Compta Sociétés

CONSTITUTION DES SOCIETES
• Objectif(s) :
o Constitution du capital selon la forme juridique de l'entreprise.
• Pré-requis :
o Maitrise des techniques comptables,
o Connaissances juridiques en droit commercial et en droit des sociétés.
• Modalités :
o Constitution du capital dans les :
entreprises individuelles,
S.A.R.L.,
S.A.,
o Exemples ;
o Synthèse.
TABLE DES MATIERES
Chapitre 1. RAPPELS ECONOMIQUES ET JURIDIQUES. ...................................................... 2
Chapitre 2. ENTREPRISE INDIVIDUELLE. ................................................................................ 2

2.1. Caractéristiques. .............................................................................................................. 2
2.2. Apports de l’entrepreneur individuel............................................................................ 2
2.3. Comptabilisation. ............................................................................................................ 2
2.3.1. Exemple. ............................................................................................................ 2
2.3.2. Les apports. ....................................................................................................... 2
2.3.2. Bilan à la création. ............................................................................................ 3
Chapitre 3. LE CAPITAL D’UNE S.A.R.L. .................................................................................... 3
3.2. Les apports des associés. ................................................................................................. 3
3.3.1. Exemple. ............................................................................................................ 3
3.3.2. Les promesses d’apport. .................................................................................. 4
3.3.3. La réalisation des apports. ............................................................................... 4
3.3.4. Le bilan à la création. ....................................................................................... 5
Chapitre 4. LE CAPITAL D’UNE S.A. ........................................................................................... 5
4.2. Les apports des actionnaires. ......................................................................................... 5
4.3.1. Exemple. ............................................................................................................ 5
4.3.2. Les promesses d’apport, souscription et appel du capital. ........................... 6
4.3.3. La réalisation des apports immédiatement libérés. ....................................... 6
4.3.4. Le bilan à la création. ....................................................................................... 7
4.3.5. L’appel du capital non appelé le 1er juillet N+1. ............................................ 7
4.3.6. La des apports le 15 juillet N + 1..................................................................... 7
4.3.7. Le bilan après libération intégrale le 15 juillet N+1. ..................................... 7
Chapitre 5. SYNTHESE. ................................................................................................................... 8
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Chapitre 1. RAPPELS ECONOMIQUES ET JURIDIQUES.
• Investissements (emplois) <=> Financements (ressources) ;

• Différentes ressources ;
• Objectifs de l’apport en capital : garanties pour les tiers, indépendance, absence de coût, … ;
• Classification juridique des entreprises ;
• Responsabilité des associés.
Chapitre 2. ENTREPRISE INDIVIDUELLE.
2.1. Caractéristiques.
Sur le plan juridique, il n’y a pas de distinction entre le patrimoine de l’entrepreneur (personne
physique) et celui de l’entreprise.
Sa responsabilité est illimitée. Les biens personnels peuvent être saisis.
Régime fiscal : Impôt sur le revenu (IR).
2.2. Apports de l’entrepreneur individuel.
Bien souvent, l’entrepreneur individuel apporte en personne, les éléments indispensables pour
commencer son activité :
• des immobilisations (véhicule utilitaire, matériel, …),
• des fonds propres.
L’ensemble constitue le financement propre de l’entreprise.
2.3. Comptabilisation.
2.3.1. Exemple.
Mme Pica crée une entreprise de transports de personnes (taxi), le 15 septembre 200N. Elle
apporte :
• 3000 € de son compte en banque personnel pour l’ouverture du compte en banque de
l’entreprise.
• un véhicule utilitaire d’une valeur de 200 €,
• un ensemble immobilier servant de garage et de bureau soit :
o 4 000 € pour le terrain,
o 9 000 € pour le bâtiment.
• Valeur totale des apports : 16 200 €.
2.3.2. Les apports.
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2.3.2. Bilan à la création.
Chapitre 3. LE CAPITAL D’UNE S.A.R.L.
• Structure hybride.
• Capital minimum : 7500 € divisé en parts sociales
• Nombre d’associés : entre 1 (EURL) et 50.
• Responsabilité limitée aux apports des associés.
• Principe juridique de l’ «intuitu personae ».
• Organe de gestion : gérant(s).
• Régime fiscal IS.
3.2. Les apports des associés.
Les apports en numéraire doivent être libérés au minimum de 1/5ème (20%) lors de la constitution.
Les apports en nature sont libérés en totalité lors de la constitution.
Pour la constitution du capital, il faut distinguer :
• la souscription : engagement d’effectuer un apport,
• la libération : réalisation de l’apport
3.3.1. Exemple.
Le 1er octobre N, trois personnes constituent une SARL spécialisée dans l’entretien d’espaces verts
pour les particuliers et les entreprises et la fourniture d’engrais.
Chaque part sociale à une valeur de 20 €.
Les frais de constitution s’élèvent à 1000 €, le 5 octobre. Il est décidé de les porter directement à
l’actif en vue de leur étalement sur 5 ans.
Les apports respectifs sont les suivants :
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Les apports sont réalisés le 15 octobre.
3.3.2. Les promesses d’apport.
3.3.3. La réalisation des apports.
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3.3.4. Le bilan à la création.
Chapitre 4. LE CAPITAL D’UNE S.A.
• Capital minimum : 37 000 € (225 000 € si appel public à l’épargne).

• Nombre d’associés minimum : 7 (personnes physiques ou personnes morales).
• Evaluation des apports par un commissaire aux comptes.
• La responsabilité des associés est limitée aux apports.
• Organe de gestion : CA et PDG ou Directoire et CS.
• Régime fiscal : IS
4.2. Les apports des actionnaires.
1°) Apports en nature :

Ils sont réalisés par un transfert de propriété : biens meubles, biens immeubles.
Ils sont intégralement libérés dès la constitution de la société.
2°) Apports en numéraire :

Ils doivent être libérés d’au moins la moitié dès la constitution (50 %).
Sur appel des organes de direction (conseil d’administration ou directoire), le solde doit être libéré
dans un délai de 5 ans, en une (50 %) ou plusieurs fois.
4.3.1. Exemple.
Le 1er juin N, plusieurs personnes s’associent pour constituer une SA spécialisée dans distribution
d’appareils vidéos et de jeux électroniques.
Chaque action à une valeur nominale de 50 €.
Les frais de constitution s’élèvent à 1800 €, le 10 juin. Il est décidé de les porter directement à
l’actif en vue de leur étalement sur 5 ans.
Les apports respectifs sont les suivants :
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Les apports en nature sont réalisés le 1er juillet et 50 % des apports en numéraire. Le solde sera
appelé dans un an soit le 1er juillet N +1.
4.3.2. Les promesses d’apport, souscription et appel du capital.
Elles représentent :
• une créance de la société vis à vis des actionnaires,
• la fraction du capital appelé et non versé.
4.3.3. La réalisation des apports immédiatement libérés.
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4.3.4. Le bilan à la création.
4.3.5. L’appel du capital non appelé le 1er juillet N+1.
4.3.6. La des apports le 15 juillet N + 1.
4.3.7. Le bilan après libération intégrale le 15 juillet N+1.
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Chapitre 5. SYNTHESE.
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AFFECTATION DES RESULTATS
• Objectif(s) :
o Présentation des principes relatifs à l’affectation des résultats dans les sociétés.
• Prérequi(s) :
o Connaissances en droit des sociétés,
o Maîtrise des techniques comptables de base.
• Modalité(s) :
o Exposé des principes,
o Exercices corrigés,
o Synthèse.
TABLE DES MATIERES
INTRODUCTION.............................................................................................................................. 3
Chapitre 1. PRINCIPES. ................................................................................................................... 3

1.1. Entreprise individuelle.................................................................................................... 3
1.1.1. En cas de bénéfice. ............................................................................................ 3
1.1.2. En cas de perte. ................................................................................................. 3
1.2. Société de personnes. ....................................................................................................... 3
1.2.1. En cas de bénéfice. ............................................................................................ 3
1.2.2. En cas de perte. ................................................................................................. 3
1.3. Société de capitaux (SA). ................................................................................................ 4
1.3.1. Affectation d'une perte. ................................................................................... 4
1.3.2. Résultat fiscal imposable.................................................................................. 4
1.3.3. Impôt sur les Sociétés (IS)................................................................................ 4
1.3.4. Résultat net après IS. ....................................................................................... 4
1.3.5. Bénéfice distribuable. ....................................................................................... 4
1.3.6. Différentes affectations du bénéfice. ............................................................... 5
1.3.7. Ecriture d'affectation du bénéfice. ................................................................. 6
Chapitre 2. EXEMPLE...................................................................................................................... 6
2.1. Enoncé et travail à faire. ................................................................................................. 6
2.2. Documents. ....................................................................................................................... 6
2.2.1. Document 1. ...................................................................................................... 6
2.2.2. Document 2. ...................................................................................................... 7
2.3. Annexes. ........................................................................................................................... 7
2.3.1. Annexe 1. ........................................................................................................... 7
2.3.2. Annexe 2. ........................................................................................................... 7
2.3.3. Annexe 3. ........................................................................................................... 8
2.3.4. Annexe 4. ........................................................................................................... 8
2.4. Correction. ....................................................................................................................... 9
2.4.1. Travail 1. ........................................................................................................... 9
2.4.2. Travail 2. ........................................................................................................... 9
2.4.3. Travail 3. ........................................................................................................... 9
2.4.4. Travail 4. ........................................................................................................... 9
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Chapitre 3. SYNTHESE. ................................................................................................................. 10
Chapitre 4. APPLICATION. ......................................................................................................... 11

4.1. Enoncé et travail à faire. ............................................................................................... 11
4.2. Documents. ..................................................................................................................... 11
4.2.1. Document 1. .................................................................................................... 11
4.2.2. Document 2. .................................................................................................... 11
4.3. Annexes. ......................................................................................................................... 12
4.3.1. Annexe 1. ......................................................................................................... 12
4.3.2. Annexe 2. ......................................................................................................... 12
4.3.3. Annexe 3. ......................................................................................................... 12
4.3.4. Annexe 4. ......................................................................................................... 12
4.4. Correction. ..................................................................................................................... 14
4.4.1. Travail 1. ......................................................................................................... 14
4.4.2. Travail 2. ......................................................................................................... 14
4.4.3. Travail 3. ......................................................................................................... 14
4.4.4. Travail 4. ......................................................................................................... 15
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INTRODUCTION.
A l’issue des travaux comptables de fin d’exercice, après présentation des documents de synthèse et
détermination du résultat comptable de l’exercice, certaines taches comptables et fiscales doivent
être réalisées :
- détermination du résultat fiscal,
- évaluation de l’impôt sur les bénéfices (Impôts sur les Sociétés),
- clôture des comptes de l’exercice,
- affectation du résultat net de l’exercice,
- modification éventuelle des capitaux propres.
Chapitre 1. PRINCIPES.
1.1. Entreprise individuelle.
Dans l’entreprise individuelle, à l’ouverture des comptes d’un exercice, le résultat de l’exercice
précédent est transféré par virement dans le capital.
1.1.1. En cas de bénéfice.
1.1.2. En cas de perte.
Régime fiscal : Impôt sur les revenus (catégories : BIC, BA, … )
1.2. Société de personnes.
Dans une société de personnes, lors de l’ouverture d’un nouvel exercice, le résultat de l’exercice
précédent est transféré par virement en fonction de sa nature.
1.2.1. En cas de bénéfice.
1.2.2. En cas de perte.
Régime fiscal : Impôt sur le revenu pour chaque associé, personne physique.
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1.3. Société de capitaux (SA).
1.3.1. Affectation d'une perte.
Une perte comptable (compte 129 Résultat débiteur) peut faire l’objet, en N+1 soit :
• d’une imputation sur les réserves existantes ou sur le capital social,
• d’un report à nouveau débiteur à imputer sur le bénéfice de l’exercice suivant.
1.3.2. Résultat fiscal imposable.
1.3.3. Impôt sur les Sociétés (IS).
IS = Résultat Fiscal Imposable x 33.33 %
1.3.4. Résultat net après IS.
RN = Résultat comptable avant Impôt – Impôt sur les Sociétés
1.3.5. Bénéfice distribuable.
A l'ouverture des comptes au début de l'exercice comptable suivant, le résultat de l'exercice

précédent est compris dans le solde du compte 12 - RESULTAT NET DE L'EXERCICE (N) et
doit faire l’objet d’une affectation.
C’est l’Assemblée Générale Ordinaire des actionnaires, réunie dans les 6 mois qui suivent la clôture
de l’exercice, qui décide de l’affectation du résultat de l’exercice comptable N.
L'affectation doit porter sur le bénéfice distribuable ou en instance d'affectation.
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1.3.6. Différentes affectations du bénéfice.
L'Assemblée Générale Ordinaire des actionnaires de la société anonyme procède selon la loi et
selon les clauses des statuts aux affectations suivantes :
• Mise en Réserve Légale (1) pour augmenter les fonds propres. Cette mise en réserve légale est
obligatoire à concurrence de 5 % (1/20ème) du résultat après déduction des pertes antérieures
jusqu'à un montant maximum égal à 10 % (1/10ème) du capital social.
Compte : 1061 Réserve Légale (C)
• Mise en Réserves Statutaires (2) prévues dans les statuts de la société.
Compte : 1063 Réserves Statutaires (C)
• Dotation éventuelle des Réserves Règlementées pour des raisons fiscales (en cas de Plus Values
Nettes à Long Terme)
Compte : 1064 Réserves Règlementées (C)
• Mise en Réserves Facultatives ou libres selon décision de l’Assemblée Générale
Compte : 1068 Autres réserves (C)
• Versement de dividendes aux actionnaires :
o Premier dividende ou intérêt statutaire calculé à l’aide d’un taux fixé dans les statuts et
calculé sur la valeur libérée des titres (avec prorata temporis éventuel).
o Second dividende ou superdividende éventuel décidé par l’Assemblée Générale.
Compte 457 Associés dividendes à payer (C)
• Solde non affecté : partie de bénéfice non distribué en raison d’arrondis de calcul et qui sera
porté au :
Compte 110 Report à Nouveau Créditeur (C)
Le solde de ce compte d’attente s’ajoutera au bénéfice à répartir au cours de l'exercice suivant.
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1.3.7. Ecriture d'affectation du bénéfice.
L’écriture d’affectation en N+1 du bénéfice de l’exercice N est la suivante :
L’affectation du résultat est reportée, en annexe, dans le tableau 11 de la liasse fiscale, imprimé
2058C.
Chapitre 2. EXEMPLE.
2.1. Enoncé et travail à faire.
On vous communique les documents et annexes suivants au 31 décembre 200N concernant une
société :
• Document 1 : Bilan au 31 décembre 200N.
• Document 2 : Décisions de l’Assemblée Générale Ordinaire des Actionnaires.
• Annexe 1 : Bordereau de saisie (à compléter).
• Annexe 2 : Tableau d’affectation du résultat (à compléter).
• Annexe 4 : Extrait du bilan après répartition (à compléter).
TRAVAIL A FAIRE :
1°) Déterminer le montant de l’impôt sur les bénéfices des sociétés ainsi que le résultat net
après impôt et enregistrer les écritures nécessaire sur l’annexe 1.
2°) Présenter le tableau d’affectation du résultat (Imprimé 2058C).
3°) Enregistrer l'écriture d'affectation du résultat sur l’annexe 3.
4°) Présenter l'extrait du bilan (passif) après répartition (Imprimé 2051).
2.2. Documents.
2.2.1. Document 1.
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2.2.2. Document 2.
2.3. Annexes.
2.3.1. Annexe 1.
2.3.2. Annexe 2.
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2.3.3. Annexe 3.
2.3.4. Annexe 4.
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2.4. Correction.
2.4.1. Travail 1.
IS = Bénéfice x 1/3= 150 000 x 1/3 = 50 000 €

Résultat net après impôt = 150 000 - 50 000 = 100 000
2.4.2. Travail 2.
2.4.3. Travail 3.
2.4.4. Travail 4.
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Chapitre 4. APPLICATION.
On vous communique les documents et annexes suivants au 31 décembre 200N concernant une
société commerciale :
• Document 1 : Bilan au 31 décembre 200N avant répartition du résultat.
• Document 2 : Décisions de l’Assemblée Générale Ordinaire des Actionnaires.
• Annexe 2 : Tableau d’affectation du résultat (Imprimé 2058C à compléter).
• Annexe 4 : Extrait du bilan après répartition (Imprimé 2051 à compléter).
TRAVAIL A FAIRE :
1°) Déterminer le montant de l’impôt sur les bénéfices des sociétés ainsi que le résultat net
après impôt et enregistrer les écritures nécessaire sur l’annexe 1.
2°) Présenter le tableau d’affectation du résultat (Imprimé 2058C).
3°) Enregistrer l'écriture d'affectation du résultat sur l’annexe 3 au 15 juin 200N.
4°) Présenter l'extrait du bilan (passif) après répartition (Imprimé 2051).
4.2. Documents.
4.2.1. Document 1.
4.2.2. Document 2.
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4.3. Annexes.
4.3.1. Annexe 1.
4.3.2. Annexe 2.
4.3.3. Annexe 3.
4.3.4. Annexe 4.
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Page n° 13 / 15
4.4. Correction.
4.4.1. Travail 1.
4.4.2. Travail 2.
4.4.3. Travail 3.
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4.4.4. Travail 4.
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COMPTABILISATION DE L'IMPÔT SUR LES SOCIETES (IS)
• Objectif(s) :
o Particularités des traitements comptables relatifs aux impôts sur les sociétés.
• Pré-requis :
o Connaissances fiscales : IS et IFA.
• Modalités :
o Principes,
o Exemples d'enregistrements,
o Synthèse,
o Application.
TABLE DES MATIERES

Chapitre 1. RAPPELS. ...................................................................................................................... 2
1.1. Modalités. ......................................................................................................................... 2
1.2. Liquidation et paiement. ................................................................................................. 2
1.2.1. Versement d’acomptes. .................................................................................... 2
1.2.2. Régularisation du premier acompte. .............................................................. 2
1.2.3. Paiement du solde. ............................................................................................ 2
Chapitre 2. TRAITEMENTS COMPTABLES. .............................................................................. 3
2.1. Comptes relatifs à l’IS..................................................................................................... 3
2.2. Chronologie des enregistrements. .................................................................................. 3
2.1.1. 1er acompte. ....................................................................................................... 3
2.1.2. 2ème acompte. ..................................................................................................... 3
2.1.3. 3ème acompte. ..................................................................................................... 3
2.1.4. 4ème acompte. ..................................................................................................... 3
2.1.5. Evaluation de l’impôt. ...................................................................................... 4
2.1.6. Virement de la charge d’impôt........................................................................ 4
2.1.7. Paiement du solde. ............................................................................................ 4
Chapitre 3. AMENAGEMENTS DE L’IS. ...................................................................................... 4
3.1. Réduction de taux en faveur des PME. ......................................................................... 4
3.2. Contribution additionnelle d’IS. .................................................................................... 4
3.3. Contribution sociale sur les bénéfices des grandes sociétés......................................... 5
3.4. L’imposition forfaitaire annuelle (IFA). ....................................................................... 5
3.4.1. Modalités. .......................................................................................................... 5
3.4.2. Enregistrement. ................................................................................................ 5
APPLICATION. ................................................................................................................................. 6
Enoncé et travail à faire. ........................................................................................................ 6
Annexe. .................................................................................................................................... 6
Correction. .............................................................................................................................. 7
IUT GEA - FC - 741 – S4 - Comptabilité des sociétés et des groupes : Comptabilisation de l’Impôt sur les Sociétés
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Chapitre 1. RAPPELS.
1.1. Modalités.
• Taux normal : 33 1/3% appliqué sur le bénéfice fiscal ou bénéfice imposable de l’exercice.
• Taux réduit : 15 % pour les PME dans la limite de 38 120 €.
• Imputation possible de certaines créances fiscales : crédit d’impôt, réduction d’impôt,
report des déficits.
• Sociétés soumises à l’IS :
o obligatoirement : SA, SAS, SARL, …
o sur option : SNC, EURL (personne physique), …
• Assiette : le bénéfice fiscal.
• Base et impôt : arrondis à l’euro le plus proche.
1.2. Liquidation et paiement.
1.2.1. Versement d’acomptes.
Remarques :
• Les acomptes d’IS au taux réduit sont de 3,75 % du bénéfice taxé.
• Les sociétés nouvelles ne sont pas concernées pendant les 12 premiers mois d'activité.
1.2.2. Régularisation du premier acompte.
Au moment du versement du 1er acompte au cours de l’année N, le bénéfice définitif de N-1 n’est
pas encore déterminé.
Par conséquent le 1er acompte est calculé provisoirement à partir du bénéfice N-2.
Une régularisation doit être effectuée au moment du versement du 2ème acompte soit pour le 20
mai N.
1.2.3. Paiement du solde.
En fin d’exercice, l’entreprise évalue le montant de l’impôt dont elle est redevable et acquitte le
solde déduction faite des acomptes déjà versés.
Le solde d’impôt de N-1 doit être payé le 31 mars N.
Chapitre 2. TRAITEMENTS COMPTABLES.
2.1. Comptes relatifs à l’IS.
Comptes de charges :
• 695. Impôts sur les bénéfices
o 6951 Impôts dus en France
o 6952 Contribution additionnelle à l’impôt sur les bénéfices
o 6954 Impôts dus à l'étranger
• 696. Supplément d’impôt sur les sociétés lié aux distributions
• 697. Imposition Forfaitaire Annuelle des sociétés
• 698. Intégration fiscale
Comptes de tiers :
• 444 Etat –Impôts sur les bénéfices
2.2. Chronologie des enregistrements.
2.1.1. 1er acompte.
Le 1er acompte calculé sur les bénéfices N-2 doit être payé le 15 mars :
2.1.2. 2ème acompte.
Le 2ème acompte calculé sur les bénéfices N-1 ainsi que la régularisation du 1er acompte doivent
être payés le 15 juin :
Le 3ème acompte calculé sur les bénéfices N-1 doit être payé le 15 septembre :
Le 4ème acompte calculé sur les bénéfices N-1 doit être payé le 15 décembre :
2.1.5. Evaluation de l’impôt.
Le 31 décembre (fin d'exercice), l'impôt sur les bénéfices N doit être évalué :
2.1.6. Virement de la charge d’impôt.
Le 31 décembre (fin d'exercice), la charge d'impôt sur les bénéfices doit être virée dans le compte
de résultat :
2.1.7. Paiement du solde.
Le 31 mars N+1, le solde de l'impôt sur les sociétés de N doit être liquidé :
Chapitre 3. AMENAGEMENTS DE L’IS.
3.1. Réduction de taux en faveur des PME.
• Conditions : CA HT < 7,63 M d’€, capital entièrement libéré et détenu pour plus de 75% par
des personnes physiques.
• Taux IS : 15 % dans la limite de 38 120 €.
• Quatre acomptes : 3,75 % et régularisation comme pour l’IS au taux normal.
3.2. Contribution additionnelle d’IS.
• Taux : 1,5 %.
• Base : montant de l’IS de référence.
• Paiement : avec le solde de l’IS.
• Traitement comptable :
1°) A la clôture de l’exercice, enregistrement d’une charge à payer :
2°) Lors du paiement de la dette :
3.3. Contribution sociale sur les bénéfices des grandes sociétés.
• CA HT : supérieur à 7,63 millions d’euros.

