Question 1 Exposez le régime fiscal, en matière de la TVA et de la retenue à la source,

N° Commentaire

L’entreprise individuelle « EFY » a établi une note d’honoraires à un bureau de form

bureau « Best formation »), établi au Sénégal pour un montant hors taxes de 50.000 DT
1 d’une formation réalisée au Sénégal. Une retenue en matière d’impôt direct de 3% a été
lors du règlement.

L’entreprise individuelle « EFY » a établi une note d’honoraires à la société « XYZ », s

droit tunisien, pour un montant hors taxes de 53.000 DT, au titre d’une étude géolo
2 conception réalisée, dans le cadre d’un marché de construction d’un pont au Sénégal
société « XYZ » compte soumissionner. La retenue en matière d’impôt direct a été effectu
règlement conformément à la réglementation en vigueur.

La société « EFG » résidente dans un pays africain n’ayant pas conclu une convention de n
imposition avec la Tunisie, a chargé l’entreprise individuelle « EFY » d’effectuer une ét
qualité du fer à béton commercialisé au Gabon, et sur sa conformité aux normes internati
3 sécurité. L’entreprise individuelle « EFY » a établi une note d’honoraires pour un mon
taxes de 15.000 DT. Une retenue en matière d’impôt direct de 10% a été effectuée par la
EFG » lors du paiement.

l’entreprise individuelle « EFY » a établi, en 2022, des notes d’honoraires pour un mon
4 hors taxes de 65.000 DT, au titre des prestations de services effectuées au profit des clients
dans le cadre de marchés réalisés en Tunisie qui ne bénéficient d’aucun régime fiscal privil

Déterminez le revenu imposable de Monsieur Ezzedine en 2022, sachant qu’il est père de deux enfants
Question 2
 Déterminez le revenu imposable de Monsieur Ezzedine en 2022, sachant qu’il est père de deux enfants
Question 2

A 50000+(53000*1,13
Réponses Recettes brutes TTC de la catégorie BNC
(les réponses A et B sont acceptées).
Remarque : L'encaissement de 1000 dinars au
titre du remboursement des droits
d'enregistrement constitue un débours qui ne B (53000*1,13)+(6
fait pas partie des recettes

A Recettes brutes
Revenu fiscal net de la catégorie BNC
1 B Recettes brutes

La catégorie "autres revenus" est

Cette
constituée des revenus de sources réponse est
étrangères n'ayant pas été soumis à l'impôt acceptée si
dans le pays d'origine. Dans notre cas, les l'étudiant a
choisi
50 000 soumis à l'impôt à tort au Sénégal l'option B.
font partie de cette catégorie,

dans ce cas le revenu net de la catégorie

"autres revenus" équivaut au revenu brut

.tandis que les 15 000 dinars qui ont été

soumis à l'impôt au Gabon selon la
législation de ce pays ne font pas partie de
cette catégorie et ne sont pas soumis à
l'IRPP en tunisie (art 36 code IRPP-IS)
A
Le revenu global net est la somme des
revenus nets des catégories BNC et "autres
B
revenus"
103
Déductions communes =
2 300+200+1600
cotisations sociale payées (code IRPP-IS
art 39-I-5: cotisations payées par les
travailleurs non salariés affiliés à l’un des
régimes légaux de la sécurité sociale)
situation et charge de famille: chef de famille
et deux enfants à charge
A 143
Revenu imposable= 1-2
B 15
 Calculez l’impôt sur le revenu dû par Monsieur Ezzedine en 2022, ainsi que l’impôt à payer
Question 3

Réponses Calcul IRPP dû

Le revenu imposable est arrondi au dinar A
supérieur B
barème
50
20
30
A 50000
B 50000
A
1 IRPP dû
B
I
IRPP A PAYER A 45224,750 - 170
B 48724,750 - 170
de la retenue à la source, des opérations réalisées par l’entreprise individuelle « EFY » en 2022.

