Formation continue et vulgarizations session du 02 au 05

octobre 2013/MGMC Zeralda -Alger

"DOSSIER 1 : La SPA "BATIVERT

Société

BATIVERT

Villas Logements

collectifs

Villas Villas

Classique de luxe

villas non 30 Vente

Encore vendues Concrétisée

villas 15

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Art 133-1 du SCF "Un contrat à long terme porte sur la réalisation d'un
bien, d'un service ou d'un ensemble de biens ou service dont les dates
de démarrage et d'achèvement se situent dans des exercices différents.
: Il peut s'agir

; de contrats de constructions *

;de contrats de remise en état d'actifs ou de l'environnement *

."de contrats de prestation de services*

Dans notre cas, le fait que la société à procédé par voie de presse à
l'annonce de la mise à la vente sur plan, on considère qu'elle a conclu un
.contrat (implicite)

La réalisation des logements collectifs n'est pas un contrat à long terme

.(absence de contrat)

Quels sont les projets concernés par la méthode à l'avancement ? 1-a

La méthode à l'avancement est utilisée pour tout les projets .les

: conditions de la comptabilisation d'un produit sont réunis

l'entité envisage de réaliser des avantages des avantages économiques -

.futur

.les couts et les produits sont estimés de façon fiable-

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b Que pensez-vous du regroupement ou de la séparation des -1

?contrats

Villas classique Villa de luxe TOTAL

Prix de vente 000 000 900 000 000 300 000 000 120
prévisionnel
Charges 000 000 810 000 000 220 000 000 103
prévisionnelles
Résultat 000 000 90 000 000 80 000 000 170
prévisionnel
Marge sur couts 11.11=90/810 36.36=80/220 =170/1030
variables 16.50

On se basant sur la notion de marges (charges et produits par projet) et

.non pas celle des ventes, la société procède à la séparation

:a Anomalie relevées-2

Désignation Villas classique Villas de luxe Logements

collectif
Charges directes 000 000 320 000 000 140 000 000 245
Charges 000 000 117 000 000 20 000 000 16
indirectes
Couts de 000 000 49 000 000 16 000 000 54
structure non
incorporables
Total des couts 000 000 486 000 000 176 000 000 315
Charges 000 000 810 000 000 220 000 000 700
prévisionnelles
% 60% % 80 % 45
d'avancement
C A prévisionnel 000 000 900 000 000 300 000 000 1000
C A selon le % 000 000 540 000 000 240 000 000 450
d'avancement

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Le pourcentage d'avancement ne concerne que les projets éligible à la

norme des contrats à long terme .Donc la première anomalie relevées
est celle concernant la comptabilisation des logements collectifs dans le
compte de résultat avec un taux d'avancement de 45%, or qu'il fallait les
.comptabiliser dans la catégorie des stocks

La deuxième anomalie relevée concerne le calcul des taux d'avancement

car la comptabilité analytique donne de façon fiable les charges de
structure non incorporable qui ne devaient pas être incluses dans le
calcul du dit pourcentage puisqu'elles ne sont pas rattachées aux
.projets

Présentation du tableau rectificatif

Désignation Villas classique Villas de luxe Logements

collectif
Charges directes 000 000 320 000 000 140 000 000 245
Charges 000 000 117 000 000 20 000 000 16
indirectes
Total des couts 000 000 437 000 000 160 000 000 315
Charges 000 000 810 000 000 220 000 000 700
prévisionnelles
% % 54 % 73 Non concerné
d'avancement
C A prévisionnel 000 000 900 000 000 300 Non concerné
C A selon le % 000 000 486 000 000 219 000 000 450
d'avancement Non concerné

-000 000 540 -000 000 240 000 450 -

000 000 486 000 000 219 000
= = 000 000 315
000 000 54 000 000 21 =
000 000 135

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Les 54 000 000 DA ,21 000 000 DA et 135 000 000 DA ont été
comptabilisés dans les créances et les produits. Cette erreur commise
par le préparateur des états financiers doit être corrigée selon les
.dispositions du SCF

.On doit estimer le degré de signification

: Si significatif on passe au crédit du compte créances

000 000 000+450 000 0000+21 000 54

Au débit de compte stocks : 315 000 000

: Et au débit du compte report à nouveau ou réserves

000 000 000+135 000 0000+21 000 54

: Si ce n'est pas significatif on passe au crédit du compte créances

000 000 450+ 000 000 0000+21 000 54

Au débit de compte stocks : 315 000 000

Au débit des comptes de charges : 54 000 0000+21 000 000

Au crédit des comptes produits (72) : 135 000 000

"Dossier 2 : Le bureau d'étude "IDEES-CONCEPTIONS

Code de commerce
: Art 795 bis 1
Il peut être créé entre deux ou plusieurs personnes physiques de
sociétés en participation destinées à réaliser des opérations de
.commerce