• Taux : 3,30 %.
• Base : l’IS.
• Paiement : versement de 4 acomptes de 0,835 % puis paiement du solde comme pour l’IS.
• Traitement comptable :
1°) A la liquidation :
2°) Lors du paiement :
3.4. L’imposition forfaitaire annuelle (IFA).
3.4.1. Modalités.
• Les sociétés soumises à l’IS doivent verser un impôt forfaitaire annuel, quel que soit leur
résultat, dont le montant est fonction du chiffre d’affaires
• Date de paiement : 15 mars.
• Cet impôt est déductible des résultats imposables.
• Montant de l’IFA selon le chiffre d’affaires :
3.4.2. Enregistrement.
APPLICATION.
Enoncé et travail à faire.
Les bénéfices imposables d’une société sont les suivants pour les 3 derniers exercices :
• 200N – 2 : 435 000 €.
• 200N – 1 : 510 000 €.
• 200N : 570 000 €.
Taux d’IS : 33 1/3 %.
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe suivante :

• Annexe : Bordereau de saisie - Journal Unique (à compléter).
Enregistrer les écritures relatives à l’IS 200N pour les exercices 200N et 200N +1.
Annexe.
Correction.
EVALUATION DES CAPITAUX PROPRES ET DES TITRES DES SOCIETES
• Objectif(s) :
o Présentation du bilan patrimonial,
o Evaluation de l’actif net et des titres.
• Prérequi(s) :
o Documents de synthèse,
o Retraitements du bilan comptable ou financier.
• Modalité(s) :
o Présentation des principes,
o Synthèse.
TABLE DES MATIERES

1.1. Problématique.................................................................................................................. 2
1.2. Objectifs de l’évaluation. ................................................................................................ 2
1.3. Cours de Bourse. ............................................................................................................. 2
Chapitre 2. EVALUATIONS BASEES SUR LE PATRIMOINE. ............................................... 2
1.1. Actif Net. .......................................................................................................................... 2
1.2. Actif Net Comptable........................................................................................................ 3
1.2.1. Principe.............................................................................................................. 3
1.2.2. Exemple. ............................................................................................................ 3
1.3. Actif Net Comptable Corrigé. ........................................................................................ 3
1.3.1. Principe.............................................................................................................. 3
1.3.2. Exemple. ............................................................................................................ 4
1.4. Valeur mathématique (ou valeur intrinsèque). ............................................................ 4
1.4.1. Principe.............................................................................................................. 4
1.4.1. Exemple. ............................................................................................................ 4
Chapitre 3. EVALUATIONS BASEES SUR LES RESULTATS. ............................................... 5
3.1. Valeur de rendement....................................................................................................... 5
3.1.1. Principe.............................................................................................................. 5
3.1.2. Exemple. ............................................................................................................ 5
3.2. Valeur de financière. ....................................................................................................... 5
3.2.1. Principe.............................................................................................................. 5
3.2.2. Exemple. ............................................................................................................ 5
Chapitre 4. SYNTHESE. .................................................................................................................. 6
IUT GEA - FC - 741 – S4 - Comptabilité des sociétés et des groupes : Evaluation des capitaux et des titres des sociétés
1.1. Problématique.
La valeur réelle des capitaux des sociétés doit être distinguée de la valeur comptable telle qu’elle
apparaît au passif du bilan.
Exemple :
Le capital social d’une société anonyme s’élève à 2 000 000 €.
Il est constitué de 40 000 actions de 50 € (valeur nominale)
Le montant des capitaux propres (capital social et réserves) est de 3 000 000 €.
La valeur réelle de chaque action est donc de 75 € (valeur mathématique).
1.2. Objectifs de l’évaluation.
Il est nécessaire de procéder régulièrement à l’évaluation des titres des sociétés. Plusieurs raisons
justifient cette évaluation :
• les opérations d’acquisition ou de cession,
• les travaux d’inventaire afin de déterminer les provisions pour dépréciation éventuelles,
• les droits fiscaux en cas de mutation, d’apport, de succession, …
• les modifications éventuelles du capital
1.3. Cours de Bourse.
Pour les actions cotées, le cours de Bourse peut servir de base d’évaluation. Ainsi, la valeur
d’inventaire des titres en portefeuille, autres que les titres de participation, est déterminée selon le
cours moyen du dernier boursier.
On appelle « capitalisation boursière » d’une société le montant obtenu en effectuant le produit du
cours de l’action par le nombre de titres cotés.
Les cours de la Bourse de Paris peuvent être consultés sur Internet (Cotation Assistée en Continu de
40 valeurs) : cours d’ouverture, le plus haut, le plus bas, de clôture, nombre de titres échangés, …
Chapitre 2. EVALUATIONS BASEES SUR LE PATRIMOINE.
1.1. Actif Net.
La valeur d’une entreprise (ou situation nette) est obtenue par différence entre la valeur de son actif
et le montant des dettes et des provisions au passif. Cette valeur constitue l’Actif Net.
Actif Net = Actif – (dettes + provisions)
Cependant, certains éléments figurent à l’actif du bilan pour des raisons de tecniques comptables et
ne représentent aucune valeur. Ce sont des éléments d’actif fictif :
• les frais d’établissement (charges activées en vue de leur étalement)
• les charges à répartir sur plusieurs exercices (charges transférées au bilan).
L’Actif Net doit être évalué après déduction des éléments d’actif fictifs :
• soit par le bas du bilan :
Actif Net Réel = Actif réel (hors actifs fictifs) – (dettes + provisions au passif)
• soit par le haut du bilan :
Actif Net Réel = Capitaux Propres – Actif fictif
1.2. Actif Net Comptable.
1.2.1. Principe.
Il est évalué après affectation du résultat.
1.2.2. Exemple.
Le capital d’une société anonyme est constitué de 20 000 actions de 100 €.

Extrait du passif du bilan :
Capital social 2 000 000
Réserves 800 000
Résultat de l’exercice 90 000
Capitaux propres 2 890 000
Il est décidé de distribuer 2 € de dividende par action.
Les frais d’établissement nets s’élèvent à 25 000 €.
Les charges à répartir sont de 100 000 €.
Quel est le montant de l’actif net comptable ?
Passif Montants
Capital social 2 000 000
Réserves 800 000
Résultat de l’exercice 90 000
Capitaux propres avant distribution 2 890 000
Dividendes distribués - 40 000
Capitaux propres après distribution 2 850 000
Frais d’établissement - 25 000
Charges à répartir - 100 000
Actif Net Comptable 2 725 000
1.3. Actif Net Comptable Corrigé.
1.3.1. Principe.
Certains éléments de l’actif, évalués selon la méthode du coût historique, peuvent subir des
variations c’est à dire soit :
• des moins values latentes, en général constatées par des provisions sinon à déduire de la valeur
comptable nette,
• des plus values latentes, à ajouter à leur valeur d’origine ou à la valeur comptable nette.
1.3.2. Exemple.
Suite de l’exemple précédent :

Après évaluation par expert, les valeurs réelles sont les suivantes :
Valeur nette Plus/Moins
Immobilisations Valeur réelle
comptable value latente
Concessions, brevets, licences 15 000 15 000 0
Fonds commercial 250 000 140 000 110 000
Terrains 100 000 150 000 - 50 000
Constructions 850 000 600 000 250 000
Autres immobilisations corporelles 50 000 40 000 10 000
Titres de participation 45 000 45 000 0
Total 1 360 000 990 000 370 000
Quel est le montant de l’actif net comptable corrigé ?
Eléments Montants
Actif net comptable 2 725 000
Plus values ou Moins values latentes nettes + 370 000
Actif Net Comptable Corrigé 3 095 000
1.4. Valeur mathématique (ou valeur intrinsèque).
1.4.1. Principe.
• Valeur mathématique « coupon détaché » :

L’actif net comptable étant évalué après distribution de dividendes, la valeur mathématique est dite
« coupon détaché » ou « ex-coupon ».
Valeur Mathématique = Actif Net Comptable Corrigé / nombre de titres (coupon détaché)
• Valeur mathématique « coupon attaché » :

Pour l’obtenir, il suffit d’ajouter la valeur du dividende unitaire.
Valeur Mathématique (coupon attaché) = Valeur Mathématique (coupon détaché) +
dividende
1.4.1. Exemple.
Quelle est la valeur mathématique de l’action « coupon détaché » ?

=> VM cd = 3 095 000 / 20 000 = 154,75 €.
Quelle est la valeur mathématique de l’action « coupon attaché » ?

=> VM ca = 154,75 + 2 = 156,75 €.
Chapitre 3. EVALUATIONS BASEES SUR LES RESULTATS.
3.1. Valeur de rendement.
3.1.1. Principe.
« La valeur de rendement est le capital qui produirait un intérêt annuel égal au bénéfice par action,
compte tenu d’un taux d’intérêt t ».
Si bénéfice par action = Valeur de rendement x t
Valeur de rendement = Bénéfice par action / t
3.1.2. Exemple.

Soit un taux d’intérêt de 12 %.
Quelle est la valeur de rendement de l’action ?

Bénéfice par action = 90000 / 20000 = 4,5
VR = 4,5 / 0,12 = 37,5
3.2. Valeur de financière.
3.2.1. Principe.
« La valeur financière est le capital qui produirait un intérêt annuel égal au dividende par action,
compte tenu d’un taux d’intérêt t ».
Si dividende = valeur financière x t

Valeur financière = Dividende / t
3.2.2. Exemple.
Suite de l’exemple :
Dans le secteur d’activité de la société, le dividende moyen est égal à 5 % de la valeur nominale des
actions.
Quelle est la valeur financière de l’action (hors avoir fiscal) ?

VF = 2 / 0,05 = 40
EVALUATION DES CAPITAUX PROPRES ET DES TITRES DES SOCIETES
AUGMENTATIONS DE CAPITAL
• Objectif(s) :
o Le financement de l'entreprise pour son développement.
• Pré-requis :
o Connaissances en droit des sociétés,
o Maitrise des techniques comptables approfondies.
• Modalités :
o Etude des apports en fonds propres :
par émission d'actions nouvelles,
par conversion de dettes,
par incorporation de réserves.
o Evaluation des droits,
o Exemples,
o Synthèse.
TABLE DES MATIERES
Chapitre 1. RAPPELS ECONOMIQUES ET JURIDIQUES. ...................................................... 3

1.1. Le recours à l’augmentation de capital. ........................................................................ 3
1.2. Les conséquences de l’augmentation de capital. .......................................................... 3
Chapitre 2. MODALITES DANS LES SOCIETES ANONYMES. ............................................. 3
Chapitre 3. EMISSION D’ACTIONS NOUVELLES. ................................................................... 3

3.1. La création de titres. ....................................................................................................... 3
3.2. Le prix d’émission. .......................................................................................................... 3
3.3. La libération des apports. ............................................................................................... 4
3.4. Les traitements comptables. ........................................................................................... 4
3.4.1. Situation. ........................................................................................................... 4
3.4.2. Promesses de souscription. .............................................................................. 5
3.4.3. Réalisation des apports. ................................................................................... 5
3.4.4. Fraction de capital non appelée. ..................................................................... 5
3.4.5. Extrait du bilan................................................................................................. 5
3.5. Les conséquences sur les équilibres financiers. ............................................................ 6
3.5.1. Situation. ........................................................................................................... 6
3.5.2. Analyse de la situation. .................................................................................... 6
3.5.3. Conséquences. ................................................................................................... 6
3.5.4. Solution. ............................................................................................................. 6
3.5.5. Analyse du cas de l’ancien actionnaire. .......................................................... 6
3.5.6. Analyse du cas du nouvel actionnaire............................................................. 7
Chapitre 4. CONVERSION DE DETTES. ...................................................................................... 7
4.1. Principes. .......................................................................................................................... 7
4.2. Analyse des conséquences. .............................................................................................. 7
4.3. Exemple. ........................................................................................................................... 7
IUT GEA - FC - 741 – S4 - Comptabilité des sociétés et des groupes : Augmentations de capital
Daniel Antraigue - Page n° 1 / 12
Chapitre 5. INCORPORATION DE RESERVES. ........................................................................ 8
5.1. Principes. .......................................................................................................................... 8
5.2. Conséquences pour les actions. ...................................................................................... 8
5.3. Traitement comptable. .................................................................................................... 8
5.4. Conséquences sur les équilibres financiers. .................................................................. 8
5.4.1. Situation. ........................................................................................................... 8
5.4.2. Analyse de la situation. .................................................................................... 9
5.4.3. Conséquences. ................................................................................................... 9
5.4.4. Solution. ............................................................................................................. 9
5.4.5. Analyse du cas de l’ancien actionnaire. .......................................................... 9
5.4.6. Analyse du cas du nouvel actionnaire............................................................. 9
5.4.7. Extrait du bilan................................................................................................. 9
Chapitre 6. DOUBLE AUGMENTATION DE CAPITAL : APPORTS EN NUMERAIRE ET
INCORPORATION DE RESERVES. ........................................................................................... 10
6.1. Principes. ........................................................................................................................ 10
6.2. Droits des actionnaires. ................................................................................................. 10
6.3. Conséquences sur les équilibres financiers. ................................................................ 10
6.3.1. Situation. ......................................................................................................... 10
6.3.2. Analyse de la situation. .................................................................................. 10
6.3.3. Valeurs des droits de souscription et d’attribution. .................................... 10
6.3.4. Situation de l’ancien actionnaire................................................................... 11
6.3.5. Situation du nouvel actionnaire. ................................................................... 11
Chapitre 7. COMPLEMENTS........................................................................................................ 11
Chapitre 1. RAPPELS ECONOMIQUES ET JURIDIQUES.
1.1. Le recours à l’augmentation de capital.
Plusieurs objectifs peuvent justifier le recours à l’augmentation de capital d’une société :

• le financement de nouveaux investissements,
• la structure financière de l’entreprise avec une insuffisance de ressources propres,
• des difficultés persistantes de trésorerie,
• des difficultés financières graves dues à un important endettement.
1.2. Les conséquences de l’augmentation de capital.
L’augmentation de capital ainsi réalisée permettra :

• d’améliorer la garantie vis à vis des créanciers,
• d’améliorer l’indépendance de l’entreprise vis à vis des capitaux étrangers ou externes,
• d’éviter le recours à l’emprunt et de limiter le coût du financement,
• d’équilibrer la structure financière du bilan.
Chapitre 2. MODALITES DANS LES SOCIETES ANONYMES.
Il existe plusieurs formes d’augmentation de capital :

• par des apports nouveaux en nature ou en numéraire :
o avec augmentation de la valeur nominale des titres en ne sollicitant que d’anciens
actionnaires (solution simple mais peu utilisée),
o avec émission d’actions nouvelles (solution fréquente).
• par incorporation de réserves dans le capital de la société avec distribution d’actions gratuites.
• par conversion des droits de créances des fournisseurs en parts d’associés avec en contrepartie
remises d’actions de la société. On dit aussi conversion de dettes.
Chapitre 3. EMISSION D’ACTIONS NOUVELLES.
3.1. La création de titres.
La création d’actions nouvelles présente un double intérêt :

• celui d’offrir la possibilité aux anciens actionnaires d’augmenter leur part dans la société,
• celui de permettre l’entrée de nouveaux actionnaires dans la société.
Le nombre de titres créés dépend du montant de l’augmentation de capital à réaliser.
L’émission d’actions nouvelles pose le problème de la fixation de leur prix.
3.2. Le prix d’émission.
Le prix d’émission des actions nouvelles doit être supérieur ou égal à la valeur nominale.
La différence entre le prix d’émission et la valeur nominale constitue la prime d’émission.
Elle correspond à la part de chaque action sur les résultats antérieurs non distribués et mis en
réserve par décision des anciens actionnaires
La prime est facultative. L’émission d’une action à sa valeur nominale est dite « au pair ».
Le prix d’émission ne peut pas être supérieur à la valeur des actions anciennes car il serait
imposssible de trouver de nouveaux actionnaires.
Donc,
Valeur de l’action > Prix d’émission > Valeur nominale
Prime d’émission = Prix d’émission – Valeur nominale
Remarque : Pour les apports en nature, lorsque leur valeur est supérieure à la valeur nominale des
actions, la différence constitue une prime d’apport.
3.3. La libération des apports.
Pour réaliser une augmentation de capital par apport en numéraire, il est nécessaire que la libération
intégrale du capital existant soit effective.
Lors de l’augmentation de capital, la libération intégrale n’est pas exigée.
La libération immédiate doit être :
• au minimum, du quart (25 %) de la valeur nominale des actions émises,
• de l’intégralité de la prime d’émission.
La libération totale doit être réalisée dans le délai de 5 ans.
3.4. Les traitements comptables.
3.4.1. Situation.
Le capital d’une société anonyme est composé de 4 000 actions de 200 €.

L’assemblée générale de la société Axa a décidé de procéder à une augmentation de capital en
numéraire, par émission d’actions nouvelles selon les modalités suivantes :
• valeur nominale : 200 €,
• valeur d’émission : 300 €,
• nombre d’actions émises : 2 000,
• libération immédiate de 25 % de la valeur nominale.
Quel est le montant de la prime d’émission ?

• unitaire ? 300 € – 200 € = 100 E
• totale ? 100 € x 2000 actions = 200000 E
Quel est le montant des fonds recueillis immédiatement ?

• Fraction libérée : 200 € x 25% x 2000 = 100 000 €
• Prime d’émission : 200 000 €
Total 300 000 €
3.4.2. Promesses de souscription.
3.4.3. Réalisation des apports.
3.4.4. Fraction de capital non appelée.
Puis :
1011 Capital souscrit - non appelé (Débit)
1012 Capital souscrit - appelé, non versé (Crédit)
4562 Actionnaires - Capital appelé, non versé (Débit)
109 Actionnaires - Capital souscrit, non versé (Crédit)
1012 Capital souscrit - appelé, non versé (Débit)
1013 Capital souscrit - appelé, versé (Crédit)
512 Banque (Débit)
4562 Actionnaires - Capital appelé, non versé (Crédit)
3.4.5. Extrait du bilan.
Remarque : Pour les apports en nature, la prime d’apport est portée au crédit du compte 1043
Primes d’apport.
3.5. Les conséquences sur les équilibres financiers.
3.5.1. Situation.
Le capital d’une société est constitué de 6 000 actions de 30 € de valeur nominale.

