Traitement fiscal d’un cas pratique portant sur un stock

matières premières issue d’une opération de vente non

réglementaire ou de fausses factures.

Ebauche conçue et élaborée

Par Hamouda Madjid

AVRIL 2023
 Préambule

Dans le prolongement de la publication précédente qui traite de la question

relative à l’engagement de la responsabilité juridique du professionnel du
chiffre par suite des enregistrements comptables découlant de la constatation
des fausses factures d’achats, nous allons examiner cette fois les conséquences
très dommageables qui vont inéluctablement ,tôt ou tard , se décharger sur le
contribuable lors d’un contrôle fiscal ou lors de la cessation d’activité dont l’objet
est l’examen du poste stock matières .
Afin de mieux saisir cette situation inévitable qui attends le contribuable, dans le
cas ou il a recours bien sur à ces fausses factures d’achats, nous allons traiter un
cas pratique dans son aspect fiscal ce qui va nous permettre de montrer la
différence qu’il aurait du acquitté par rapport aux droits qu’il aurait du payer si
ces opérations fictives d’achats n’ont pas eu lieu.
 Cas pratique à traiter

Un contribuable, personne physique exerçant l’activité de construction dans le

domaine du BTPH, à déposé au niveau du service fiscal sa demande relative à la
cessation de sa profession laquelle est imposée au régime fiscal du réel.
L’exploitation de sa liasse fiscale et des G50, par le service des impôts concernés,
de l’année au cours de laquelle il à fait sa demande de cessation d’activité, a mis
en évidence les montants des postes comptables qui suivent, comme tels :

*Stock: 2000 000.00 da

*Créances :00.00 da *
*Les immobilisations :00.00 da

Afin de régulariser fiscalement la situation de l’entrepreneur , les services des

impôts lui ont adressés une demande de renseignements rédigée comme telle :

«Conformément à votre demande de cessation d’activité et en application de

l’article 19 du CPF, nous venons par le bien de cette demande de renseignements
vous solliciter pour la présentation à notre service des documents comptables
relatifs aux factures d’achats, aux différents journaux comptables ainsi que tout
document susceptible de nous éclairer sur la reconstitution en quantités et en
montants des matières premières logés dans le poste comptable des stock , Afin
que nous puissions entreprendre la régularisation de la tva des matières
premières qui composent votre stock » .

Apres la remise par le contribuable des différents documents comptables l’agent

du service des impôts concerné a dégagé les éléments suivants qui laissent
entrevoir âpres leurs exploitations ce qui suit :

*Stock matières premières : 8000 000.00 da

*Stock produits finis et encours : 00.00 da
* Précompte bilan : 00.00 da
*Précompte G50 : 00.00 da
*Tva collectée :00.00 da

L’analyse de ces différentes données mené par l’agent des impôts chargé de
cette régularisation a permis de relever certaines incohérences que l’on peut
remarquer entre certains soldes de ces comptes comptables.
La question de cette incohérence provient du fait que lorsqu’on établit un
rapprochement entre le solde du compte stock matières et les soldes nuls des
précomptes bilan et G50 nous constatons effectivement ce non concordance.
En se basant sur cette irrégularité, l’agent chargé du contrôle fiscal a entrepris
l’établissement d’un « avis d’enquête » qui sera adressé au contribuable qui est
formulé comme suite :
« suite aux irrégularités constatées dans certains soldes de votre comptabilité ,en
l’occurrence entre le du stock matières premières et les précomptes bilan et G50,
et conformément aux article 19 et 33 du CPF ,nous vous avisons qu’une
intervention d’investigation va être entreprise au niveau des locaux de votre
entreprise ayant pour objet la vérification de votre stock matières premières et
ce en date du xxxxxxx ».
Lors de leurs visites au niveau du magasin du stock des matières premières et à la
fin de cette opération, les agents des impôts concernés ont établis un procès
verbal de constat, signé par les deux parties, sur lequel ils reprennent les
anomalies constatées concernant l’inexistence du stock physique des matières
premières par rapport à leurs enregistrements dans les documents comptables
qui sont à leurs dispositions.
En s’appuyant sur les résultats de l’enquête mené dans les locaux du
contribuable, le service des impôts chargé du contrôle fiscal a adressé à nouveau
à ce dernier ,une notification de proposition de redressement écrite comme telle :
« suite à notre enquête menée dans le magasin stock matières premières qui
nous a permis d’établir ,en votre présence le procès verbal de constat sur lequel a
été relevé l’inexistence d’un stock physique de matières premières alors que vos
documents comptables mentionnent le contraire et en application des articles 19
du CPF ,222 ,219 ,224,104 du CITDA et 21 et 116 du CTCA ,nous vous adressons
cette notification de proposition de redressement qui reprend les nouvelles bases
d’imposition relatives à votre stock matières premières .

1/établissement des nouvelles bases d’imposition concernant :

Stock matières premières /chiffre d’affaire : (8000 000.00 da x 1.7 =

13 600 000.00 da )

*la TAP : réfaction de 25% sur le CA : 13 600 000,00 da x25% = 3 400 000.00
da le chiffre d’affaire imposable : 13 600 000.00 da - 3 400 000.00 da =
10 200 000.00 da

-Détermination de la TAP : 10 200 000.00 da x 1.5% = 153 000.00 da

 Pénalités TAP 153 000.00 DA X 15% = 22950.00 da

*La TVA : 13 600 000.00 da x 19% = 2 584 000.00 da

Pénalités TVA 2 584 000.00 DA X 25%= 646 000.00 da

*IRG /bénéfice : votre bénéfice fiscal sera imposé au taux de12%

- détermination du bénéfice fiscal : 13 600 000,00 da x 12% = 1 632 000.00

da

(Nous faisons remarquer qu’une notification de redressement relative à la

détermination de l’IRG/revenu sera établie et transmise au contribuable par le
service du lieu de son domicile)

-détermination de l’IRG /revenu suivant l’article 104 du CITDA

Bénéfice fiscal : 1 632 000.00 da donne IRG/revenu : 386 400 .00 da

Pénalités IRG/revenu : 386 400.00 da x 25% = 96 600.00 da

L’imposition totale se monte à : 3 888 950.00 da

N B : L’agent fiscal en charge de ce contrôle peut envisager autrement la rédaction de la

notification de proposition de redressement en considérant que les factures d’achats qui
sont à la base du stock matières premier sont fausses ou que ledit stock a fait l’objet
d’une vente et de ce fait demander l’application de l’article 116 partie II et l’article 117
et 118 du CITDA .
Dans ce dernier cas tous les droits dus à l’administration des impôts sont a augmenter
par une amende de 100% et cette dernière peut même traduire le contribuable devant la
justice.

L’imposition total dans ce dernier cas va se monter à : 7 318 350.00 da