ne sont pas soumises à cet
impôt.
 les entrepositaires et les marchands en gros de boissons
alcoolisées, de vins et de bières.
 Les entreprises dépendantes d’entreprises assujetties
quelle que soit leur forme juridique: une entreprise qui
réalise des opérations qui ne sont pas dans le champ
d’application de la TVA mais qui est dépendante d’une
entreprise assujettie aura obligatoirement la qualité
d’assujetti et ce dans le but de contrecarrer une minoration
éventuelle de l’assiette imposable.( est considérée comme
placée sous la dépendance d’une autre entreprise ou
effectivement dirigée par elle toute entreprise, dans
laquelle directement ou indirectement par des personnes
interposées, cette autre entreprise exerce en fait le pouvoir
de décision,….)
47
 Section 5: La territorialité de la TVA

1/ principe:
Pour qu’une opération relevant du champ
d’application de la TVA, soit soumise à cet impôt , il
faut qu’elle soit réalisée en Tunisie dans les
conditions prévues par l’article 3 du code de la TVA.
Ainsi, la règle de la territorialité est nécessaire pour
la délimitation géographique du lieu d’imposition.

48
2/ Application:
La définition du lieu d’imposition varie suivant qu’il s’agit
d’une vente ou une prestation de service:
 Pour les Ventes: c’est la livraison de la marchandise qui
détermine le lieu d’imposition à la TVA. La livraison
implique le transfert de propriété de la chose vendue c à d la
remise effective du bien. Donc la vente est réputée faite en
Tunisie lorsque la livraison de marchandise est réalisée en
Tunisie;
N.B:
 « une marchandise destinée à l’exportation est considérée livrée en
Tunisie au regard d’un vendeur lorsque la déclaration d’exportation
n’a pas été déposée au nom de celui-ci ».
 Une marchandise destinée à l’exportation et vendue avant
l’accomplissement des formalités douanières pour être
effectivement exportée par le nouvel acquéreur est considérée
comme livrée en Tunisie et de ce fait elle est soumise à la TVA
entre les mains du vendeur.
49
Pour les services: l’élément déterminant c’est le lieu
d’utilisation ou d’exploitation du service.

En effet le lieu ou le service est réalisé, le lieu de résidence

de l’une ou de l’autre des parties, le lieu de paiement et la
monnaie de paiement n’ont aucune influence sur
l’exigibilité de la TVA.
Donc, lorsque le service rendu, le droit cédé ou l’objet loué
sont utilisés ou exploités en Tunisie, l’imposition aura lieu
en Tunisie.

50
Exemple 1 :
I/ la location d’une voiture à une touriste française
pendant son séjour en Tunisie est soumise à la TVA
du fait que le service est exploité en Tunisie.
II/ les travaux d’études réalisés par un bureau d’études
Tunisien relatifs à la construction d’un barrage en
Algérie ne sont pas soumis à la TVA car ces études
seront exploitées hors de la Tunisie.
III/ le séjour des touristes dans les hôtels constituent un
service exploité en Tunisie, donc soumis à la TVA en
Tunisie, et ce même si le paiement se fait en devise.

51
IV/ de son entreprise installée à Tunis, un gérant
effectue les opérations suivantes:
1- Vente de marchandises entroposées à Tunis à un
client libyen qui se charge lui – même de
l’exportation de cette marchandise,
2- Vente de marchandises à un autre client algérien
avec livraison à Alger,
3- La même entreprise achète de Bruxelles un lot de
matières premières dont elle vend à partir du port
de Marseille une partie à un citoyen marocain.

52
Solution IV :
1- malgré que le bien est destiné à l’étranger, il est livré en
Tunisie à une personne qui se charge de son exportation,
donc la TVA est due.
2- dans ce cas la livraison se fait par l’entreprise à Alger
(déclaration d’exportation au nom de l’entreprise qui a
vendu la marchandise) donc en dehors du territoire
tunisien. Il s’agit d’une exportation non imposable en
vertu de la règle de territorialité.
3- la livraison est faite de l’étranger à destination d’un autre
pays étranger. Sur le plan de TVA, elle n’intéresse
aucunement la Tunisie car elle ne constitue ni une
opération locale ni une exportation. Elle n’est pas donc
imposable.

53
Exemple 2 :
I / Une société de transport de marchandises donne en
location un camion pour le transport d’un produit de Sfax à
Tunis,
II / La même société loue un autre camion pour le transport
d’un produit de Tunis à Alger.

I/ Tout le parcours étant réalisé à l’intérieur du pays, donc le

loyer du camion est totalement imposable en Tunisie.
II / Le transport effectué par le camion donné en location est
réalisé partie en Tunisie, partie en Algérie. Seule la partie
effectuée en Tunisie est imposable en Tunisie, le lieu
d’utilisation de l’autre partie n’étant pas la Tunisie une
répartition au Kilométrage parcouru à l’aller et au retour est
donc à faire pour n’imposer que la partie du parcours effectué
en Tunisie.
54
 Chapitre 2:
Fait Générateur
et
Exigibilité de la TVA

55
 I) définition:
•Le fait générateur de la TVA peut se définir
comme l’évènement par lequel sont réalisées les
conditions nécessaires pour l’exigibilité de cette
taxe.

•L’exigibilité peut se définir comme étant le droit

que le trésor peut faire prévaloir à partir d’un
moment donné auprès de l’assujetti pour obtenir le
paiement de la TVA.

56
 Fait Générateur
1.L’importation: le dédouanement sauf régime douanier
privilégié (admission temporaire).
2.La vente:
Vente de biens meubles corporels: la livraison abstraction faite
du mode de règlement.
Vente ou échange de terrains lotis ou d’immeubles bâtis:
l’acte qui constate l’opération et à défaut c’est le transfert
de propriété. La TVA est donc exigible à partir de la date de
l’acte de vente ou de la promesse de vente lorsque cette
promesse est assimilée à une vente c à d quand elle répond aux
conditions d’une vente: le consentement des contractants, l’un
pour vendre l’autre pour acheter et l’accord sur la chose et le
prix et les autres clauses du contrat,
3.Les services: réalisation du service ou l’encaissement s’il
intervient avant.
57
4. Les travaux immobiliers réalisés:
Pour le compte de l’État, EPA, CPL: l’encaissement,
Pour le compte d’autres personnes physiques ou
morales: réalisation des travaux(même partielle) du
fait que la livraison de l’ouvrage à réaliser ne peut être
effectuée qu’après réception définitive.
5. Les livraisons à soi-même: première utilisation
du bien.
6. la fourniture des biens, marchandises, matériels
immeubles, fonds de commerce et services au
profit de l’Etat, les CPL, les établissements et
les entreprises publics soumise à la RS:
l’encaissement.
58
Exemple 1:
Soit une société de fabrication de meubles qui a vendu:
-Le 2 mars 2017, un bureau à la société ‘A’ pour une
valeur de 100 d payable dans 3 mois(vente à crédit),
-Le 13 mars 2017, une chambre à coucher à un client
passager pour une valeur globale de 1 180 d (1000 d +
180 d de TVA).

Le fait générateur de ces 2 ventes est né au cours du mois

de mars 2017 . La TVA collectée n’est exigible qu’au
cours du mois suivant celui du fait générateur c à d le
mois d’Avril 2017.

59
-Supposons que la société ait reçu un acompte de 200 au
cours du mois de mars 2017 de ce passager pour lui
fabriquer un salon qui coûte 700 d.

La TVA à payer relative à ce salon ne devient exigible

que le mois suivant sa livraison au client. En
conséquence aucune TVA n’est exigible au titre de
l’acompte.

60
Exemple 2:
Une marchandise livrée le 28 décembre 2016 pour une
valeur hors taxe de 3 400 dinars avec un bon de livraison.
La facture n’est établie que le 17 février 2017.
Quel est le fait générateur?
Quel est le mois d’exigibilité de la TVA?

