&RXUVGHFRPSWDELOLWpILQDQFLqUH$$

&KDSLWUH/¶HQUHJLVWUHPHQWGHVRSpUDWLRQVGH
O¶HQWUHSULVH



© Didier CHADOURNE / CNAM
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 M
Sect ion 1 : La t axe sur la valeur aj out ée E
 D

La t axe sur la valeur aj out ée ( TVA) est un im pôt indirect ( im pôt inclus dans le prix à payer)
qui concerne la plupart des biens et ser vices consom m és en France et dans les pays de l’Union
eur opéenne. Cet im pôt , calculé sur les vent es, est collect é par les ent r eprises puis rev ersé à l’Et at .
Les v ent es hors t ax es serv ent de base de calcul ( assiet t e) . La TVA const it ue la principale r ecet t e
fiscale de l'Ét at ( 44 % environ des r ecet t es fiscales net t es du budget de l'Ét at ) .


ht t p: / / www.m inefi.gouv.fr/ indicat eurs/ budget / 2001/ 011031.ht m # p2

I Le m écanism e de la TVA

1°) Principe

En t héorie l’ent reprise doit encaisser pour le com pt e de l’Et at , la TVA sur ses vent es. A cont rario,
elle doit payer la TVA incluse dans le prix de ses achat s de m at ières, fournit ures, m ar chandises,
services et acquisit ions d’im m obilisat ions.

• La TVA sur les vent es r epr ésent e une det t e de l’ent reprise vis à vis de l’Et at et est appelée 79$
FROOHFWpH
• La TVA sur les achat s et acquisit ions d’im m obilisat ions est appelée 79$ GpGXFWLEOH car elle
représent e une cr éance de l’ent reprise sur l’Et at ; elle est en effet déduct ible de la TVA que
l’ent reprise collect e pour l’Et at 

Périodiquem ent ( t ous les m ois au m inim um ) l’ent reprise assuj et t ie doit procéder au calcul de sa
posit ion vis à vis de l’Et at en m at ièr e de TVA. Trois cas de figure peuvent alors se produire :

3RVLWLRQGHO¶HQWUHSULVH 6LWXDWLRQ

TVA collet ée > TVA déduct ible L’ent reprise doit payer la différ ence à l’Et at . On parle
alors de 79$jGpFDLVVHU.

TVA collet ée < TVA déduct ible L’ent reprise peut dem ander le rem boursem ent de la
différence à l’Et at . On parle alors de FUpGLWGH79$

TVA collet ée = TVA déduct ible I l n’y a ni det t e ni cr éance sur l’Et at .

Quel que soit le cas de figure, celui- ci doit faire l’obj et d’une déclarat ion à l’adm inist rat ion fiscale.
Les m odalit és de déclar at ion ser ont ét udiées dans le chapit re 5 de la m êm e série.

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2°) Le calcul de la TVA

La TVA est calculée en appliquant aux élém ent s de fact ure soum is à la TVA, le t aux pr évu par la loi.
Les élém ent s de fact ure soum is sont :

• Le prix de vent e hors t axes ;

• les frais accessoires de vent es ( com m issions, fr ais de t ransport ) ;
• cert aines t axes fiscales et parafiscales ( ex em ple : t ax es locales pr élevées sur la consom m at ion
d’élect ricit é) ;
• les int érêt s de ret ard.

Les différ ent s t aux pr év us par la loi sont les suivant s :


3ULQFLSDX[ELHQVHWVHUYLFHVFRQFHUQpV

7DX[VXSHUUpGXLW 7DX[UpGXLW 7DX[QRUPDO



• Médicam ent s rem boursables par la
sécurit é sociale et produit s
sanguins ;
• Presse d'inform at ion ;
• Redevance audiovisuelle.
• Produit s alim ent aires ( la plupart ) ; Tous les produit s et services pour
• Prest at ions hôt elières et cures lesquels un aut re t aux n'est pas prévu
t herm ales ; par la loi.
• Vent es à em port er dans le dom aine
de la rest aurat ion ;
• Médicam ent s non rem boursables par
la sécurit é sociale ;
• Livres et œuvres d’art originales ;
• Spect acles ( la plupart ) ;
• Transport s de voyageurs ;
• Travaux d’am éliorat ion, de
t ransform at ion, d’am énagem ent et
d’ent ret ien du logem ent de plus de 2
ans.