Réponse Barème
TVA= Pas de TVA selon l'article 3 du code TVA (territorialité). 0.25

raires à un bureau de formation (le

nt hors taxes de 50.000 DT, au titre R/S= La formation est une opération d'assistance technique. Le terme
d’impôt direct de 3% a été effectuée, "redevances" prévu par l'article 14 de la CNDI Tuniso-Sénégalaise ne
couvre pas l'assistance technique. Donc, selon les dispositions de 0.5
l'article 14 de la CNDI Tuniso-Sénégalaise, Pas de R/S. la R/S de 3%
est appliquée à tort, elle est non déductible de l'IRPP dû.

TVA= 13% (Articles 1,3 et 7 du code de la TVA) puisque le service

0.5
est réalisé en Tunisie. TVA=6890 DT
res à la société « XYZ », société de
au titre d’une étude géologique de
on d’un pont au Sénégal auquel la
d’impôt direct a été effectuée lors du R/S= Puisque la société EFY est soumise au régime de forfait d'assiette
dans la catégorie BNC. donc la sociéte XYZ doit effectuer une R/S de
0.5
10% au titre des honoraires sur le montant TTC à payer soit :
53000*1.13*10% = 5989 dinars

TVA= Pas de TVA selon l'article 3 du code TVA (territorialité).

0.25
Service réalisé à l'étranger

conclu une convention de non double

EFY » d’effectuer une étude sur la
rmité aux normes internationales de
d’honoraires pour un montant hors R/S= la R/S effectuée par la société EFG selon la législation interne du
10% a été effectuée par la société « pays de résidance de cette société n'est pas déductible de l'IRPP dû en 0.25
Tunisie.

TVA= Recettes encaissés: 65000*13%= 8450 0.75

R/S=Puisque la société EFY est soumise au régime forfait d'assiette

dans la catégorie BNC, les clients de ladite société doivent effectuer
d’honoraires pour un montant total
une retenue à la source (R/S) de 10% sur le montant TTC lors du
ectuées au profit des clients tunisiens,
paiement des honoraires.
d’aucun régime fiscal privilégié.
Les montants de R/S effectués par les clients tunisiens de "EFY" sont 0.75
calculés comme suit :
= (65000-8000)*1,13*10%=6441 (Remarque : le
montant de 8000 dinars est relatif à une note d'honoraires de décembre
non payée.)

Total Q1 3.75

’il est père de deux enfants à charge, âgés respectivement de 17 et 19 ans.

Barème
’il est père de deux enfants à charge, âgés respectivement de 17 et 19 ans.
Barème

50000+(53000*1,13)+(65000-8000)*1,13+ (5000/0,9) = 179855,556

0.25

(53000*1,13)+(65000-8000)*1,13+ (5000/0,9) = 129855,556

Recettes brutes TTC *80% 179855,556 *0,8 = 143884,445

0.5
Recettes brutes TTC *80% 129855,556 *0,8 = 103884,445

50000

0.25
50000

143884.445
0.25

103884,445+50000 = 153884,445
2100

0.25

1600
0.25
300+100+100 = 500
143884,445 -2100 = 141784,445
0.25
153884,445 -2100 = 151784,445
 Total Q2 2

l’impôt à payer
Barème

141785
151785
0-5000 ==> 0
5000 - 20000 ==> 26% = 3900
20000 - 30000 ==> 28% = 2800 0.5
30000 - 50000 ==> 32% = 6400
50000 - 141785 ==>35% = 32124,750
50000 - 151785 ==> 35% = 35624,750
45224.75
48724.75
IRPP dû - AP - RS
45224,750 - 17000 - ( 5989 + 6441 + 555,555) =15239,195 0.75
48724,750 - 17000 - ( 5989 + 6441 + 555,555) =18739,195

Total Q3 1.25

Total Q1+2+3 7.00

 1) Présentez les conséquences fiscales en matière de TVA et de retenue à la source de
Question 1 (5,25 points) l’entreprise individuelle « EFY » à son comptable.