Le fait que la facture soit établie le 17 février 2007 n’a

aucune incidence sur le fait générateur qui est plutôt
constitué par la livraison de la marchandise. Celle-ci ayant
eu lieu au mois de décembre 2016 la TVA sur la vente de
décembre a son fait générateur en décembre et elle est
exigible en janvier 2017.

61
 Chapitre 3:
la Base Imposable

Section 1: à l’importation
Section 2: en régime intérieur
Section 3: majoration de 25%

62
 section1: à L’importation

Pour les assujettis, l’État, EPA, CPL : valeur en

douane tous droits et taxes compris à
l’exception de la TVA;

Pour les non assujettis: valeur en douane tous

droits et taxes compris, à l’exception de la TVA,
majorée de 25% .

63
Exemple:
Soit une société commerciale qui a importé en Avril 2018 des
marchandises pour une valeur globale de 75000 D.
TVA:19% ;DD: 10% ;DC: 10% ; FODEC :1%.

-La base de TVA = 75 000 + (75 000 x 10%) +(75 000 x 10%)
+(75 000 x 1%) = 90 750 D
-La base majorée = 90 750 + (90 750 x 25% ) = 113 437,5 D
-TVA due à l’importation =113 437,5 D x 19% = 21 553,125 D

Rque: au lieu d’appliquer la majoration sur la base de la TVA

on peut l’appliquer sur le taux à savoir 19% + ( 19%x25%)=
23,75%.(90 750 x 23,75%= 21 553,125 D)

64
 Section 2:en régime intérieur
Le chiffre d’affaires imposable comprend le prix des
marchandises, des travaux ou des services, tous frais,
droits et taxes inclus, ainsi que la valeur des objets remis
en paiement , à l’exclusion de la TVA, des subventions
d’exploitation et des prélèvements conjoncturels et de
compensation.
I. Éléments inclus dans la base:
Impôts et taxes sauf la TVA (DC, FODEC,…)
les compléments de prix payés par l’acheteur: intérêt
pour règlement à terme, frais avancés par le fournisseur à
son client qui ne sont pas remboursés à l’identique.
65
II. Éléments exclus de la base:
Les subventions (d’équipement, d’équilibre, d’exploitation) qui
ne sont pas reçues en contre partie de la livraison de bien ou de
prestation de service.
Subvention d’équipement: accordée par l’État ou un organisme
étatique en vue d’acquérir des biens ou services nécessaires à
l’exploitation . Elle est donc perçue pour le financement d’un
investissement.
Subvention d’équilibre: accordée par l’État ou un organisme
étatique en fonction du résultat de l’entreprise . Elle est donc
destinée à combler entièrement ou partiellement un déficit.
Subvention d’exploitation: accordée dans le but de maintenir le
prix d’un produit à un niveau inférieur au prix de vente normal ou
du coût de revient.

66
 les réductions de prix : remise, rabais, ristourne (sur facture ou faisant
l’objet d’une facture d’avoir si la réduction est accordée
postérieurement à la facture initiale ou bien une facture rectificative
pour tenir compte de la réduction).
 La consignation d’emballage ( une somme versée par un client à son
fournisseur en garantie du retour des emballages contenant des
marchandises achetées); en cas de non retour, les sommes perçues ne
constituent pas un chiffre d’affaires mais un produit soumis à l’IR ou
à l’IS.
 Les prélèvements conjoncturels.
 Le droit de timbre.

67
Exemple 1:
1/ La société X , spécialisée dans la fabrication des
réfrigérateurs, a vendu au cours du mois de mai 2018 à :
- Monsieur Y :10 réfrigérateurs pour un montant global
HTVA de 10000D, transportés par ses propres moyens.
- Monsieur Z :10 réfrigérateurs pour un montant global
HTVA de 10000D. L’entreprise a fait appel à un tiers pour
assurer le transport de ces réfrigérateurs pour son compte.
A cet effet, elle a avancé 100D.
Montant HT Autres frais Assiette de la TVA

Fact. Client Y 10 000D 10 000D

Fact. Client Z 10 000D 100 D Frais de transport 10 000D

68
Les frais de transport (100D) constituant un
remboursement de frais à l’identique ne font pas partie de
l’assiette imposable pour le client Z
2/ Supposons que Monsieur Y a acheté ces réfrigérateurs à
crédit. La société lui a facturé des intérêts au taux de 4%
pour paiement après 6 mois.
La facture a été émise de la manière suivante :
Prix HTVA : 10 000D
Intérêts : 400D
Total : 10 400D
L’assiette est constituée par le prix de vente total qui sera
payé par le client, soit 10 400D.

69
Exemple 2:
Supposons que la société X citée à l’exemple 1 a accordé
une remise de 5% à monsieur Y sur la facture de vente.

La base de la TVA est la suivante:

10 000 – ( 10 000 x 5%) = 9 500 D

70
Exemple 3:

Un fabricant de savon ordinaire dont le prix de revient

d’1 Kg est de 100 millimes. Le prix de vente HTVA est
fixé à 80millimes. Il perçoit de l’Etat une subvention
d’exploitation de 30 millimes par Kg pour tenir compte
de sa marge bénéficiaire.
Au cours de 2018, ce fabricant a vendu 1500 tonnes.

PHTVA Subv. reçue Assiette TVA

Montant des ventes

1500.000 x 80 millimes 120 000 D 45 000 D 120 000 D

71
III.Cas particuliers:
1.Ventes de titres de transport international:
- Billet vendu par une agence de voyage:
S’agissant d’une opération de transport international, le
prix de vente intégral échappe à toute imposition. Dans une
telle opération l’agence n’est pas le transporteur réel. Son
intervention consiste à effectuer des ventes pour le compte
d’autrui à savoir les compagnies aériennes ou maritimes
contre rémunération dite commission. Cette commission est
payée par le transporteur à l’agence de voyage. L’opération
est donc réalisée entre ces deux parties sans aucune
incidence pour le client transporté.

72
 Au lieu de soumettre cette commission à la TVA pour son
intégralité, le législateur ne l’a soumise que pour la partie
de son montant égale à 6% du prix du billet.
 La commission imposable peut être convenue entre les
parties TVA comprise ou hors TVA. Dans l’un ou l’autre
cas, la TVA est à la charge du bénéficiaire du service, à
savoir le transporteur non pas en sa dite qualité, mais en
raison de l’intervention faite pour son compte par l’agence.
 Toutefois, et en cas de facturation de services relatifs à la
commercialisation des billets de transport international
aérien de personnes, la taxe est liquidée sur la base des
sommes relatives à ces services, en y ajoutant, le cas
échéant, le montant des commissions perçues par les
vendeurs de billets pour le compte de transporteur.

73
-Billet vendu par le transporteur lui même:
dans ce cas aussi, l’assiette de la TVA est constituée par
un montant égal à 6% du montant du billet.
 les entreprises de transport aérien qui commercialisent
directement les billets doivent retenir la même base
d’imposition appliquée par les vendeurs de billets.
 la TVA est à la charge du transporteur non pas en sa dite
qualité, mais en raison de l’intervention faite pour lui-
même et pour son propre compte.

74
2. Ventes de titres de transport intérieur:
 Billet vendu par une agence de voyage:
 Les principes analysés ci – haut sont à retenir sauf que:
 Le prix du billet de transport supporte une TVA au taux
de 7%; (transport des personnes)
 La rémunération de l’agence de voyage qui représente
la contrepartie du service rendu au transporteur émetteur du
billet est soumise à la TVA pour son intégralité au taux de
19%.
 Billet vendu par le transporteur:
 Les titres de transport émis sur des vols intérieurs sont
soumis à la TVA sur leur valeur globale en tant que
transport.