Le cours moyen boursier du titre pour le mois est de 60 €.
Le prix d’émission des actions nouvelles est de 30 €.
Nombre d’actions nouvelles émises : 3 000 actions
3.5.2. Analyse de la situation.
3.5.3. Conséquences.
• les anciens actionnaires perdent : 60 € – 50 € soit 10 € par action.

• les nouveaux actionnaires paient 30 € des actions qui valent 60 €.
• le pourcentage de contrôle de la société par les anciens actionnaires passe de 100 % à 66,66 %
s’ils ne participent pas à l’augmentation de capital.
3.5.4. Solution.
Pour compenser la perte de valeur des titres, l’ancien actionnaire dispose d’un droit préférentiel de
souscription (DS).
Ce droit de souscription est négociable et peut être coté en bourse.
Il permet aux actionnaires de souscrire à un nombre d’actions nouvelles proportionnel au nombre
d’actions détenues.
3.5.5. Analyse du cas de l’ancien actionnaire.
Nombre d’actions anciennes : 6 000.

Nombre d’actions nouvelles : 3 000.
Soit 1 action nouvelle pour 2 actions anciennes.
S’il veut acquérir davantage de titres, il devra acheter les droits de souscription nécessaires.
Valeur du droit de souscription : 60 – 50 = 10 € par action
=> Donc 1 DS = 10 €.
3.5.6. Analyse du cas du nouvel actionnaire.
Pour acquérir 1 action nouvelle, il devra payer le prix d’émission et acheter 2 droits de souscription.
Valeur d’une action souscrite après l’augmentation : 50
Prix d’émission : 30
Droits à acquérir pour obtenir 1 action nouvelle : 2
Valeur du droit de souscription : => 50 = 30 + 2 DS => donc 1 DS = 10 €.
Chapitre 4. CONVERSION DE DETTES.
4.1. Principes.
La conversion de dettes en actions de capital peut porter sur :

• des apports de fonds en comptes courants d’associés,
• des dettes vis à vis de fournisseurs.
La société en difficultés peut proposer à ses créanciers de convertir leurs créances en titre
d’actionnaires.
Leurs droits de créances se transforment en droits de propriété.
Cette conversion peut concerner les banques, les fournisseurs, les salariés.
4.2. Analyse des conséquences.
Cette solution entraîne plusieurs conséquences :

• disparition par extinction d’une partie des dettes de la société,
• augmentation de capital sans apports nouveaux,
• pas de modification de l’actif,
• perte de pouvoir des anciens actionnaires,
• entrée de nouveaux actionnaires (anciens créanciers).
4.3. Exemple.
Une société dont le capital est composé de 1 000 actions de 100 € de valeur nominale procède à une
augmentation de capital par conversion des créances détenues par des fournisseurs de biens et
services d’un montant de 75 000 €.
Nombre d’actions émises : 500.
Prix d’émission : 150 €.
• Prime d’émission par action : 150 € – 100 € = 50 €.
• Prime d’émission totale : 50 € x 500 actions = 25 000 €.
• Augmentation de capital : 100 € x 500 actions = 50 000 €.
Chapitre 5. INCORPORATION DE RESERVES.
5.1. Principes.
L’incorporation de réserves consiste à transférer dans le capital social d’une société, des fonds
enregistrés dans des comptes de réserves et/ou de primes.
Cette opération n’entraîne aucun apport de fonds nouveau. Cependant, elle améliore l’image donnée
par le bilan auprès des actionnaires et des tiers.
5.2. Conséquences pour les actions.
Cette augmentation peut se traduire par :

• une augmentation de la valeur nominale des actions existantes dont le nombre reste inchangé
• une distribution d’actions gratuites aux actionnaires. La valeur nominale des titres est
inchangée (modalité la plus courante). Le nombre d’actions en circulation est plus important.
D’où une baisse du cours unitaire et un attrait pour les petits porteurs.
5.3. Traitement comptable.
L’opération se traduit en comptabilité par un simple jeu d’écritures.
5.4. Conséquences sur les équilibres financiers.
5.4.1. Situation.
Le capital d’une société est constitué de 5 000 actions de 50 € de valeur nominale.

La valeur actuelle du titre est de 80 €.
Extrait du bilan avant :
Il est décidé d’augmenter le capital par incorporation de réserves pour un montant de 50 000 € et la
distribution de 1 000 actions gratuites d’une valeur nominale de 50 €.
5.4.3. Conséquences.
• Les actionnaires perdent : 80,00 € – 66,67 € soit 13,33 € par action.

• Le pourcentage de contrôle de la société par les actionnaires est inchangé.
5.4.4. Solution.
Pour compenser la perte de valeur des titres l’actionnaire dispose d’un droit d’attribution (DA).
Ce droit d’attribution est négociable et peut être coté en bourse.
Il correspond au droit de propriété des actionnaires sur les réserves constituées pour les bénéfices
antérieurs non distribués.
5.4.5. Analyse du cas de l’ancien actionnaire.
Nombre d’actions : 5 000.

Nombre d’actions nouvelles : 1 000.
Soit 1 action nouvelle pour 5 actions anciennes.
S’il veut obtenir davantage de titres, il devra acheter les droits d’attribution nécessaires.
Valeur du droit d’attribution : 80 – 66,67 = 13,33 € par action
=> Donc 1 DA = 13,33 €
5.4.6. Analyse du cas du nouvel actionnaire.
Pour acquérir 1 action nouvelle, il devra payer le prix d’émission et acheter 5 droits de d’attribution.
Valeur d’une action souscrite après l’augmentation : 66,67
Prix d’émission : 50,00
Droits à acquérir pour obtenir 1 action nouvelle :5
Valeur du droit d’attribution : 66,67 / 5 = 13,33 € donc 1 DA = 13,33 €
5.4.7. Extrait du bilan.
Chapitre 6. DOUBLE AUGMENTATION DE CAPITAL : APPORTS EN NUMERAIRE ET
INCORPORATION DE RESERVES.
6.1. Principes.
Une société peut procéder aux deux augmentations de capital simultanément afin de majorer très
fortement ses ressources propres stables représentées par le capital social.
6.2. Droits des actionnaires.
Pour les actionnaires, anciens ou nouveaux, les droits préférentiels de souscription et d’attribution
existent toujours et permettent de compenser la perte de valeur du titre pour l’ancien actionnaire.
Le nouvel actionnaire devra acquérir les deux droits en proportion du nombre de titres.
6.3. Conséquences sur les équilibres financiers.
6.3.1. Situation.
Une société anonyme au capital de 100 000 € divisé en 1 000 actions de 100 € de valeur nominale
procède à une double augmentation de capital :
• émission de 400 actions nouvelles de numéraire au prix d’émission de 350 €,
• distribution de 200 actions gratuites par incorporation de réserves d’un montant de 20 000 €.
Avant la double augmentation de capital la valeur du titre était de 500 €.
6.3.3. Valeurs des droits de souscription et d’attribution.
Montant total de l’augmentation de capital :

• apports en numéraire : (valeur nominale + prime d’émission) x nombre de titres
= (400 x 100) + (400 x 250) = 140 000 €.
• incorporation de réserves : 20 000 €.
Parité des droits :

• émission d’actions nouvelles : 400 pour 1 000 soit 2 nouvelles pour 5 anciennes soit 5 DS
pour 2 actions nouvelles.
• attribution d’actions gratuites : 200 pour 1 000 soit 1 gratuite pour 5 anciennes soit 5 DA
pour 1 action nouvelle
Valeurs des droits :
Montant de la perte totale de valeur par titre = Valeur avant – valeur après
Soit 500 - 400 = 100 € par titre.
6.3.4. Situation de l’ancien actionnaire.
Il a besoin de 5 DS pour souscrire 2 actions nouvelles.

Pour acheter 2 actions nouvelles valant 400 € l’unité, il doit payer :
=> (2 actions x 350) + 5 DS = (2 x 400) => 1 DS = 20 €.
Il a besoin de 5 DA pour obtenir 1 action gratuite valant 400 € :
=> 1 DA = 400 / 5 = 80 €.
Perte de valeur totale = 20 € + 80 € = 100 € soit 1 DS + DA.
6.3.5. Situation du nouvel actionnaire.
Pour obtenir 2 actions nouvelles valant 400 € , le nouvel actionnaire doit acheter 5 DS et payer la
valeur d’émission :
=> 5 DS + (2 x 350) = 2 x 400
=> 1 DS = 20 €.
Pour obtenir 1 action gratuite valant 400 € , il lui faut 5 DA :
=> 5 DA = 400 €.
=> 1 DA = 80 €.
Vérification :
=> 1 DS + 1 DA = 100 €.
Chapitre 7. COMPLEMENTS.
Pour souscrire 1 action nouvelle, l’actionnaire nouveau a besoin d’un Droit de Souscription.
=> Ce DS est un élément du coût d’acquisition des titres.
Pour disposer d’1 action gratuite, l’actionnaire nouveau a besoin d’un Droit d’Attribution.
=> Ce DA est un élément du coût d’acquisition des titres.
L’utilisation des DS et DA n’est pas comptabilisée.
Rappels :
Les titres cédés font l’objet d’un traitement comptable adapté à leur catégorie :
• Pour les titres de l’actif immobilisé :
o enregistrement du prix de cession (compte : 775 C)
o sortie du patrimoine pour la valeur comptable (compte 675 D)
• Pour les Valeurs Mobilières de Placement :
o résultat de cession (compte 767 C ou 667 D)
o sortie du patrimoine pour la valeur comptable (compte 50. C
INCIDENTS A LA LIBERATION DU CAPITAL
• Objectifs :
o Présentation des modalités financières et des principes comptables des opérations relatives
aux incidents de paiement lors de la libération du capital.
• Pré requis :
o Connaissances en droit des sociétés.
o Notions essentielles sur le financement des entreprises, la structure du bilan et l’évaluation
des titres des sociétés.
o Connaissances des comptes et des modalités d’enregistrements des opérations relatives à
la constitution des sociétés et aux augmentations de capital.
• Modalités et méthodes :
o Exposés didactiques des principes financiers et comptables.
o Exemples simples corrigés.
o Synthèse.
TABLE DES MATIERES
Chapitre 1. PRINCIPES. ........................................................................................................................ 2

1.1. Versements des fonds avec retard....................................................................................... 2
1.2. Versements non effectués..................................................................................................... 2
Chapitre 2. EXEMPLE........................................................................................................................... 2
2.1. Enoncé et travail à faire. ...................................................................................................... 2
2.2. Annexe. .................................................................................................................................. 3
2.3. Correction. ............................................................................................................................ 3
Chapitre 3. EXEMPLE (Suite). ............................................................................................................. 4
3.2. Annexe. .................................................................................................................................. 4
3.3. Correction. ............................................................................................................................ 4
3.3.1. Travail 1. ................................................................................................................ 4
3.3.2. Travail 2. ................................................................................................................ 5
3.3.3. Travail 3. ................................................................................................................ 5
3.3.3. Travail 4. ................................................................................................................ 6
Chapitre 4. SYNTHESE. ........................................................................................................................ 6
IUT GEA - FC - 741 – S4 - Comptabilité des sociétés et des groupes : Incidents à la libération du capital
Certains actionnaires ne payent pas les sommes dues pour leurs apports en numéraire dans les délais
prévus.
La société doit réclamer les paiements auprès des actionnaires.
Deux situations peuvent être rencontrées :
• Versements des fonds avec retard,
• Versements non effectués.
1.1. Versements des fonds avec retard.
Le montant des fonds versés avec retard devra intégrer :

• Les sommes dues pour la fraction de capital appelée et non versé.
• Les intérêts de retard selon les modalités prévues dans les statuts.
• Les frais de relance engagés par la société.
1.2. Versements non effectués.
La société met en demeure de payer les actionnaires n’ayant pas réglé dans les délais impartis les
appels de fonds correspondant à la libération du capital.
La vente des titres est effectuée auprès des autres actionnaires, au plus offrant ou en Bourse si les titres
sont cotés.
Ces actionnaires débiteurs sont qualifiés de « défaillants ».
Un compte spécifique est ouvert pour :
• constater les sommes dues sur l’appel de fonds,
• les frais dont ils sont redevables,
• la vente des titres,
• le règlement de ce qui leur est dû.
Le 15 juillet 200N, le 3ème quart du capital d’une société anonyme doit être payé avant le 15 août
200N.
Montant du capital : 2 000 000 € soit 20 000 actions de 100 €.
Le 31 août 200N, les versements pour 1 000 actions n’ont pas été réalisés.
Le 15 septembre 200N, l’actionnaire détenteur de 600 actions paye par virement bancaire :
• le 3ème quart,
• les intérêts de retard sont décomptés au taux de 8 %,
• les frais de relance déjà payés par la société s’élèvent à 20 €.
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l’annexe ci-après :

• Annexe : Bordereau de saisie – Journal Unique (à compléter).
Comptabiliser ces opérations.
2.2. Annexe.
2.3. Correction.
Chapitre 3. EXEMPLE (Suite).
Sur les 1 000 titres dont le 3ème quart n’a pas été payé dans les délais :
• 600 ont été payés avec retard,
• 400 ne sont pas payés.
Les frais à la charge de l’actionnaire défaillant comprennent :
• 50 € de frais de mise en demeure payés à un huissier,
• 300 € de frais bancaires divers.
Les 400 actions sont vendues en Bourse le 15 septembre 200N au prix unitaire de 60 €.
Les intérêts sont décomptés pour 2 mois (15 août au 15 septembre 200N) au taux de 8%.

1°) Comptabiliser ces opérations.
2°) Indiquer la situation des comptes après régularisations dans la société.
3°) Evaluer la situation de l’actionnaire défaillant.
4°) Evaluer la situation du nouvel actionnaire.
3.2. Annexe.
3.3. Correction.
3.3.1. Travail 1.
3.3.2. Travail 2.
3.3.3. Travail 3.
Situation de l’actionnaire défaillant :
a) Résultat sur l’opération d’appel de fonds non réalisée :

Règlements des 2 premiers quarts : 100 x 400 x ½ = 20 000,00
Encaissement sur vente après déduction des frais : - 13 516,67
Résultat (perte) 6 483,33
b) Vérification :
Prix de cession des titres 24 000,00
Valeur nominale des titres libérée des trois quarts : 100 x ¾ x400 30 000,00
Perte sur cession 6 000,00
Frais financiers : 133,33
Honoraires : 50,00
Services bancaires : 300,00
Total des frais : 483,33 483,33
Résultat (perte) 6 483,33
3.3.3. Travail 4.
Situation du nouvel actionnaire :
Il dispose de 400 actions libérées des ¾ soit 75 € par titre.

Il lui reste à verser le 4ème quart soit 25 € par titre.
REDUCTIONS DE CAPITAL
• Objectifs :
o Présentation des objectifs, des modalités et des conséquences comptables et
financières des opérations de réductions de capital dans les sociétés.
• Pré requis :
o Notions essentielles sur le financement des entreprises et la structure du bilan.
o Connaissances des comptes et des modalités d’enregistrements des opérations
relatives à la comptabilité des sociétés.
o Exposés didactiques des principes juridiques, financiers et comptables.
o Synthèse.
TABLE DES MATIERES

INTRODUCTION. ............................................................................................................................. 3
Chapitre 1. ASPECTS JURIDIQUES.............................................................................................. 3
1.1. Principes. .......................................................................................................................... 3
1.2. Modalités pratiques. ........................................................................................................ 3
1.3. Formalités de publicité.................................................................................................... 3
Chapitre 2. REDUCTIONS DE CAPITAL. .................................................................................... 3
2.1. Réduction pour pertes. .................................................................................................... 3
2.1.1. Objectif. ............................................................................................................. 3
2.1.2. Remarques. ....................................................................................................... 4
2.2. Réduction par remboursement. ..................................................................................... 4
2.2.1. Justification et modalités. ................................................................................ 4
2.2.2. Remboursement partiel du capital libéré. ...................................................... 4
2.2.3. Annulation des créances sur capital non appelé. ........................................... 4
2.3. Réduction par rachat des actions ou des parts sociales. .............................................. 5
Chapitre 3. EXEMPLE 01................................................................................................................. 5
3.2. Annexe. ............................................................................................................................. 5
3.3. Correction. ....................................................................................................................... 6
3.3.1. Travail 1. ........................................................................................................... 6
3.3.2. Travail 2. ........................................................................................................... 6
4.2. Annexe. ............................................................................................................................. 6
4.3. Correction. ....................................................................................................................... 7
4.3.1. Travail 1. ........................................................................................................... 7
4.3.2. Travail 2. ........................................................................................................... 7
IUT GEA - FC - 741 – S4 - Comptabilité des sociétés et des groupes : Réductions de capital
5.2. Annexe. ............................................................................................................................. 8
5.3. Correction. ....................................................................................................................... 8
5.3.1. Travail 1. ........................................................................................................... 8
5.3.2. Travail 2. ........................................................................................................... 8
6.2. Annexe. ............................................................................................................................. 9
6.3. Correction. ....................................................................................................................... 9
6.3.1. Travail 1. ........................................................................................................... 9
6.3.2. Travail 2. ........................................................................................................... 9
7.2. Annexe. ........................................................................................................................... 10
7.3. Correction. ..................................................................................................................... 10
INTRODUCTION.
Les réductions de capital sont parfois pratiquées dans les sociétés pour deux raisons :
• existence de pertes cumulées importantes qui réduisent le montant des capitaux propres :
assainissement financier
• sous emploi des fonds propres et donc absence de rentabilité, entraînant le remboursement des
associés : capital trop important
Chapitre 1. ASPECTS JURIDIQUES.
1.1. Principes.
La réduction du capital entraîne une modification des statuts. La décision de réduction est donc
prise par l’assemblée générale des actionnaires ou des associés, après rapport du commissaire aux
comptes sur les conditions juridiques et financières de l’opération.
Les droits des tiers doivent être garantis.
Le capital ne peut devenir inférieur au minimum légal, sauf si la société change de forme
1.2. Modalités pratiques.
La réduction du capital peut se faire par :

• diminution de la valeur nominale de l’action ou de la part,
• diminution du nombre d’actions ou de parts en annulant une partie des titres détenus par chaque
associé,
• rachat des titres de la société en vue de leur annulation,
1.3. Formalités de publicité.
Des formalités de publicité légales doivent être accomplies :

• publication d’un avis dans un journal d’annonces légales,
• dépôt du procès verbal de l’assemblée générale extraordinaire au greffe du tribunal de
commerce,
• inscription modificative au Registre du Commerce et des Sociétés (RCS),
• insertion au Bulletin Officiel des Annonces Civiles et Commerciales (BODACC).
Chapitre 2. REDUCTIONS DE CAPITAL.
2.1. Réduction pour pertes.
2.1.1. Objectif.
Elle a pour but de réaliser un assainissement financier.

La présence de pertes cumulées importantes peut entraîner une perte de confiance des tiers :
• créanciers de la société ayant connaissance des bilans,
• associés qui n’attendent aucun dividende tant que les pertes n’ont pas été compensé par des
bénéfices.
La réduction de capital permet d’ajuster la valeur nominale des titres à leur valeur réelle.
Elle est effectuée par imputation des pertes au capital.
Cette opération peut permettre ensuite :
• une augmentation de capital,
• une régularisation de la situation nette lorsque les capitaux propres deviennent inférieurs à la
moitié du capital.
Cette stratégie financière consistant à réduire le montant du capital puis d’amener ensuite au
minimum légal par une augmentation porte le nom de « coup d’accordéon ».
2.1.2. Remarques.
L’assemblée générale peut décider une réduction de capital inférieure ou supérieure au report à
nouveau débiteur (pertes cumulées) soit pour arrondir la nouvelle valeur des titres ou pour faciliter
l’annulation du nombre de titres.
Lorsque la réduction de capital est supérieure aux pertes, l’excédent doit être traité en comptabilité
comme une « prime d’émission ».
2.2. Réduction par remboursement.
2.2.1. Justification et modalités.
La situation de remboursement d’apports est rare.