N° Commentaire Rép
TVA = Pas de déduction
justificative

R/S= s'applique à l'acqui

Réception de fournitures de bureaux pour une valeur hors matériel, d'équipements et
taxes de 15.000 DT (TVA 19%). Le montant a été payé par supérieur à 1 000 DT, y c
1 chèque bancaire au moment de la réception. Aucune facture acquisition auprès d'une
n’est parvenue à ce titre. l'application du taux de 1,5%

15 000 DT * 1,19 (pour inclu

17 850 DT * 1,5% = 267,750

Les notes d’honoraires émises par l’entreprise individuelle

TVA collectée (9520/1.19)*1
2 « EFY », pendant le mois de février 2023, totalisent 9.520
qu’il n’ya pas un problème d
DT toutes taxes comprises.

L’entreprise individuelle « EFY » a développé par ses

propres moyens un logiciel de modélisation 3D. Le début Le fait générateur de la l
3 d’exploitation du logiciel est prévu pour juin 2023. Le coût première utilisation donc
du logiciel s’élève à 4.000 DT et le prix de vente de produits déclaration de février
similaires est de 4.500 DT.

Pas de TVA sur les salaires

Paiement du salaire de la secrétaire pour 800 DT. Ce salaire
a subi une retenue à la source sur salaire pour un montant de
4 104 DT et une contribution sociale pour un montant de 4 R/S = est déductible au nive
DT. annuel lors du dépôt de la d

TVA déductible 6500*19%=

Risque d'une amende de 20%

Achat de matériels de dessin et de petits outillages pour
6.500 DT hors taxes (TVA 19%), justifié par une facture
5 établie par un grossiste (personne physique), conformément R/S= s'applique à l'acqui
à la règlementation en vigueur. Le paiement a été effectué en matériel, d'équipements et
espèce. supérieur à 1 000 DT, y c
acquisition auprès d'une
l'application du taux d
6500*1,19*1,5%=116,025 D

TVA déductible indépe

2000*19% = 380

R/S s'applique aux honora

personne physique soumis
Réception de la note d’honoraires du comptable au titre des de R/S de 3% sur le mo
services administratifs relatifs à la tenue de la comptabilité montant de 2 380 DT, le calc
6 pour un montant 2.000 DT hors taxes. Mr Ezzedine a remis 2 380 DT * 3% = 71,40 DT
un chèque au comptable, le 28 février 2023. Le chèque a été
remis à l’encaissement chez la banque, le 5 Mars 2023. Le fait générateur de la
paiement des montants
d'application de la retenue.
notamment l'émission d'un
exigible à la date de l'émi
février 2023.
 R/S s'applique aux honora
personne physique soumis
Réception de la note d’honoraires du comptable au titre des de R/S de 3% sur le mo
services administratifs relatifs à la tenue de la comptabilité montant de 2 380 DT, le calc
6 pour un montant 2.000 DT hors taxes. Mr Ezzedine a remis 2 380 DT * 3% = 71,40 DT
un chèque au comptable, le 28 février 2023. Le chèque a été
remis à l’encaissement chez la banque, le 5 Mars 2023. Le fait générateur de la
paiement des montants
d'application de la retenue.
notamment l'émission d'un
exigible à la date de l'émi
février 2023.

Puisqu’il s’agit d’un servi

retenue à la source de 100%
Paiement d’un montant de 3.200 DT relatif à une facture faite en considérant les mo
émise par un fournisseur de services informatique, établi en d’indication sur la TVA : 32
France. Cette facture a concerné des services de
7 maintenance d’une plateforme numérique exploitée par TVA déductible = 608 DT
l’entreprise individuelle « EFY ». La facture établie par le
fournisseur français n’a porté aucune mention sur la TVA.
R/S= la CNDI tuniso-franç
maintenance n'est pas cons
alors il n'y a pas de R/S à ap

Il est à noter que l’entreprise individuelle « EFY » a changé

son adresse au début du mois de février 2023. A partir de
Ce changement d’affectatio
8 cette date, elle exerce son activité dans un appartement à
la TVA au taux de 18%
usage d’habitation que Mr Ezzedine est propriétaire depuis
exonération en 2017 avec les
2017. Cet appartement a été acquis auprès d’un promoteur
immobilier agrée en exonération de la TVA.

