C r é a t i o n d ’ e n t r e p r i s e s A u d i t c o m p t a b l e & f i n a n c i e r M a r o c

F i s c a l i t é c o m p t a b i l i t é g e s t i o n e x p e r t c o m p t a b l e M a r o c

RETENUE À LA SOURCE
APPLICABLE AUX
DISTRIBUTIONS OCCULTES.

Question :

Les inspecteurs vérificateurs considèrent

systématiquement que l’ensemble des
redressements opérés s’analysent comme des
revenus réputés distribués passibles de la
retenue à la source sur les produits des
actions ou parts sociales et revenus assimilés
au titre de l’impôt sur les sociétés ou de
l’impôt général sur le revenu.

A cet égard, il est demandé à connaître la

position de la Direction Générale des Impôts
concernant les cas suivants :

Cas d’une erreur de comptabilisation, de

manquement à une obligation déclarative
ou d’une erreur d’imputation d’une charge
réelle supportée dans l’intérêt de
l’entreprise. A titre d’exemple :

• la réintégration dans les résultats de la

société d’une facture effectivement réglée à
un tiers pour n’avoir pas été rattachée à
l’exercice auquel elle se rapportait ;
• la réintégration des commissions
d’intermédiaires, versées à l’occasion d’achats
effectués auprès de fournisseurs étrangers,
justifiées mais non déductibles faute d’avoir
été déclarées.

Cas d’une charge réelle constituant un acte

normal de gestion ou une dépense non
déductible : amortissement ou provision
non justifiée.

Réponse de la DGI du 23/11/2004 :

En application des dispositions de l’article 9 de

la loi n° 24-86 instituant l’impôt sur les
sociétés et de l’article 91 de la loi n° 17-89
relative à l’impôt général sur le revenu, les
distributions occultes résultant des
redressements des bases d’imposition des
sociétés sont considérées comme des produits
des actions ou parts sociales et revenus
assimilés pour l’application de la retenue à la
source au taux de 10%.

Les distributions occultes constatées suite à

un contrôle fiscal dans le cadre de la
procédure de rectification peuvent revêtir soit
la forme de produits dissimulés, soit la forme
de rémunérations et charges non justifiées ou
de tous autres avantages consentis aux
associés ou à des tiers dont l’identité n’est pas
révélée.

Toutefois, ne sont pas considérés comme

distributions occultes les redressements
correspondant à des sommes non décaissées
par l’entreprise.

Ainsi, les réintégrations correspondant à une

facture réglée à un tiers pour n’avoir pas été
rattachée à l’exercice auquel elle se rapportait
est considérée comme une distribution
occulte pour l’application de la retenue à la
source de 10%.

Par contre, ne sont pas passibles de ladite

retenue (cf note circulaire n° 708 août 2000) :

• les redressements portant sur les

commissions et honoraires dûment justifiés
mais non déclarés sur l’état modèle 8306
conformément aux dispositions de l’article 46
de la loi n° 24-86 précitée ;
• les redressements relatifs aux
amortissements et aux provisions ;
• les paiements en espèces des charges
justifiées dont le montant est égal ou
supérieur à 10.000 DH.

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