Elle peut être envisagée dans certains cas :
• capital sur doté,
• baisse durable de l’activité,
• trésorerie trop importante.
Deux modalités sont possibles :
• remboursement partiel du capital,
• annulation de créances sur les actionnaires.
2.2.2. Remboursement partiel du capital libéré.
Les versements effectués en numéraire aux actionnaires correspondent à la diminution de la valeur

nominale des titres.
Cependant, il est possible de rembourser une partie des titres pour l’intégralité de leur valeur
nominale.
2.2.3. Annulation des créances sur capital non appelé.
Dans les sociétés anonymes, lorsque le capital n’est pas intégralement libéré, la réduction porte
d’abord sur la fraction non appelée.
La fraction supplémentaire peut éventuellement être remboursée.
2.3. Réduction par rachat des actions ou des parts sociales.
Le rachat de ses actions propres par une société anonyme peut être réalisé dans le cadre d’une
opération de réduction de capital.
Elle peut être motivée pour plusieurs raisons :
• montant du capital trop important par rapport aux perspectives de développement de la société,
• disponibilités de résultats bénéficiaires pour sa réalisation,
• amélioration du contrôle de la société par les actionnaires,
• augmentation du rendement des titres par concentration sur les titres restants.
Les actions achetées sont enregistrées au débit du compte 277 «Actions propres».
La réduction de capital porte sur la valeur nominale des titres annulés.
La différence éventuelle est enregistrée :
• en cas de boni au crédit du compte 1041 « Prime d’émission »,
• en cas de mali au débit du compte 119 « Report à nouveau » ou de réserves distribuables 1068
« Autres réserves ».
Chapitre 3. EXEMPLE 01.
Le capital social d’une société est constitué de 5 000 actions de 100 € de valeur nominale.
Extrait du bilan avant réduction
L’assemblée générale extraordinaire des actionnaires réunie le 1er juillet 200N décide d’imputer
les pertes sur le capital.
Le capital est donc réduit de 150 000 € par réduction de la valeur nominale des titres de 150 000 € /
5 000 actions = 30 € d’où une nouvelle valeur nominale de : 100 € - 30 € = 70 €.

1°) Comptabiliser cette opération.
2°) Calculer le montant des capitaux propres figurant au passif du bilan après réduction.
3.2. Annexe.
3.3. Correction.
3.3.1. Travail 1.
3.3.2. Travail 2.
Extrait du bilan après réduction
Le capital social d’une société est constitué de 10 000 actions de 100 € de valeur nominale.
L’assemblée générale extraordinaire des actionnaires réunie le 1er octobre 200N décide d’imputer
les pertes sur le capital.
Le capital est donc réduit de 400 000 € (dont 100 000 € de « primes d’émission »).

4.2. Annexe.
4.3. Correction.
4.3.1. Travail 1.
4.3.2. Travail 2.
Le capital social d’une société est constitué de 10 000 actions de 100 € de valeur nominale,
intégralement libérées.
L’assemblée générale extraordinaire du 1er juin 200N, décide de réduire le capital pour un montant
de 200 000 €, par remboursement des actionnaires le 1er juillet 200N.
Le capital est donc ramené de 1 000 000 € à 800 000 € soit une baisse de 20 %.
• soit par remboursement de 200 000 € / 10 000 actions = 20 € par action d’où une nouvelle
valeur nominale de 100 € - 20 € = 80 €
• soit par remboursement de 2 000 actions sur les 10 000 actions du capital soit d’1 action de
100 € sur 5 détenues d’où un nouveau nombre de titres de 10 000 – 2 000 = 8 000 actions.
La réduction affectera chaque actionnaire dans la même proportion.

5.2. Annexe.
5.3. Correction.
5.3.1. Travail 1.
5.3.2. Travail 2.
Le capital social d’une société est constitué de 10 000 actions de 100 € de valeur nominale, libérées
des ¾.
Une réduction de capital de 300 000 € est décidée par l’assemblée générale extraordinaire du 1er
juillet 200N :
• par annulation de la fraction de capital souscrit non appelé,
• et remboursement pour la partie excédentaire le 1er septembre 200N.
Le capital est donc ramené de 1 000 000 € à 700 000 €.
• soit par annulation du montant inscrit au débit du compte 109 « Actionnaires capital souscrit
non appelé » : 1 000 000 €x 1 / 4 = 250 000 €.
• soit par remboursement de 50 000 € soit 50 000 € / 10 000 actions = 5 € par action.
2°) Présenter les postes du bilan concernés par cette opération après réduction.
6.2. Annexe.
6.3. Correction.
6.3.1. Travail 1.
6.3.2. Travail 2.
Afin de réduire son capital, une société a procédé à deux opérations d’actions :
• le 01/04/200N : 2 000 actions de 100 € de valeur nominale achetées au prix unitaire de 95 €,
• le 01/09/200N : 1 000 actions de 100 € de valeur nominale achetées au prix unitaire de 105 €.
Le mali de rachat est porté au débit d’un compte 1068 « Autres réserves ».
Comptabiliser ces opérations au 01/04/200N et au 01/09/200N.
7.2. Annexe.
7.3. Correction.
AMORTISSEMENT DU CAPITAL
• Objectifs :
financières des opérations relatives à l’amortissement du capital dans les sociétés.
• Pré requis :
relatives à la comptabilité des sociétés.
o Synthèse.
TABLE DES MATIERES

INTRODUCTION. ............................................................................................................................. 2
1.1. Principes. .......................................................................................................................... 2
1.2. Modalités pratiques. ........................................................................................................ 2
1.3. Formalités de publicité.................................................................................................... 2
Chapitre 2. REMBOURSEMENT DU CAPITAL PAR ANTICIPATION.................................. 2
Chapitre 3. RECONSTITUTION DU CAPITAL. .......................................................................... 3
4.2. Annexe. ............................................................................................................................. 4
4.3. Correction. ....................................................................................................................... 4
4.3.1. Travail 1. ........................................................................................................... 4
4.3.2. Travail 2. ........................................................................................................... 4
Chapitre 5. ANALYSE DE L’OPERATION D’AMORTISSEMENT. ........................................ 4
5.1. Avantages. ........................................................................................................................ 4
5.2. Inconvénients. .................................................................................................................. 5
Chapitre 6. RECONVERSION DU CAPITAL. .............................................................................. 5
6.1. Principes. .......................................................................................................................... 5
6.2. Modalités. ......................................................................................................................... 5
6.2.1. Actions partiellement amorties. ...................................................................... 5
6.2.2. Actions inégalement amorties.......................................................................... 6
IUT GEA - FC - 741 – S4 - Comptabilité des sociétés et des groupes : Amortissement du capital
INTRODUCTION.
Les sociétés peuvent réaliser des opérations d’amortissement de leur capital.

En principe, les actionnaires n’ont droit au remboursement de leur apport qu’à la liquidation de la
société.
Cependant, ils peuvent être remboursés pour le montant nominal de leurs actions :
• par anticipation,
• dans certaines circonstances,
• intégralement ou partiellement.
Cette opération financière exceptionnelle se rencontre lorsque l’actif immobilisé devient sans
valeur, en raison de l’activité réalisée : épuisement d’une mine, d’une carrière, extinction d’un
gisement, …
Elle se rencontre aussi dans les sociétés concessionnaires de service public lorsque les actifs
nécessaires à l’activité doivent être restitués sans contrepartie à la collectivité concédante.
1.1. Principes.
Selon l’article 225-198 du Code de Commerce :

« L’amortissement du capital est effectué en vertu d’une stipulation statutaire ou d’une décision de
l’assemblée générale extraordinaire et au moyen des sommes distribuables au sens de l’article 232-
11. Cet amortissement ne peut être réalisé que par voie de remboursement égal sur chaque action
d’une même catégorie et n’entraîne pas de réduction de capital.»
1.2. Modalités pratiques.
L’amortissement du capital d’une société se fait en deux opérations :

• remboursement du capital initial aux actionnaires, par anticipation,
• reconstitution du capital par prélèvement sur les bénéfices ou sur une réserve.
1.3. Formalités de publicité.
Les formalités légales de publicité doivent être réalisées, pour l’information des tiers, mais cette
opération est sans conséquence pour eux car le montant du capital, gage des créanciers, est
inchangé.
Chapitre 2. REMBOURSEMENT DU CAPITAL PAR ANTICIPATION.
Cette opération a uniquement un effet entre les associés et la société.

Les actions amorties sont deviennent des actions dites « actions de jouissance » conférant à leur
détenteur certains droits :
• superdividende,
• droit de souscription,
• droit d’attribution,
• droit de vote,
• boni de liquidation
Par contre, elles perdent :
• le droit à intérêt statutaire ou premier dividende sur la valeur nominale remboursée,
• le droit au remboursement sur la fraction amortie en cas de liquidation ultérieure.
Chapitre 3. RECONSTITUTION DU CAPITAL.
Afin de maintenir la garantie de solvabilité de la société vis à vis des tiers, il est nécessaire de
maintenir le montant initial du capital.
Cette opération est réalisée par :
• des prélèvements sur les bénéfices,
• des prélèvements sur les réserves disponibles, mais en aucun cas sur la réserve légale et les
réserves statutaires.
Après amortissement, le montant du capital et de la réserve légale demeure inchangé.
Le remboursement anticipé aux actionnaires ne doit pas entraîner une réduction de l’actif net à un
montant total inférieur à celui du capital, des réserves légales et statutaires.
Pour le capital, deux rubriques figurent alors au passif du bilan :
• capital non amorti,
• capital amorti.
Une société anonyme dont le capital est constitué de 5 000 actions de 100 € réalise
l’amortissement de son capital à l’aide de la réserve dotée à cet effet dans les statuts.
Lors de l’assemblée générale extraordinaire du 01/07/200N+1, il est décidé d’amortir 20 % du
capital.
Les fonds sont versés aux actionnaires le 01/08/200N+1, par virement bancaire.
Extrait du bilan avant amortissement du capital

2°) Calculer le montant des capitaux propres figurant au bilan après amortissement.
4.2. Annexe.
4.3. Correction.
4.3.1. Travail 1.
4.3.2. Travail 2.
Extrait du bilan après amortissement du capital au 01/08/200N + 1
Chapitre 5. ANALYSE DE L’OPERATION D’AMORTISSEMENT.
L’opération d’amortissement du capital présente à la fois, certains avantages et certains

inconvénients.
5.1. Avantages.
Pour les sociétés dans lesquelles l’actif doit disparaître en totalité ou en partie (épuisement
progressif de gisement par exemple), le remboursement des actionnaires au terme de la liquidation
risque de devenir compromis.
Le remboursement par anticipation des actionnaires, effectué en période bénéficiaire constitue une
garantie pour l’avenir financier de la société et préserve leurs droits.
Cette opération peut être réalisée par prudence. Elle traduit l’existence de réserves et de
disponibilités importantes signe de solvabilité pour les tiers.
Par la suite, les dividendes à verser seront réduits en raison de la disparition de l’obligation de
versement de l’intérêt statutaire.
5.2. Inconvénients.
• Pour la société :
Le remboursement par anticipation est assimilé à une distribution de dividendes imposable d’où une
charge fiscale coûteuse pour la société.
Elle nécessite une trésorerie nette excédentaire conséquence d’une gestion rigoureuse du Fonds de
Roulement Net Global et du Besoin en Fonds de Roulement.
• Pour les associés :

L’encaissement constitue un revenu soumis à l’impôt.
Ils doivent réorienter leurs investissements vers d’autres activités.
Chapitre 6. RECONVERSION DU CAPITAL.
6.1. Principes.
Après une opération d’amortissement du capital, une société peut rencontrer à nouveau un besoin de
financement.
Elle doit donc procéder à une augmentation de capital.
Cette opération entraîne la reconversion des actions précédemment amorties en actions de capital.
C’est l’assemblée générale extraordinaire des actionnaires qui doit décider des modalités pratiques
de cette reconversion.
6.2. Modalités.
Le capital d’une société peut être décomposé en deux parties :

• actions partiellement amorties dans la même proportion,
• les actions inégalement amorties.
6.2.1. Actions partiellement amorties.
Dans cette hypothèse, la reconversion ne nécessite aucun apport des actionnaires.

Seule une opération de virement doit être constatée :
6.2.2. Actions inégalement amorties.
Dans ce cas, afin de respecter le principe d’égalité des actionnaires, il est nécessaire de respecter les
dispositions du Code de Commerce en procédant soit par prélèvement sur les bénéfices, soit par
des versements par les actionnaires.
a) Prélèvement sur les bénéfices :

Selon l’article 225-200 du Code de Commerce : « Lorsque le capital est divisé, soit en action de
capital et en actions totalement ou partiellement amorties, soit en actions intégralement amorties,
l’assemblée générale des actionnaires peut décider, dans les conditions requises pour la
modification des statuts, la conversion des actions totalement ou partiellement amorties en actions
de capital.
A cet effet, elle prévoit qu’un prélèvement obligatoire sera effectué à concurrence du montant
amorti des actions à convertir, sur la part des profits sociaux d’un ou plusieurs exercices revenant à
ces actions, après paiement, pour les actions partiellement amorties, du premier dividende ou de
l’intérêt statutaire auquel elles peuvent donner droit. »
Ces prélèvements sont comptabilisés au crédit du compte : 106882 « Réserve Spéciale pour
conversion des actions amorties ».
b) Versements par les actionnaires :

Selon l’article 225-201 du Code de Commerce : « Les actionnaires peuvent être autorisés, dans les
mêmes conditions, à verser à la société le montant amorti de leurs actions, augmenté, le cas échéant,
du premier dividende ou de l’intérêt statutaire pour la période écoulée de l’exercice en cours et,
éventuellement pour l’exercice précédent. »
Ces versements sont comptabilisés au crédit du compte 106882 « Réserve Spéciale pour
conversion des actions amorties ».
EMPRUNTS OBLIGATAIRES EMIS PAR LES SOCIETES
• Objectif(s) :
o Conséquences du financement par emprunt obligataire dans le tableau de
financement de l'entreprise.
• Pré-requis :
o Outils de mathématiques financières ;
o Comptabilisation des écritures de fin d'exercice.
• Modalités :
o Traitement des emprunts obligataires selon différentes modalités ;
o Applications.
TABLE DES MATIERES
INTRODUCTION.............................................................................................................................. 3
Chapitre 1. CARACTERISTIQUES. ............................................................................................... 3

1.1. Valeur nominale. ............................................................................................................. 3
1.2. Prix d’émission. ............................................................................................................... 3
1.3. Prix de remboursement................................................................................................... 3
1.3.1. Au pair. .............................................................................................................. 3
1.3.2. Au dessus du pair. ............................................................................................ 3
1.3.3. Double prime..................................................................................................... 4
1.4. Amortissement des primes de remboursement. ............................................................ 4
1.5. Frais d’émission. .............................................................................................................. 4
1.6. Modalités du remboursement. ....................................................................................... 4
1.6.1. Principes. ........................................................................................................... 4
1.6.2. En totalite IN FINE. ......................................................................................... 5
1.6.3. Amortissement constant. .................................................................................. 5
1.6.4. Annuités Constantes. ........................................................................................ 6
2.1. Frais d’émission. .............................................................................................................. 7
2.1.1. Déduction immédiate........................................................................................ 7
2.1.2. Etalement. ......................................................................................................... 7
2.2. Primes de remboursement. ............................................................................................. 8
2.2.1. Calcul. ................................................................................................................ 8
2.2.2. Traitements comptables. .................................................................................. 8
2.3. Intérêts courus. ................................................................................................................ 8
2.3.1. Calcul. ................................................................................................................ 8
2.3.2. Traitements comptables. .................................................................................. 8
2.4. Bilan de l’emprunteur..................................................................................................... 9
2.5. Comptabilité du prêteur. ................................................................................................ 9
2.5.1. Accord du prêt. ................................................................................................. 9
IUT GEA - FC - 741 – S4 - Comptabilité des sociétés et des groupes : Emprunts obligataires émis par les sociétés
2.5.2. Perception des intérêts. .................................................................................... 9
2.5.3. Remboursement du prêt. ................................................................................. 9
2.5.4. Encaissement d’une annuité. ........................................................................... 9
2.5.5. Intérêts courus non échus. ............................................................................. 10
Chapitre 3. DIFFERENTS TAUX. ................................................................................................. 10
3.1. Taux nominal. ................................................................................................................ 10
3.1.1. Définition. ........................................................................................................ 10
3.1.2. Exemple. .......................................................................................................... 10
3.2. Taux nominal proportionnel. ....................................................................................... 10
3.2.1. Définition. ........................................................................................................ 10
3.2.2. Exemple. .......................................................................................................... 10
3.3. Taux équivalents............................................................................................................ 10
3.3.1. Définition. ........................................................................................................ 10
3.3.2. Exemple 1. ....................................................................................................... 11
3.3.3. Exemple 2. ....................................................................................................... 11
3.3.4. Généralisation. ................................................................................................ 11
3.4. Taux effectif. .................................................................................................................. 11
3.4.1. Définition. ........................................................................................................ 11
3.4.2. Exemple. .......................................................................................................... 12
3.5. Taux actuariel. ............................................................................................................... 12
3.5.1. Définition. ........................................................................................................ 12
3.5.2. Exemple. .......................................................................................................... 12
APPLICATION 01. .......................................................................................................................... 14

Enoncé et travail à faire. ...................................................................................................... 14
Annexe. .................................................................................................................................. 14
Correction. ............................................................................................................................ 14
Travail 1. ................................................................................................................... 14
Travail 2 : .................................................................................................................. 15
APPLICATION 02. .......................................................................................................................... 16
Enoncé et travail à faire. ...................................................................................................... 16
Annexes. ................................................................................................................................ 16
Annexe 1. ................................................................................................................... 16
Annexe 2. ................................................................................................................... 16
Correction. ............................................................................................................................ 17
Travail 1. ................................................................................................................... 17
Travail 2. ................................................................................................................... 17
Travail 3. ................................................................................................................... 18
INTRODUCTION.
Pour financer leurs investissements, les grandes sociétés peuvent faire appel au marché financier.
L’emprunt obligataire est un emprunt à moyen ou à long terme contracté par une société auprès de
plusieurs prêteurs, le plus souvent de grandes banques.
Cet emprunt est divisé en parts égales appelées obligations remboursables selon diverses
modalités possibles.
Chaque obligataire est titulaire de droits :
• droit à la perception d’un intérêt annuel ou coupon calculé sur la valeur nominale du titre à
l’aide d’un taux d’intérêt nominal,
• droit au remboursement de l’obligation en numéraire ou en actions à une date d’échéance.
Chapitre 1. CARACTERISTIQUES.
1.1. Valeur nominale.
Elle sert de base pour le calcul des intérêts.

La valeur est identique pour toutes les obligations d’un même emprunt.
Elle est comprise en général, entre 200 E et 3000 E.
1.2. Prix d’émission.
Il correspond au prix payé par l’obligataire.

Lorsque le prix d’émission est égal à la valeur nominale, l’emission est dite « au pair »
Le prix d’émission peut être inférieur à la valeur nominale. L’emission est dite « au dessous du
pair ». La différence constitue une prime d’émission.
Donc :
Prime d’émission = Valeur nominale - Prix d’émission
1.3. Prix de remboursement.
C’est le prix payé par la société, à l’échéance, aux différents obligataires.
1.3.1. Au pair.
L’obligation peut être remboursée à la valeur nominale ou « au pair ».

Donc :
Prix de remboursement = Prix d’émission
1.3.2. Au dessus du pair.
Elle peut être remboursée à un prix supérieur à la valeur nominale ou « au dessus du pair ».
Alors :
Prix de remboursement > à la valeur nominale
La différence constitue la prime de remboursement.
Donc :
Prime de remboursement = Prix de remboursement – Valeur nominale
1.3.3. Double prime.
Lorsque le prix d’émission a été inférieur à la valeur nominale et que le prix de remboursement est
supérieur à la valeur nominale il y a double prime :
Prime d’émission = Valeur nominale - Prix d’émission
et
Prime de remboursement = Prix de remboursement – Valeur nominale
alors
Double prime
ou
Double prime = Prix de remboursement - Prix d’émission
1.4. Amortissement des primes de remboursement.
Les primes de remboursement des obligations font l’objet d’un amortissement sur la durée de
l’emprunt selon deux modalités :
Il existe deux modalités d’amortissement des primes de remboursement des obligations :
• soit au prorata de la durée de l’emprunt, par fractions égales
Dotation de l’exercice = Prime de remboursement / durée de l’emprunt
• soit au prorata des intérêts courus
Dotation = Prime x (Intérêts courus de l’exercice / Total des intérêts de l’emprunt)
1.5. Frais d’émission.
Il s’agit des frais engagés lors de l’émission de l’emprunt obligataire :

• frais de publicité pour les parutions d’annonces légales pour les emprunts émmis par de
grandes sociétés et nécessitant un appel public à l’épargne.
• commissions des intermédiaires financiers.
Ils peuvent être :
• soient maintenus en charges pour la totalité dans l’exercice de leur engagement,
• soient activés et transférés en charges à répartir sur plusieurs exercices en vue de leur
étalement par amortissement.
1.6. Modalités du remboursement.
1.6.1. Principes.
Le plus souvent, les emprunts obligataires sont remboursables en totalité « in fine ».

