Licence Professionnelle : Métiers de la comptabilité et

Contrôle de gestion
Matière : Méthodes de calcul du coût de revient
Prof : O. GAGA
Année Universitaire : 2019-2020

Chapitre 1 : Introduction à la méthode du Coût complet (Full Costing)

I- Limites de la comptabilité générale :
Nous souhaitons analyser le résultat de deux entreprises. Pour ce faire, les informations suivantes
nous sont fournies pour établir le compte de produits et charges (C.P.C) pour le compte de
l’année 2019.

Entreprise A Entreprise B
Les produits : Les produits :
Pdt d’exploitation 1 700 000 Pdt d’exploitation 500 000
Pdt financiers 34 000 Pdt financiers 2 000
Pdt non courants 2 000 Pdt non courants 570 000
Les charges : Les charges :
Ch. d’exploitation 1 300 000 Ch. d’exploitation 630 000
Ch. financières 25 000 Ch. financières 12 000
Ch. non courantes 1 000 Ch. non courantes 20 000

Information supplémentaire : l’entreprise B a vendu trois de ses machines au prix de 570000 dh.

1) Etablir le C.P.C des deux entreprises :

Entreprise A Entreprise B
Pdt d’exploitation Pdt d’exploitation
Ch. d’exploitation Ch. d’exploitation
Résultat d’exploitation Résultat d’exploitation
Pdt financiers Pdt financiers
Ch. financières Ch. financières
Résultat financier Résultat financier
Résultat courant Résultat courant
Pdt non courants Pdt non courants
Ch. non courantes Ch. non courantes
Résultat non courant Résultat non courant
Résultat avant impôt Résultat avant impôt

1) Quelles sont les conclusions tirées de la comparaison entre les résultats des deux
entreprises ?

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II- Notion du coût :

Illustration 1 : En 2019, l’entreprise Winterfell a accusé une perte de 200 000 dh. L’activité de
l’entreprise est présentée dans le CPC ci-dessous :

Pdt d’exploitation 400 000

Ch. d’exploitation 560 000
Résultat d’exploitation -160 000
Pdt financiers 0
Ch. financières 40 000
Résultat financier -40 000
Résultat courant -200 000
Pdt non courants 0
Ch. non courantes 0
Résultat non courant 0
Résultat avant impôt -200 000

L’entreprise vend deux produits : A et B. Elle souhaite connaitre la cause de sa perte. Pour ce
faire, elle a ventilé l’ensemble de ses charges entre ses deux produits, les résultats sont les
suivants :
• Charges d’exploitation :
o 12,5% des charges sont relatives au produit A
o 87,5% des charges sont relatives au produit B
• Charges financières :
o 25% des charges sont relatives au produit A
o 75% des charges sont relatives au produit B
• Produits d’exploitation : ils émanent des ventes du produits A et B.
o Vente du produit A : 2500 unités vendues à 40 dh l’unité.
o Vente du produit B : 5000 unités vendues à 60 dh l’unité.

Etant donné que les ventes du produit B sont importantes, la direction commerciale décide de
renforcer la commercialisation de ce produit. En effet, le responsable commercial estime qu’il est
possible de vendre 2000 unités supplémentaires du produit B. Est-ce le bon choix à faire ? Quel
sera le nouveau résultat en cas d’augmentation de la vente du produit B ?

Produit A
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Produit B
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Produit A Produit B
Q P.U Mnt Q P.U Mnt
Chiffre d’affaires ……… ……… ……… ……… ……… ………
Coût total ……… ……… ……… ……… ……… ………
Résultat ……… ……… ……… ……… ……… ………

Interprétations du tableau :
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Calcul du nouveau résultat global en cas d’augmentation de ventes :

Produit A Produit B
Q P.U Mnt Q P.U Mnt
Chiffre d’affaires ……… ……… ……… ……… ……… ………
Coût total ……… ……… ……… ……… ……… ………
Résultat ……… ……… ……… ……… ……… ………

Commentaires :
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Le coût : une définition.

Un coût peut être défini comme étant un ensemble de charges.
- Distinction entre coût partiel et coût total :
o Si le coût contient la totalité des charges engagée par l’entreprise, ledit coût est
qualifié de coût total.
o Si le coût comporte une partie des charges engagée par l’entreprise, il sera
qualifié de coût partiel.
La construction des coûts partiels peut être établie selon plusieurs classifications. Ces
dernières peuvent correspondre à :
- une fonction de l’entreprise : approvisionnement, production, administration, … ;
- un moyen d’exploitation : magasin, usine, rayon, atelier, machine … ;
- une responsabilité d’un directeur, chef de projet …. ;
- une activité d’exploitation : famille de produits, produits individualisé….