75
Exemple 1:
 Le prix d’un billet Tunis – Paris est de 500 D.
 Le montant de la commission soumise à la TVA au taux de
19% est de : 500D x 6% = 30 D TTC.
 La base HT = 30/1,19= 25,210 D
Exemple 2:
 Le prix d’un billet Tunis – Djerba vendu par une agence de
voyage est 80 D. la commission de l’agence est de 8%.
 La base de la TVA / l’opération de transport proprement
dite est 80/1,07 = 74,766 . ( la TVA = 74,766 d x 7%)
 La base de la TVA / la commission est:
(80 x 8%)/1,19 = 6,4/1,19

76
3. les LASM:
Si elles sont taxables , la base sera constituée par le
prix de vente pratiqué sur des biens similaires, et à
défaut par le prix de revient déterminé lors de
l’exigibilité de la TVA.
Exemple: un exploitant individuel qui exerce
l’activité de fabrication de meuble prélève pour ses
besoins personnels un salon qu’il revend
habituellement à 1200 D.

Cette LASM est soumise à la TVA. La base de la TVA

est 1200 D.
77
Exemple :
1/ Monsieur X, un fabricant de meuble se livre pour ses propres
besoins personnels un canapé d’angle qu’il revend
habituellement pour 1000 D HTVA et dont le cout de revient est
de 800 D.
L’assiette de cette livraison à soi même est 1000 D.
2/ Supposons que Monsieur X a fabriqué un modèle en un seul
exemplaire pour ses propres besoins qui lui a coûté 400 D.
- au cas où un bien similaire serait vendu par d’autres fabricants,
cette livraison à soi – même est soumise à la TVA sur la base du
prix de vente pratiqué par l’autre fabricant.
- au cas où aucun bien similaire n’est commercialisé sur le
marché, cette livraison à soi – même est soumise sur la base du
prix de revient qui est de 400 D.

78
4.Les ventes de biens immeubles ou de fonds de
commerce:
La base imposable est constituée par la différence
entre le prix de vente et le prix d’achat, tous frais,
droits te taxes inclus sauf la TVA.
5.Les ventes réalisées par les commerçants
assujettis à la TVA et portant sur des produits
acquis auprès des personnes non assujetties à la
TVA :
La base imposable est constituée par la différence
entre le prix de vente et le prix d’achat.

79
Exemple : Soit un commerçant assujetti à la TVA qui
achète au mois de janvier N auprès de plusieurs fabricants
de meubles soumis au régime forfaitaire 15 meubles au
prix unitaire de 1.000 D la pièce appuyé par des factures
d’achat pour un montant total de 15.000D. Ce dernier
revend au mois de février N la même quantité pour un prix
unitaire de 1.200 D la pièce, soit un prix total de 18.000 D
HT.
Dans ce cas, les factures de vente doivent faire apparaître
à chaque fois, le prix de vente, le prix d’achat et la
différence entre ces deux éléments qui servira d’assiette à
soumettre à la TVA.

80
La déclaration à déposer au cours du mois de mars N doit
comprendre les éléments suivants :

- TVA déductible : Néant

- CA taxable : 18.000 - 15.000 = 3.000
-TVA due à 19% : 570

81
6. opérations d’échange de marchandises ou de biens
taxables: (autres que les immobilisations soumises à la
régularisation) :
L’échange s’analyse comme une double vente effectuée par
chacun des co-échangistes. l'assiette est constituée par la
valeur des biens ou marchandises livrés en contrepartie de
ceux reçus, majorée éventuellement de la soulte, et ce,
entre les mains de chaque co-échangiste.
Chacun des co-échangistes est considéré comme effectuant
une vente soumise à la TVA selon le régime qui lui est
approprié et un achat ouvrant droit à déduction selon les
règles régissant la déduction de la TVA.

82
Exemple: une entreprise “A“ a livré des meubles d’occasion
valant 9000 et a reçu autres meubles auprès d’une usine “U “
dont la valeur est 30000. Le différentiel appelé soulte est
payé en espèce par l’entreprise.
L’opération réalisée par l’entreprise “A“ est soumise à la
TVA sur la base de 9000. Tandis que l’opération effectuée
par l’usine est soumise à ladite taxe sur la base de 30000 D.

Facture A Facture U

Prix de vente :9000 Prix de vente :30000

TVA collectée :9000x 18% TVA collectée :30000 x 18%
TVA déductible :30000 x 18% TVA déductible :9000 x 18%

83
7. disparition injustifiée d’un bien:
La base imposable est déterminée par le prix de
revient du bien.
Constituent selon la doctrine administrative des
disparitions justifiées et ne donnent pas lieu de ce
fait au reversement de la TVA les disparitions suite
aux événements suivants: vols ayant fait l’objet
d’un jugement définitif (position administrative),
inondation, incendie, destruction volontaire
prouvée justifiée par un PV dressé par deux agents
des impôts.
84
8.les ventes réalisées entre entreprises dépendantes:
Lorsqu’une entreprise assujettie réalise des ventes à
une entreprise non assujettie dépendante de la
première, la TVA est calculée sur la base du prix de
vente pratiqué par l’entreprise non assujettie .

9.Personnes réalisant plusieurs opérations imposables:

La base est déterminée selon les règles propres à
chaque opération.

85
10.Les opérations d’exploitation des marchés
publics: Jusqu’au 31/12/2007:
Les opérations d’exploitation des concessions de marchés sont
soumises à la TVA au taux de 18% sur La base du CA réalisés
au titre de ces concessions.
Donc, les concessionnaires de marchés sont:
• Soumis à la TVA sur la base de la totalité de leur CA;
• Ne sont pas soumis à la TVA au titre de la location d’étalages
destinés à la présentation des produits agricoles et de pêches;
• Bénéficient de la déduction de la TVA sur leurs achats si leur
activité est totalement soumise et selon un prorata si leur CA
comporte des opérations soumises et d’autres non soumises.

86
A compter du 01/01/2008:
La base imposable est constituée de 25% du
montant de la concession. le paiement de la TVA
est effectué dans les délais fixés pour le paiement
des montants revenant à la CPL.
La TVA payée dans ces conditions est libératoire et
l’intéressé n’est pas tenu de déposer des
déclarations mensuelles.

87
11.Pour les opérations de leasing:
pour les contrats conclus à compter de 1/1/2008
Les montants relatifs au remboursement du coût
d’acquisition des immobilisations ainsi que les intérêts
facturés au titre des opérations de leasing et ce du fait
qu’à partir de cette date, les sociétés de leasing ont
procédé à l’abandon de l’enregistrement au bilan en tant
qu’immobilisation des biens objets de contrats de leasing
et à la comptabilisation des montants leur revenant au titre
de ces opérations ventilés entre montant représentant le
remboursement du principal de la dette et le montant des
intérêts.

88
Les opérations d’ijâra réalisées
par les établissements de crédit

 La TVA est liquidée sur la base de tous les montants dus

au titre des opérations d’ijâra réalisés par les
établissements de crédit. ( Art 37 de la LF 2012)

89
12.Les opérateurs de télécommunication:
La base imposable à la TVA au titre des services de
télécommunications est constituée par le prix de ces
services, tous frais et taxes inclus ainsi que la valeur des
objets remis en paiement à l’exclusion de la TVA et de la
redevance sur les télécommunications.
 L’assiette de la redevance est constituée par le chiffre d’affaires des
entreprises de télécommunications ayant la qualité d’opérateur de
réseau de télécommunications telles que définies par l’article 2 du
code des télécommunications promulgué par la loi n°2001-1 du 15
janvier 2001.
 Le chiffre d’affaires soumis à la redevance inclut tous les frais,
droits et taxes y compris la TVA et à l’exclusion de la redevance en
application des dispositions de l’article 68 de la loi de finances pour
l’année 2002.
90
 « Toutefois, et pour les services du transit international de
télécommunications la TVA est liquidée sur la base d’un
montant égal à 5% des montants revenant auxdites entreprises
à l’exclusion du montant de la redevance sur les
télécommunications ».
 13. Lorsque l’assiette n’est pas définie autrement, elle est
déterminée par le montant brut des rémunérations reçues ou
recettes réalisées à quelque titre que ce soit à l’occasion de la
réalisation des opérations soumises à la TVA.

91
14.Pour les excédents de l’électricité produite à partir des
energies renouvelables :
La base est constituée par la différence entre le prix de l’énergie
électrique livrée par la STEG et le prix de l’énergie qu’elle
reçoit des clients et ce en se basant sur les tarifs et prix
appliqués conformément aux réglementations en vigueur.