Le fait générateur est l’

appliquer est de 13% puis
2022 : TVA collecté= 195

Exécution d’un marché avec une école publique pour

l’élaboration de son plan architectural. Le montant du
R/S= puisque M. Mezzedine
9 contrat s’élève à 3.000 DT hors taxes. La note d’honoraires
d'assiette. Les montants q
relative à cette opération a été établie en novembre 2022. Il
règlement de la note
est à noter que 50% du montant du marché a été encaissé en
architectural sont soumis
février 2023.
honoraires, au taux de 10%
10% * [(3 000 * 50%) * 1,13

Retenue à la source en matiè

48,750 DT

Pas de déduction (voiture d

Paiement des échéances de leasing relatives à l’acquisition à la déduction).
d’une voiture de tourisme d’une puissance de 5 chevaux
10 vapeur fiscaux. Le loyer s’élève à 1.500 DT hors taxes
(TVA 19%) et le prix d’acquisition de la voiture par la la R/S ne s'applique pas not
société de leasing est de 50.000 DT hors taxes. au titre des contrats de leas
du Code IRPP-IS)

Pas de TVA déductible pui

d’assiette qui ne peut pas
bien amortissable en absenc
la législation comptable des
Acquisition d’une voiture utilitaire pour un montant de
60.000 DT hors taxes (TVA19%), auprès d’un
concessionnaire automobile et sur la base d’une facture
 Pas de TVA déductible pui
d’assiette qui ne peut pas
bien amortissable en absenc
la législation comptable des
Acquisition d’une voiture utilitaire pour un montant de
60.000 DT hors taxes (TVA19%), auprès d’un
11 concessionnaire automobile et sur la base d’une facture acquisition de marchandise
conforme à la législation en vigueur. Une remise de 15% a et de services pour un mon
été octroyée suite au paiement du montant total par chèque compris la TVA auprés d'un
en févier 2023. 'IS au taux de 35% ==> ta
remise commerciale est ac
même facture liée à l'opé
calcule comme suit : [(60 00
60 690 * 1,5% = 910,35 DT

Etablissez la déclaration de la TVA au titre du mois de février 2023

TVA collectée= 1520+195= 1715 DT (avec reversement de la TVA suite changement d'af
appartement)

Question 2 (1 point)
TVA déductible= 1235+380+608 + 48,750 = 2271,750DT

ART 52 code IRPP-IS: les retenues opérées à quelque titre que ce soit sont reversées à la rec
concernée par les personnes physiques dans les 15 premiers jours du mois suivant celui au cours
effectuées. Toutefois, les retenues non effectuées sur les sommes payées à des non-résidents
comme étant à la charge du débiteur domicilié ou établi en Tunisie. R/S opéréelors de fevrier 202
déclarée en mars 2023 = R/S IRPP + R/S TVA 100% = [267,750 (1) + 104 (4) + 116,025 (5) + 71
(11)] +[608 (7)] = 2077,525
et de retenue à la source de chaque information fournie par
« EFY » à son comptable.

Réponse Barème
TVA = Pas de déduction puisqu’il n’ya pas de pièce
0.25
justificative

R/S= s'applique à l'acquisition de marchandises, de

matériel, d'équipements et de services pour un montant
supérieur à 1 000 DT, y compris la TVA. dans ce cas
acquisition auprès d'une personne physique donc
0.25
l'application du taux de 1,5% comme suit :

15 000 DT * 1,19 (pour inclure la TVA) = 17 850 DT

17 850 DT * 1,5% = 267,750 DT

TVA collectée (9520/1.19)*19%= 1520 on doit supposer

0.25
qu’il n’ya pas un problème de fait générateur.