Cependant, ils peuvent être remboursés selon un plan d’amortissement d’emprunt :
• soit par amortissements constants.
• soit par annuités constantes.
Quelle que soit la solution utilisée, le nombre d’obligations remboursées ou « amorties » est égal au
rapport :
Montant global du remboursement (amortissement) / prix de remboursement.unitaire
Les obligations non amorties sont dites « vivantes ».
1.6.2. En totalite IN FINE.
1°) Méthode :
Le remboursement est effectué « en bloc » à la fin de la durée de l'emprunt.
2°) Exemple :
• Montant de l'emprunt : 80 000 € ;
• Durée : 10 ans ;
• Taux : 8 % ;
• Prix de remboursement : 500 € par obligation ;
• Nombre d'obligations amorties : 80 000 / 500 = 160.
1.6.3. Amortissement constant.
1°) Méthode :
Amortissement (remboursement) = (C x N) / n
avec : C : valeur nominale de l'obligation
N : nombre d'obligations
n : durée de l'emprunt
2°) Exemple :
• Taux : 8 % ;
• Remboursement annuel : 9 000 € ;
• Nombre annuel d'obligations amorties : 9 000 / 100 = 90.
1.6.4. Annuités Constantes.
1°) Méthode :
a = C x N x t / 1 – (1 + t) -n
avec : a : annuité
C : valeur nominale
N : nombre d'obligations
t : taux d'intérêt
n : nombre d'annuité
2°) Exemple :
• Taux : 9 % ;
• Annuité : 15 582 €
• Amortissement en N+8 : 13 115 € ;
• Nombre d'obligations amorties en N+8 : 131.
2.1. Frais d’émission.
Les entreprises ont le choix entre :
2.1.1. Déduction immédiate.
La totalité des frais d'émission peut être déduite dès l'exercice de leur engagement :
2.1.2. Etalement.
La charge peut être étalée sur une durée équivalente à celle de l'emprunt par fractions égales
ou au prorata des intérêts courus.
L'étalement des charges à répartir se fait alors par la technique de l'amortissement direct dans le
compte 481. "Charges à répartir sur plusieurs exercices", compte de bilan.
Ecritures à la fin de l'exercice :
2.2. Primes de remboursement.
2.2.1. Calcul.
La différence entre le prix de remboursement et le prix d’émission, la prime d’émission globale

pour l’ensemble des titres est enregistrée au débit du compte 169 Primes de remboursement des
obligations
Ce compte figure à l’actif du bilan parmi les comptes de régularisations et fonctionne selon la
technique de l’amortissement direct.
2.2.2. Traitements comptables.
Ecriture lors de l’émission de l’emprunt obligataire :
Les primes de remboursement des obligations doivent être amorties sur la durée de l’emprunt.
A la fin de chaque exercice comptable, pendant toute la durée de l’emprunt :
2.3. Intérêts courus.
2.3.1. Calcul.
A la clôture de chaque exercice comptable, en raison des principes comptables de rattachement des
charges et d’indépendance des exercices, il est nécessaire d’évaluer kes intérêts courus non échus
sur les emprunts (I.C.N.E.).
I.C.N.E. de l’exercice
=
Valeur nominale de l’emprunt restant dû x Taux d’intérêt x Prorata (n/360)
2.3.2. Traitements comptables.
Remarque :
Les I.C.N.E. sont rattachés aux emprunts obligataires et donc inclus dans la rubrique « Emprunts
obligataires » au passif du bilan.
2.4. Bilan de l’emprunteur.
2.5. Comptabilité du prêteur.
Un prêt à moyen ou long terme constitue un emploi stable.

C’est une créance immobilisée incluse dans les immobilisations financières.
2.5.1. Accord du prêt.
Le prêt accordé à un débiteur est ainsi enregistré :
2.5.2. Perception des intérêts.
Les intérêts perçus constituent des produits financiers :
2.5.3. Remboursement du prêt.
Le remboursement du prêt constitue une diminution de créance immobilisée :
2.5.4. Encaissement d’une annuité.
L’encaissement d’une annuité comprend : une part d’intérêts et une part de remboursement :
2.5.5. Intérêts courus non échus.
En fin d’exercice, les Intérêts Courus Non Echus sur les prêts doivent être évalués d’où l’écriture :
Le compte 2748 sera soldé par contrepassation à l’ouverture de l’exercice suivant.
Chapitre 3. DIFFERENTS TAUX.
3.1. Taux nominal.
3.1.1. Définition.
Taux d’intérêt annuel appliqué sur la valeur nominale de l’obligation.
3.1.2. Exemple.
Valeur nominale de l’obligation : 1 000 €.

Taux nominal : 5 %.
Intérêts annuels : 1000 € x 5 % = 50 €.
3.2. Taux nominal proportionnel.
3.2.1. Définition.
C’est le taux correspondant à une période différente de l’année : mois, trimestre, semestre.
3.2.2. Exemple.
Taux annuel de 6 %.
Taux proportionnels :
• Semestriel : 3 %,
• Trimestriel : 1,5 %,
• Mensuel : 0,5 %.
3.3. Taux équivalents.
3.3.1. Définition.
Deux taux périodiques sont dits équivalents lorsqu’ils produisent des valeurs acquises égales dans le
système des intérêts composés.
3.3.2. Exemple 1.
Taux de 6 % l’an.
Valeur nominale d’une obligation : 1 000 €.
Le taux équivalent mensuel est de 0,487 % :
• Valeur acquise selon taux annuel : 1000 x 1,06 = 1060
• Valeur acquise selon taux mensuel équivalent : 1000 x 1,0048712 = 1060
• Le taux de 6 % annuel est équivalent au taux mensuel de 0,487 %.
3.3.3. Exemple 2.
Quel est le taux mensuel équivalent au taux annuel de 8 % ?

C x 1,08 n = C x (1 + tm) 12n
1,08 = (1 + tm) 12
1,08 1/12 = 1 + tm
tm =1,08 1/12 - 1 = 1,006434 – 1 = 0,006434
Le taux mensuel équivalent au taux annuel de 8 % est 0,6434 %.
3.3.4. Généralisation.
3.4. Taux effectif.
3.4.1. Définition.
Le taux effectif d’un emprunt est le taux de revient réel. Il permet de réaliser l’équivalence entre le
montant de l’emprunt et les sommes versées par l’emprunteur : intérêts, commissions et frais.
Une fonction financière du tableur permet l’automatisation du calcul.
3.4.2. Exemple.
Emprunt 60 000 € :
• Taux nominal 8,5 %.
• Remboursement par annuité constante sur 6 ans.
• Commissions et frais : 1,5 % du montant de l’emprunt soit : 900 €.
3.5. Taux actuariel.
3.5.1. Définition.
Le taux actuariel est le taux de rendement réel de l ‘emprunt. Il permet de réaliser l’équivalence
entre le prix d’émission de l’emprunt obligataire et les sommes reçues par l’obligataire.
Une fonction financière de tableur permet l’automatisation du calcul.
3.5.2. Exemple.
Emprunt obligataire :
• Valeur nominale : 800 €.
• Prix d’émission : 795 €.
• Prix de remboursement in fine : 810 €.
• Durée 8 ans.
• Taux nominal : 7 %.
APPLICATION 01.
Le 01/10/200N, la Société TEMPO a émis un emprunt obligataire dont les caractéristiques sont les
suivantes :
• Valeur nominale d’une obligation : 2 000 € ;
• Prix d’émission : 1 950 € ;
• Prix de remboursement : 2 100 € ;
• Nombre d’obligations émises : 5 000 ;
• Taux nominal : 10,5 %.
Les frais d’émission s'élèvent à 65 000 € HT (TVA au taux normal).

Les amortissements des primes de remboursement et des frais d'émission sont prévus sur la durée de
l’emprunt soit 10 ans.

• Anexe : Bordereau de saisie – Journal Unique (à compléter).
1°) Enregistrer toutes les écritures de l'exercice N.
2°) Indiquer les conséquences dans les différents postes concernés du bilan.
Annexe.
Correction.
Travail 1.
Travail 2 :
• ACTIF du bilan :
Comptes de régularisation :
Charges à répartir sur plusieurs exercices : 58 500 = 65 000 - 6 500
Primes de remboursement des obligations : 675 000 = 750 000 - 75 000
• PASSIF du bilan :
Dettes :
Autres emprunts obligataires : 10 762 500 = 10 500 000 + 262 500
APPLICATION 02.
La Société Anonyme OSPRA, dont l'exercice comptable se termine le 31 décembre, a émis le 1er
juillet N, un emprunt obligataire aux conditions suivantes :
• Valeur nominale des obligations : 1 500 € ;
• Nombre d'obligations 10 000 ;
• Taux de l'emprunt : 8 % ;
• Prix d'émission : 1 400 € ;
• Prix de remboursement : 1 650 € ;
• Remboursement par annuités constantes ;
• Frais d'émission : 6 % de la valeur nominale de l'emprunt HT ;
• Amortissement des frais sur la durée de l'emprunt par fractions égales.

• Annexe 1 : Bordereau de saisie – Journal Unique 200N (à compléter).
• Annexe 2 : Bordereau de saisie – Journal Unique 200N+1 (à compléter).
1°) Enregistrer toutes les écritures de l'exercice 200N.
2°) Enregistrer toutes les écritures de l'exercice 200N+1.
3°) Indiquer les conséquences dans les différents postes concernés du bilan 200N.
Annexes.
Annexe 1.
Annexe 2.
Correction.
Travail 1.
Travail 2.
Travail 3.
• ACTIF du bilan :
Comptes de régularisation :
Charges à répartir sur plusieurs exercices : 787 500 = 900 000 - 112 500
Primes de remboursement des obligations : 2 187 500 = 2 500 000 - 312 500
• PASSIF du bilan :
Dettes :
Autres emprunts obligataires : 17 100 000 = 16 500 000 + 600 000
DISSOLUTIONS DE SOCIETES
• Objectifs :
financières des opérations de dissolution des sociétés.
• Pré requis :
o Maîtrise des techniques comptables d’enregistrement des opérations courantes et
de fin d’exercice.
o Connaissances de base des comptes et des modalités d’enregistrements des
opérations relatives à la comptabilité des sociétés.
o Synthèse.
TABLE DES MATIERES
INTRODUCTION. ............................................................................................................................. 3
1.1. Causes de dissolution. ..................................................................................................... 3
1.1.1. Communes à toutes les sociétés. ...................................................................... 3
1.1.2. Particulières au contrat de société. ................................................................. 3
1.2. Opérations relatives à la dissolution. ............................................................................. 3
1.2.1. Opérations de liquidation. ............................................................................... 3
1.2.2. Opérations de partage. ..................................................................................... 4
2.1. Opérations de liquidation. .............................................................................................. 4
2.2. Opérations de partage. .................................................................................................... 4
2.2.1. Existence de capitaux propres à répartir entre les associés. ........................ 4
2.2.2. Existence de dettes impayées. .......................................................................... 4
3.2. Documents. ....................................................................................................................... 5
3.2.1. Document 1. ...................................................................................................... 5
3.2.2. Document 2. ...................................................................................................... 5
3.3. Annexes. ........................................................................................................................... 6
3.3.1. Annexe 1. ........................................................................................................... 6
3.3.2. Annexe 2. ........................................................................................................... 6
3.3.3. Annexe 3. ........................................................................................................... 7
3.4. Correction. ....................................................................................................................... 7
IUT GEA - FC - 741 – S4 - Comptabilité des sociétés et des groupes : Dissolution des sociétés
3.4.1. Travail 1. ........................................................................................................... 7
3.4.2. Travail 2. ........................................................................................................... 8
3.4.3. Travail 3. ........................................................................................................... 8
Chapitre 4. EXEMPLE (suite). ......................................................................................................... 8
4.2. Annexe. ............................................................................................................................. 9
4.3. Correction. ....................................................................................................................... 9
INTRODUCTION.
La dissolution d’une société est une opération unique qui n’intervient qu’à la fin de son existence.
1.1. Causes de dissolution.
1.1.1. Communes à toutes les sociétés.
En raison des dispositions statutaires :

• arrivée du terme du contrat,
• fin de la réalisation de l’objet social,
• extinction de l’objet social,
• maintien d’un seul associé.
Par décisions judiciaires :
• jugement de liquidation,
• dépôt de bilan, procédure de redressement judiciaire,
• autres motifs justifiés : un seul associé, fusion avec une autre société,
Par volonté des associés :

• décisions prises par les associés à la majorité qualifiée.
1.1.2. Particulières au contrat de société.
Pour les Sociétés Anonymes et Sociétés A Responsabilité Limitée :

• réduction du capital en dessous du minimum légal,
• diminution du nombre d’associés en dessous du minimum légal,
• montant des capitaux propres inférieurs à la moitié du capital.
Pour les Sociétés en Nom Collectif :
• décès d’un associé,
• incapacité commerciale d’un associé,
• révocation du gérant.
1.2. Opérations relatives à la dissolution.
Ces opérations sont en général accomplies à l’amiable par les associés eux-mêmes ou par un
liquidateur désigné par le tribunal de commerce.
1.2.1. Opérations de liquidation.
Ces opérations concernent la réalisation des affaires courantes et aussi :

• recouvrement des créances,
• paiement des dettes,
• réalisation de l’actif : cessions,
• établissement d’un « compte de liquidation »,
• présentation d’un bilan de liquidation,
• écriture de liquidation des comptes.
1.2.2. Opérations de partage.
Le partage est effectué entre les actionnaires ou les associés en fonction de leurs droits et de leurs
engagements.
• pour l’actif : disponibilités éventuelles,
• pour le passif : mise à la charge des associés des dettes restantes.
2.1. Opérations de liquidation.
Lors de la liquidation, les opérations suivantes doivent être effectuées :

• encaissements des créances, cessions d’immobilisations, des stocks, des titres, …
• paiements des dettes fournisseurs, dettes fiscales et sociales, autres dettes, …
• solde des comptes de gestion : annulation des charges et des produits,
• évaluation du résultat de liquidation : boni ou mali,
• bilan de liquidation.
Comptes spécifiques utilisables :
• 663 Charges exceptionnelles sur opérations de liquidation,
• 773 Produits exceptionnels sur opérations de liquidation,
• 123 résultat de liquidation,
2.2. Opérations de partage.
Deux situations peuvent être rencontrées :

• existence de capitaux propres à répartir entre les associés,
• existence de dettes impayées.
2.2.1. Existence de capitaux propres à répartir entre les associés.
Chaque associé a droit :

• au remboursement de son apport : valeur nominale des titres,
• majoration en cas de boni de liquidation,
• minoration en cas de mali de liquidation.
2.2.2. Existence de dettes impayées.
Au moment de la dissolution, il peut exister des dettes impayées : fournisseurs, organismes

sociaux, Etat, …
La situation est différente selon le type de société :
• dans les SA et les SARL les associés et actionnaires sont responsables à concurrence de leur
apport, au-delà, les dettes sont soldées au détriment des créanciers,
• dans les SNC, les associés sont solidairement responsables et doivent donc payer les dettes sur
leur patrimoine personnel.
A la veille d’opérations de liquidation d’une société, on vous communique les documents et

annexes suivants :
• Document 1 : Bilan avant liquidation.
• Document 2 : Informations de liquidation.
• Annexe 1 : Bordereau de saisie – Journal de liquidation (à compléter).
• Annexe 2 : Bordereau de saisie – Journal de liquidation – Suite (à compléter).
• Annexe 3 : Bilan de liquidation (à compléter).
TRAVAIL A FAIRE : au 01/10/200N, en utilisant les documents et annexes ci-dessus :

1°) Enregistrer, sur l’annexe 1, les écritures nécessaires à la liquidation : frais
d’établissement, immobilisations, stocks, clients, fournisseurs, dettes sociales, frais de
liquidation, dépréciations.
2°) Enregistrer, sur l’annexe 2, l’écriture de détermination du résultat de liquidation.
3°) Présenter le bilan de liquidation.
3.2. Documents.
3.2.1. Document 1.
3.2.2. Document 2.
3.3. Annexes.
3.3.1. Annexe 1.
3.3.2. Annexe 2.
3.3.3. Annexe 3.
3.4. Correction.
3.4.1. Travail 1.
3.4.2. Travail 2.
3.4.3. Travail 3.
Chapitre 4. EXEMPLE (suite).
Les opérations de liquidation de la société sont maintenant réalisées, il reste à effectuer les
opérations de partage des capitaux propres entres les actionnaires. A cette fin on vous rappelle les
informations suivantes :
• Bilan de liquidation :
• Boni de liquidation : 240 000 €.

• Annexe : Bordereau de saisie – Journal de liquidation (à compléter).
Comptabiliser l’écriture de liquidation permettant de solder tous les comptes de bilan.
4.2. Annexe.
4.3. Correction.
SCISSION DE SOCIETES
• Objectifs :
o Présentation des modalités financières et des principes comptables des opérations de
scission de sociétés.
• Pré requis :
o Notions essentielles sur le financement des entreprises, la structure du bilan et
l’évaluation des titres des sociétés.
o Connaissances des comptes et des modalités d’enregistrements des opérations relatives
à la comptabilité des sociétés : constitutions, augmentations de capital, dissolutions.
o Exemple simples corrigé.
o Synthèse.
TABLE DES MATIERES

Chapitre 2. ASPECTS JURIDIQUES................................................................................................... 2
Chapitre 3. TRAITEMENTS COMPTABLES. ................................................................................... 2
3.1. Dans la société scindée (A). .................................................................................................. 2
3.1.1. Principes. ................................................................................................................ 2
3.1.2. Comptabilisation. .................................................................................................. 3
3.2. Dans les sociétés bénéficiaires des apports (B ou C). ........................................................ 3
3.2.1. Principes. ................................................................................................................ 3
3.2.2. Comptabilisation. .................................................................................................. 4
4.2. Annexes. ................................................................................................................................ 5
4.2.1. Annexe 1. ................................................................................................................ 5
4.2.2. Annexe 2. ................................................................................................................ 5
4.2.3. Annexe 3. ................................................................................................................ 6
4.3. Correction. ............................................................................................................................ 6
4.3.1. Travail 1. ................................................................................................................ 6
4.3.2. Travail 2. ................................................................................................................ 7
4.3.3. Travail 3. ................................................................................................................ 7
IUT GEA - FC - 741 – S4 - Comptabilité des sociétés et des groupes : Scission des sociétés
Une société A est scindée en deux sociétés déjà existantes ou nouvelles B et C :
Selon l’article L236-1 du Code de Commerce « Une société peut par voie de scission, transmettre son
patrimoine à plusieurs sociétés existantes ou à plusieurs sociétés nouvelles. »
Ces possibilités sont ouvertes aux sociétés en liquidation à condition que la répartition de leurs actifs
entre les associés n’ait pas fait l’objet d’un début d’exécution. »
Pour les sociétés anonymes et les SARL scindées, un ou plusieurs commissaires à la scission doivent
être désignés afin de vérifier les valeurs attribuées aux titres des sociétés, la valeur des apports et
l’équité du rapport d’échange.
3.1. Dans la société scindée (A).
3.1.1. Principes.
Les traitements comptables constatent l’apport de son patrimoine à une ou plusieurs sociétés existantes
ou nouvelles.
Les apports sont évalués :
• Soit sur la base de la valeur comptable,
• Soit sur la base de la valeur globale.
Les opérations liées à la scission sont les suivantes :
• Transfert du patrimoine de la société A,
• Rémunérations des apports aux deux sociétés B et C,
• Annulation des capitaux propres de la société A,
• Attribution des titres des deux sociétés B et C aux anciens actionnaires de A,
• Liquidation de la société A.
3.1.2. Comptabilisation.
3.2. Dans les sociétés bénéficiaires des apports (B ou C).
3.2.1. Principes.
Les écritures sont identiques à celles enregistrées au moment de la fusion dans les comptes de la société
absorbante.
Les apports sont évalués :
• Soit sur la base de la valeur comptable,
• Soit sur la base de la valeur globale.
Les écritures sont les mêmes dans chacune des deux sociétés bénéficiaires.
Les opérations liées à la scission sont les suivantes :
• Augmentation de capital de chacune des deux sociétés B et C,
• Réalisation des apports dans chacune des sociétés.
3.2.2. Comptabilisation.
Le patrimoine d’une société A est transféré par moitié à deux sociétés B et C.