92
Section 4:Majoration de 25% à l’importation

1.Personnes concernées:

Les personnes non assujetties à la TVA pour

l’ensemble de leur activité (code TVA « N ») ou les
personnes forfaitaires.

93
 2.Personnes dispensées de la majoration à
l’importation:
les personnes soumises à la TVA pour l’ensemble de
leur activité (code A) ou celles qui ont opté pour le
régime de la TVA pour l’ensemble de leur activité
(code B) , les assujettis partiels ( code P) ou ceux ayant
opté partiellement ( code D) ainsi que l’État, EPA et
CPL.

94
 Chapitre 4:
les taux de la TVA
•Taux de 6% •Taux de 12%
remplacé de 7% à remplacé de 13%
partir du 1er •Taux de 18% à partir du 1er
janvier 2018 remplacé de janvier 2018
( tableau B nouveau annexé au code 19% à partir du (article 7 du code de la TVA)
de la TVA)
1er janvier 2018

95
 Taux de 7%
Il s’applique aux opérations portant sur les biens et
services repris au tableau B (nouveau) figurant en
annexe du code de la TVA.
Exemple:
Les exploitants de laboratoires d’analyses
Les produits de l’artisanat local
Les médecins, les services de kinésithérapie,…
etc…

96
Sont soumis à la TVA au taux de 6% à partir du 1er janvier
2017 et 7% à partir du 1er janvier 2018:
- Les services de transport sous réserve des exonérations
prévues par le tableau «A» nouveau annexé au code de la
taxe sur la valeur ajoutée.
- Les services rendus par les restaurants (sur place ou à
emporter) et les cafés de première catégorie ( cafés,
buvettes, salons de thé) à l’exclusion des services relatifs
aux boissons alcoolisées.

97
 TAUX de 13%

•L’importation et la vente des produits pétroliers relevant des numéros 27-

10 et 27-11 du tarif des droits de douane conformément au tableau suivant :

EX 27 – 10 - Pétrole lampant,
- Gaz -oil,
- Fuel-oil domestique,
- Fuel-oil léger,
- Fuel-oil lourd.

EX 27-11 Gaz de pétrole, propane et butane

conditionné dans des bouteilles d'un
poids net n'excédant pas treize
kilogrammes,
- Gaz de pétrole, propane et butane en
vrac ou conditionné dans des bouteilles
d'un poids net excédant
treize kilogrammes

98
•La vente de l’électricité basse tension destinée à la consommation
domestique et l’électricité moyenne et basse tension utilisée pour le
fonctionnement des équipements de pompage de l’eau destinée à
l’irrigation agricole.
•Les services rendus par :
- les architectes et les ingénieurs-conseils ;
- les dessinateurs, les géomètres et les topographes à l’exclusion des
services relatifs à l’immatriculation foncière des terres agricoles ;
- les avocats, les notaires, les huissiers-notaires et les interprètes ;
- les conseils fiscaux ;
- les entrepreneurs de tenue de comptabilité ;
- les experts et les conseils quelle que soit leur spécialisation.

99
 Taux de 19%

Il s’applique aux opérations portant sur les biens et

services non soumis à un autre taux.
Exemple:
location d’immeuble à usage professionnel;
les travaux immobiliers
Les commissions
etc…

100
 Chapitre 5:
Le régime des déductions

101
 Section 1: Le principe
La TVA qui a effectivement grevé les éléments du prix
d’une opération imposable est déductible de la TVA
applicable aux opérations taxables, et ce sauf exclusion ou
régularisation.
-La TVA facturée aux assujettis pour l’ensemble de leurs
activités est déduite intégralement.
-Pour les assujettis partiels la déduction se fait selon la
règle de l’affectation ou la règle du prorata.
Si la TVA déductible n’est pas totalement imputée sur
la TVA collectée, la différence sera reportable, et le cas
échéant elle donne droit à la restitution et ce sous certaines
conditions.

102
 Section 2:exclusions

N’ouvrent pas droit à déduction, la TVA acquittée au

titre:
des voitures de tourisme destinées au transport des
personnes, et tous les frais engagés pour assurer la marche
et l’entretien de ces voitures,
des produits livrés et des services rendus par les
personnes qui facturent la TVA par erreur,
tout achat ou prestation non destiné à l’exploitation,
tout achat ou prestation non matérialisé par une facture
qui fait apparaître distinctement la TVA.

103
-des marchandises, biens et services dont le montant est
égal ou supérieur à 5.000 DT hors TVA et dont la
contrepartie est payée en espèces.
-des montants payés aux personnes résidentes ou établies
aux paradis fiscaux visés à l’article 52 du code de l’impôt
sur le revenu des personnes physiques et de l’impôt sur
les sociétés.

104
Section 3:Les conditions de déductibilité

On distinguera 4 conditions:
condition générale de l’assujettissement
conditions de fond,
condition de forme,
condition de temps,

105
 conditions générales de l’assujettissement

La condition générale de l’assujettissement des

intervenants est une condition préalable pour
bénéficier de la déduction.
Ainsi, pour qu’il y ait droit à déduction,
l’acquéreur et le vendeur doivent être des
assujettis à la TVA.

106
 conditions de fond

4 conditions: l’élément supportant la TVA:

doit concourir à la réalisation d’une opération
taxable,
doit être nécessaire à l’exploitation,
doit être acquis par l’entreprise,
ne doit pas être exclu du droit à déduction,

107
 conditions de forme
Le bénéfice du droit à déduction est subordonné à la:
- justification du paiement de la TVA par des pièces
régulières et probantes, en l’occurrence:
une facture d’achat* ou tout autre document comportant
les mentions obligatoires (décomptes provisoires ou
définitifs, contrat, certificat de retenue à la source).
les documents douaniers,
- tenue d’un registre côté et paraphé si la comptabilité* n’est
pas tenue conformément à la législation comptable des
entreprises.

108
 conditions de temps
Les conditions du temps ont trait à:

la naissance du droit à déduction (facturation par le

fournisseur, sous entendu que le fait générateur s’est
produit);
la date d’imputation de la taxe déductible (déduction au
titre du mois au cours duquel a pris naissance le droit à
déduction);
et l’étendue de la période pendant laquelle la correction
des erreurs reste autorisée ( délai de prescription).

109
 Section 4:Fonctionnement de la déduction

I) Assujetti total:
•La TVA facturée par les fournisseurs aux assujettis
pour l’ensemble de leurs activités est déduite
intégralement.
II) Assujetti partiel:
•Pour les assujettis partiels ( ceux qui réalisent des
affaires soumises à la TVA et autres hors champ ou
exonérés) la déduction se fait selon la règle de
l’affectation ou la règle du prorata.

110
 la règle de l’affectation
Cette règle, qui favorise le principe de la neutralité de la
TVA amène à considérer que la personne partiellement
assujettie utilise selon le cas des biens, des services et des
immobilisations:
Affectés exclusivement à une activité soumise et pour
laquelle elle bénéficie de la déduction totale, sauf les
exclusions légales,
Affectés exclusivement à une activité non soumise et
pour laquelle elle ne bénéficie d’aucun droit à déduction,
affectés d’une façon commune à une activité soumise et
à une activité non soumise ( application de la règle du
prorata).

111
 la règle de prorata
Cette règle, permet la déduction d’un pourcentage de la
TVA qui a grevé les acquisitions. Ce pourcentage est
déterminé comme suit:
CA soumis TTC+(CA à L’export+ TVA fictive) + CA en Susp +
TVA fictive) + Les recettes provenant des opérations du transport
international*.

Éléments au numérateur + CA Exonéré + CA hors champ

*Cette mesure vise à améliorer le pourcentage de déduction

au profit des entreprises de transport aérien international
,assujetties partielles, désormais devenu 100%, au titre du
transport international ( à partir du 1/1/2008).
112
Ce prorata est déterminé sur la base:

• des éléments de l’exercice précédent,

• ou en fonction des recettes prévisionnelles pour les
nouveaux assujettis partiels.

