CHAPITRE 2 : PROVISIONS

SÉQUENCE 1 : GÉNÉRALITÉS

TYPES DE PROVISIONS

LES PROVISIONS LES PROVISIONS

POUR POUR
DÉPRÉCIATION RISQUES ET CHARGES

PRINCIPE DE PRUDENCE

En vertu du principe de prudence, les incertitudes présentes susceptibles d'entraîner :

• un accroissement des charges ;
• ou une diminution des produits de l’exercice.
doivent être prises en considération dans le calcul du résultat de cet exercice.

SÉQUENCE 2 : LES PROVISIONS POUR DÉPRÉCIATION

I – DÉFINITION

La provision pour dépréciation est la constatation comptable de l’existence, pour un élément d'actif, d'une valeur
actuelle devenue inférieure à la valeur d'entrée ou à la valeur nette d'amortissements.
La provision constate la dépréciation probable mais non définitive d’un élément d’actif.

1
II – PROVISIONS POUR DÉPRÉCIATION DES TITRES DE
PARTICIPATION ET DES TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT (TVP)
EXEMPLE

 Le 31/03/2017, l’’entreprise « ALAMI » a acquis 1200 actions Lesieur à 1 000 DH l’une.

 L’état des titres en portefeuille de l’entreprise « ALAMI » se présente ainsi :
Cession
Cours au
Dénomination Nombre 29/12/2019
31/12/2017 31/12/2018 31/12/2019 Nombre Prix unitaire
Actions Lesieur 1200 960 990 950 200 998

N.B :
• L’avis de crédit bancaire n°76 relatif à la cession des actions Lesieur, mentionne des commissions HT de 150
DH et de la TVA sur commissions au taux de 10%.
• Aucune écriture n’a été passée.

TRAVAIL A FAIRE : Passer les écritures nécessaires au 31/12/2017, 31/12/2018 et au 31/12/2019.

2.AJUSTEMENT DE
LA PROVISION
1.CREATION DE
LA PROVISION

CESSION DES
TITRES

REGULARISATION
DE LA CESSION

2
 A. TITRES DE PARTICIPATION
1. CRÉATION DE LA PROVISION AU 31/12/2017
Provision 2017 = Perte probable = nombre d’actions x (Prix d’achat unitaire – Cours boursier au 31/12/2017)
Provision 2017 = 1 200 x (1000 – 960) = 48 000 DH

Prix d’achat Provision au Ajustement

Nature Nombre unitaire 31/12/2017 31/12/2016 Dotation Reprise
Titres de participation 1200 1000 48 000 - 48 000

Ajustement 2017

Provision 2017 - Provision 2016 = 48 000 - 0 = + 48 000 ; il s’agit d’une création

31/12
6392 Dotations aux provisions pour dépréciation des 48 000
immobilisations financières
2951 Provisions pour dépréciation des 48 000
titres de participation
Dotations de l’exercice 2017
d°

2. AJUSTEMENT DE LA PROVISION AU 31/12/2018

Provision 2018 = Perte probable = nombre d’actions x (Prix d’achat unitaire – Cours boursier au 31/12/2018)
Provision 2018 = 1 200 x (1000 – 990) = 12 000 DH
Ajustement : Provision 2018 - Provision 2017 = 12 000 – 48 000 = - 36 000 ; il s’agit d’une reprise

Nombre Prix d’achat Provision au

Ajustement
Nature unitaire
31/12/2018 31/12/2017 Dotation Reprise
Titres de participation 1200 1000 12 000 48 000 36 000

31/12
2951 Provisions pour dépréciation des titres de participation 36 000
7392 Reprises sur provisions pour 36 000
dépréciation des immobilisations
financières
Reprises de l’exercice 2018

