a) Les avances et acomptes

Avance de 1.000 DH (HT) payée par chèque de 1.200 DH versée le 15/02/1994 sur ne
commande d'un prix global de 10.000 DH (HT) correspondant à un achat local de
marchandises taxables à 20%.

15/2/94
3411x Fournisseur X, avances et acomptes versés 1.200
sur commandes d'exploitation
5141x Banque X 1.200

15/2/94
34552 Etat – TVA récupérable sur les charges 200
4458x Etat – autres comptes créditeurs 200
(TVA récupérable sur avance)

La TVA est effectivement à récupérer, ce qui donnera lieu à l'écriture ci-après :

4456 Etat – TVA du 200

34552 Etat – TVA récupérable sur les charges 200

La facture définitive est reçue le 15/4/94.

15/4/94
6111 Achats de marchandises 10.000
34552 Etat – TVA récupérable sur les charges 2000
4411xx Fournisseurs 12. 000

15/4/94
4411xx Fournisseurs 12.000
3411x Fournisseurs, avances, acomptes 1.200
versés sur commandes d'exploitation
5141x Banque x 10.800
(solde de l'avance lors de la réception de la
facture)

15/4/94
4458x Etat – autres comptes créditeurs 200
(TVA récupérable sur avances)
34552 Etat – TVA récupérable sur les 200
charges
Solde de TVA sur avances
 Le mois suivant le règlement du reliquat de la facture, la récupération de la TVA
correspondant à ce reliquat est effectuée par l'écriture suivante :

31/5/94
4456 Etat – TVA due 1.800
34552 Etat – TVA récupérable sur les 1.800
charges
(2.000 – 200 = 1800, soit 20% de 9.000)

Les rabais, remises et ristournes à obtenir

Illustration
3417 R.R.R. à obtenir – avoirs non encore reçus x
6119 RRR obtenus sur achat de x
marchandises
ou
6129 RRR obtenus sur achats consommés x
de matières et fournitures
34552 Etat – TVA récupérable sur les x
charges

Cette écriture est extournée en début d'exercice, l'écriture finale à comptabiliser lors de la
réception de l'avoir, sera constatée ainsi :

4411x Fournisseurs x x
6119 RRR obtenus sur achat de x
marchandises
ou
6129 RRR obtenus sur achats consommés x
de matières et fournitures
34552 Etat – TVA récupérable sur les x
charges
Illustration La société ALPHA vend le 1/1/N pour 5000 DH (HT) de marchandises au client X. Le
règlement se fera à 15 jours fin de mois.

3421 Clients 6.000

7111 Ventes de marchandises au Maroc 5.000
4455 Etat – TVA facturée 1000

5141 Banque 6.000

3421 Clients 6.000

La société reçoit le 1/3/N une commande pour 100.000 DH (HT) à livrer le 30/4/N. Le
paiement se fera le 30/5/N. Elle reçoit un acompte d'une valeur de 10.000 DH le 10/3/N.

10/3/N
5141 Banques 10.000
4421x Clients avances et acomptes reçus sur 10.000
commandes en cours
10/3/N
3458 Etat – autres comptes débiteurs 1.666,67
(TVA à régulariser
4455 Etat – TVA facturée 1.666,67

30/4/N
3421x Client x 120.000
7111 Ventes de marchandises au Maroc 100.000
4455 Etat – TVA facturée 20.000

30/4/94
4455 Etat – TVA facturée 1.596,70
3458 Etat – autres comptes débiteurs 1.596,70
(TVA à régulariser)
30/04/N
4421x Clients avances et acomptes reçus sur 10.000
commandes en cours
3421x Clients 10.000

30/5/N
5141 Banque 109.000
3421x Clients 109.000

La société reçoit le 1/3/N une commande pour 100.000 DH (HT) à livrer le 30/4/N. Le
paiement se fera le 30/5/N. Elle reçoit un acompte d'une valeur de 10.000 DH le 10/3/N.

7111 Ventes de marchandises au Maroc 5.000

4455 Etat – TVA facturée 1.000
3421x Clients 6.000
Illustration Les effets à recevoir

La société GAMA ENVOI LE 28 Février 1994 la facture suivante à un de ses clients :

 Total HT ……………………………………………………………… 25.000

 Remise ……………………………………………………………….. 500
______
Total …………………………………………………………………. 24.000
TVA 20% ……………………………………………………………. 4.800
______
Total net ……………………………………………………………… 28.800

Le 15 Mars la société fait accepter une traite sur ce client venant à échéance le 30 Mars.
Le 25 Mars, la remet la traite à l'encaissement.
Le 2Avril, la banque avise la société de l'encaissement de la traite.
Le 30 Avril, la société reçoit d'un autre client un effet de 76.000 DH arrivant à échéance, le
30 juin.
La société remet cet effet à la banque pour escompte le 15 Mai.
La banque prélève des agios de 3% de la valeur nominale de l'effet et donne avis de sort le
2/7.