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: Art 795 bis 2

La société en participation n'existe que dans les rapports entre associés
et ne se révèles pas aux tiers. Elle n'a pas la personnalité morale, n'est
.pas soumise à la publicité et peut être prouvée par tous moyens

: Art 795 bis 3

Les associés conviennent librement des objets, des formes ou
.proportions d'intérêts et des conditions de la société en participation

: Art 795 bis 4

Chaque associé contracte avec les tiers en son non personnel .Il est seul
engagé même au cas où, sans l'accord des autres associés, il révèle
.leurs noms aux tiers

: Art 795 bis 5

Les droits des associés ne peuvent être représentés par des titres
.négociables. Toute clause contraire est réputée non écrite

L'article 131-1 du SCF dit que : les opérations faites en commun ou les
communautés d'intérêt correspondent à un accord contractuel par
lequel deux parties ou plus conviennent d'exercer une activité
.économique sous contrôle conjoint

L'enregistrement de ces opérations chez chacun des coparticipants

dépend des clauses contractuelles et de l'organisation comptable prévue
.par les coparticipants

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ELEMENT Montant
Achat de sous-traitance chez B 000 000 25
Achat d'équipements chez C 000 000 15
Installation des équipements par 000 000 5
une tierce personne
Prestation de A 000 000 5
Total des coûts 000 000 50
Facturation 000 000 70
résultat 000 000 20

.La répartition de résultat s'opère selon les taux de quotes-parts retenus

Quote –part de B : 20 000 000*65%= 13 000 000

Quote –part de A : 20 000 000*15%= 3 000 000

: Détail résultat chez A

Charges produits

6xx 000 500 2 7XX 000 000 70

6xx 000 500 1
6xx 000 500
6xx 000 000 16

S/TOTAL 000 100 6 S/TOTAL 000 000 70

Résultat 000 000 9
Total 000 000 70 Total 000 000 70

Art 131-2 du SCF : lorsque la comptabilité des opérations faites en

commun est tenue par un gérant, seul juridiquement connu des tiers, les
charges et les produits des opérations faites en commun sont compris
.dans les charges et produits de ce gérant

Chacun des autres coparticipants enregistre en produits ou en charges

.uniquement la quote-part de résultat lui revenant

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Chez le gérant (société A)

Enregistrement des opérations (coût global)

611 Sous-traitance 000.00 000 25

605 Achats d'équipements 000.00 000 15
604 Achats d'études et de prestations de 000.00 000 5
services 000.00 000 40
458XX Associés, opérations faites en 000.00 000 5
5X commun
Trésorerie

Enregistrement de la vente
411 Clients 000.00 000 70

704 Ventes de travaux 000.00 000 70

Chez le gérant (société B)

411 Clients 000.00 000 25

704 Ventes de travaux 000.00 000 25

458X Associés, opérations faites en 000.00 000 13

commun
755 Quote-part de résultat sur 000.00 000 13
opérations faites en commun

Chez le gérant (société C)

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411 Clients 000.00 000 15

70XX Ventes 000.00 000 15

458X Associés, opérations faites en 000.00 000 3

commun
755 Quote-part de résultat sur 000.00 000 3
opérations faites en commun

a Opération faites en commun /contrôle conjoint et -2

copropriété

Article 131-3 du SCF : "lorsque les opérations faites en commun

impliquent le contrôle conjoint et la copropriété d'un ou plusieurs
actifs, chaque coparticipant comptabilise en plus de sa quote-part
.des produits et charges, une quote-part des actifs et passifs

: Situation d'ensemble

Elément Coparticipant Coparticipan Coparticipant Total

A t C
B
Participation 20% 65% 15% 100%
Cout 000 000 5 000 000 25 000 000 15 000 000 5
convenu
Installation 000 000 1 000 250 3 000 750 000 000 45
équipements
par une tiers
personne
TOTAL DES 000 000 6 000 250 28 000 750 17 000 000 50
CHARGES
Facturation 000 000 14 000 500 45 000 500 10 000 000 70
au client
Résultat 000 000 8 000 250 17 000 250 5- 000 000 20
global

Selon le tableau ci-dessus la colonne de l'entité "C" affiche un

.résultat négatif de (5 250 000)

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Ce résultat négatif est compensé par les autres coparticipants à

:travers les comptes des opérations faites en commun

Elément Coparticipant Coparticipant Coparticipant Total

A B C
Participation 20% 65% 15% 100%
Résultat 000 000 8 000 250 17 000 250 5- 000 000 20
global
Résultat 000 000 4 000 000 13 000 000 3 000 000 20
selon les
quotes-parts
Ecart 000 000 4 000 250 4 000 250 8- 0