Le bilan de la société A à la veille de cette opération de scission est le suivant :
Les apports sont évalués ici sur la base de la valeur comptable.
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant les annexes ci-après :

• Annexe 1 : Bordereau de saisie – Société A - Journal Unique (à compléter).
• Annexe 2 : Bordereau de saisie – Société B - Journal Unique (à compléter).
• Annexe 3 : Bilan de la Société B (à compléter).
1°) Enregistrer dans les comptes de la société A les opérations de scission.
2°) Enregistrer dans les comptes de la société B les opérations de constitution.
3°) Présenter le bilan de la société B.
Remarque : les traitements comptables au sein de la société C ainsi que le bilan sont identiques à
ceux de la société B et ne sont donc pas demandés.
4.2. Annexes.
4.2.1. Annexe 1.
4.2.2. Annexe 2.
4.2.3. Annexe 3.
4.3. Correction.
4.3.1. Travail 1.
4.3.2. Travail 2.
4.3.3. Travail 3.
APPORT PARTIEL D’ACTIF
• Objectifs :
o Présentation des modalités financières et des principes comptables des opérations
d’apport partiel d’actif réalisées par des sociétés.
• Pré requis :
à la comptabilité des sociétés : constitutions, augmentations de capital, dissolutions,
scissions.
o Exemple simple corrigé.
o Synthèse.
TABLE DES MATIERES

3.1. Dans la société apporteuse (A). ........................................................................................... 2
3.2. Dans la société B bénéficiaire des apports. ........................................................................ 2
4.2. Annexes. ................................................................................................................................ 3
4.2.1. Annexe 1. ................................................................................................................ 3
4.2.2. Annexe 2. ................................................................................................................ 4
4.3. Correction. ............................................................................................................................ 4
4.3.1. Travail 1. ................................................................................................................ 4
4.3.2. Travail 2. ................................................................................................................ 5
4.3.3. Travail 3. ................................................................................................................ 5
IUT GEA - FC - 741 – S4 - Comptabilité des sociétés et des groupes : Apport partiel d’actif
L’opération consiste en l’apport effectué par une société à une société existante ou nouvelle d’une
partie de ses éléments d’actif (biens mobiliers ou immobiliers ou branche d’activité) en contrepartie de
titres émis par la société bénéficiaire.
Selon l’article L236-22 du Code de Commerce « La société qui apport une partie de son patrimoine à
une autre société et la société qui bénéficie de cet apport peuvent décider d’un commun accord de
soumettre l’opération aux dispositions des articles L236-16 à L236-21».
Ces articles traitent des opérations de fusions et de liquidation.
L’article 387 de la loi du 24 juillet 1966 sur les sociétés commerciales prévoit que les sociétés
participantes peuvent décider d’un commun accord de soumettre l’opération aux dispositions légales et
la désignation d’un commissaire aux comptes (commissaire aux apports) chargé de l’évaluation des
apports.
L’opération est semblable à celle d’une scission pour la transmission de l’actif mais l’apport partiel
d’actif n’entraîne pas la dissolution de la société apporteuse.
3.1. Dans la société apporteuse (A).
Les traitements comptables constatent l’apport d’une partie de son actif à une ou plusieurs sociétés
existantes ou nouvelles.
Les titres reçus en échange de l’apport sont comptabilisés dans le compte 26 « Titres de participation »
pour le montant des apports effectués.
La société constate pour les immobilisations :
• une opération de sortie du patrimoine à l’aide du compte 675 « Valeur Comptable des Eléments
d’Actif Cédés »,
• une cession porté au crédit du compte 775 « Produits des Cessions d’Eléments d’Actif » ;
Pour les stocks :
• un produit exceptionnel porté au crédit du compte 778 « Autres produits exceptionnel »,
• puis au débit du compte 603 « Variation de stock » par le crédit du compte de stock
correspondant,
• la charge due à la variation de stock devra être transféré dans un compte de charge exceptionnelle
6789 « Autres charges exceptionnelles » pour ne pas fausser le résultat d’exploitation.
3.2. Dans la société B bénéficiaire des apports.
Les écritures sont identiques à celles enregistrées au moment de la fusion dans les comptes de la société
absorbante.
L’opération est assimilée à une augmentation de capital avec une réalisation des apports en nature.
Les apports peuvent être évalués sur la base de leur valeur comptable.
Une Société A transfert une partie de son activité ainsi que les éléments d’actif correspondants à une
Société bénéficiaire B.
Les apports sont évalués sur la base de la valeur comptable.
En contrepartie, la société apporteuse A recevra des actions de la société bénéficiaire B émises à une
valeur d’échange de 500 €. La valeur nominale est de 200 €.
Le bilan de la société apporteuse A relatif à la branche d’activité apportée à la veille de l’opération
d’apport partiel est le suivant :
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant les annexes ci-après :

• Annexe 1 : Bordereau de saisie – Société A – journal unique (à compléter).
• Annexe 2 : Bordereau de saisie – Société B – journal unique (à compléter).
1°) Déterminer la valeur d’apport de la branche par la société A et en déduire le nombre
d’actions à émettre par la société B.
2°) Comptabiliser cette opération dans les comptes de la Société A.
3°) Comptabiliser cette opération dans les comptes de la Société B.
4.2. Annexes.
4.2.1. Annexe 1.
4.2.2. Annexe 2.
4.3. Correction.
4.3.1. Travail 1.
• Valeur d’apport de la branche par la société A :
Fonds de commerce 150 000
Matériel 400 000
Stocks de marchandises 180 000
Créances clients 250 000
Dettes fournisseurs - 100 000
Autres dettes - 20 000
Valeur d’apport 860 000
• Nombre d’actions à émettre par la société B :

86 0000 / 500 = 1 720 actions
4.3.2. Travail 2.
4.3.3. Travail 3.
FUSIONS DE SOCIETES - INTRODUCTION
• Objectifs :
o Présentation des types de fusion, des modalités financières et des principes comptables
des opérations de fusion de sociétés.
• Pré requis :
o Synthèse.
TABLE DES MATIERES

INTRODUCTION. .................................................................................................................................. 2
Chapitre 2. TYPES DE FUSION. .......................................................................................................... 2
2.1. Fusion par réunion. .............................................................................................................. 2
2.2. Fusion par absorption. ......................................................................................................... 3
2.2.1. Par des sociétés indépendantes. ............................................................................ 3
2.2.2. Avec prise de participation. .................................................................................. 3
Chapitre 3. ASPECTS FINANCIERS. ................................................................................................. 4
3.1. Chronologie des opérations de fusion. ................................................................................ 4
3.2. Détention de titres de la société absorbante dans la société absorbée ............................. 4
Chapitre 4. PARITE D’ECHANGE DE TITRES. .............................................................................. 4
4.1. Modalités d’échange. ............................................................................................................ 4
4.1.1. Principe................................................................................................................... 4
4.1.2. Exemple. ................................................................................................................. 5
4.2. Evaluation des apports. ....................................................................................................... 5
4.3. Rémunération des apports. ................................................................................................. 5
4.4. Soulte. .................................................................................................................................... 5
5.1. Dans les comptes de la nouvelle entité ou de la société absorbante. ................................ 6
5.2. Dans les comptes de la société absorbée. ............................................................................ 6
Chapitre 6. ASPECT FISCAL. .............................................................................................................. 6
IUT GEA - FC - 741 – S4 - Comptabilité des sociétés et des groupes : Fusions de sociétés
INTRODUCTION.
Les phénomènes de concentration économique d’entreprises se traduisent par des opérations de fusion.
Ces opérations de fusion doivent être réalisées selon une réglementation précise et selon des modalités
pratiques différentes en fonction des situations rencontrées.
Les intérêts des tiers et des associés ou actionnaires doivent être sauvegardés.
Ces opérations doivent donc être abordées selon différents aspects :
• Juridiques,
• Financiers,
• Comptables,
• Fiscaux.
Selon l’article L236-1 du Code de Commerce « Une ou plusieurs sociétés peuvent par voie de fusion,
transmettre leur patrimoine à une société existante ou à une nouvelle société qu’elles constituent. »
« Les associés des sociétés qui transmettent leur patrimoine …reçoivent des parts ou des actions de la
ou des sociétés bénéficiaires et, éventuellement une soulte en espèces dont le montant ne peut excéder
10 % de la valeur nominale des parts ou actions attribuées. »
Selon l’article L236-3 du Code de Commerce « La fusion ou la scission entraîne la dissolution sans
liquidation des sociétés qui disparaissent et la transmission universelle de leur patrimoine aux sociétés
bénéficiaires, dans l’état où il se trouve à la date de la réalisation définie de l’opération. »
Le projet de fusion doit être publié dans un journal d’annonces légales.
Chapitre 2. TYPES DE FUSION.
Il existe deux types de fusion :

• Fusion par réunion,
• Fusion par absorption.
2.1. Fusion par réunion.
La société F est constituée par les apports en nature en provenance des deux sociétés A et B.
En contrepartie de leurs apports, les actionnaires reçoivent des titres de la nouvelle société F.
La dissolution des deux sociétés A et B devient effective, sans liquidation.
2.2. Fusion par absorption.
2.2.1. Par des sociétés indépendantes.
Les apports en nature réalisés par les associés de la société B augmentent le capital de la société E.
En contrepartie de leurs apports, les actionnaires de B reçoivent des titres de la nouvelle société E.
La dissolution de la société B devient effective, sans liquidation.
2.2.2. Avec prise de participation.
Le plus souvent, la société absorbante détient des titres dans la société absorbée dans le cadre d’une
prise de participation.
Il est aussi possible de rencontrer :
• une participation de la société absorbée dans la société absorbante,
• des participations croisées entre société absorbée et société absorbante.
Schéma d’une participation croisée
Chapitre 3. ASPECTS FINANCIERS.
3.1. Chronologie des opérations de fusion.
• Négociation entre les représentants des sociétés concernées.

• Rédaction du projet de fusion par les instances dirigeantes des sociétés :
o identification des sociétés existantes avant la fusion,
o motifs, buts, conditions financières de la fusion,
o évaluation des apports,
o modalités d’attribution des titres,
o modalités d’échange des titres selon leurs valeurs respectives,
o évaluation de la soulte éventuelle,
o détermination de la prime de fusion.
• Formalités de publicité légale du projet de fusion.
• Rapport du commissaire à la fusion.
• Approbation des modalités de la fusion par les assemblées générales extraordinaires.
• Formalités de publicité légale de la fusion, dépôt de l’acte au greffe du tribunal de commerce, dépôt
des modifications au registre du commerce et des sociétés.
3.2. Détention de titres de la société absorbante dans la société absorbée
Deux possibilités :
1°) Fusion renonciation :
La société absorbante absorbe l’actif net de la société absorbée sans émettre de titres en contrepartie de
ses droits
2°) Fusion allotissement :
La société absorbante absorbe seulement la partie de l’actif net de la société absorbée qui correspond
aux droits des autres associés et reprend en partage l’autre partie de l’actif net.
Chapitre 4. PARITE D’ECHANGE DE TITRES.
4.1. Modalités d’échange.
4.1.1. Principe.
Les opérations de fusion entraînent l’échange de titres pour les actionnaires des sociétés dissoutes
contre des titres de la nouvelle société constituée.
Pour réaliser cet échange de titres il est nécessaire de déterminer au préalable le rapport ou parité
d’échange.
Elle doit respecter un principe d’équité entre les actionnaires des deux sociétés.
Deux méthodes peuvent être utilisées :
• parité égale au rapport des valeurs mathématiques des titres,
• perspectives de rentabilité financière des sociétés.
4.1.2. Exemple.
Une société B au capital de 100 000 € (1 000 actions) est absorbée par une société A au capital de 2
000 000 € (10 000 actions).
Valeurs des actifs nets des deux sociétés :

• Actif net de B : 400 000 €
• Actif net de A : 8 000 000 €
Valeurs mathématiques des actions :

• Action B = 400 000 / 1 000 = 400 €
• Action A = 8 000 000 / 10 000 = 800 €
La parité d’échange peut être basée sur le rapport des valeurs mathématiques des titres soit 2 actions B
contre 1 action A.
Cette parité peut aussi être basée sur un critère économique tout autre comme par exemple 3 actions A
contre 4 actions B.
4.2. Evaluation des apports.
Les apports peuvent être évalués :

• soit à leur valeur comptable,
• soit à leur valeur réelle ou valeur de fusion.
4.3. Rémunération des apports.
La rémunération des apports est différente selon que la société absorbante :

• détient des titres de la société absorbée : les apports sont rémunérés pour la quote-part qui revient
aux autres actionnaires de la société.
• ne détient pas de titres de la société absorbée : dans ce cas, les apports nets sont rémunérés pour
leur valeur totale.
4.4. Soulte.
La soulte est un versement à effectuer par la société absorbante aux actionnaires de la société absorbée
en plus des titres qui leur sont remis.
Cette soulte est due aux modalités de la parité d’échange de titres qui ont été retenues.
5.1. Dans les comptes de la nouvelle entité ou de la société absorbante.
1°) Constitution du capital d’une nouvelle société avec promesses d’apport.

2°) Augmentation de capital de la société absorbante par apports de la société absorbée.
3°) Réalisation des apports.
4°) Enregistrement d’une prime de fusion (compte 1042), différence entre la valeur des apports et la
valeur nominale des titres.
5°) Constat d’une plus value de fusion éventuelle ou boni de fusion lorsque la société absorbante
détient des titres dans la société absorbée.
5.2. Dans les comptes de la société absorbée.
1°) Enregistrements relatifs aux apports d’éléments actifs et passifs.

2°) Constat d’une créance sur la société bénéficiaire (compte 4671).
3°) Evaluation et enregistrement du résultat de fusion (compte 124).
4°) Réception des titres en provenance de la société absorbante (compte 503 VMP).
5°) Affectation des titres aux actionnaires (compte 4567 Actionnaires compte de liquidation).
6°) Partage des titres et remise aux actionnaires.
Chapitre 6. ASPECT FISCAL.
Un régime fiscal de faveur est accessible aux sociétés remplissant certaines conditions.
Les plus-values dégagées sur l’ensemble des éléments d’actif apportés du fait de la fusion sont
exonérées de l’impôt sur les sociétés à condition que ces apports soient enregistrés pour leur valeur
comptable.
FUSIONS DE SOCIETES – FUSION/REUNION
• Objectifs :
de fusion-réunion de sociétés.
• Pré requis :
relatives à la comptabilité des sociétés : constitutions, augmentations de capital,
dissolutions.
o Exemple corrigé.
o Synthèse.
TABLE DES MATIERES

1.1. Schéma.............................................................................................................................. 3
1.2. Etapes. .............................................................................................................................. 3
2.1. Enoncé. ............................................................................................................................. 3
2.2. Travail à faire. ................................................................................................................. 4
2.3. Documents. ....................................................................................................................... 4
2.3.1. Document 1. ...................................................................................................... 4
2.3.2. Document 2. ...................................................................................................... 4
2.3.3. Document 3. ...................................................................................................... 5
2.4. Annexes. ........................................................................................................................... 5
2.4.1. Annexe 1. ........................................................................................................... 5
2.4.2. Annexe 2. ........................................................................................................... 5
2.4.3. Annexe 3. ........................................................................................................... 6
2.4.4. Annexe 4. ........................................................................................................... 6
2.4.5. Annexe 5. ........................................................................................................... 6
2.4.6. Annexe 6. ........................................................................................................... 7
2.4.7. Annexe 7. ........................................................................................................... 7
2.4.8. Annexe 8. ........................................................................................................... 8
2.4.9. Annexe 9. ........................................................................................................... 8
2.4.10. Annexe 10. ....................................................................................................... 8
2.5. Correction. ....................................................................................................................... 9
2.5.1. Travail 1. ........................................................................................................... 9
2.5.2. Travail 2. ........................................................................................................... 9
2.5.3. Travail 3. ........................................................................................................... 9
2.5.4. Travail 4. ......................................................................................................... 10
IUT GEA - FC - 741 – S4 - Comptabilité des sociétés et des groupes : Réunion de sociétés
2.5.5. Travail 5. ......................................................................................................... 10
2.5.6. Travail 6. ......................................................................................................... 10
2.5.7. Travail 7. ......................................................................................................... 11
2.5.8. Travail 8. ......................................................................................................... 11
2.5.9. Travail 9. ......................................................................................................... 11
2.5.10. Travail 10. ..................................................................................................... 12
1.1. Schéma.
La société F est constituée par les apports en nature en provenance des deux sociétés A et B.
En contrepartie de leurs apports, les actionnaires reçoivent des titres de la nouvelle société F.
La dissolution des deux sociétés A et B devient effective, sans liquidation.
1.2. Etapes.
Les principales étapes sont les suivantes :

1°) Evaluation des apports des sociétés apporteuses.
2°) Constitution d’une nouvelle société dont le capital est égal au montant total des apports.
3°) Dissolution des sociétés apporteuses.
4°) Echange des titres des sociétés apporteuses par des titres de la nouvelle société.
2.1. Enoncé.
Le 1er mars 200N, une opération de fusion-réunion de deux sociétés A et B est réalisée.
Elle conduit à la création d’une Société Anonyme C à l’aide des apports d’éléments d’actif et de
passif des deux sociétés réunies.
A la veille de l’opération de fusion-réunion, on vous communique les documents et annexes
suivants :
• Document 1 : Bilan simplifié de la Société A.
• Document 2 : Bilan simplifié de la Société B.
• Document 3 : Informations relatives à la fusion-réunion.
• Annexe 1 : Tableau d’évaluation des apports nets (à compléter).
• Annexe 2 : Tableau d’évaluation des capitaux propres (à compléter).
• Annexe 3 : Bordereau de saisie – Société C – Opérations de constitution (à compléter).
• Annexe 4 : Bilan de la Société C (à compléter).
• Annexe 5 : Bordereau de saisie – Société A – Opérations de dissolution (à compléter).
• Annexe 6 : Bilan simplifié de la Société A (à compléter).
• Annexe 7 : Bordereau de saisie – Société A – Opérations de partage (à compléter).
• Annexe 8 : Bordereau de saisie – Société B – Opérations de dissolution (à compléter).
• Annexe 9 : Bilan simplifié de la Société B (à compléter).
• Annexe 10 : Bordereau de saisie – Société B – Opérations de partage (à compléter).
2.2. Travail à faire.
En utilisant les documents et annexes fournis :

1°) Déterminer la valeur des apports nets de chaque société apporteuse.
2°) Déterminer la valeur des capitaux propres de chaque société apporteuse.
3°) Enregistrer les écritures nécessaires dans les comptes de la Société C.
4°) Présenter le bilan simplifié de la Société C.
5°) Enregistrer les écritures de dissolution de la Société A.
6°) Présenter le bilan simplifié de la Société A.
7°) Enregistrer les écritures de partage de la Société A.
8°) Enregistrer les écritures de dissolution de la Société B.
9°) Présenter le bilan simplifié de la Société B.
10°) Enregistrer les écritures de partage de la Société B.
2.3. Documents.
2.3.1. Document 1.
2.3.2. Document 2.
2.3.3. Document 3.
2.4. Annexes.
2.4.1. Annexe 1.
2.4.2. Annexe 2.
2.4.3. Annexe 3.
2.4.4. Annexe 4.
2.4.5. Annexe 5.
2.4.6. Annexe 6.
2.4.7. Annexe 7.
2.4.8. Annexe 8.
2.4.9. Annexe 9.
2.4.10. Annexe 10.
2.5. Correction.
2.5.1. Travail 1.
2.5.2. Travail 2.
2.5.3. Travail 3.
2.5.4. Travail 4.
2.5.5. Travail 5.
2.5.6. Travail 6.
2.5.7. Travail 7.
2.5.8. Travail 8.
2.5.9. Travail 9.
2.5.10. Travail 10.
FUSION-ABSORPTION DE SOCIETES INDEPENDANTES
• Objectifs :
o Présentation des modalités financières et des principes comptables des opérations de
fusion absorption de sociétés indépendantes.
• Pré requis :
o Exemple corrigé.
o Synthèse.
TABLE DES MATIERES

1.1. Schéma................................................................................................................................... 3
1.2. Modalités. .............................................................................................................................. 3
2.1. Enoncé. .................................................................................................................................. 3
2.2. Travail à faire. ...................................................................................................................... 4
2.3. Documents. ............................................................................................................................ 4
2.3.1. Document 1. ........................................................................................................... 4
2.3.2. Document 2. ........................................................................................................... 5
2.3.3. Document 3. ........................................................................................................... 5
2.4. Annexes. ................................................................................................................................ 5
2.4.1. Annexe 1. ................................................................................................................ 5
2.4.2. Annexe 2. ................................................................................................................ 6
2.4.3. Annexe 3. ................................................................................................................ 6
2.4.4. Annexe 4. ................................................................................................................ 6
2.4.5. Annexe 5. ................................................................................................................ 7
2.4.6. Annexe 6. ................................................................................................................ 7
2.5. Correction. ............................................................................................................................ 8
2.5.1. Travail 1. ................................................................................................................ 8
2.5.2. Travail 2. ................................................................................................................ 8
2.5.3. Travail 3. ................................................................................................................ 8
2.5.4. Travail 4. ................................................................................................................ 8
2.5.5. Travail 5. ................................................................................................................ 9
2.5.6. Travail 6. ................................................................................................................ 9
IUT GEA - FC - 741 – S4 - Comptabilité des sociétés et des groupes : Fusion-absorption de sociétés indépendantes
2.5.7. Travail 7. .............................................................................................................. 10
2.5.8. Travail 8. .............................................................................................................. 10
2.5.9. Travail 9. .............................................................................................................. 11
2.5.10. Travail 10. .......................................................................................................... 11
Chapitre 3. SYNTHESE. ...................................................................................................................... 12
1.1. Schéma.
Les apports en nature réalisés par les associés de la société B augmentent le capital de la société E.
En contrepartie de leurs apports, les actionnaires de B reçoivent des titres de la nouvelle société E.
La dissolution de la société B devient effective, sans liquidation.
1.2. Modalités.
La société absorbante augmente son capital en raison des apports en nature (éléments actifs et passifs)
réalisés en provenance de la société absorbée.
Elle émet des actions nouvelles le plus souvent à une valeur supérieure à la valeur nominale d’où un
excédent qualifié de prime d’apport ou prime de fusion.
Les tires émis sont ensuite échangés contre les titres détenus par les actionnaires de la société absorbée.
Les principales étapes sont les suivantes :
1°) Evaluation de la société indépendante absorbée et de la société absorbante
2°) Augmentation du capital de la société absorbante
3°) Détermination du rapport d’échange des titres
4°) Echange des titres de la société absorbée par des titres de la société absorbante
5°) Dissolution de la société indépendante absorbée
2.1. Enoncé.
Le 1er octobre 200N, une opération de fusion-absorption de la société B (absorbée) par la société A
(absorbante) est réalisée.
A la veille de l’opération de fusion- absorption, on vous communique les documents et annexes
suivants :
• Document 1 : Bilan simplifié de la Société A (absorbante).
• Document 2 : Bilan simplifié de la Société B (absorbée).
• Document 3 : Informations relatives à la fusion-absorption.
• Annexe 2 : Bordereau de saisie – Société A – Opérations de fusion (à compléter).
• Annexe 3 : Bilan simplifié de la Société A après fusion (à compléter).
• Annexe 4 : Bordereau de saisie – Société B – Opérations de fusion (à compléter).
• Annexe 5 : Bilan simplifié de la Société B après fusion (à compléter).
• Annexe 6 : Bordereau de saisie – Société B – Opérations de dissolution (à compléter).