3
 3. CESSION DES TITRES DE PARTICIPATION
La cession des titres de participation passe par 3 étapes :
a. L’écriture de la cession des titres ;
b. L’annulation de la provision de N-1 : Reprise ; C HT =
c. L’écriture de la sortie des titres vendus. TVA= Commissions HTx 10%=

 L’état des titres en portefeuille de l’entreprise « ALAMI » se présente ainsi :

Cession
Dénomination Nombre 29/12/2019
Nombre Prix unitaire

Actions Lesieur 1200 200 998

N.B :
• L’avis de crédit bancaire n°76 relatif à la cession des actions Lesieur, mentionne des commissions HT de 150 DH
et de la TVA sur commissions au taux de 10%.
• Aucune écriture n’a été passée.

Quantité cédée Q cédée = 200

Prix de cession global PC= Quantité cédée x Prix de cession unitaire
PC= 200 x 998 = 199 600 DH
Commissions HT Commissions HT = 150 DH
T.V.A TVA = Commissions HT x 10%= 150 x 10/100 = 15 DH

a. L’écriture de la cession du 29/12/2019

29/12
5141 Banques : Valeur nette : PC – C HT - TVA 199 435
6147 Services bancaires 150
34552 Etat- TVA récupérable sur charges 15
7514 Produits des cessions des 199 600
immobilisations financières
Avis de crédit n°…………..
d°

b.Les écritures de régularisation du 31/12/2019

Cours au Cession 29/12/2019
Dénomination Nombre Nombre
31/12/2018 31/12/2019
Actions Lesieur 1 200 990 950 200

Provision au Ajustement
Dénomination N PAU
31/12/2019 31/12/2018 Dotation Reprise
Actions cédées 200 1000 - 200(1000 – 990) = 2 000 - 2 000

Actions non 1 000 1000 1 000(1000 – 950) = 50 000 1 000(1000 – 990) = 10 000 40 000 -
cédées
Vérification 1 200 12 000 40 000 2 000

4
Ecritures :
• Dotation : 40 000
• Reprise : 2 000
• Sortie :

31/12
6392 Dotations aux PPD des immobilisations financières 40 000
2951 PPD des titres de participation 40 000
Dotations de l’exercice 2019
d°
2951 PPD des titres de participation 2 000
7392 Reprises sur PPD des 2 000
immobilisations financières
Reprises de l’exercice 2019
d°

6514 V.N.A. des immobilisions financières cédées 200 000

2510 Titres de participation 200 000

Sortie de …200 ..titres TP cédés
PA = 200 x 1000

Écritures de régularisation

31/12
6392 Dotations aux PPD des immobilisations financières Dotation
2951 PPD des titres de participation Dotation
Dotations de l’exercice …………..
d°
2951 PPD des titres de participation Reprise
7392 Reprises sur PPD des immobilisations Reprise
financières
Reprises de l’exercice …………..
d°
6514 V.N.A. des immobilisions financières cédées Q cédée x PAU
2510 Titres de participation Q cédée x PAU
Sortie de …..…. TP cédés
d°
5141 Banques : Valeur nette : PC – C HT - TVA Valeur nette
6147 Services bancaires Commissions HT
34552 Etat- TVA récupérable sur charges TVA = CHT x 10%
7514 Produits des cessions des Q cédée x PCU
immobilisations financières
Avis de crédit n°…………..
d°

5
 B. TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT
1. CRÉATION DE LA PROVISION AU 31/12/2017

Provision 2017 = Perte probable = nombre d’actions x (Prix d’achat unitaire – Cours boursier au 31/12/2017)

Provision 2017 = 1 200 x (1000 – 960) = 48 000 DH

Prix d’achat Provision au Ajustement

Nature Nombre unitaire 31/12/2017 31/12/2016 Dotation Reprise
Titres et valeurs de 1200 1000 48 000 - 48 000
placement

Ajustement 2017

Provision 2017 - Provision 2016 = 48 000 - 0 = + 48 000 ; il s’agit d’une création