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A ce stade, il est nécessaire de distinguer clairement la différence entre une charge et un coût. La
première est une dépense (décaissement d’argents) liée à l’acquisition de marchandises, de services, de
fournitures etc. De l’autre côté, un coût désigne l’ensemble de charges liées à l’acquisition ou à la
production d’un bien ou d’un service. Par exemple, le coût d’un bâtiment ne se limite pas
seulement au prix payé pour en faire l’acquisition, mais englobe aussi les frais juridiques et autres
charges liées à cette opération.

III- Démarche de la méthode des coûts complets :

La méthode des coûts complets intègre dans ses calculs la totalité des charges supportées par
l’entreprise. L’objectif étant de calculer un coût total appelé coût de revient. La logique de cette
méthode s’inspire directement du cycle d’exploitation de l’entreprise.

1- Approvisionnement
Matières Entreprise
Fournisseur premières

Main d’œuvre
2- Production
Charges
diverses
Produits
Clients
finis

3- Distribution

Schéma 1 : Cycle d’exploitation

Le schéma présenté ci-dessus suggère que le cycle d’exploitation peut être scindé
principalement en trois grandes phases. La première, appelée approvisionnement, est liée à
toutes les opérations effectuées par l’entreprises en vue d’acheter les matières premières dont elle
a besoin. La seconde, appelée production, concerne tous les moyens fournis par l’entreprise en
vue de fabriquer ses produits. Enfin, la dernière phase, appelée distribution, englobe toutes les
opérations inhérentes à la commercialisation des produits finis. En fait, le schéma ci-dessus
concerne le cas d’une entreprise industrielle. Par industriel, on entend une entreprise qui
fabrique et vend ses propres produits. D’une autre part, une entreprise est dite commerciale
quand elle revend en l’état des produits fabriqués par d’autres entreprises. En cela, ces entreprises
ne disposent pas de fonction production pour la simple raison qu’elles ne fabriquent rien du tout.
Pour le reste du cours, nous allons s’intéresser uniquement aux entreprises industrielles.
La construction du coût de revient est obtenue de manière successive en suivant les trois
phases du cycle d’exploitation. De façon plus précise, les charges doivent être ventilées, dans un
premier temps, entre les trois phases du cycle d’exploitation. Ensuite, à chacune de ces phases, un
coût est calculé. On distingue alors trois coûts : coût d’achat, coût de production et le coût de

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revient. Ce dernier regroupe l’ensemble des charges d’un produit en passant de l’achat des
matières premières jusqu’à la vente du produit fini.

Prix des matières premières

+ Coût d’achat
Charges d’approvisionnement

Coût de production
Charges de production

Charges de distribution Coût de revient

Schéma 2 : Hiérarchie des coûts

Exemple des charges :
• Charges d’approvisionnement : transport, assurance, salaire des magasiniers…
• Charges de production : salaires de la main d’œuvre, amortissements des machines …
• Charges de distribution : salaires des commerciaux, publicité, transport sur vente…

Le coût d’achat est obtenu de la façon suivante :

Coût d’achat = Prix d’achat H.T des MP achetées + charges d’approvisionnement

Le coût de production :
Coût de production = Coût d’achat de MP consommées + charges de production

Le coût de revient :
Coût de revient = Coût de production des PF vendus + Charges de distribution

De plus, le résultat analytique d’un produit est :

Résultat analytique = Chiffre d’affaire – Coût de revient

Il est à noter que la notion de stock à été délibérément omise. Cette notion sera amplement
discutée ultérieurement (le prochain chapitre sera réservé au traitement des stocks). Pour mieux assimiler la
logique des coûts complets, nous supposerons que l’entreprise ne dispose d’aucun stock. En
formulant cette hypothèse, nous considérerons que toutes les matières premières
achetées soient consommées et que tous les produits fabriqués soient vendus.

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IV- Exercices d’application :

Exercice 1 : cas d’une seule matière première et d’un seul produit fini.
Une entreprise fabrique et vend un seul produit (P1) à partir de la matière première (M1). La
fabrication d’une unité de P1 nécessite l’utilisation de deux unités de M1. Vous disposez des
informations suivantes pour déterminer le résultat analytique du mois de septembre :

- Achats de matières premières :

o M1 : 15000 kg à 15,5 dh/kg.
- Production :
o P1 : 7500 kg
- Vente :
o P1 : 7500 kg à 50 dh/kg.
- Charges :
o Charges d’approvisionnement : 11250 dh
o Charges de production : 84000 dh
o Charges de distribution : 30750 dh

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Exercice 2 : cas de plusieurs matières premières et de plusieurs produits finis.