1°) Déterminer la valeur des capitaux propres de chaque société.
2°) Déterminer le rapport ou parité d’échange des titres sur la base des valeurs mathématiques
intrinsèques.
3°) Déterminer le nombre de titres à émettre par la société A absorbante en contrepartie des
apports de la société B absorbée.
4°) Déterminer sont les conséquences de l’opération pour la société A absorbante.
5°) Déterminer sont les conséquences de l’opération pour la société B absorbée.
6°) Enregistrer les écritures nécessaires dans les comptes de la Société A absorbante.
7°) Présenter le bilan simplifié de la Société A après fusion.
8°) Enregistrer les écritures nécessaires dans les comptes de la Société B absorbée.
9°) Présenter le bilan simplifié de la Société B après fusion.
10°) Enregistrer les écritures de dissolution de la Société B absorbée.
2.3. Documents.
2.3.1. Document 1.
2.3.2. Document 2.
2.3.3. Document 3.
2.4. Annexes.
2.4.1. Annexe 1.
2.4.2. Annexe 2.
2.4.3. Annexe 3.
2.4.4. Annexe 4.
2.4.5. Annexe 5.
2.4.6. Annexe 6.
2.5. Correction.
2.5.1. Travail 1.
2.5.2. Travail 2.
Le rapport d’échange ou parité d’échange de titres sur la base des valeurs mathématiques intrinsèques
sera donc le suivant :
Valeur mathématique intrinsèque d’une action B = 200 = 2
Valeur mathématique intrinsèque d’une action A 300 3
L’échange des titres se fera donc sur la base suivante :
Remise de 3 actions B pour obtention de 2 actions A
2.5.3. Travail 3.
Nombre de titres à émettre par la société A absorbante en contrepartie des apports de la société
B absorbée :
• Solution 1 :
Nombre de titres A existants avant l’opération : 10 000 titres.
Nombre de titres B existants avant l’opération : 6 000 titres.
Parité d’échange de titres : 2 / 3.
=> Nombre de titres A à émettre : 6 000 x 2 / 3 = 4 000 titres.
• Solution 2 :
Valeur de l’apport net de B : 1 200 000 €.
Valeur mathématique de l’action A : 300 €.
=> Nombre de titres A à émettre : 1 200 000 / 300 = 4 000 titres.
2.5.4. Travail 4.
Conséquences de l’opération pour la société A absorbante :
2.5.5. Travail 5.
Conséquences de l’opération pour la société B absorbée :
2.5.6. Travail 6.
2.5.7. Travail 7.
2.5.8. Travail 8.
2.5.9. Travail 9.
2.5.10. Travail 10.
FUSION-ABSORPTION PAR DES SOCIETES AVEC PARTICIPATION
• Objectifs :
de fusion absorption avec participation de la société absorbante dans la société
absorbée.
• Pré requis :
relatives à la comptabilité des sociétés : constitutions, augmentations de capital,
dissolutions.
o Exemple corrigé.
o Synthèse.
TABLE DES MATIERES

1.1. Schéma.............................................................................................................................. 2
1.2. Modalités. ......................................................................................................................... 2
2.1. Enoncé. ............................................................................................................................. 3
2.2. Travail à faire. ................................................................................................................. 3
2.3. Documents. ....................................................................................................................... 3
2.3.1. Document 1. ...................................................................................................... 3
2.3.2. Document 2. ...................................................................................................... 4
2.3.3. Document 3. ...................................................................................................... 4
2.4. Annexes. ........................................................................................................................... 4
2.4.1. Annexe 1. ........................................................................................................... 4
2.4.2. Annexe 2. ........................................................................................................... 5
2.4.3. Annexe 3. ........................................................................................................... 5
2.4.4. Annexe 4. ........................................................................................................... 6
2.4.6. Annexe 6. ........................................................................................................... 7
2.5. Correction. ....................................................................................................................... 7
2.5.1. Travail 1. ........................................................................................................... 7
2.5.2. Travail 2. ........................................................................................................... 7
2.5.3. Travail 3. ........................................................................................................... 7
2.5.4. Travail 4. ........................................................................................................... 8
2.5.5. Travail 5. ........................................................................................................... 8
2.5.6. Travail 6. ........................................................................................................... 9
2.5.7. Travail 7. ........................................................................................................... 9
2.5.8. Travail 8. ........................................................................................................... 9
2.5.9. Travail 9. ......................................................................................................... 10
2.5.10. Travail 10. ..................................................................................................... 10
IUT GEA - FC - 741 – S4 - Comptabilité des sociétés et des groupes : Fusion-absorption de sociétés avec participation
1.1. Schéma.
Le plus souvent, la société absorbante détient des titres dans la société absorbée dans le cadre d’une
prise de participation.
Il est aussi possible de rencontrer :
• une participation de la société absorbée dans la société absorbante,
• des participations croisées entre société absorbée et société absorbante.
Schéma d’une participation croisée
1.2. Modalités.
Après prise de participation, voire prise de contrôle dans une société et pour terminer une opération
de concentration, une société peut décider de réaliser une fusion par absorption de l’entité dont elle
détient des titres de participation.
La société absorbante augmente son capital en raison des apports en nature (éléments actifs et
passifs) réalisés en provenance de la société absorbée.
Elle émet des actions nouvelles le plus souvent à une valeur supérieure à la valeur nominale d’où un
excédent qualifié de prime d’apport ou prime de fusion.
La société absorbante ne reçoit pas de titres en contrepartie de ceux qu’elle détient sur la société
absorbée. Ces titres sont donc annulés.
Elle renonce à cet échange de titres d’où l’expression de « fusion renonciation » en raison de la
reprise d’une partie du patrimoine de la société absorbée.
Les titres émis sont ensuite échangés contre les titres détenus par les autres actionnaires de la
société absorbée.
Les principales étapes de la fusion-absorption sont les suivantes :
1°) Evaluation préalable de l’actif net de chaque société.
2°) Calcul de la valeur mathématique des titres des deux sociétés.
3°) Détermination du rapport d’échange des titres pour la part détenue par les autres actionnaires
4°) Augmentation du capital de la société absorbante.
5°) Annulation des titres de participation pour la part détenue dans la société absorbante.
6°) Echange des titres de la société absorbée par des titres de la société absorbante pour les autres
actionnaires.
5°) Dissolution de la société absorbée.
2.1. Enoncé.
Le 1er décembre 200N, une opération de fusion-absorption de la Société SB (absorbée) par la

Société SA (absorbante) est réalisée.
A la veille de l’opération de fusion-absorption, on vous communique les documents et annexes
suivants :
• Document 1 : Bilan simplifié de la Société SA (absorbante).
• Document 2 : Bilan simplifié de la Société SB (absorbée).
• Document 3 : Informations relatives à la fusion-absorption.
• Annexe 2 : Bordereau de saisie – Société SA – Opérations de fusion (à compléter).
• Annexe 3 : Bilan simplifié de la Société A après fusion (à compléter).
• Annexe 4 : Bordereau de saisie – Société SB – Opérations de fusion (à compléter).
• Annexe 5 : Bilan simplifié de la Société SB après fusion (à compléter).
• Annexe 6 : Bordereau de saisie – Société SB – Opérations de dissolution (à compléter).

1°) Déterminer la valeur des capitaux propres de chaque société.
2°) Déterminer le rapport ou parité d’échange des titres sur la base des valeurs
mathématiques intrinsèques.
3°) Compte tenu de sa participation, déterminer le nombre de titres à émettre par la société
SA absorbante en contrepartie des apports des autres actionnaires de la société SB absorbée
(au millier le plus proche).
4°) Déterminer sont les conséquences de l’opération pour la société SA absorbante.
5°) Déterminer sont les conséquences de l’opération pour la société SB absorbée.
6°) Enregistrer les écritures nécessaires dans les comptes de la Société SA absorbante.
7°) Présenter le bilan simplifié de la Société SA après fusion-absorption.
8°) Enregistrer les écritures nécessaires dans les comptes de la Société SB absorbée.
9°) Présenter le bilan simplifié de la Société SB après fusion.
10°) Enregistrer les écritures de dissolution de la Société SB absorbée.
2.3. Documents.
2.3.1. Document 1.
2.3.2. Document 2.
2.3.3. Document 3.
2.4. Annexes.
2.4.1. Annexe 1.
2.4.2. Annexe 2.
2.4.3. Annexe 3.
2.4.4. Annexe 4.
2.4.5. Annexe 5.
2.4.6. Annexe 6.
2.5. Correction.
2.5.1. Travail 1.
2.5.2. Travail 2.
Le rapport d’échange ou parité d’échange de titres sur la base des valeurs mathématiques
intrinsèques est le suivant :
Valeur mathématique intrinsèque d’une action SB = 300 = 2
Valeur mathématique intrinsèque d’une action SA 450 3
L’échange des titres se fera donc sur la base suivante :
=> Remise de 3 actions SB à 300 € pour l’obtention de 2 actions SA à 450 €
2.5.3. Travail 3.
Nombre de titres la société absorbante SA doit-elle émettre en contrepartie des apports des autres
actionnaires de la société SB absorbée (au millier le plus proche) :
2.5.4. Travail 4.
Conséquences de l’opération pour la Société SA (Absorbante) :
2.5.5. Travail 5.
Conséquences de l’opération pour la Société SB (Absorbée) :
2.5.6. Travail 6.
2.5.7. Travail 7.
2.5.8. Travail 8.
2.5.9. Travail 9.
2.5.10. Travail 10.
CONSOLIDATION DES COMPTES - PRINCIPES
• Objectif(s) :
o Présentation des principes économiques et juridiques relatifs à la consolidation des
comptes dans les groupes de sociétés,
o Notions : périmètre de consolidation, pourcentage d’intérêt pourcentage de contrôle :
contrôle exclusif, contrôle conjoint, influence notable.
• Prérequi(s) :
• Modalité(s) :
o Exposés des principes liés aux participations et aux contrôles des sociétés,
o Synthèse.
TABLE DES MATIERES
Chapitre 01. GENERALITES. .............................................................................................................. 2

Chapitre 02. PRINCIPES. ...................................................................................................................... 2
2.1. Références juridiques........................................................................................................... 2
2.1. Notions sur les consolidations. ............................................................................................ 2
2.1.1. Définitions. ............................................................................................................. 2
2.1.2. Périmètre de consolidation. .................................................................................. 2
2.1.3. Types de participation........................................................................................... 3
2.1.4. Organigramme du groupe. ................................................................................... 3
Chapitre 03. TYPES DE CONTROLE. ................................................................................................ 4
3.1. Contrôle exclusif. .................................................................................................................. 4
3.2. Contrôle conjoint. ................................................................................................................. 4
3.3. Influence notable. ................................................................................................................. 4
IUT GEA - FC - 741 – S4 - Comptabilité des sociétés et des groupes - Consolidation des comptes : Principes
Chapitre 01. GENERALITES.
Un groupe est un ensemble d’entreprises juridiquement indépendantes, mais qui, par des participations,
exercent leurs activités sous la direction ou le contrôle de l’une d’entre elles, appelée « société mère ».
D’après la loi du 24 juillet 1966, quand une société détient plus de la moitié du capital d’une autre, elle
est qualifiée de « société mère », la seconde est considérée comme « filiale » de la première. Lorsque le
pourcentage de détention est compris entre 10 % et 50 %, la première possède une participation dans la
seconde.
Pour le PCG, « constituent des participations les droits dans le capital d’autres entreprises qui, créant
un lien durable avec celles-ci, sont destinées à contribuer à l’activité de la société détentrice ».
Les titres dits « de participation » sont acquis par OPA ou OPE. Ils représentent au moins 10 % du
capital d’une société.
2.1. Références juridiques.
Article L233-16 du Code Commerce « Les sociétés commerciales établissent et publient chaque année
à la diligence du conseil d’administration, du directoire, du ou des gérants, selon le cas, des comptes
consolidés ainsi qu’un rapport sur la gestion du groupe, dès lors qu’elles contrôlent de manière
exclusive ou conjointe une ou plusieurs autres entreprises ou qu’elles exercent une influence notable
sur celles-ci, … »
2.1. Notions sur les consolidations.
2.1.1. Définitions.
L’objectif de la consolidation est de présenter la situation financière et les résultats d’un ensemble
constitué par une société mère et les sociétés filiales, comme s’il s’agissait d’une entité unique.
Consolider un bilan consiste à substituer à la valeur des titres de participation qui figure au bilan d’une
entreprise, les actifs et passifs de l’entreprise filiale, y compris la quote part de résultat de l’exercice
correspondant aux titres détenus.
Les bilans utilisés sont présentés avant répartition du résultat.
2.1.2. Périmètre de consolidation.
Extraits des Règles et Méthodes Relatives aux Comptes Consolidés (RMCC) définies par le Comité de
Réglementation Comptable :
RMCC100 : « Toutes les entreprises contrôlées ou sous influence notable doivent être consolidées, …
Les sociétés répondant aux critères de consolidation entrent donc dans le « périmètre de
consolidation ».
Quelques cas d’exclusions existent : intérêt négligeable, détention de titres en vue d’une cession, …
Dans ces cas, les titres détenus restent comptabilisés en « titres de participation ».
2.1.3. Types de participation.
Selon les groupes, il peut exister plusieurs types de participation. Les cas les plus fréquents sont les
suivants :
2.1.4. Organigramme du groupe.
Il représente les interdépendances entre les sociétés et le pourcentage de contrôle détenu.

Ce pourcentage de contrôle déterminera la méthode de consolidation à utiliser. Il traduit le lien de
dépendance directe ou indirecte entre la société mère et chacune des autres sociétés. En cas de
participations indirectes et multiples, les pourcentages de contrôles s’additionnent « horizontalement »
afin de déterminer le pourcentage final.
=> Nombre de Droits de VOTE (%).
Le calcul des pourcentages d’intérêt permet d’effectuer les calculs de consolidation. Il s’agit de
déterminer ainsi le pourcentage de bénéfice qui remonte jusqu’à la société mère. Les pourcentages
d’intérêt « verticaux » se multiplient pour déterminer le pourcentage final.
=> Droits FINANCIERS (%) :
• Sur le patrimoine,
• Sur les résultats.
Exemple de groupe :
Chapitre 03. TYPES DE CONTROLE.
3.1. Contrôle exclusif.
C’est le cas de l’entreprise dans laquelle l’entreprise consolidante a le pouvoir de diriger les politiques
financières ou opérationnelles afin de tirer avantage de ses activités
Ce contrôle peut résulter :
• Soit d’un contrôle majoritaire c’est à dire de la « détention directe ou indirecte de la majorité
des droits de vote dans une autre entreprise » (plus de 50%).
• Soit d’un contrôle de fait résultant de la « désignation pendant deux exercices successifs de la
majorité des membres des organes d’administration, de direction ou de surveillance d’une autre
entreprise. La société consolidante est présumée avoir effectué cette désignation lorsqu’elle a
disposé au cours de cette période, directement ou indirectement, d’une fraction supérieure à 40
% des droits de vote, et qu’aucun autre associé ou actionnaire ne détenait, directement ou
indirectement, une fraction supérieure à la sienne »
• Soit d’un contrôle contractuel en raison « du droit d’exercer une influence dominante sur une
entreprise en vertu d’un contrat ou de clauses statutaires, … »
3.2. Contrôle conjoint.
« Le contrôle conjoint est le partage du contrôle d’une entreprise exploitée en commun par un nombre
limité d’associés ou d’actionnaires, de sorte que les décisions résultent de leur accord » (cas de filiales
communes).
3.3. Influence notable.
« L’influence notable sur la gestion et la politique financière d’une entreprise est présumée lorsqu’une
société dispose, directement ou indirectement, d’une fraction au moins égale au cinquième des droits de
vote de cette entreprise »
CONSOLIDATION – PRINCIPES
CONSOLIDATION DES COMPTES - METHODES
• Objectif(s) :
o Présentation des méthodes de consolidation :
intégration globale,
intégration proportionnelle,
mise en équivalence.
• Prérequi(s) :
o Documents de synthèse,
o Connaissances relatifs aux groupes :
périmètre de consolidation,
pourcentage d’intérêt,
pourcentage de Contrôle :
contrôle exclusif,
contrôle conjoint,
influence notable.
• Modalité(s) :
o Exemples avec corrigés,
o Bilan et comptes de résultat consolidés,
o Synthèse.
TABLE DES MATIERES
Chapitre 1. REFERENCES JURIDIQUES. ......................................................................................... 3

Chapitre 2. METHODES DE CONSOLIDATION. ............................................................................ 3
2.1. Intégration globale. .............................................................................................................. 3
2.2. Intégration proportionnelle. ................................................................................................ 3
2.3. Mise en équivalence.............................................................................................................. 3
2.4. Synthèse partielle.................................................................................................................. 3
Chapitre 3. CONSOLIDATION DU BILAN. ...................................................................................... 4
3.2. Documents. ............................................................................................................................ 4
3.2.1. Document 1. ........................................................................................................... 4
3.2.2. Document 2. ........................................................................................................... 5
3.3. Annexes. ................................................................................................................................ 5
3.3.1. Annexe 1. ................................................................................................................ 5
3.3.2. Annexe 2. ................................................................................................................ 5
3.3.3. Annexe 3. ................................................................................................................ 5
3.4. Correction. ............................................................................................................................ 6
3.4.1. Travail 1. ................................................................................................................ 6
3.4.2. Travail 2. ................................................................................................................ 6
3.4.3. Travail 3. ................................................................................................................ 7
3.4.4. Travail 4. ................................................................................................................ 7
IUT GEA - FC - 741 – S4 - Comptabilité des sociétés et des groupes - Consolidation des comptes : Méthodes
Chapitre 4. CONSOLIDATION DU COMPTE DE RESULTAT. .................................................... 8
4.2. Documents. ............................................................................................................................ 9
4.2.1. Document 1. ........................................................................................................... 9
4.2.2. Document 2. ........................................................................................................... 9
4.3. Annexes. ................................................................................................................................ 9
4.3.1. Annexe 1. ................................................................................................................ 9
4.3.2. Annexe 2. ................................................................................................................ 9
4.3.3. Annexe 3. .............................................................................................................. 10
4.4. Correction. .......................................................................................................................... 10
4.4.1. Travail 1. .............................................................................................................. 10
4.4.2. Travail 2. .............................................................................................................. 10
4.4.3. Travail 3. .............................................................................................................. 10
Chapitre 1. REFERENCES JURIDIQUES.
D’après l’article L233-18 :
« Les comptes des entreprises placées sous le contrôle exclusif de la société consolidante sont
consolidés par intégration globale ».
« Les comptes des entreprises contrôlées conjointement avec d’autres actionnaires ou associés par la
société consolidante sont consolidés par intégration proportionnelle».
« Les comptes des entreprises sur lesquelles la société consolidante exerce une influence notable sont
consolidés par mise en équivalence».
Chapitre 2. METHODES DE CONSOLIDATION.
2.1. Intégration globale.
Elle consiste à :
- « intégrer dans les comptes de l’entreprise consolidante les éléments des comptes (du bilan et du
résultat) des entreprises consolidées, après retraitements éventuels,
- répartir les capitaux propres et le résultat entre les intérêts de l’entreprise consolidante et les intérêts
des autres associés ou autres actionnaires dits « intérêts minoritaires »,
- éliminer les opérations et comptes les concernant réciproquement »
2.2. Intégration proportionnelle.
Elle consiste à :
- « intégrer dans les comptes de l’entreprise consolidante la fraction représentative de ses intérêts
dans les comptes de l’entreprise consolidée, après retraitements éventuels, aucun intérêt minoritaire
n’est donc constaté,
- éliminer les opérations et comptes entre l’entreprise intégrée proportionnellement et les autres
entreprises consolidées »
2.3. Mise en équivalence.
Elle consiste à :
- « substituer à la valeur comptable des titres détenus la quote-part des capitaux propres, y compris le
résultat de l’exercice déterminé d’après les règles de consolidation,
- éliminer les opérations et comptes réciproques entre l’entreprise mise en équivalence et les autres
entreprises consolidées »
2.4. Synthèse partielle.
Chapitre 3. CONSOLIDATION DU BILAN.
Une Société Mère (SM) détient 45 % des titres du capital d’une Société Filiale (SF), au 31 décembre
200N.
On vous confie les documents et annexes suivants :
• Document 1 : Bilan de la Société Mère au 31 décembre 200N.
• Document 2 : Bilan de la Société Filiale au 31 décembre 200N.
• Annexe 1 : Bilan consolidé du groupe (à compléter) : méthode de la mise en équivalence.
• Annexe 2 : Bilan consolidé du groupe (à compléter) : méthode de l’intégration proportionnelle.
• Annexe 3 : Bilan consolidé du groupe (à compléter) : méthode de l’intégration globale.
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant les documents et annexes ci-dessus :