Considér ons le prix de v ent e net hors t axes ( HT) d'une livraison de m ar chandises : 8 000 ¼

• La TVA fact ur ée au client sera de 8 000 x 19,60 % = 1 568 ¼

• Le prix de vent e Tout es Taxes Com prises ( TTC) sera de 8 000 + 1 568 = 9 568 ¼

6XUODEDVHGHFHWH[HPSOHRQSHXWFRQVWUXLUHOHUDLVRQQHPHQWVXLYDQW :

On sait que :

HT + TVA = TTC




D’où :

19,60
8 000 + ( 8 000 ×  ) = 9 568
100

8 000 + ( 8 000 x 0,196) = 9 568 ⇔ ( 8 000 x 1 ) + ( 8 000 × 0,196) = 9 568 O

⇔ 8 000 x ( 1 + 0,196) = 9 568 M
⇔ 8 000 × ( 1,196) = 9 568 E
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On peut donc généraliser ainsi :


 79$ 77& +7
3RXUXQWDX[GH TVA = HT × 0,021 TTC = HT × 1,021 HT = TTC / 1,021

3RXUXQWDX[GH TVA = HT × 0,055 TTC = HT × 1,055 HT = TTC / 1,055

3RXUXQWDX[GH TVA = HT × 0,196 TTC = HT × 1,196 HT = TTC / 1,196



ƒ /DUHODWLRQjODYDOHXUDMRXWpH

Pour le m ois de nov em bre N une ent r eprise a réalisé les opérat ions suivant es soum ises à la TVA au
t aux norm al :

Vent es hor s t ax es : 100 000 ¼
Achat s et aut res charges ext ernes hors t axes : 60 000 ¼

Au t it re de la TVA, elle devr a pay er à l'Ét at :

TVA collect ée ( 100 000 x 0,196) : 19 600 ¼

- TVA déduct ible ( 60 000 x 0,196) : 11 760 ¼
= 79$jSD\HU ¼

En t erm es économ iques, on pour rait t raduire cela ainsi :

Vent es hor s t ax es 100 000 ¼

- Achat s et aut r es charges ext ernes hor s t ax es 60 000 ¼
= 9DOHXUDMRXWpH ¼

Si l'on applique le t aux de 19,60 % à la valeur aj out ée, on obt ient un m ont ant de :

40 000 x 0,196 = ¼

L'expr ession «WD[HVXUODYDOHXUDMRXWpHªest donc parfait em ent j ust ifiée













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I I Le cham p d’applicat ion de la TVA


On parle de « cham p d’applicat ion de la TVA » pour préciser à quoi, à qui et ou s’applique la TVA.
On peut délim it er ce cham p d’applicat ion de la TVA par deux crit èr es :
• les opérat ions im posables ;
• les per sonnes assuj et t ies.

Le t ableau ci- après per m et de pr éciser ces crit èr es :
 
2SpUDWLRQVLPSRVDEOHV 3HUVRQQHVDVVXMHWWLHV

• /HVRSpUDWLRQVVRXPLVHVSDUQDWXUH : • Com m er çant s, art isans, indust riels
( Art icle 256 du code général des im pôt s) : Livraisons de ( personnes physiques ou m orales) ;
biens ou prest at ions de services réalisées en France :
• à t it re onéreux ;
• dans le cadre d’une act ivit é économ ique • Agricult eurs ( personnes m orales ou
exercée à t it re indépendant ; physiques) ;
• par un assuj et t i.


   • Professionnel libéraux ( expert s com pt ables,

: les opérat ions réalisées dans le cadre d'une
act ivit é économ ique indépendant e ( com m erciale,
indust rielle, agricole, libérale) sont en principe
im posables.
not aires, avocat s, huissier s, archit ect es,
vét érinaires …….) à l’ex cept ion des
m édecins et des auxiliaires m édicaux.

• /HVRSpUDWLRQVVRXPLVHVHQYHUWXG¶XQH
GLVSRVLWLRQVSpFLDOH( Art icle 257 du code général
des im pôt s) 

  
: les livraisons à soi- m êm e ; les im port at ions
et les acquisit ions int ra- com m unaut aires.