28/2/94
3421x Client x 28.800
4455 Etat – TVA facturée 4.800
7111 Ventes de marchandises au Maroc 24.000
15/3/94
3425x Client x – effets à recevoir 28.800
3421x Clients x 28.800
25/3/94
51132x Effet x à l'encaissement 28.800
3421x Clients x 28.800
2/4/94
514 Banques 28.800
51132x Effet x à l'encaissement 28.800
30/4/94
3425y Client y – effets à recevoir 76.000
3421y Clients y 76.000
15/5/94
5141 Banques 73.650,40
63115 Intérêts bancaires et sur opérations de 2.280
financement
34552 Etat – TVA récupérable sur les charges 159,60
5520 Crédits d'escompte 76.000

2/7/94
5520 Crédits d'escompte 76.000
3425y Clients y – effets à recevoir 76.000
Illustration Comptabilisation de la TVA

Une entreprise a effectué au cours du mois d'Avril 2014 les opérations suivantes :

Achats réglés

 Matériel de bureau (TVA 20%) ………………………………………. 26.235,00 HT

 Marchandises (TVA 20%) …………………………………………… 81.000,00 HT

Ventes d'Avril encaissées (TVA 20%) 178.0000,00

Report de la TVA récupérable du mois de Mars ……………………… 22.500,00

Déclaration du mois d'Avril

 TVA due sur ventes … ( 178.000 x 20%) ……………………………. 35.600,00

Report du mois de mars 2014 : …………………………………………… 22.500,00

Sur achat matériel de bureau 26.235 x 20% : …………………………… 5.247,00

Net à payer ……………………………………………………………… 7.853,00

Opérations d'avril 2014

Avril
2352 Matériel de bureau 26.235,00
34551 Etat – TVA récupérable sur 5.247,00
immobilisations
4481 Dettes sur acquisition 31.482,00
d'immobilisations

Avril
4481 Dettes sur acquisition d'immobilisations 31.482,00
5141 Banques 31.482,00

Avril
6111 Achats de marchandises 81.000,00
34552 Etat – TVA récupérable sur les charges 16.200,00
4411 Fournisseurs 97.200,00

4411 Fournisseurs 97.200,00

5141 Banques 97.200,00
3421 Clients 213.600,00
4455 Etat – TVA facturée 35.600,00
711 Ventes de marchandises 178.000,00

Déclaration de la TVA du mois d'Avril 2014

4455 Etat – TVA facturée 35.600,00

3456 Etat crédit de TVA 22.500,00
34551 Etat – TVA récupérable sur 5247,00
immobilisations
4456 Etat – TVA due 7853,00

4456 Etat – TVA due 78.53,00

5141 Banques 7.853,00
Illustration Acomptes provisionnels

Une société dont l'exercice coïncide avec l'année civile, a réalisé pendant l'exercice 2019
un résultat fiscal de 552.000 DH et payé un IS de 105.000 DH.

Au cours de l'exercice 2020, elle a réalisé un résultat fiscal de 875.000 DH.

3453 4453 5141 6701

Acomptes Etat IS Banque IS

Le 31/3/2019 26.250,00 26.250,00

1er acompte
(105.000 x 25%)

Le 30/6/2019 26.250,00 26.250,00

2ème acompte

Le 30/9/2019 26.250,00 26.250,00

3ème acompte

Le 31/12/2019 26.250,00 26.250,00

4ème acompte

A la date d'arrêté 175.000 175.000

875.000 x 20% 105.000 105.000

Au 31/3/2020 70.050 70.050

Solde IS

1er acompte 43.750 43.750

(175.000 : 4)
La comptabilité des apports

Illustration
Création d'une SA, le 2/1/2014 par l'assemblée générale constitutive de la même date, qui a
approuvé les statuts et la déclaration de souscription et de versement du capital social portant
les mentions suivantes :

* Capital social en numéraire 1 million de DH

* appel à la souscription 25%
* appel du conseil d'administration, le 30/11/2014 75%

2/1/2014
3461 Associés, comptes d'apport en société 1.000.000
1111 Capital social 1.000.000

2/1/2014
1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé 750.000
3461 Associés, comptes d'apport en société 750.000

2/1/2014
5141 Banques 250.000
3461 Associés, compte d'apport en société 250.000

30/11/2014
3462 Actionnaires, capital souscrit et appelé non 750.000
versé
1119 Actionnaires, capital souscrit non 750.000
appelé

30/11/2014
5141 Banques 750.000
3462 Actionnaires, capital souscrit et 750.000
appelé non versé

Le compte 3495 "Comptes de répartition périodique des charges.

Illustration L'entreprise affecte par abonnement la redevance locative qu'elle paie annuellement à terme
échu pour 1.200.000 DHS.

1/1/N
3495 Compte de répartition périodique des 1.200.000
charges
4411 Fournisseurs 1.200.000

Au début de l'exercice
1/1/N
6131 Locations et charges locatives 100.000
3495 Comptes de répartition périodique 100.000
des charges au moment du règlement

Chaque fin de moi

4411 Fournisseurs 1.200.000

5141 Banques 1.200.00

Au moment du règlement