113
Exemple: soit une entreprise de fabrication d’équipements
industriels imposables et agricoles exonérés a réalisé en
2016 les opérations suivantes:
Ventes locales TTC 500 000D
Ventes à l’exportation 100 000D
Ventes en suspension 150 000D
Ventes locales exonérées 120 000 D
Le prorata de déduction à appliquer durant 2017 pour
déduire la TVA au titre des ses acquisitions de biens et
services à usage mixte est déterminé comme suit:
% de déduction = 500+100+150+(100+150)x0,18
(500+100+150+(100+150)x0,18(+120
= 86,88%

114
Supposons que cette entreprise a acquis en 2018 des:
- biens amortissables : 40 000D HT
- biens non amortissables :12 500D HT

TVA / les biens amortissables 0,18 x 40 000 = 7200 D

TVA / les biens non amortissables 0,18 x 12 500 = 2250D
TVA déductible e 2017 sera de : (7200+2250)x 86.88% =
8 688 D

115
Section 5 :Régularisation de la TVA déduite

I) Assujetti partiel
l’article 9 – III du code de la TVA oblige les assujettis
partiels à la fin de chaque année civile de déterminer le
prorata de déduction compte tenu des éléments réalisés
au cours de ladite année qui est le prorata réel en vue de
rectifier la TVA déduite en fonction de ce prorata.
En effet, Si la déduction de la TVA relative aux biens
non amortissables est définitive, celle opérée sur les
biens amortissables est sujette à régularisation si le
prorata déterminé sur les éléments réels varie de plus
ou de moins de 5 points.
116
Considérons qu’en 2018 l’entreprise a réalisé réellement
les opérations suivantes:
•Ventes locales TTC 600 000D
•Ventes à l’exportation 100 000D
•Ventes en suspension 180 000D
•Ventes locales exonérées 160 000 D

Prorata définitif = 600+100+180+(100+180)x0,19

(600+100+180+(100+180)x0,18(+160
= 85,32%

Différence = 85,32% - 86,88% = - 1,56 % (< 5%).

Donc l’entreprise n’est pas tenue de procéder à la
régularisation de la TVA déduite au titre de biens
amortissables.
117
Considérons qu’en 2017 l’entreprise a réalisé réellement
les opérations suivantes:
•Ventes locales TTC 600 000D
•Ventes à l’exportation 110 000D
•Ventes en suspension 180 000D
•Ventes locales exonérées 60 000 D
- Prorata définitif = 600+110+180+(110+180)x0,18
(600+110+180+(110+180)x0,18(+ 60
= 94%
- Différence = 94% - 86,88% = 7,12 % (> 5%), donc
l’entreprise a droit à un complément de déduction de la
TVA déductible au titre de biens amortissables:
• Complément de TVA déductible : 7200 x 7,12 %
= 512,64 D

118
II) Autres cas de régularisation de la TVA déduite

La TVA initialement déduite peut faire l’objet de

régularisation dans les cas suivants:
cessation d’activité,
cession de biens amortissables avant l’expiration
de 5 ou 10 ans,
changement d’affectation de biens d’un secteur
soumis à un secteur non soumis.
disparition injustifiée d’un bien.
abandon de la qualité d’assujetti.

119
Exemple 1:
Soit une entreprise qui fabrique des camions et des
tracteurs agricoles, les premiers sont soumis à la TVA alors
que les tracteurs en sont exonérés.
Elle a réalisé en 2007 un chiffre d’affaires global de :
500 000D HT au titre des camions
500 000D HT au titre des tracteurs
Elle a acquis en janvier 2008 :
30 000D HT de la tôle soumise à la TVA au taux de 18%.
10 000D HT de pneus soumis à la TVA au taux de 18%.
Cette entreprise ne peut pas déduire la totalité de la
TVA payée sur les achats du fait qu’elle n’est pas soumise à
la TVA sur la totalité de son chiffre d’affaires.

120
Elle peut déduire la TVA selon un prorata de déduction :
CA soumis à la TVA (TTC)
Prorata =
CA soumis à la TVA (TTC) + CA exonéré

500 000x1,18
= = 54,12%
500 000x1,18 + 500 000
TVAdéductible = ( 30 000+ 10 000) x 18% x 54,12% = 3 896D.

121
 Exemple 2 :
Soit un grossiste en alimentation générale, assujetti partiel, ayant
réalisé les achats suivants pendant le mois de janvier 2017 :
- achats de boissons gazeuses : 10 000D HT (soumis au stade de
production à la TVA au taux de 18% mais constituent des produits
alimentaires non soumis à la taxe au stade de gros) ;
- achat des pâtes alimentaires ordinaires pour 20 000D (produit
exonéré de la TVA au stade de la production puisqu’il figure au
tableau A annexé au code de la TVA.
- achat de shampooing et détergents : 40 000 D HT ( 18%).
-Charges communes (non exclues du droit à déduction :5000D HT
( TVA : 900 D)

Quel est le montant de la TVA déductible au titre du mois de

janvier sachant que le prorata de déduction est de 20% selon les
données de 2016.
122
 montant TVA Observations TAV déduc

-Boissons 10 000 1800 Non déduc -

-Pâtes alim 20 000 Exo - -

-Shampoing. & déter. 40 000 7200 Déduc en 7200

totalité

-Charges communes 5 000 900 Déduc dans la 180

limite de 20%

7380

123
TVA relative au dons en nature
 Les dons accordés à l’Union Tunisienne de Solidarité
Sociale
1. Les dons dont le prix de revient n’excède pas de 1% du
CA annuel HTVA de l’entreprise donatrice
 Les assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée ne sont pas tenus
de reverser le montant de la taxe sur la valeur ajoutée ayant
grevé ces dons.
 La TVA n’est pas due au titre des dons accordés.

124
2. Les dons dont le prix de revient excède 1% du CA
annuel HTVA.
 La TVA initialement déduite n’est pas remise en cause.
 La TVA est due sur la fraction du prix de revient des dons
en nature qui dépasse 1% du CA annuel HTVA .
 La déclaration de la TVA et son paiement au trésor
s’effectuent pendant le mois de janvier de l’année qui
suit celle de l’octroi du don.

125
 Les dons accordés aux autres associations
 La TVA initialement déduite n’est pas remise en cause.
 La TVA au titre de ces dons est due sur le prix de revient
hors TVA.
 La déclaration de la TVA et son paiement au trésor
s’effectuent durant le mois qui suit le mois de la livraison
du don.

126
 Les dons accordés par les assujettis à d’autres
bénéficiaires

 La TVA initialement déduite n’est pas remise en cause.

 La TVA est due sur la base du prix de vente pratiqué .
 La déclaration de la TVA et son paiement au trésor
s’effectuent durant le mois qui suit le mois de la livraison du
don.

127
 Chapitre 6:
Restitution de la TVA

128
I)principe:
Aux termes de l’article 15 du code la TVA, lorsque la TVA
déductible ne peut être entièrement imputée sur la TVA
collectée, la fraction non précomptée peut être remboursée
sur demande déposée au centre de contrôle des impôts
compétent appuyée des justifications nécessaires.
Le remboursement suit une procédure rapide pour le crédit
provenant de l’exportation, le crédit provenant de
l’exploitation des sociétés rattachées à la DGE selon des
conditions, des ventes en suspension, de la retenue à la
source, des investissements de mise niveau et des
investissements cités à l’article 5 du code des incitations
aux investissements et autres investissements.
le contrôle approfondi intervient à posteriori.
129
 Crédit remboursable à 100%

Le crédit provenant des opérations d’exportation est

remboursable à 100% dans un délai de 7 jours.

130
 Crédit remboursable à 100%
Le crédit de TVA est remboursable à 100% et mensuellement
dans les cas suivants:
s’il provient des ventes en suspension de TVA,
s’il provient de la retenue à la source ( article 19 et 19 bis du
code de TVA),
s’il provient des investissements.
Modalités de remboursement:
La restitution est effectuée dans un délai d’un mois à partir de la
date de la demande de restitution.
La vérification approfondie aura lieu ultérieurement.