$UWLFOHGXFRGHJpQpUDOGHVLPS{WV

L’opérat ion doit être une

- livraison de biens ou
prest at ions de services

Condit ions de
L’opérat ion doit être soum ission
réalisée dans le cadre d’une L’opérat ion doit être
d’une act ivit é économ ique opérat ion à réalisée à t it re onéreux
exercée à t it re la TVA
indépendant

L’opérat ion doit être

réalisée par un assuj et t i.

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,OH[LVWHFHSHQGDQWGHQRPEUHXVHVH[RQpUDWLRQV

• Les opérat ions r éalisées dans le cadre d'une act ivit é ne pr ésent ant pas un caract èr e économ ique
( m édecine et param édical, service public adm inist rat if, act ivit és des associat ions à but non
lucrat if) ;
• Opérat ions exonér ées par une disposit ion légale ( ex : opérat ions financièr es de pr êt ) ;
• Les export at ions de biens et services et les livraisons int racom m unaut aires.
3DU DLOOHXUV FHUWDLQHV RSpUDWLRQV VRQW VRXPLVHV j XQH WD[DWLRQ VSpFLILTXH : opérat ions de
bourse, opérat ions d’assurance, vent es d’im m eubles anciens et de fonds de com m erce,…

Cert aines act ivit és norm alem ent ex onérées peuvent , sur opt ion, êt r e soum ises à la TVA.


I I I Le fait générat eur et l’exigibilit é de la TVA

/H IDLW JpQpUDWHXU de la TVA est le fait qui lui donne naissance. /¶H[LJLELOLWp GH OD 79$ est
l’évènem ent qui perm et au t résor public d’en exiger le paiem ent . Fait générat eur et exigibilit é
peuvent êt r e sim ult anés ou dissociés :

2SpUDWLRQV )DLWJpQpUDWHXU ([LJLELOLWp

Livraisons de biens Délivrance du bien Réalisat ion du fait génér at eur

Prest at ions de services Ex écut ion de la prest at ion Encaissem ent d’acom pt es ou du
prix

Travaux im m obiliers Ex écut ion de t ravaux Encaissem ent d’acom pt es ou du

prix

Livraisons de biens à soi- m êm e Délivrance du bien Réalisat ion du fait génér at eur

Prest at ions de services à soi- m êm e Ex écut ion de la pr est at ion Réalisat ion du fait génér at eur


I V Les com pt es de TVA
La délivrance d'une fact ure est obligat oire pour t out assuj et t i à la TVA quand il effect ue une
prest at ion de ser vices ou une livraison à un aut re assuj et t i.

Concernant les opérat ions r éalisées av ec les part iculiers, la fact urat ion est obligat oire pour les
t ravaux im m obiliers ( quel que soit le m ont ant ) et les prest at ions de ser vices dont le m ont ant est
supérieur ou égal à 15,24 ¼

Pour les pr est at ions dont le prix est inférieur à 15,24 EUR, la délivrance de la fact ur e est facult at ive,
m ais elle devient obligat oire si le consom m at eur la dem ande.

Tout e fact ur e doit com port er des m ent ion obligat oires ( v oir chapit re 2 de la m êm e série) .En m at ière
de TVA, ces m ent ions sont les suivant es :

• le prix hors TVA des biens et services ;

• le t aux de la TVA applicable ;
• le m ont ant de la TVA ex igible ;
• la vent ilat ion des opérat ions im posables et des opérat ions non im posables ;
• la vent ilat ion par t aux des opérat ions im posables. O
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Au niveau com pt able les m ont ant s relat ifs à la TVA doivent êt re enregist rés dans les com pt es suivant s :

 
6LWXDWLRQ &RPSWHFRQFHUQp


TVA figurant sur les fact ures de 79$FROOHFWpH
vent es


TVA figurant sur les fact ures d’achat 79$GpGXFWLEOHVXULPPRELOLVDWLRQV
d’im m obilisat ions


TVA figurant sur les fact ures d’achat 79$GpGXFWLEOHVXUDXWUHVELHQVHWVHUYLFHV
de m at ièr es m archandises, ser vices


L’ét ude du fonct ionnem ent de ces com pt es sera dév eloppée dans les chapit res 2 et 5 de la m êm e
série.



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