1°) Rappeler les principes des trois méthodes de consolidation du bilan.
2°) Présenter le bilan consolidé du groupe selon la méthode de la mise en équivalence.
3°) Présenter le bilan consolidé du groupe selon la méthode de l’intégration proportionnelle.
4°) Présenter le bilan consolidé du groupe selon la méthode de l’intégration globale.
3.2. Documents.
3.2.1. Document 1.
3.2.2. Document 2.
3.3. Annexes.
3.3.1. Annexe 1.
3.3.2. Annexe 2.
3.3.3. Annexe 3.
3.4. Correction.
3.4.1. Travail 1.
• Méthode la mise en équivalence :

Le principe est de substituer à la valeur des titres de participations (ou de les réévaluer), la valeur des
capitaux propres en fonction du pourcentage d’intérêts détenus par la société mère.
• Méthode l’intégration proportionnelle :

Le principe consiste à intégrer dans le bilan de la société mère, une fraction de chacun des postes
d’actif et de dettes de la filiale, en fonction du pourcentage d’intérêt, afin de la substituer aux titres de
participation.
• Méthode l’intégration globale :

Le principe est de remplacer, dans le bilan de la société mère, la valeur des titres de participation, par
les postes d’actif et de dettes évalués pour leur montant total.
Les capitaux propres de la filiale se décomposent en deux parties :
o la part correspondant aux droits de la société mère,
o la part correspondant aux droits des autres associés de la filiale.
3.4.2. Travail 2.
(1) Titres mis en équivalence :

- Capitaux propres de la société filiale : 4 000 + 2 400 + 400 = 6 800 €
- Intérêts majoritaires détenus par la société mère : 6 800 x 45 % = 3 060 €
(2) Réserves consolidées :
- Réserves de la société mère : 16 000 €
- Réserves de la société filiale à intégrer : 2 400 x 45 % = 1 080 €
- Réserves consolidées : 16 000 + 1 080 = 17 080 €
(3) Résultat consolidé :
- Résultat de la société mère : 1 200 €
- Résultat de la société filiale à intégrer : 400 x 45 % = 180 €
- Résultat consolidé : 1 200 + 180 = 1 380 €
3.4.3. Travail 3.
(1) Immobilisations consolidées :

- Immobilisations de la société mère : 74 800 €
- Immobilisations de la société filiale à intégrer : 6 000 x 45 % = 2 700 €
- Immobilisations consolidées : 74 800 + 2 700 = 77 500 €
(2) Actif circulant consolidé :
- Actif circulant de la société mère : 48 600 €
- Actif circulant de la société filiale à intégrer : 4 000 x 45 % = 1 800 €
- Actif circulant consolidés : 48 600 + 1 800 = 50 400 €
(5) Dettes consolidées :
- Dettes de la société mère : 48 000 €
- Dettes de la société filiale à intégrer : 3 200 x 45 % = 1 440 €
- Dettes consolidées : 48 000 + 1 440 = 49 440 €
3.4.4. Travail 4.
(1) Immobilisations consolidées : 74 800 + 6 000 = 80 800 €
(2) Actif circulant consolidé : 48 600 + 4 000 = 52 600 €
(5) Intérêts minoritaires :
- Dans le capital de la filiale : 4 000 x 55 % = 2 200 €
- Dans les réserves de la filiale : 2 400 x 55 % = 1 320 €
- Dans le résultat de la filiale : 400 x 55 % = 220 €
- Total : 2 200 + 1 320 + 220 = 3 740 €
(6) Dettes consolidées : 48 000 + 3 200 = 51 200 €
Chapitre 4. CONSOLIDATION DU COMPTE DE RESULTAT.
200N.
On vous confie les documents et annexes suivants :
• Document 1 : Compte de résultat de la Société Mère au 31 décembre 200N.
• Document 2 : Compte de résultat de la Société Filiale au 31 décembre 200N.
• Annexe 1 : Compte de résultat consolidé du groupe (à compléter) : méthode de la mise en
équivalence.
• Annexe 2 : Compte de résultat consolidé du groupe (à compléter) : méthode de l’intégration
proportionnelle.
• Annexe 3 : Compte de résultat consolidé du groupe (à compléter) : méthode de l’intégration
globale.
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant les documents et annexes ci-dessus :
1°) Présenter le compte de résultat consolidé du groupe selon la méthode de la mise en
équivalence.
2°) Présenter le compte de résultat consolidé du groupe selon la méthode de l’intégration
proportionnelle.
3°) Présenter le compte de résultat consolidé du groupe selon la méthode de l’intégration globale.
4.2. Documents.
4.2.1. Document 1.
4.2.2. Document 2.
4.3. Annexes.
4.3.1. Annexe 1.
4.3.2. Annexe 2.
4.3.3. Annexe 3.
4.4. Correction.
4.4.1. Travail 1.
(1) 400 x 45 % = 180 €
4.4.2. Travail 2.
(1) 8 000 + (5 200 x 45 %) = 10 340 € (3) 9 200 + (5 600 x 45 %) = 11 720 €

(2) 1 200 + (400 x 45 %) = 1 380 €
4.4.3. Travail 3.
(1) 8 000 + 5 200 = 13 200 € (4) 9 200 + 5 600 = 14 800 €

(2) 1 200 + 400 = 1 600 €
(3) 55 % x 400 = - 220 €
LES METHODES DE CONSOLIDATION
CONSOLIDATION DES COMPTES - MODALITES PRATIQUES
• Objectif(s) :
o Mise en pratique des méthodes de consolidation,
o Règles de consolidation,
o Présentation des retraitements.
• Prérequi(s) :
o Connaissances des principes relatifs aux méthodes de consolidation :
• Modalité(s) :
o Synthèse.
TABLE DES MATIERES
Chapitre 1. TRAVAUX DE CONSOLIDATION. ............................................................................... 2

1.1. Nature des travaux. .............................................................................................................. 2
1.2. Tableau d'analyse de consolidation (Exemple).................................................................. 2
1.3. Imprimé 2059G de la liasse fiscale. ..................................................................................... 2
Chapitre 2. TABLEAU DE CONSOLIDATION DU BILAN............................................................. 4
2.2. Documents. ............................................................................................................................ 4
2.1.1. Document 1. ........................................................................................................... 4
2.1.2. Document 2. ........................................................................................................... 4
2.3. Annexe. .................................................................................................................................. 5
2.4. Correction. ............................................................................................................................ 5
Chapitre 3. TABLEAU DE CONSOLIDATION DU RESULTAT. ................................................... 6
3.2. Documents. ............................................................................................................................ 6
3.2.1. Document 1. ........................................................................................................... 6
3.2.2. Document 2. ........................................................................................................... 6
3.3. Annexe. .................................................................................................................................. 6
3.4. Correction. ............................................................................................................................ 7
IUT GEA - FC - 741 – S4 - Comptabilité des sociétés et des groupes - Consolidation des comptes : Modalités pratiques
Chapitre 1. TRAVAUX DE CONSOLIDATION.
1.1. Nature des travaux.
Les travaux de consolidation comprennent :

• les cumuls des postes des sociétés consolidées,
• le partage des capitaux propres des filiales.
Ces travaux sont présentés en tableaux ou en écritures.
Ils portent sur :
• les opérations conduisant au bilan consolidé,
• les opérations menant au compte de résultat consolidé.
1.2. Tableau d'analyse de consolidation (Exemple).
1.3. Imprimé 2059G de la liasse fiscale.
Chapitre 2. TABLEAU DE CONSOLIDATION DU BILAN.
200N.
On vous confie les documents et annexe suivants :
• Document 1 : Bilan de la Société Mère au 31 décembre 200N.
• Document 2 : Bilan de la Société Filiale au 31 décembre 200N.
• Annexe : Tableau de consolidation du bilan (à compléter).
TRAVAIL A FAIRE :
En utilisant les documents et annexe ci-dessus, présenter le tableau de consolidation du bilan
(méthode de l’intégration globale).
2.2. Documents.
2.1.1. Document 1.
2.1.2. Document 2.
2.3. Annexe.
2.4. Correction.
(1) Réserves consolidées : 2 400 x 55 % = 1 320 €

(2) Résultat consolidés : 400 x 55 % = 220 €
(3) Intérêts minoritaires :
- Dans le capital de la filiale : 4 000 x 55 % = 2 200 €
- Dans les réserves de la filiale : 2 400 x 55 % = 1 320 €
- Dans le résultat de la filiale : 400 x 55 % = 220 €
- Total : 2 200 + 1 320 + 220 = 3 740 €
Chapitre 3. TABLEAU DE CONSOLIDATION DU RESULTAT.
200N.
On vous confie les documents et annexe suivants :
• Document 1 : Compte de résultat de la Société Mère au 31 décembre 200N.
• Document 2 : Compte de résultat de la Société Filiale au 31 décembre 200N.
• Annexe : Tableau de consolidation du résultat (à compléter).
TRAVAIL A FAIRE :
En utilisant les documents et annexe ci-dessus, présenter le tableau de consolidation du résultat
(méthode de l'intégration globale).
3.2. Documents.
3.2.1. Document 1.
3.2.2. Document 2.
3.3. Annexe.
3.4. Correction.
PRATIQUE DE LA CONSOLIDATION
CONSOLIDATION DES COMPTES - REGLES DE CONSOLIDATION
Méthode de l’intégration globale
• Objectif(s) :
o Mise en pratique des méthodes de consolidation,
o Règles de consolidation,
o Présentation des retraitements.
• Prérequi(s) :
o Connaissances des principes relatifs aux méthodes de consolidation :
• Modalité(s) :
o Synthèse.
TABLE DES MATIERES

Chapitre 1. PRINCIPES GENERAUX. ................................................................................................ 2
1.1. Méthodes d’évaluation et de présentation. ....................................................................... 2
1.1.1. RMCC 201.............................................................................................................. 2
1.1.2. RMCC 202.............................................................................................................. 2
1.1.3. RMCC 303.............................................................................................................. 2
1.2. Retraitement et ajustements préalables. ........................................................................... 2
1.3. Cumuls et éliminations........................................................................................................ 3
2.1. Enoncé et travail à faire. ..................................................................................................... 3
2.2. Documents. ........................................................................................................................... 4
2.2.1. Document 1. .......................................................................................................... 4
2.2.2. Document 2. .......................................................................................................... 4
2.2.3. Document 3. .......................................................................................................... 5
2.3. Annexes. ............................................................................................................................... 5
2.3.1. Annexe 1. ............................................................................................................... 5
2.3.2. Annexe 2. ............................................................................................................... 5
2.3.3. Annexe 3. ............................................................................................................... 6
2.3.3. Annexe 3. ............................................................................................................... 6
2.4. Correction. ........................................................................................................................... 6
2.4.1. Travail 1. ............................................................................................................... 6
2.4.2. Travail 2. ............................................................................................................... 7
2.4.3. Travail 3. ............................................................................................................... 7
2.4.4. Travail 4. ............................................................................................................... 8
IUT GEA - FC - 741 – S4 - Comptabilité des sociétés et des groupes - Consolidation des comptes : Règles de consolidation
Chapitre 1. PRINCIPES GENERAUX.
RMCC : « Règles et Méthodes relatives aux Comptes Consolidés »
1.1. Méthodes d’évaluation et de présentation.
1.1.1. RMCC 201.
« Les principes comptables généraux doivent être respectés.

Les comptes consolidés doivent donner toutes les informations de caractère significatif sur le
patrimoine, la situation financière ainsi que sur le résultat de l’entreprise consolidée.
Les évaluations, les retraitements et les éliminations de résultats internes sont soumis à une
appréciation de leur importance relative
Par ailleurs, les actifs, les passifs, les charges et les produits des entreprises consolidées sont évalués et
présentés selon des méthodes homogènes au sein du groupe.
En conséquences, des retraitements sont opérés préalablement à la consolidation dès lors que des
divergences existent entre les méthodes comptables et leurs modalités d’application retenues pour les
comptes individuels des entreprises incluses dans le périmètre de consolidation et celles retenues pour
les comptes consolidés»
1.1.2. RMCC 202.
« Les comptes à incorporer dans les comptes consolidés sont établis à la même date qui est
généralement la date retenue de clôture des comptes de l’entreprise consolidante et concernent la même
période »
1.1.3. RMCC 303.
« Afin de ne pas fausser l’image donnée par les comptes consolidés, il convient de procéder à
l’élimination de l’incidence des écritures passées pour la seule application des législations fiscales du
pays où se situe l’entreprise consolidée et notamment :
• la constatation ou la reprise d’amortissements dérogatoires …
• la constitution ou la reprise de provisions règlementées,
• la reprise de subventions d’investissements en résultats,
• l’inscription en charges de certains frais accessoires engendrés par l’acquisition d’immobilisations
…»
1.2. Retraitement et ajustements préalables.
Afin de respecter le principe d’homogénéité des comptes consolidés, des retraitements et des
ajustements sont souvent nécessaires voire obligatoires en raison de la diversité des pratiques
comptables et des méthodes d’évaluation. Ils entraînent des charges ou des produits supplémentaires.
Ces retraitements portent obligatoirement sur :
• les harmonisations d’amortissements (modes), de provisions, de frais d’établissement et de charges
à répartir, les méthodes de valorisations des stocks, …
• les écritures relatives aux subventions et aux provisions réglementées,
• la prise en compte de la fiscalité différée,
• les ajustements de comptes réciproques entre sociétés du groupe.
D’autres ajustements sont optionnels tels que :

• les réévaluations des bilans,
• l’inscription à l’actif des biens en crédit-bail,
• l’annulation des différences de conversion sur les créances et les dettes en monnaies étrangères,
Ces corrections entraînent des modifications sur :

• les capitaux propres (réserves) lorsqu’il s’agit de retraitements concernant un exercice antérieur,
• le résultat pour des retraitements concernant l’exercice.
1.3. Cumuls et éliminations.
Il convient d’éliminer les comptes de bilan et les comptes de résultat réciproques entre la société mère
et une filiale ou l’inverse comme par exemple :
• clients fournisseurs,
• prêts emprunts,
• effets à recevoir effets à payer,
• achats ventes,
• charges financières produits financiers,
• locations revenus des immeubles
Une Société Mère (SM) exerce un contrôle exclusif sur une Société Filiale (SF), au 31 décembre
200N. On vous confie les documents et annexes suivants :
• Document 1 : Bilans de la Société Mère et de la Société Filiale au 31 décembre 200N.
• Document 2 : Comptes de résultat de la Société Mère et de la Société Filiale au 31 décembre 200N.
• Document 3 : Renseignements complémentaires.
• Annexe 1 : Bilan et compte de résultat de la société filiale à retraiter (à compléter).
• Annexe 2 : Tableau des retraitements (à compléter).
• Annexe 3 : Bilan consolidé du groupe après retraitements (à compléter).
• Annexe 4 : Compte de résultat consolidé du groupe après retraitements (à compléter).
TRAVAIL A FAIRE : En utilisant les documents et annexe ci-dessus :

1°) Présenter le bilan et le compte de résultat de la société Filiale après retraitement des frais
d'établissement, à considérer comme des charges.
2°) Effectuer les cumuls, éliminer les opérations réciproques en complétant le tableau des
retraitements.
3°) Présenter le bilan consolidé du groupe après retraitements.
4°) Présenter le compte de résultat consolidé du groupe après retraitements.
2.2. Documents.
2.2.1. Document 1.
2.2.2. Document 2.
2.2.3. Document 3.
Les éléments suivants figurent dans les documents de synthèse des deux sociétés :
• des frais d’établissement d’un montant de 800 € apparaissent dans le bilan de la Société
Filiale.
• une dette de la Société Mère pour achats de biens et services vis à vis de la Société Filiale
pour 1 500 €.
• un prêt accordé par Société Mère à la Société Filiale pour 700 €.
• des ventes de la Société Filiale à la Société Mère pour 500 €.
• un loyer de 300 € versé par la Société Filiale pour l’utilisation d’un local appartenant à la
Société Mère.
2.3. Annexes.
2.3.1. Annexe 1.
2.3.2. Annexe 2.
2.3.3. Annexe 3.
2.3.3. Annexe 3.
2.4. Correction.
2.4.1. Travail 1.
2.4.2. Travail 2.
2.4.3. Travail 3.
2.4.4. Travail 4.
PROCESSUS DE CONSOLIDATION - INTEGRATION GLOBALE

Compta Sociétés

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CONSTITUTION DES SOCIETES

TABLE DES MATIERES

Chapitre 1. RAPPELS ECONOMIQUES ET JURIDIQUES. ...................................................... 2

Chapitre 2. ENTREPRISE INDIVIDUELLE. ................................................................................ 2

• Investissements (emplois) <=> Financements (ressources) ;

Chapitre 2. ENTREPRISE INDIVIDUELLE.

2.2. Apports de l’entrepreneur individuel.

2.3.2. Les apports.

Chapitre 3. LE CAPITAL D’UNE S.A.R.L.

3.2. Les apports des associés.

3.3.2. Les promesses d’apport.

3.3.3. La réalisation des apports.

Chapitre 4. LE CAPITAL D’UNE S.A.

• Capital minimum : 37 000 € (225 000 € si appel public à l’épargne).

4.2. Les apports des actionnaires.

1°) Apports en nature :

2°) Apports en numéraire :

4.3.2. Les promesses d’apport, souscription et appel du capital.

4.3.3. La réalisation des apports immédiatement libérés.

4.3.5. L’appel du capital non appelé le 1er juillet N+1.

4.3.6. La des apports le 15 juillet N + 1.

4.3.7. Le bilan après libération intégrale le 15 juillet N+1.

TABLE DES MATIERES

Chapitre 1. PRINCIPES. ................................................................................................................... 3

Chapitre 4. APPLICATION. ......................................................................................................... 11

1.1. Entreprise individuelle.

1.1.1. En cas de bénéfice.

1.1.2. En cas de perte.

Régime fiscal : Impôt sur les revenus (catégories : BIC, BA, … )

1.2. Société de personnes.

1.2.1. En cas de bénéfice.

1.2.2. En cas de perte.

1.3.1. Affectation d'une perte.

1.3.2. Résultat fiscal imposable.

1.3.3. Impôt sur les Sociétés (IS).

IS = Résultat Fiscal Imposable x 33.33 %

1.3.4. Résultat net après IS.

RN = Résultat comptable avant Impôt – Impôt sur les Sociétés

1.3.5. Bénéfice distribuable.

A l'ouverture des comptes au début de l'exercice comptable suivant, le résultat de l'exercice

L’écriture d’affectation en N+1 du bénéfice de l’exercice N est la suivante :

2.1. Enoncé et travail à faire.

IS = Bénéfice x 1/3= 150 000 x 1/3 = 50 000 €

4.1. Enoncé et travail à faire.

TABLE DES MATIERES

1.2. Liquidation et paiement.

1.2.1. Versement d’acomptes.

1.2.2. Régularisation du premier acompte.

1.2.3. Paiement du solde.

2.1. Comptes relatifs à l’IS.

2.2. Chronologie des enregistrements.

2.1.1. 1er acompte.

2.1.2. 2ème acompte.

2.1.3. 3ème acompte.

2.1.4. 4ème acompte.

2.1.6. Virement de la charge d’impôt.

2.1.7. Paiement du solde.

Chapitre 3. AMENAGEMENTS DE L’IS.

3.1. Réduction de taux en faveur des PME.

3.2. Contribution additionnelle d’IS.

2°) Lors du paiement de la dette :

• CA HT : supérieur à 7,63 millions d’euros.

2°) Lors du paiement :