Le fait générateur de la livraison à soi même est la

première utilisation donc pas d’incidence sur la 0.25
déclaration de février

Pas de TVA sur les salaires 0.125

R/S = est déductible au niveau de la secretaire de l'IRPP

0.125
annuel lors du dépôt de la déclaration annuelle d'IRPP.

TVA déductible 6500*19%= 1235 0.25

Risque d'une amende de 20% (Bonus) 0.25

R/S= s'applique à l'acquisition de marchandises, de

matériel, d'équipements et de services pour un montant
supérieur à 1 000 DT, y compris la TVA. dans ce cas
0.25
acquisition auprès d'une personne physique donc
l'application du taux de 1,5% comme suit :
6500*1,19*1,5%=116,025 Dt

TVA déductible indépendamment du paiement

0.25
2000*19% = 380

R/S s'applique aux honoraires payés à un comptable

personne physique soumis au régime réel, avec un taux
de R/S de 3% sur le montant TTC payé. Pour un
montant de 2 380 DT, le calcul est le suivant :
2 380 DT * 3% = 71,40 DT
0.25
Le fait générateur de la retenue à la source est le
paiement des montants faisant partie du champ
d'application de la retenue. Il est entendu par paiement
notamment l'émission d'un chèque. Ainsi, la R/S est
exigible à la date de l'émission, soit dans ce cas le 28
février 2023.
R/S s'applique aux honoraires payés à un comptable
personne physique soumis au régime réel, avec un taux
de R/S de 3% sur le montant TTC payé. Pour un
montant de 2 380 DT, le calcul est le suivant :
2 380 DT * 3% = 71,40 DT
0.25
Le fait générateur de la retenue à la source est le
paiement des montants faisant partie du champ
d'application de la retenue. Il est entendu par paiement
notamment l'émission d'un chèque. Ainsi, la R/S est
exigible à la date de l'émission, soit dans ce cas le 28
février 2023.

Puisqu’il s’agit d’un service exploité en Tunisie : une

retenue à la source de 100% au titre de la TVA doit être
faite en considérant les montants hors taxes en absence
0.25
d’indication sur la TVA : 3200*19%= 608.

TVA déductible = 608 DT 0.25

R/S= la CNDI tuniso-française stipule que le service de

maintenance n'est pas considéré comme une redevance, 0.25
alors il n'y a pas de R/S à appliquer dans ce cas précis.

Ce changement d’affectation est objet de reversement de

la TVA au taux de 18% dont il a bénéficié de son 0.25
exonération en 2017 avec les pénalités de retard

Le fait générateur est l’encaissement et le taux à

appliquer est de 13% puisque le service est réalisé en 0.25
2022 : TVA collecté= 195

R/S= puisque M. Mezzedine est soumis au régime forfait

d'assiette. Les montants qui lui sont payés pour le
règlement de la note d'honoraires d'un plan
architectural sont soumis à une R/S au titre des
0.25
honoraires, au taux de 10% sur le montant TTC, soit :
10% * [(3 000 * 50%) * 1,13] = 169,50 DT

Retenue à la source en matière de TVA = 25% * 195 =

48,750 DT
0.25

Pas de déduction (voiture de tourisme n’ouvre pas droit

à la déduction).
0.25

la R/S ne s'applique pas notamment aux montants payés

au titre des contrats de leasing. (point "g" de l'article 52 0.25
du Code IRPP-IS)

Pas de TVA déductible puisque qu’il s’agit d’un forfait

d’assiette qui ne peut pas déduire sur l’acquisition de
bien amortissable en absence de comptabilité conforme à
0.25
la législation comptable des entreprises.
 Pas de TVA déductible puisque qu’il s’agit d’un forfait
d’assiette qui ne peut pas déduire sur l’acquisition de
bien amortissable en absence de comptabilité conforme à
0.25
la législation comptable des entreprises.