131
 Le crédit de TVA provenant de l’exploitation est remboursable à
100% à condition qu’il apparaisse sur les déclarations déposées au
titre de 6 mois consécutifs.
Modalités de remboursement:
• une avance de 50% est accordée sans contrôle préalable aux
assujettis dont les comptes sont soumis à l’audit d’un commissaire
aux comptes et pour lesquels la certification est intervenue au titre
de la dernière année financière clôturée pour laquelle la déclaration
annuelle de résultats est devenue exigible au moment du dépôt de
la demande et ne comportant pas des réserves ayant une incidence
sur l’assiette de l’impôt . Pour les autres cas, l’avance est limitée à
15%.
• le délai de restitution est de 2 mois pour les assujettis bénéficiant
de l’avance au taux de 50%;
• le délai de restitution est de 4 mois dans les autres cas.

132
 l’avance de 15% ou 50% ne concerne que le crédit provenant des
opérations d’exploitation autres que celui provenant des
investissements de mise à niveau et des investissements prévus par
l’article 5 du CII.
le reliquat est restitué après la vérification approfondie:
La vérification approfondie peut soit confirmer, soit infirmer
partiellement ou totalement le montant du crédit objet de la
demande de restitution qui peut recevoir l’accord de l’assujetti ou
son refus.
NB:
-Le crédit de TVA confirmé par les services fiscaux est restitué
au contribuable et ce nonobstant les procédures suivies pour les
sommes non confirmés par lesdits services.
-La restitution totale ou partielle, le bénéfice de l’avance sont
subordonnés au dépôt des déclarations rectificatives.

133
 Chapitre 7:
Régime suspensif

134
Plusieurs cadres législatifs pour le bénéfice du régime
suspensif (code TVA, code des hydrocarbures, code des
mines, code des prestataires de services financiers avec les
étrangers…)
Concrétisé selon 3 modalités:
Attestation générale ( validité 1 ou 2 ans selon le cas)
avec des bons de commandes visés par les services
compétents pour permettre le suivi de l’avantage
Attestation ponctuelle qui concerne une seule opération
d’achat et sur la base de factures proformas;
Sans attestation
Condition générale pour le bénéfice du régime: situation
fiscale en règle (article 111 du CDPF)

135
Section 1: Régime suspensif prévu par le code de la TVA

Article 11 du code de la TVA:

Ce régime est accordé essentiellement :
I. Aux assujettis (code TVA “A” ou “B”) qui réalisent durant
l`exercice précèdent plus de 50% de leurs chiffres d`affaires
globales à l`exportation ou en suspension de la TVA .
L’avantage est octroyé sur la base d’une autorisation générale
d`achat en suspension de TVA valable une année et délivrée par
les services de contrôle compétents (bureau de contrôle des
impôts ou DGE)
Il couvre l’acquisition des biens et services , ouvrant droit à
déduction et exclut notamment:
- Les matériaux de construction;
- Les véhicules de tourisme et utilitaires;
- Les équipements.
136
II. Aux assujettis à la TVA au titre des biens et équipements
acquis localement entrant dans les composantes des
marchés réalisés à l'étranger dont le montant ne peut être
inférieur à trois millions de dinars et ce nonobstant la
proportion de leur chiffre d'affaires relatif aux exportations
dans le chiffre d'affaires annuel global.
 Pour bénéficier de cet avantage, l’entreprise concernée doit
déposer auprès des services fiscaux compétents une
demande accompagnée du contrat relatif au marché à réaliser
à l’étranger et ses composantes.
Le bénéficiaire de cet avantage est tenu de présenter aux
mêmes services les pièces justificatives de la sortie des biens
objet de l’avantage dans un délai d’un mois à partir de la
date de leur sortie.
137
III. Les non assujettis qui réalisent occasionnellement des
opérations d`exportation bénéficient de cet avantage au titre de
leurs acquisitions de produits et services soumis à la TVA
déstinés à être exportés .
Ce régime est accordé sur la base d`autorisations ponctuelles .
Le demandeur doit fournir à l`appui un accréditif ou un
marché en bonne et due forme.
Il doit aussi s`engager à justifier l`exportation dans les 20
jours du mois suivant celui de la réalisation de l`opération.
(l’obligation d’accompagner la demande de suspension par
le dit engagement a été supprimé par l’article 89 de la LF
2014).

138
IV. A l’exclusion des opérations effectuées par les
commerçants, bénéficient de la suspension, les acquisitions de
matières, produits et les prestations de services donnant droit à
déduction et nécessaires à la réalisation des opérations
d’exportation telles que définies par l’article 68 du code de
l’IRPP&l’IS: cet avantage était prévu pour les entreprises
partiellement exportatrices par l’article 22 du code
d’incitation aux investissements avant le 1er Avril 2017 date
d’entrée en vigueur de la loi n° 2017-08 du 14 Fevrier 2017
portant refonte des avantages fiscaux, et a été inséré au
niveau du code de la TVA par l’article 3 de la loi
précédemment indiquée;
Ce régime est accordé sur la base d`autorisations
ponctuelles par les services fiscaux compétents;

139
Autres avantages prévus par l’article 11 du code de la TVA:
I. Les marchandises importées temporairement sous un régime
douanier suspensif (sans attestation).
II. Les marchandises réimportées en l`état suite à leur
exportation temporaire (sans attestation)
III. Les marchandises réimportées suite à une exportation ou
réexportation définitive sur la base d’une attestation de non
décharge délivrée par les services compétents.
Article 12 du code de la TVA:
Les importations d`huile de pétrole par les entreprises de
distribution assujetties à la TVA.

140
Article 13 du code de la TVA:
Bénéficient de la suspension de la TVA et sans attestations
préalables, les services de:
- entretien et de réparation et de contrôle technique des aéronefs
destinés au transport aérien;
- formation et d’apprentissage des pilotes.
Article 13 bis du code de la TVA:
 Bénéficient de la suspension de la TVA les biens,
marchandises, travaux et prestations livrés à titre de don dans
le cadre de la coopération internationale, à l’État, aux CPL et
aux EP et associations crées conformément à la législation
en vigueur.
 L’avantage est octroyé sur la base d’attestation générale si la
durée du projet objet du don dépasse une année et sur la base
d’attestations ponctuelles dans les autres cas.
141
Article 13 ter du code de la TVA:
Bénéficient de la suspension de la TVA:
 les opérations d’acquisition d’équipements fabriqués
localement nécessaires aux investissements de la création,
acquis avant l’entrée en activité effective, dans les secteurs
économiques à l’exclusion du secteur de la cosommation sur
place, du secteur commercial, du secteur financier, du secteur
de l’énergie autres que les énergies renouvelables, des mines
et des opérations de télécommunication;
 Les opérations d’importation et d’acquisition locale
d’équipements nécessaires à l’investissement dans les secteurs
du développement agricole, de l’artisanat, du transport aérien,
du transport maritime, du transport international routier de
marchandises de la lutte contre la pollution et des activités de
soutien telles que définies par le code de l’IRPP & l’IS.

142
 Les conditions et les procédures du bénéfice de cet avantage
ainsi que les listes des équipements sont fixées par le décret
gouvernemental n°419 du 10 Avril 2017;
 Les équipements importés bénéficient du même avantage
quand ils sont acquis localement;
 L’avantage est octryé sur la base d’attestations ponctuelles.

Article 13 quarter du code de la TVA:

Bénéficient de la suspension, les opérations de livraison à soi-
même réalisées par les centrales laitières des bouteilles en
plastique utilisées pour le conditionnement du lait.