31/12
6394 Dotations aux provisions pour dépréciation des titres et 48 000
valeurs de placement
3950 Provisions pour dépréciation des 48 000
titres et valeurs de placement
Dotations de l’exercice 2017

2. AJUSTEMENT DE LA PROVISION AU 31/12/2018

Provision 2018 = Perte probable = nombre d’actions x (Prix d’achat unitaire – Cours boursier au 31/12/2018)
Provision 2018 = 1 200 x (1000 – 990) = 12 000 DH
Ajustement :
Provision 2018 - Provision 2017 = 12 000 – 48 000 = - 36 000 ; il s’agit d’une reprise

Nombre Prix d’achat Provision au

Ajustement
Nature unitaire
31/12/2018 31/12/2017 Dotation Reprise
Titres et valeurs de 1200 1000 12 000 48 000 36 000
placement

31/12
3950 titres et valeurs de placement
Provisions pour dépréciation des 36 000
7394 Reprises sur provisions pour 36 000
dépréciation des titres et valeurs de
placement
Reprises de l’exercice 2018

6
 3. CESSION DES TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT
a. L’écriture de la cession du 29/12/2019
PC des actions vendues = Prix de cession unitaire x Quantité cédée
PC des actions vendues = 200 x 998 = 199 600 DH
Prix d’achat des actions vendues = Prix d’achat unitaire x Quantité cédée
Prix d’achat des actions vendues = 200 x 1000 = 200 000 DH
Résultat sur cession = PC des actions vendues - Prix d’achat des actions vendues

Résultat sur cession = 199 600 - 200 000 = - 400 ; il s’agit d’une charge

29/12
5141 Banques 199 435
6147 Services bancaires 150
34552Etat- TVA récupérable sur charges 15
6385 Charges nettes sur cession des titres et 400
valeurs de placement
3500 Titres et valeurs de 200 000
placement
Avis de crédit n°84
d°

b. Les écritures de régularisation du 31/12/2019

Provision au Ajustement
Dénomination N PAU
31/12/2019 31/12/2018 Dotation Reprise
Actions cédées 200 1000 0 200(1000 – 990) = 2 000 - 2 000

Actions non 1 000 1000 1 000(1000 – 950) = 50 000 1 000(1000 – 990) = 10 000 40 000 -
cédées
Vérification 1 200 12 000 40 000 2 000
Ecritures :
• Dotation : 40 000
• Reprise : 2 000

31/12
6394 Dotations aux provisions pour dépréciation des titres et valeurs 40 000
de placement
3950 Provisions pour dépréciation des titres et valeurs 40 000
de placement
Dotations de l’exercice 2019
d°
3950 Provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement 2 000
7394 Reprises sur provisions pour dépréciation des titres 2 000
et valeurs de placement
Reprises de l’exercice 2019

7
Écritures de régularisation TVP

31/12
6394 Dotations aux PPD des titres et valeurs de placement Dotation
3950 PPD des titres et valeurs de placement Dotation
Dotations de l’exercice …….
d°
3950 PPD des titres et valeurs de placement Reprise
7394 Reprises sur PPD des titres et valeurs de Reprise
placement
Reprises de l’exercice …..
d°
5141 Banques ……………………
6147 Services bancaires Commissions HT
34552 Etat - TVA récupérable sur charges TVA = C.HT x 10%
6385 Charges nettes sur cessions de titres et valeurs de placement Qc x ( PC – PA) = -
3500 Titres et valeurs de placement PAU x Q. cédée
Avis de crédit n°…………..
d°

Ou
d°
5141 Banques ……………………
6147 Services bancaires Commissions HT
34552 Etat - TVA récupérable sur charges TVA = C.HT x 10%

7385 Produits nets sur cessions de titres et valeurs Qc x ( PC – PA)

de =+
placement
3500 Titres et valeurs de placement PAU x Q. cédée
Avis de crédit n°…………..
d°