acquisition de marchandises, de matériel, d'équipements

et de services pour un montant supérieur à 1 000 DT, y
compris la TVA auprés d'une personne morale soumis àl
'IS au taux de 35% ==> taux 1,5%. Considérant que la
remise commerciale est accordée dans le cadre de la
0.25
même facture liée à l'opération de vente. La R/S se
calcule comme suit : [(60 000 * 0,85) * 1,19] = 60 690
60 690 * 1,5% = 910,35 DT

Total Q1 5.25

a TVA suite changement d'affectation d'un

0.5

e soit sont reversées à la recette des finances

u mois suivant celui au cours duquel elles sont
payées à des non-résidents sont considérées
R/S opéréelors de fevrier 2023 ET qui doit être
0.5
+ 104 (4) + 116,025 (5) + 71,400 (6) + 910,350

Total Q2 1

Total Q1+Q2 6.25

N° Commentaire
Aidez la société « ORBID » à rédiger les éléments de réponses aux deux notifications qui lui
Dossier
sont adressées par le service fiscal 1 en formulant votre avis concernant les points
compétent,
suivants : - Le respect par l’administration fiscale des règles
procédurales régissant la vérification fiscale, notamment en ce qui concerne les délais prévus
par la réglementation en vigueur, la prescription et la vérification de l’IS, au titre d’une année
couverte par une vérification antérieure. - Le bien-fondé du rejet de la
comptabilité et de l’adoption d’une méthode extracomptable pour reconstituer les bases
Vérification 1
d’imposition. -Le bien-fondé de la déchéance de l’avantage fiscal au titre
des montants réinvestis par la société au titre de l’exercice 2016.
1

Vérification 2

4
4

dossier 2

1 Sur la base des données comptables fournies par la société «JAF COMMERCE», précisez, en
argumentant votre réponse, s’il y a des risques de rejet de la comptabilité en cas de contrôle
fiscal.

2
 Réponse Barème

Pas de respect du délai de 15 jours pour la premiere notification 0.5

La vérification n’a pas concerné exercice 2017 étant donné que

0.5
l’entreprise ne possède pas un report d’impôt au titre de cet exercice

Les vérificateurs n’ont pas établi un PV et un avis de defaut de

presentation de la comptabilité conformément à l’article 38 du CDPF.
Nonobstant la période de retard, les vérificateurs n’ont pas le droit de 0.5
refuser la comptabilité en se basant sur le retard enregistré dans la
présentation des documents comptables

Le rejet de la comptabilité est non fondé 0.5

L’exercice 2016 est non prescrit ( En tenant compte de la decheance de

0.5
l'avantage 2 ans )

L’administration fiscale peut procéder à une deuxième vérification

approfondie du même impôt et de la même période lorsqu’elle a eu
connaissance d’informations nouvelles dont elle n’a pas eu connaissance
précédemment. La période de blocage est une information que 0.5
l’administration ne peut pas avoir connaissance

La prescription n’est pas interrompue

0.5

Pas de Respect des délais pour la deuxiemme notification

0.5

Absence d’entrée en production

La période de quatre ans n’est pas achevée. Les vérificateurs n’ont pas
droit de se prononcer sur le respect de la période de quatre ans. La
0.5
déchéance sur défaut d’entrée en production est erronée. Les vérificateurs
auraient du se baser sur le motif d’absence de blocage pendant deux ans

Par conséquent, la déchéance est fondée. Toutefois, le motif est erroné

0.5

Etant donné que le motif est erroné ; il faut s’opposer à la démarche de

vérification de l’administration fiscale étant donné que le motif de rejet de
0.5
comptabilité est erroné en absence de PV et d’avis pour constater le retard
Etant donné que le motif est erroné ; il faut s’opposer à la démarche de
vérification de l’administration fiscale étant donné que le motif de rejet de
0.5
comptabilité est erroné en absence de PV et d’avis pour constater le retard

5.5

Fluctuation de la marge 0.75

0.75
Caisse créditrice

1.5

total partie 3 7