Créée en 1998, l’entreprise Ameublis est spécialisée dans la fabrication des tabourets artisanaux.
Sa gamme contient deux produits : Perle rouge (P1) et Fleur du désert (P2). La production
nécessite trois matières premières : bois blanc (M1), tissu de laine (M2) et du cuir (M3). Vous
disposez des informations suivantes, concernant le premier semestre de 2019, pour déterminer le
résultat analytique global :

- Achats de matières premières :

o M1 : 14000 kg à 12,25 dh/kg.
o M2 : 10000 m à 35,4 dh/m
o M3 : 8000 m à 40,75 dh/m
- Consommation des matières premières :
o M1 : 4000 kg ➔ P1 et 10000 kg ➔ P2
o M2 : 10000 m ➔ P2
o M3 : 8000 ➔ P1
- Production :
o P1 : 4000 unités
o P2 : 5000 unités
- Vente :
o P1 : 4000 à 350 dh.
o P2 : 5000 à 300 dh
- Charges :
o Charges d’approvisionnement sont de l’ordre de 37500 dh dont :
▪ 17500 dh relatifs à M1 ;
▪ 10000 dh relatifs à M2 ;
▪ 10000 dh pour M3.
o Charges de production s’élèvent à 868360 dh dont :
▪ 418960 dh relatifs à l’atelier 1 ;
▪ 449400 dh pour l’atelier 2.
o Charges de distribution se chiffrent à 101540 dh dont :
▪ 49240 dh relatifs à P1 ;
▪ 52300 dh pour P2.

T.A.F :

1) Calculer les coûts d’achat de M1, M2 et M3.

2) Calculer les coûts de production de P1 et P2.

3) Calculer les coûts de revient de P1 et P2.

4) Déterminer les résultats analytiques de P1 et P2.

5) Déterminer le résultat analytique global.

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Exercice 3 : cas d’un produit semi-fini.

L’entreprise BioDélices est spécialisée dans la fabrication du jus de citron bio, appelé Bio-Citrus,
(P1). Trois matières premières sont nécessaires à la production : citron (M1), sucre (M2) et un
conservateur alimentaire naturel (M3). Le processus de production est réalisé en deux étapes.
Dans l’atelier A, le citron est pressé pour obtenir le jus concentré (PSF). Ce jus ne peut être
commercialisé à ce stade. Ensuite, le jus concentré passe à l’atelier B dans lequel on ajoute le
sucre (M2) et le conservateur alimentaire naturel (M3) pour obtenir le jus de citron dans sa
version finale. Vous disposez des informations suivantes, concernant le premier trimestre de
2019, pour déterminer le résultat analytique global :

- Achats de matières premières :

o M1 : 16000 kg à 3,5 dh/kg.
o M2 : 80 Kg à 7,25 dh/Kg
o M3 : 50 L à 25 dh/L
- Consommation :
o M1 : 16000 kg ➔ PSF
o M2 : 80 kg ➔ P1
o M3 : 50 L ➔ P1
- Production :
o PSF : 5000 L
o P1 : 10000 L
- Vente :
o P1 : 10000 L à 16 dh.
- Charges :
o Charges d’approvisionnement sont de l’ordre de 925 dh dont :
▪ 800 dh relatifs à M1 ;
▪ 60 dh relatifs à M2 ;
▪ 65 dh pour M3.
o Charges de production s’élèvent à 4745 dh.
▪ Atelier A : 1200 dh
▪ Atelier B : 3545 dh
o Charges de distribution se chiffrent à 5500 dh.

T.A.F :

1) Calculer les coûts d’achat de M1, M2 et M3.

2) Calculer le coût de production du produit semi-fini.

3) Calculer le coût de production de P1

4) Calculer le coût de revient de P1.

5) Déterminer le résultat analytique de P1.