: Ecritures comptables

Chez A

411 Clients 000.00 000 14

70XX Quote-part à facturer 20% 000.00 000 14

6X Charges 000.00 000 1

5XX Disponibilités 000.00 000 1

655 Quote-part de résultat sur 000.00 000 4

opérations faites en commun

458XX opérations faites en 000.00 000 4

commun/quote-part C

: Compte de résultat

Charges Produits

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000 000 1 000 000 14

000 000 4
Résultat 9 000 000

Facturation propre : 5 000 000

Quote-part: 4 000 000

Total : 9 000 000

Chez B

411 Clients 000.00 500 45

70XX Quote-part à facturer 65% 000.00 500 45

6X Charges 000.00 250 3

5XX Disponibilités 000.00 250 3

655 Quote-part de résultat sur 000 250 4

opérations faites en commun

458XX opérations faites en 000 250 4

commun/quote-part C

: Compte de résultat

Charges Produits

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000 250 3 000 500 45

000 250 4
Résultat 38 000 000

Facturation propre : 25 000 000

Quote-part: 13 000 000

Total : 38 000 000

Chez C

411 Clients 000.00 500 10

70XX Quote-part à facturer 15% 000.00 500 10

6X Charges 000.00 750

5XX Disponibilités 000.00 750

458XX opérations faites en 000 000 4

commun/quote-part A
458XX opérations faites en
commun/quote-part B 000 250 4

755 Quote-part de résultat sur 000 250 8

opérations faites en commun

: Compte de résultat

Charges Produits

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000 750 000 500 10

000 250 8
Résultat 18 000 000

Facturation propre : 15 000 000

Quote-part: 3 000 000

Total : 18 000 000

"DOSSIER 3 : L'entreprise "WEST-TISSAGE

: Cadres )1

Le SCF dans sa partie "Fonctionnement des comptes" /Classe 3

"Comptes de stocks et encours" stipule que les stocks provenant
d'immobilisations (comptes 36) qui comprennent les éléments
démontés ou récupérés des immobilisations corporelles (ce compte
.est débité par le crédit du compte d'immobilisation concerné)

Article 121-12 du SCF : "Les profits et les pertes provenant de la

mise hors service ou de la sortie d'une immobilisation corporelle ou
incorporelle sont déterminés par différence entre les produits de
sortie nets estimés et la valeur comptable de l'actif et sont
comptabilisés en produits ou en charges opérationnelles dans le
."compte de résultats

36 stocks provenant 000 000 8

d'immobilisations
28XX 000 000 330
Amort/immo
652 Moins values sur sortie d'actifs 000 000 5
4/5 immobilisés non financiers 000 000 7

21XX 000 000 350

Créances/disponibilités

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Selon le SCF les subventions d'équipement sont des subventions

dont bénéficie l'entité en vue d'acquérir ou de créer des biens
.déterminés

Ces comptes sont crédités du montant de la subvention acquise par

: le débit d'un compte

classe 2, lorsque la subvention correspond à un transfert rgatuit -

; d'immobilisation à l'entité

classe 4, compte de tiers (financement en attente), lorsque la -

.subvention donne lieu à un mouvement financier

215xx Installations techniques 000 000 300

512 Banque 000 000 300

Acquisition de nouvelles cardes

512 Banque 000 000 180

131 Subventions d'équipement 000 000 180

: Visite générale des bans à broches )2

Art 121-6 :" les dépenses ultérieures relatives à des immobilisations

corporelles déjà comptabilisées en immobilisation sont
comptabilisées en charge de l'exercice au cours duquel elles sont
.encourues si elles restaurent le niveau de performance de l'actif

Si elles augmentent la valeur comptable de ces actifs, c'est-à-dire

quand il est probable que des avantages économiques futurs,
supérieurs au niveau original de performance, iront à l'entité, elles
sont comptabilisées en immobilisations et ajoutées à la valeur
.comptable de l'actif

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La visite générale des bancs à broches a permis d'augmenter la

cadence de production et le temps d'arrêts en amont on été
.résorbés

215xx Installations techniques 000 000 150

512 Banque 000 000 110

000 000 40
)*(73 Production immobilisée

ce compte enregistre au crédit le coût de production des éléments )*(

d'actif incorporel et des éléments d'actif corporel créés par l'entité
et inscrits à l'actif non courant (les charges ayant été préalablement
.enregistrées dans les comptes par natures)

512 Banque 000 000 80

131 Subventions d'équipement 000 000 80

: Continus à filer )3

615 Entretien et réparation )*(000 000 70

512 Banque 000 000 70

les 20 000 000 DA sont déjà comptabilisés dans les comptes de )*(
.charges

512 Banque 000 000 30

)*(741 Subventions 000 000 70

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Art 124-3 du SCF : une subvention destinée à couvrir des )*(

charges et pertes déjà encourues ou correspondant à un soutien
financier immédiat à l'entité sans rattachement à des coûts futurs
.est comptabilisée en produits à la date à laquelle elle est acquise

: Divers-4

615 Entretien et réparation (cardes) 000 000 2

36 Entretien et réparation (continus à 000 000 2
filer)
000 000 4
512 Banque

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