143
 Chapitre 8:
les obligations des assujettis à la TVA

144
 Section 1:Obligations de déclaration mensuelle

Aux termes de l’article 18-IV du code de la TVA les

assujettis à la TVA sont tenus de souscrire et de déposer à
la recette des finances de leur circonscription une
déclaration selon un modèle fourni par l’administration:
•dans les 15 premiers jours de chaque mois pour les
personnes physiques
•dans les 28 premiers jours de chaque mois pour les
personnes morales

145
Section 2:Obligations liées aux factures

146
 Principe général
Les factures, les notes d’honoraires et les contrats qui
constituent les supports de vente et de prestation de
service et de collecte de la TVA pour le vendeur et les
pièces justificatives des achats et de déduction de la TVA
pour l’acquéreur revêtent un intérêt crucial autour duquel
est bâti tout le système de TVA.
En plus des mentions obligatoires qui doivent figurer sur
toutes les factures de vente, le code de la TVA a institué
une obligation de déclarer l’imprimeur à qui l’entreprise a
confié l’impression de ses factures.
De même, ledit code institue des règles particulières de
facturation régissant le commerce de détail assujetti et
réitère l’obligation de délivrer une facture.

147
 Mentions obligatoires

Les mentions obligatoires qui doivent figurer sur les

factures sont principalement:
•La dénomination de vendeur; son matricule fiscal et Son
adresse;
•La désignation du client, son adresse et son matricule
fiscal.
•La date
•Le montant hors taxes
•Les taux et les montants des taxes
•Le montant total toutes taxes comprises

148
 Section 3:Obligations de respecter la suite
numérique des factures de vente

Les assujettis sont tenus d’utiliser des factures (ou

éventuellement des bons de livraison ou des bons de
sortie ) numérotés dans une série ininterrompue et de
respecter lors de l’établissement de ces documents la
suite de séquence .
On entend par série ininterrompue, soit une :
• numérotation successive, auquel cas la numérotation
doit être suivie du millésime(fr n° 1…./ 2005) ,
• soit de façon illimitée

149
 Section 4 :Déclaration de l’imprimeur par les
assujettis

Les assujettis à la TVA sont tenus:

d’utiliser des factures numérotées dans une
série ininterrompue,
de déclarer au bureau de contrôle des impôts
les noms et les adresses de leurs fournisseurs en
factures selon un imprimé fourni par
l’administration fiscale,

150
la déclaration de l’imprimeur doit être déposée dans
un délai de 3 mois qui suivent la date
d’assujettissement à la TVA.
Étant donné que la loi n’ait pas fixé, de période de la
déclaration, cette dernière conserve son caractère
permanent tant que les informations qui y sont
contenues et relatives à l’identification de
l’imprimeur n’ont pas changé.
chaque changement d’imprimeur nécessite le
dépôt d’une nouvelle déclaration dans un délai de 15
jours à compter de la date de la commande. Il en est
de même pour les assujettis qui recourent à plusieurs
imprimeurs.
151
 Section 5:Obligations à la charge de l’imprimeur
Les imprimeurs sont astreints à:
tenir un registre coté et paraphé par les services du
contrôle fiscal,sur lequel sont inscrits pour chaque
livraison : les noms, adresses et matricules fiscaux des
clients, le nombre de carnets de factures, de bons de
livraison et de bons de sortie livrés ainsi que leur série
numérique.
cette mesure ne s’applique pas aux entreprises qui
procèdent à l’impression de leurs factures par leurs propres
moyens en utilisant l’informatique dans la mesure où ils
informent l’administration via le dépôt de la déclaration
d’impression et dans la mesure où ils déposent une copie
de leur programme initial ou modifié sur support
magnétique.
152
 Section 6: Règle particulière de facturation
régissant le commerce du détail et les professions
libérales (BNC)
Les commerçant détaillants et les personnes exerçant une
profession libérale soumis à la TVA sont tenus de délivrer une
facture / note d’honoraire pour chaque vente ou une prestation
de service lorsque ces ventes ou prestations de service sont
destinées:
A l’État, EPA, CPL
Assujettis à la TVA, et aux personnes morales
Aux personnes physiques soumises au régime réel au titre du
BIC et BNC
tout autre client qui réclame une facture / note d’honoraire
Les ventes ou les prestations de services n’ayant pas fait l’objet
d’une facture /note d’honoraire individuelle doivent faire
l’objet d’une facture/ note d’honoraire globale journalière, qui
s’insère et porte un n° dans la série ininterrompue.
153
Le commerçant détaillant est tenu d’arrêter
quotidiennement le montant des ventes n’ayant pas fait
l’objet de factures individuelles et d’établir une facture
globale. Le montant de la facture globale est égal à la
différence entre le montant de la caisse y compris les
chèques et les traites ainsi que les décaissements
effectués par le biais de ladite caisse et le montant des
ventes ayant fait l’objet de factures individuelles.
Cette facture doit obligatoirement porter un numéro dans
la série ininterrompue des factures individuelles émises
par les commerçants détaillants.

154
1.CA ayant fait l’objet de factures individuelles :

Les assujettis à la TVA doivent liquider la TVA due au

titre de chaque taux sur la base du CA mensuel réalisé au
titre des ventes pour lesquelles des factures ont été
établies.

155
2-CA ayant fait l’objet de factures globales :
Pour les ventes ayant fait l’objet d’une facturation
globale, des modalités particulières ont été prévues et
qui ont pour but la détermination de la part de chaque
taux dans le chiffre d’affaires global.
Elles consistent en l’application au chiffre d’affaires
mensuel ayant fait l’objet de factures globales d’un
coefficient résultant du rapport ci- après :

Achats du mois (HT) soumis à l’un des taux de la TVA

Total des achats du mois ( HT)

156
En conséquence, les ventes du mois concerné ayant fait
l’objet de facturation globale sont ventilées en appliquant
les différents coefficients dégagés au montant total des
ventes du mois ayant fait l’objet de facturation globale.
Les chiffres d’affaires dégagés sont considérés TVA
comprise. C’est pourquoi il y a lieu d’appliquer la formule
suivante pour déterminer le montant de la TVA par taux :

Chiffre d’affaires correspondant à chaque taux X taux de cette TVA

100+ taux de la TVA

157
si le commerçant détaillant peut répartir par des
moyens informatiques ou autres son chiffre
d’affaires selon chaque taux, il n’est pas tenu
d’appliquer les coefficients dégagés sur la base
des achats et reste tenu d’établir la facture globale
quotidienne en mentionnant le CA réparti selon
chaque taux et les montants de la TVA
correspondants.

158
 Section 7: Les obligations liées au transport des
marchandises
Au regard du transport des marchandises l’article 18 du
code de la TVA a institué des règles strictes à observer.
Ainsi toute opération de transport de marchandise doit être
accompagnée soit d’une facture dans les normes, soit d’un
document en tenant lieu. Tient lieu de facture:
Le bon de livraison daté et comportant notamment le nom
et adresse de l’expéditeur, son matricule fiscal, le nom et
adresse du destinataire, la désignation de la nature et de la
quantité de la marchandise transportée, et son numéro dans
une série ininterrompue.
Le bon de sortie daté comportant notamment le nom et
adresse et matricule fiscal de l’entreprise, le lieu de
destination et le numéro d’immatriculation du moyen de
transport et un numéro dans une série ininterrompue.

159
 le document douanier pour les opérations de transport de
marchandises importées de la zone douanière au premier
destinataire appuyé de la quittance de perception des droits
et taxes.
( un exemplaire de la déclaration en douane du modèle
correspondant à la nature de l’opération effectuée : mise à
la consommation, transit,…)
en cas de circulation de la marchandise sous le régime
du Transport international Routier, en plus des documents
précités , le véhicule circule sous couvert d’un carnet TIR.