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Exercice de synthèse 1 :
Durant le deuxième trimestre, l’entreprise BioDélices décide de lancer un nouveau produit appelé
Bio-Citrus Light (P2) tout en maintenant la production de Bio-Citrus (P1). Désormais, quatre
matières premières sont utilisées : citron (M1), sucre (M2), conservateur alimentaire naturel (M3)
et la Stévia (M4). L’entreprise a mis en place un atelier additionnel (atelier C) dans lequel on
rajoute le conservateur alimentaire et la stévia au jus concentré pour obtenir (P2). De plus, les
ateliers A et B ont gardé le même fonctionnement. Vous disposez des informations suivantes,
concernant le deuxième trimestre de 2019, pour déterminer le résultat analytique global :
- Achats de matières premières : - Vente :
o M1 : 24000 kg à 2,85 dh/kg. o P1 : 10000 L à 16 dh.
o M2 : 80 Kg à 7,3 dh/Kg o P2 : 5000 L à 20 dh.
o M3 : 100 L à 25 dh/L - Charges :
o M4 : 10 kg à 1250 dh/kg. o Charges d’approvisionnement :
- Production : ▪ M1 : 1680 dh
o PSF : 7500 L ▪ M2 : 72 dh
o P1 : 10000 L ▪ M3 : 35 dh
o P2 : 5000 L ▪ M4 : 500 dh
- Consommation : o Charges de production :
o M1 : 2400 kg ➔ PSF ▪ Atelier A : 3870 dh
o M2 : 80 kg ➔ P1 ▪ Atelier B : 6576,5 dh
o M3 : 50L ➔ P1 et 50L ➔ P2. ▪ Atelier C : 4332,5 dh
o M4 : 10kg ➔ P2 o Charges de distribution :
o PSF:5000L➔P1 2500L➔ P2. ▪ P1 : 2700 dh
▪ P2 : 3200 dh
T.A.F :

1) Calculer les coûts d’achat de M1, M2, M3 et M4.

2) Calculer le coût de production du produit semi-fini.

3) Calculer les coûts de production de P1 et P2.

4) Calculer le coût de revient de P1et P2.

5) Déterminer le résultat analytique de P1 et P2.

6) Déterminer le résultat analytique global.

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Exercice de synthèse 2 :
L’entreprise KingsLanding fabrique des parfums d’ambiance à base de lavande destinées aux
professionnels (hôtels, restaurants, …). Elle commercialise deux produits : Desert Sunrise (P1) et
Pure Heaven (P2). Le premier produit est d’une qualité de moyenne gamme tandis que le second
rentre dans le haut de gamme du marché. Le conditionnement des deux produits se fait dans des
bouteilles de 1L. Le processus de production commence dans l’atelier de distillation. Cet atelier
a pour objectif de traiter la lavande (M1) en la transformant en huiles essentielles (PSF). Une fois
les huiles essentielles obtenues, le PSF est acheminé vers les ateliers 1 et 2. Le premier atelier
fabrique le produit P1, dans lequel on rajoute des molécules synthétiques (M2) au PSF. Le
produit P2 est fabriqué dans l’atelier 2. En plus du PSF, on rajoute deux autres éléments : du
cèdre (M3) et du musc (M4). Vous disposez des informations suivantes afin de calculer les coûts
de revient de chaque produit et leur résultat respectif.

• Prix d’achat des matières premières : • Charges d’approvisionnement :

o M1 : 16000 kg à 12.5dh/kg o M1 : 21600 dh
o M2 : 6000 kg à 15.6dh/kg. o M2 : 6900 dh
o M3 : 3200 kg à 148.2dh/kg o M3 : 6400 dh
o M4 : 800 kg à 230.5 dh/kg o M4 : 8080 dh
• Consommation : • Charges de production :
o M1 : 16000 kg ➔ PSF o PSF : 79680 dh
o M2 : 6000 kg ➔ P1 o P1 : 99180 dh
o M3 : 3200kg ➔ P2 o P2 : 142320 dh
o M4 : 800kg ➔ P2 • Charges de distribution :
o PSF :3000L➔P1 1000L➔P2 o P1 : 27960 dh
• Production de la période : o P2 : 82840 dh
o PSF : 4000 L
o P1 : 12000 L
o P2 : 4000 L
• Vente de la période :
o P1 : 12000 L à 50 dh/L
o P2 : 4000 L à 270 dh/L

T.A.F :
1. Déterminer les quantités de matières premières achetées.
2. Représenter le schéma de processus de production.
3. Calculer les coûts d’achat des matières premières.
4. Calculer le coût de production du produit semi-fini
5. Calculer les coûts de production de P1 et P2.
6. Calculer les coûts de revient de P1 et P2.
7. Déterminer le résultat analytique de chaque produit.

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