160
 Section 8: Les obligations relatives aux ventes en
suspension de la TVA
Les assujettis à la TVA sont tenus:
de mentionner sur les factures de ventes qu’ils émettent
le montant de la TVA ayant fait l’objet de suspension en
application de la législation en vigueur et la mention
« vente en suspension de TVA».
de communiquer à l’administration fiscale à la fin de
chaque trimestre une liste détaillée des factures émises
sous le régime suspensif sur support magnétique.
une amende fiscale égale à 50% du montant de la TVA
suspendue est prévue à l’encontre du fournisseur en cas
de vente sous le régime suspensif sur les base des
autorisations générales sans avoir les originaux des bons
de commande. ( LF 2014)
161
 Section 9: Les obligations relatives aux achats en
suspension de la TVA
Les bénéficiaires du régime suspensif en matière de TVA
sur la base des autorisations générales sont tenus de
communiquer à l’administration fiscale à la fin de chaque
trimestre une liste détaillée des bons de commande
préalablement visés par les services fiscaux et les factures
d’achats réalisés sous le régime suspensif sur support
magnétique.
une amende fiscale administrative pour chaque bon de
commande non apuré ou non présenté soit non porté sur
la liste déposée sur supports magnétiques égale à :
- 2000 d pour chaque bon de commande pour les 5
premiers,
- 5000 d pour chaque bon de commande qui suit les cinq
premiers.
162
 Section 10:
Retenue à la source
en matière de la TVA

•Retenue à la source au taux de 25%

•Montants exclus de la retenue à la source à 25%
•Retenue à la source au taux de 100%

163
1.la retenue à la source au taux de 25% ( à partir du
1er janvier 2016:
La retenue à la source au taux de 25% de la TVA
s’applique à tous les montants payés par l’État, les
collectivités publiques locales, les établissements et
entreprises publics et dont le montant est égal ou supérieur
à 1000D TVA comprise au titre de leurs acquisitions:
 d’équipements, matériels, produits, services, immeubles
et fonds de commerce;
 que ces opérations aient été réalisées dans le cadre de
marchés tels que définis par la législation en vigueur ou
dans le cadre d’affaires ordinaires ne revêtant pas le
caractère de marché.
NB: Cette RS est appliquée, même si le paiement des
montants est effectué pour le compte d’autrui.
164
2.Montants exclus de la retenue à la source
Sont exclus de la retenue à la source:
Les montants inférieurs à 1000 dinars même si les opérations y
afférentes aient été réalisées dans le cadre d’un marché,
Les montants payés:
Dans le cadre des contrats d’abonnements de téléphone, d’eau,
d’électricité et du gaz.
Au titre des contrats de leasing et des contrats d’ijâra, de vente
murabaha, d’istisna et de vente salam conclus par les établissements
de crédit et les établissements de micro crédit (LF 2016).
Au titre des acquisitions des produits et services soumis au régime
de l’homologation administrative des prix et dont la marge brute ne
dépasse pas 6%. (sur la base d’une attestation);
Les commissions versées par les opérateurs de
télécommunications publics aux distributeurs agrées. ( LF 2016)

165
3. la retenue à la source au taux de 100%:

 En cas de réalisation par les personnes morales ou physiques

n’ayant pas d’établissement en Tunisie d’opérations soumises à la
TVA, leurs clients sont tenus de retenir la TVA due au titre de ces
opérations. Cette retenue est libératoire de ladite taxe.
 Les personnes morales ou physiques n’ayant pas d’établissement
en Tunisie et ayant supporté la retenue à la source, peuvent
déclarer la TVA ayant fait l’objet de la RS et déduire la TVA ayant
grevé les marchandises et services nécessaires à la réalisation des
opérations soumises à la dite taxe conformément à la législation
en vigueur.
 En cas de crédit de la TVA au titre de ces opérations, ces
personnes peuvent demander la restitution dudit crédit
conformément aux dispositions de l’article 15 du code de la TVA.

166
Chapitre 9 :Droit de consommation

167
- Le DC est régi par la loi 88-62 du 2 juin 1988 portant
refonte de la réglementation relative au droit de
consommation et par le décret n° 97-1368 du 24/7/1997
relatif à la fiscalité des produits relevant des n° 22-03 à 22-
08 du tarif des droits de douane tel que modifié par les textes
subséquents et notamment le décret n° 98-952 du 27/4/1998
relatif à la fiscalité des produits pétroliers, de l’électricité et
du gaz tel que modifié et complété par le décret n° 99-894
du 19/4/1999.
- Le DC est dû sur un nombre limité de produits cités au
tableau annexé à la loi n° 88-62 sus- mentionnée telle que
modifiée et complétée par les textes subséquents et ce
abstraction faite qu’ils soient importés ou fabriqués
localement.
168
Section 1:Les assujettis au DC

 Les fabricants, les embouteilleurs et les conditionneurs

de bières dans d’autres récipients;
 Les producteurs du vin en vrac et les embouteilleurs du
vin;
 Les fabricants d’alcools
 Les fabricants et embouteilleurs des boissons alcoolisées
 Les entrepositaires et les commerçants grossistes de
bières, de vins , d’alcools et de boissons alcoolisées
 Les fabricants de tout autre produit soumis au droit de
consommation

169
Section 2:Fait Générateur
 À l’importation: dédouanement de la marchandise.
 En régime intérieur: livraison des produits.

NB: les notions de dédouanement et de livraison de

marchandise sont les mêmes que celles retenues en
matière de TVA.

170
 Section 3:Les taux de droit de consommation
Le droit de consommation est perçu selon deux type de taux :
1- des taux spécifiques:
les taux spécifiques concernent à titre d’exemple les produits
suivants :
les vins et la bière;
l’alcool ;
les carburants.
2- des taux ad valorem:
les taux ad valorem concernent les autres produits soumis au
droit de consommation autres que ceux soumis au taux
spécifiques.

171
Section4:La base imposable
1. les produits soumis à des taux spécifiques
Le droit de consommation est liquidé pour ces produits
au poids , par unité ou au volume ; selon le cas.
2. les produits soumis à des taux ad valorem
Le droit de consommation est liquidé pour ces
produits :
- à l’importation : sur la valeur déclarée en douane hors droit
de douane , droit de consommation et hors TVA.
-En régime intérieur : Sur le prix de ces produits tous frais,
droits et taxes inclus à l’exclusion du droit de consommation et
de la TVA elle même.

172
 Le DC applicable aux vins, bières et boissons alcoolisées
n’a pas d’incidence sur le calcul des marges des
entrepositaires et des marchands en gros desdits
produits. Il est transmis à leurs clients pour les mêmes
montants qu’ils ont supportés.
 Dans le cas ou il existe une relation de dépendance au
sens de l’article 2 du code de la TVA, entre les
embouteilleurs, les fabricants des vins et de boissons
alcoolisées et les entrepositaires et commerçants de gros
de ces produits, la base imposable pour les produits
soumis aux taux ad valorem au niveau des
embouteilleurs et des industriels des vins et boissons
alcoolisées est le prix de vente réalisé par les
entrepositaires et les commerçants grossistes desdits
produits. ( art 43 LF 2013)

173
Section 5:Déduction du DC
 Conformément aux dispositions de l’article 5 de la loi
88-62 du 02 juin 1988 les assujettis au DC peuvent
imputer sur le montant du DC dû au titre de leurs ventes
de produits soumis audit impôt celui ayant grevé leurs
acquisitions auprès d’autres assujettis et leurs
importations de matières ou produits réalisés par eux-
mêmes et qui entrent intégralement dans la composition
du produit final soumis au DC.
 La déduction du DC est limitée aux seuls intrants et ce
moyennant les pièces justificatives.
 Le DC non imputé sur le DC dû au titre d’un mois est
reportable sur les mois suivants. Il ne peut pas faire
l’objet d’une restitution.

174
Section 6 :Régime suspensif
En vertu de l’article 6 de la loi 88-62 du 02 juin 1988 et de l’article
11 du code la TVA peuvent bénéficier du régime suspensif en
matière du DC:
Les assujettis au DC, dont l’activité s’exerce à titre exclusif ou à
titre principal en vue de l’exportation ou des ventes en suspension et
ce pour leurs acquisitions de biens et services ouvrant droit à
déduction.
Les non assujettis effectuant occasionnellement des opérations
d’exportation au titre de leurs achats auprès d’assujettis au DC,
 les marchandises admises au bénéfice d’un régime douanier
suspensif,
 les marchandises admises au bénéfice du retour en vertu de la
réglementation douanière.
Les modalités d’application du régime suspensif en matière du DC
sont les mêmes qu’en matière de la TVA.

175